一、戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理的聯(lián)系

1、戰(zhàn)略成本管理是對戰(zhàn)術成本管理的功能拓展

2、戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理相輔相成

戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生和發(fā)展并不是對戰(zhàn)術成本管理的完全否定，也不可能取而代之，相反還會進一步促進戰(zhàn)術成本管理的發(fā)展和完善。無論是戰(zhàn)術成本管理還是戰(zhàn)略成本管理，其基本職能都是為企業(yè)管理提供相關的成本信息并實施相應的成本管理措施。戰(zhàn)術成本管理所提供的成本信息是戰(zhàn)略成本信息的基礎和重要構件，戰(zhàn)略成本管理目標需依賴于戰(zhàn)術成本管理來實現(xiàn)。如果缺乏戰(zhàn)術成本管理的信息資源，戰(zhàn)略成本管理便成為“空中樓臺”，失去了存在的基礎。同時，戰(zhàn)略成本管理對戰(zhàn)術成本管理也提出了新的要求，給戰(zhàn)術成本管理的發(fā)展注入了新的動力。它們一個是戰(zhàn)術，著眼于企業(yè)局部的近期目標；一個是戰(zhàn)略，著眼于企業(yè)整體的長遠發(fā)展目標。兩者共同服務于企業(yè)管理，相輔相成，缺一不可。

3、戰(zhàn)術成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序基本一致

成本管理程序是企業(yè)實施成本管理工作的基本步驟，也是實現(xiàn)成本管理目標的有效途徑。戰(zhàn)術成本管理的程序已為大家所熟知，主要是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本進行成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制和業(yè)績評價（成本分析評價），這五個基本步驟的程序圖如下所示：

圖中第一象限的區(qū)域表明，伴隨特定戰(zhàn)略方案的實施，企業(yè)的競爭力增強，同時成本升高。也就是說，戰(zhàn)略方案的實施能夠使企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢，但要付出成本升高的代價。從戰(zhàn)略成本管理的角度講，這時就需要進行一定的成本決策分析，看企業(yè)戰(zhàn)略是否符合成本效益原則。如果成本在短期內(nèi)有一定程度的升高，但從長期來看，它能夠使企業(yè)競爭力得到較大程度的提升，增強企業(yè)的長期贏利能力，這對企業(yè)來說，該戰(zhàn)略無疑是可取的。如企業(yè)在員工培訓方面加大資金投入，雖然在短期內(nèi)會導致企業(yè)成本上升，但從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，這有助于企業(yè)形成自身的人才競爭優(yōu)勢，因此是應該能夠接受的。

圖中第二象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實施，企業(yè)成本升高，競爭力反而下降。對于此類戰(zhàn)略方案，不管從哪個角度來分析，都是不可行的。企業(yè)如果實施這類戰(zhàn)略方案，必然會導致生產(chǎn)經(jīng)營能力的下降，并喪失已有的市場份額。比如，在國有企業(yè)進行技術改造過程中，個別企業(yè)盲目從國外進口早已被淘汰的生產(chǎn)設備，既消耗了大量的資金，所產(chǎn)出的產(chǎn)品又沒有科技含量，不具有市場競爭力，最后出現(xiàn)了不生產(chǎn)要虧損，生產(chǎn)越多虧損越多的局面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力遭受重創(chuàng)，甚至不得不破產(chǎn)倒閉。

圖中第三象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實施，企業(yè)成本下降，而且競爭力減弱。這也就是說，盡管企業(yè)戰(zhàn)略方案的實施要求的成本很低，但缺乏競爭力，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。比如有的企業(yè)為了追求成本的降低，放棄產(chǎn)品的質(zhì)量要求，在生產(chǎn)過程中不按規(guī)定的投料標準和操作規(guī)程進行生產(chǎn)，最終引起顧客的不滿，影響了市場的進一步擴大，使得企業(yè)競爭力下降。企業(yè)此類成本的降低是靠犧牲競爭力為代價的，這樣的戰(zhàn)略一般是不能接受的。

圖中第四象限的區(qū)域表明，伴隨戰(zhàn)略方案的實施，企業(yè)成本下降，競爭力提高。企業(yè)能夠在提高競爭力的同時實現(xiàn)成本的降低，無疑是最為理想的狀態(tài)。比如有的企業(yè)通過技術創(chuàng)新，采用新設備新工藝，不但降低了產(chǎn)品成本，也使產(chǎn)品質(zhì)量得到了提高，實現(xiàn)了價格與成本的雙贏，給企業(yè)帶來了豐厚的利潤回報，大大增強了企業(yè)的競爭力。因此，這種戰(zhàn)略正是企業(yè)應該積極采用的。

因此，戰(zhàn)略成本管理應主要集中在第一象限和第四象限區(qū)域之內(nèi)進行。由于戰(zhàn)略成本管理是服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理的，它要以企業(yè)戰(zhàn)略管理為基礎而加以展開，而戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容是制定和實施戰(zhàn)略，因此，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容也應分為兩個方面：

首先是利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇。企業(yè)戰(zhàn)略通常是由相互作用的總體戰(zhàn)略、一般競爭戰(zhàn)略和具體競爭戰(zhàn)略的三維結合。利用企業(yè)產(chǎn)品生命周期與市場定位相結合的分析方法，西方學者一般將企業(yè)總體戰(zhàn)略分為三種，即發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略和收獲戰(zhàn)略。在明確了總體戰(zhàn)略的前提下，企業(yè)一般通過三種方式來開發(fā)競爭優(yōu)勢，即成本領先、產(chǎn)品差異化和目標集聚。在一般競爭戰(zhàn)略的指導下，企業(yè)還會按照業(yè)務活動的范圍確定一些具體的戰(zhàn)略，如產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、規(guī)模擴張戰(zhàn)略等。利用戰(zhàn)略性成本信息對企業(yè)的戰(zhàn)略選擇過程提供決策支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確性，是戰(zhàn)略成本管理針對戰(zhàn)略管理而進行的功能展開與運用創(chuàng)新，是戰(zhàn)略成本管理對傳統(tǒng)成本管理的超越。

摘要：在企業(yè)經(jīng)濟管理體系中，成本管理占據(jù)著舉足輕重的位置，是決定企業(yè)能否獲取預期效益、能否實現(xiàn)利潤增長的關鍵因素?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理指導思想更注重以下兩個方面。一方面要與國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境相結合，另一方還要與自身的發(fā)展目標、發(fā)展方向、發(fā)展模式等相結合，以此方便企業(yè)管理者對企業(yè)總的成本分配、盈余情況、經(jīng)營業(yè)績以及發(fā)展愿景等能有一個全面的、清晰的了解，能從戰(zhàn)略高度進行審視和統(tǒng)領，從而實現(xiàn)現(xiàn)代市場環(huán)境下成本管理的現(xiàn)代化和智能化。正是由于這種成本管理指導思想比傳統(tǒng)成本管理觀念更先進、更前沿、更具競爭力，所以很多企業(yè)都在成本管理中導入了戰(zhàn)略思想，使得戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)經(jīng)濟管理中的權重被不斷抬升。本文闡述了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點，分析比較了戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的優(yōu)勢，探討了加強戰(zhàn)略成本管理的途徑。

關鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；內(nèi)涵與特點；傳統(tǒng)成本管理；優(yōu)勢比較；途徑探討

在現(xiàn)代市場環(huán)境中，尤其是在信息經(jīng)濟時代的市場環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)模式、運作模式以及經(jīng)營管理模式等，與傳統(tǒng)經(jīng)濟時代相比，發(fā)生了許多重大變化。這些變化當然也對企業(yè)成本管理提出了很多新要求，例如，要求企業(yè)成本管理策略要更具體、更精細，要求企業(yè)成本管理途徑要更高效、更快捷，要求企業(yè)成本管理指導思想要更全面、更前瞻。這些新要求凸顯了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略性發(fā)展趨勢，這表明能否開辟現(xiàn)代化的戰(zhàn)略成本管理途徑，已經(jīng)成為衡量一個企業(yè)綜合競爭力和可持續(xù)發(fā)展力的重要標準。

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵與特點

在信息經(jīng)濟時代市場環(huán)境中，戰(zhàn)略管理對企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟至關重要，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中通過對自身戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制與調(diào)整過程中的相關戰(zhàn)略要素進行綜合運用所形成的一種管理思想和管理策略。將戰(zhàn)略管理導入成本管理之中，形成具有現(xiàn)代意義的戰(zhàn)略成本管理理念和方式方法，既是市場經(jīng)濟進化的產(chǎn)物，也是企業(yè)實現(xiàn)全面發(fā)展、實現(xiàn)持久發(fā)展的客觀要求。關于戰(zhàn)略成本管理概念，學術領域給出的解讀是，“以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。”“是在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和生存環(huán)境進行全面分析的基礎上，幫助企業(yè)確立長期目標和短期目標，進而幫助企業(yè)開發(fā)和實施導向目標的企業(yè)戰(zhàn)略的全過程”。從學術領域關于戰(zhàn)略成本管理的描述不難看出，所謂戰(zhàn)略成本管理，簡單說就是，企業(yè)將戰(zhàn)略管理與成本管理進行有機結合后得來的產(chǎn)物。戰(zhàn)略成本管理在成本管理中的應用，表明傳統(tǒng)成本管理為了應對競爭環(huán)境所發(fā)生的變化已經(jīng)對自身進行了適應性的改良。相較于傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理表現(xiàn)出了這樣幾個特點：一是它的全局性，即戰(zhàn)略成本管理在實施中把滿足企業(yè)的全局性需求作為考慮問題的出發(fā)點和落腳點，在此基礎上，再根據(jù)自身的組織結構特點和外部市場環(huán)境特點來為企業(yè)制定總體的成本管理規(guī)劃，來保證企業(yè)成本管理的全員性、全覆蓋性和全過程性；二是它對延展性，即戰(zhàn)略成本管理以做好內(nèi)部成本管理作為實施成本管理的基本立足點，在此基礎上，將成本管理的觸角向采購環(huán)節(jié)、市場銷售環(huán)節(jié)等外部環(huán)境延展，讓成本管理在廣度上和深度上都能夠得到更多地擴展；三是它的雙重性，所謂雙重性，即戰(zhàn)略成本管理在管理目標上所具有的長期性與短期性相結合的屬性，戰(zhàn)略成本管理在制定管理目標時，將目標分成了長期與短期兩種屬性，其中，短期目標從屬于長期目標序列，是對長期目標的具象化分解，長期目標是短期目標的綱領，對短期目標的執(zhí)行具有控制作用；四是它的決策性，決策性在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中具有重大而深遠的意義，與企業(yè)成本管理的趨勢走向、競爭策略以及與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)同性、配合度和利潤率等有著密切而直接的關系，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來生存能力和未來發(fā)展能力等產(chǎn)生根本性和決定性的影響，因而它在戰(zhàn)略成本管理中的地位和作用都是不可替代的。

二、戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理的優(yōu)勢

一、基本戰(zhàn)略成本管理方法

（一）價值鏈分析法。這種方法由美國哈佛商學院教授邁克爾•波特首先提出。價值鏈思想認為企業(yè)的價值增值過程按照經(jīng)濟和技術的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。價值鏈是一系列由各種紐帶連接起來的相互依存的價值活動的集合。也就是說，價值鏈并不是獨立活動的匯集，而是相互依存的活動構成的一個系統(tǒng)，在這一系統(tǒng)內(nèi)各項活動之間相互聯(lián)系，即某項活動進行的方式影響其他活動的成本與效率。按照企業(yè)活動的空間范圍，價值鏈分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈?？梢姡瑑r值鏈分析以戰(zhàn)略成本管理的空間范圍為對象，為戰(zhàn)略成本管理提供了空間平臺。

（二）成本動因分析法。20世紀80年代中后期以來，由美國著名會計學教授卡普蘭等所倡導的作業(yè)成本計算法，在美國、加拿大的許多先進制造企業(yè)成功應用，結果發(fā)現(xiàn)這一方法不僅解決了成本扭曲問題，而且它提供的相關信息為企業(yè)進行成本分析與控制奠定了很好的基礎。雖然，成本動因是作業(yè)成本計算法的核心概念，但并不專屬于作業(yè)成本計算法模式。因為從戰(zhàn)略成本管理的高度來看，成本動因不僅包括這一模式下圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開的、微觀層次上的執(zhí)行性成本動因，而且包括決定企業(yè)整體成本定位的結構性成本動因。分析這兩個層次的成本動因，有助于企業(yè)全面地把握其成本動態(tài)，并發(fā)掘有效路徑來獲取成本優(yōu)勢。

（三）全生命周期成本法。生命周期成本分析是對項目整個生命周期中所有有關的支出和收入進行確認和量化（現(xiàn)金流量分析）的一門技術。生命周期成本是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生到消亡的整個期間內(nèi)發(fā)生的成本，其內(nèi)容可從生產(chǎn)者、市場、社會、用戶等視角界定，其中基于用戶視角的生命周期成本為全生命周期成本，它與戰(zhàn)略成本管理的用戶滿意目標相一致，通常將全生命周期成本按時間序列分為生產(chǎn)時段的生產(chǎn)者成本和消費時段的消費者成本。但這種對全生命周期成本的二時段分類未包括對生產(chǎn)者成本具有決定意義的供應者成本，無法與縱向價值鏈的供應商、企業(yè)、用戶三個空間相匹配，因此需要將全生命周期成本向前延伸至供應時段的供應者成本。

我國對戰(zhàn)略成本管理的研究是進入20世紀90年代以后才開始的。一般認為，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理將成本管理與企業(yè)的競爭地位相聯(lián)系來尋求企業(yè)持之以恒的“成本優(yōu)勢”。筆者認為，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本思想在于企業(yè)對其內(nèi)外部的環(huán)境適應和調(diào)整，以培養(yǎng)和鞏固企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。這要求企業(yè)從關系企業(yè)長遠利益的各方面著手分析，不僅僅努力適應企業(yè)的外部環(huán)境，還要改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，從宏觀和微觀兩個層次把握戰(zhàn)略成本管理，從戰(zhàn)略的高度為管理提供信息服務，以創(chuàng)造和維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

二、作業(yè)成本法對戰(zhàn)略成本管理方法的優(yōu)化

[摘要]企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須進行成本管理改革，將可持續(xù)發(fā)展理論導入戰(zhàn)略成本管理理論當中，以此作為提升核心競爭力的利器，使企業(yè)獲得可持續(xù)性的發(fā)展。本文從分析可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略成本管理的關系入手，討論了基于可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理的目標、特征及實施框架。

[關鍵詞]可持續(xù)發(fā)展核心競爭力戰(zhàn)略成本管理

21世紀是信息化的時代，企業(yè)要獲得可持續(xù)性的發(fā)展，必須培育自身的核心競爭力，將可持續(xù)發(fā)展理論導入戰(zhàn)略成本管理理論當中，實施戰(zhàn)略成本管理。

一、可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略成本管理的關系

1.戰(zhàn)略成本管理的目標是為了提高企業(yè)的核心競爭力，獲得可持續(xù)性的發(fā)展是以提高核心競爭力、獲取市場競爭優(yōu)勢為目的的管理行為，其成功的標志是持續(xù)市場競爭優(yōu)勢的獲得。核心競爭力的外在表現(xiàn)形式即某種持續(xù)的競爭優(yōu)勢，從這個意義上來說戰(zhàn)略成本管理的效應源于核心競爭力的培育和提升。

2.戰(zhàn)略成本管理是拓展企業(yè)核心能力的重要途徑。從企業(yè)核心競爭力的形成規(guī)律來看，一般有兩個基本的形成途徑：內(nèi)部開發(fā)和外部獲取。從內(nèi)部開發(fā)來說，如果企業(yè)進行所有價值活動的累計成本低于競爭者的成本，企業(yè)就具有成本優(yōu)勢。當企業(yè)向買方提供可以接受的價格水平，以使其成本優(yōu)勢不會因為其售價低于競爭者的價格而被抵消，企業(yè)的成本優(yōu)勢就會帶來超額收益。成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略性價值取決于其持久性。如果企業(yè)的成本優(yōu)勢的來源對于競爭者來說是難以復制或模仿的，企業(yè)就能獲得持久性的競爭優(yōu)勢。

摘要：隨著經(jīng)濟體制的不斷改革，醫(yī)院的傳統(tǒng)成本管理模式已經(jīng)無法適應于當前的社會發(fā)展現(xiàn)狀。為了促進我國醫(yī)療事業(yè)的迅速發(fā)展，我們必須將戰(zhàn)略成本管理應用其中，戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結合的產(chǎn)物，它一方面帶動了醫(yī)院經(jīng)濟效益增長，另一方面也激發(fā)了員工工作積極性，為醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)造條件。本文將對醫(yī)院的戰(zhàn)略成本管理進行相關分析。

關鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；醫(yī)院；相關分析

何為戰(zhàn)略成本管理，顧名思義，就是對成本管理實施更科學系統(tǒng)的戰(zhàn)略性規(guī)劃，為促進醫(yī)院經(jīng)濟效益增長為目標來開展，戰(zhàn)略成本管理是基于傳統(tǒng)成本管理而言的，戰(zhàn)略成本管理相較于傳統(tǒng)成本管理更具優(yōu)勢，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。筆者將對戰(zhàn)略成本管理在醫(yī)院中的有效應用進行闡述。

一、戰(zhàn)略成本管理概述

所謂戰(zhàn)略成本管理，實際上是指有關部門通過對材料采購、研發(fā)設計、銷售等情況予以嚴格監(jiān)督，其監(jiān)督機制通常是貫穿于市場全過程。隨著市場競爭的日益激烈，降成本的關鍵已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)意義上的降低原材料價格，而必須把它提高到戰(zhàn)略高度，從產(chǎn)品生產(chǎn)周期管理、各個供應鏈成本管理、目標成本管理等更廣義的范圍進行戰(zhàn)略成本管理?，F(xiàn)階段，大部分人對于戰(zhàn)略成本管理的認識還不深，有效管理者甚至將戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理混為一談，大大忽視了戰(zhàn)略成本管理的作用。那么戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理到底有何區(qū)別。傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理衡量工作質(zhì)量好壞的指標是不一致的，在傳統(tǒng)成本管理開展過程中，人們只會對成本指標的升降以及升降幅度大小予以重視，戰(zhàn)略成本管理則不盡相同。在戰(zhàn)略成本管理工作開展中更加注重對醫(yī)院外部環(huán)境的研究，也就是說，戰(zhàn)略成本管理是通過價值鏈分析方法來對競爭對手的相關信息進行了解，從而實現(xiàn)雙贏，戰(zhàn)略成本管理的應用能充分緩解外部不良影響對相關部門造成的問題。除此之外，與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理在內(nèi)涵上更加深遠，為相關部門的發(fā)展帶來了全新的契機。

二、醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)在規(guī)定性

美國會計學界的庫伯和斯拉莫德認為，戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement，SCM）是指企業(yè)運用一系列的成本管理方法以達到加強戰(zhàn)略位置和降低成本的目的。這基本反映了SCM的目標導向，也是一種直觀的表象，從內(nèi)在的更深的層面去分析，成本管理是企業(yè)管理中的一個重要組成部分，在成本管理中導入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，便形成了戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement，SCM）。

二、戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的關系

傳統(tǒng)的成本管理是要實現(xiàn)簡單的“降低成本”，強調(diào)以企業(yè)內(nèi)部價值鏈耗費為基礎，通過管理手段對現(xiàn)實生產(chǎn)活動加以指導、規(guī)范和約束，最大限度地降低企業(yè)各種經(jīng)營活動成本，以實現(xiàn)成本最小化和利潤最大化。其弊端突出表現(xiàn)為缺乏對企業(yè)外部環(huán)境分析，喪失了成本管理前瞻性，約束了成本管理創(chuàng)新，難以與戰(zhàn)略管理協(xié)調(diào)，不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。

戰(zhàn)略成本管理的首要任務是要關注企業(yè)在不同戰(zhàn)略下如何組織成本管理，即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢，正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢”，成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心，主要是指企業(yè)以較低的成本提供相同的使用價值，或者使成本小幅升高，而使產(chǎn)品使用價值大幅提高，進而產(chǎn)生相對于競爭對手的優(yōu)勢。其不僅拓寬了成本管理空間范圍，將成本管理對象從單純地關注企業(yè)內(nèi)部活動延伸到企業(yè)外部活動，而且拓寬了成本管理時間范圍，將成本管理的時間跨度從日常管理的層次提升到戰(zhàn)略管理層次，同時也創(chuàng)新成本管理的方法和手段，更好地滿足了戰(zhàn)略管理對成本信息的需求。

戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，戰(zhàn)略成本的提出基于戰(zhàn)略管理需要，是將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，以有利于企業(yè)優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。

摘要在闡述戰(zhàn)略成本管理的基本概念基礎上，分析指出價值鏈應當成為戰(zhàn)略成本管理的核心或樞紐，并對企業(yè)價值鏈進行分類與分析。

關鍵詞戰(zhàn)略成本管理價值鏈分析

1戰(zhàn)略成本管理的基本概念和內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理（StrategyCostManage?鄄ment即SCM）是企業(yè)為了適應現(xiàn)代變化了的經(jīng)濟環(huán)境，在成本管理中引入戰(zhàn)略管理，并把二者有機結合起來的新的管理體系與方法。具體而言，戰(zhàn)略成本管理是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)控的過程，主要是從戰(zhàn)略的視角來分析影響成本的因素，從而進一步發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，其目標是營造企業(yè)的持久競爭戰(zhàn)略（羅賓·庫帕）。

在對戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容的劃分上，1992年JohnK·Shank和VijayGovin?鄄darejin在《創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具———戰(zhàn)略成本管理》一書中分為三部分：一是戰(zhàn)略定位。即企業(yè)如何在市場競爭中確立自己的優(yōu)勢地位，這應該成為戰(zhàn)略成本管理的第一步。二是價值鏈分析。即將企業(yè)設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進行的種種活動，系統(tǒng)地連接成鏈狀集合體，對其中的價值流動進行分析。三是成本動因分析。即對引發(fā)或推動成本的驅(qū)動因素進行分析。

2價值鏈分析應當成為戰(zhàn)略成本管理的核心或樞紐

現(xiàn)代高新技術的發(fā)展和競爭的日益激烈，極大地改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境：從生產(chǎn)層面看，彈性制造系統(tǒng)（FMS）及技術信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，使企業(yè)生產(chǎn)邁入計算機化和自動化的新階段；從市場層面看，經(jīng)濟的國際化和競爭的全球化加劇了企業(yè)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)不得不從原先追求“規(guī)模經(jīng)濟”轉(zhuǎn)向為能對顧客不同需求迅速做出反應的“顧客化生產(chǎn)”。經(jīng)營環(huán)境的改變使以標準成本為核心、按成本項目（直接材料、直接人工和制造費用）分攤費用的傳統(tǒng)成本管理面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，一種將企業(yè)戰(zhàn)略財務決策相聯(lián)結的現(xiàn)代成本管理體系——戰(zhàn)略成本管理應運而生。

1992年，JohnK．Shank和VijayGovindarejin在《創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具——戰(zhàn)略成本管理》一書中，將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結果與成本行為進行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動因分析三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管理的方法、實施步驟和實現(xiàn)模式都離不開上述框架，因此本文從框架入手，進行探討。

一、戰(zhàn)略定位

戰(zhàn)略成本管理面臨的首要問題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結合。不同的戰(zhàn)略需與不同的管理控制系統(tǒng)相互映襯。戰(zhàn)略定位，即企業(yè)如何在市場選擇競爭武器以對抗競爭對手，是戰(zhàn)略成本管理的第一步。美國哈佛大學的波特（MichaelE.Porter）所著的《競爭戰(zhàn)略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書中提出的通用的競爭戰(zhàn)略有成本領先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略（標新立異戰(zhàn)略）和目標聚集戰(zhàn)略（專一經(jīng)營戰(zhàn)略）。現(xiàn)簡述如下：

1．成本領先戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略的目標是通過一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢。典型的低成本廠商一般銷售標準的、實惠的產(chǎn)品并強調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟或絕對的成本優(yōu)勢。成本領先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領先者，而非僅僅成為幾個競爭企業(yè)中的一員，因此成本領先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。

2．差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體系和特殊的服務等基礎之上，力求產(chǎn)品性能的某一方面獨樹一幟，突出其特定功能，以吸引消費者，增加產(chǎn)品的競爭力。實施差別化戰(zhàn)略在帶來溢價報酬的同時，常會導致為維護產(chǎn)品的獨特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標志之一是實施戰(zhàn)略所增加的收入是否超過為此而追加的成本。

1.戰(zhàn)略成本管理概念與實現(xiàn)工具

1.1戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)管理人員將成本管理置于企業(yè)戰(zhàn)略的大背景中，通過一系列方法獲取企業(yè)自身和競爭對手成本資料并從戰(zhàn)略的高度對成本資料進行分析，為決策者進行決策提供準確資料的成本管理活動。它的理念更加先進、具有更強的實用性、對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本的核算更加科學。1.2戰(zhàn)略成本管理的實現(xiàn)工具。1.2.1成本動因分析。成本動因是企業(yè)成本的驅(qū)動因素，具體可分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因。結構性成本動因決定企業(yè)的基礎經(jīng)濟結構。該類成本動因一經(jīng)形成便很難發(fā)生變動，構成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的約束成本。企業(yè)經(jīng)營者通過對結構性成本的合理運用可以降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。執(zhí)行性成本動因與企業(yè)作業(yè)的執(zhí)行有關，它主要包括全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用程度和產(chǎn)品結構等因素。在保證企業(yè)基本經(jīng)濟結構相對穩(wěn)定的前提下，對執(zhí)行性成本動因進行分析，有利于優(yōu)化各要素間的組合，使企業(yè)通過低成本獲取高收益從而確立企業(yè)的成本優(yōu)勢。1.2.2價值鏈分析。價值鏈分析是通過對企業(yè)價值鏈上內(nèi)部和外部的相關活動進行分析以實現(xiàn)成本最低化的一種戰(zhàn)略分析工具。企業(yè)通過價值鏈分析找到其中的增值環(huán)節(jié)與非增值環(huán)節(jié)，完善增值環(huán)節(jié)，消除非增值環(huán)節(jié)，為顧客創(chuàng)造更多價值并提高企業(yè)績效。通過價值鏈分析，將自身成本狀況與競爭對手相比較并根據(jù)企業(yè)所處的戰(zhàn)略階段，選擇恰當策略以揚長避短，取得成本優(yōu)勢也是價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的一個重要應用。1.2.3戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略定位主要包括：成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略是在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，努力降低產(chǎn)品成本，在與競爭對手提供同等質(zhì)量產(chǎn)品的情況下，通過低成本降低產(chǎn)品的銷售價格，為自己獲取競爭優(yōu)勢。差異化戰(zhàn)略主要是企業(yè)通過技術創(chuàng)新，設計出有別于競爭對手的產(chǎn)品。目標集聚戰(zhàn)略使企業(yè)將精力集中于某一細分市場，以期在這一市場中取得競爭優(yōu)勢。

2.戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理比較

2.1傳統(tǒng)成本管理注重局部，戰(zhàn)略成本管理注重整體。傳統(tǒng)成本管理主要關注生產(chǎn)與銷售等局部環(huán)節(jié)的成本控制，注重對制造費用的核算與控制。戰(zhàn)略成本管理則注重全部環(huán)節(jié)的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理更注重整體性和長期性，強調(diào)對各環(huán)節(jié)成本的協(xié)調(diào)與配置，從整體上對成本進行控制。2.2傳統(tǒng)成本管理注重低位成本，戰(zhàn)略成本管理注重高位成本。低位成本指有形成本，這類成本對總成本的影響程度較??；高位成本指無形成本，這類成本對總成本的影響程度較大。傳統(tǒng)成本管理注重對低位成本的控制，而戰(zhàn)略成本管理注重控制企業(yè)的高位成本，以實現(xiàn)大規(guī)模的成本節(jié)約。2.3傳統(tǒng)成本管理中成本與戰(zhàn)略相分離，戰(zhàn)略成本管理中成本與戰(zhàn)略相融合。傳統(tǒng)成本管理中產(chǎn)品成本與企業(yè)戰(zhàn)略間并未有過多聯(lián)系；戰(zhàn)略成本管理將成本管理與戰(zhàn)略管理相結合，以提高企業(yè)的核心競爭力。戰(zhàn)略明確企業(yè)發(fā)展的大方向，成本是企業(yè)發(fā)展過程中必須加以控制的重要因素，戰(zhàn)略成本管理將二者結合，提升企業(yè)的核心競爭力。

3.戰(zhàn)略成本管理在應用中的問題

3.1成本管理觀念轉(zhuǎn)變滯后?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)的成本管理觀念仍停留在傳統(tǒng)的成本管理理念上，管理觀念未能及時跟上管理方法的更新。我國企業(yè)偏愛成本領先戰(zhàn)略，卻很少將戰(zhàn)略定位與外部環(huán)境綜合考慮，這可能會導致戰(zhàn)略定位失敗，影響企業(yè)戰(zhàn)略實行。3.2企業(yè)各部門對戰(zhàn)略成本管理的重視不足。我國企業(yè)實施的戰(zhàn)略成本管理中，大部分工作仍由財務部門負責，其他部門很少參與到戰(zhàn)略成本管理的工作中，而會計人員對其他部門工作情況的了解程度有限，這就不可避免地導致戰(zhàn)略成本管理的片面性。3.3相關信息缺乏有效性現(xiàn)階段，大部分企業(yè)財務部門所提供的信息與戰(zhàn)略成本管理所需信息還存在一定差距。戰(zhàn)略成本管理需要的信息僅靠財務人員無法滿足，還需要企業(yè)管理層的參與，從戰(zhàn)略高度看待成本管理。只有將戰(zhàn)略管理與成本管理相結合，才能提高信息有效性。