新一輪稅收征管改革建立的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，在提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部制約、促進(jìn)計(jì)算機(jī)在稅務(wù)管理各項(xiàng)工作中的應(yīng)用方面，發(fā)揮了積極的作用。但是我們也應(yīng)該看到，實(shí)際操作過程中，由于受到傳統(tǒng)稅收征管模式的影響、基層稅務(wù)管理人員在思想認(rèn)識(shí)上存在局限性、計(jì)算機(jī)技術(shù)手段的依托作用尚未全部發(fā)揮等諸多因素的制約，使得稅源監(jiān)控在新征管模式下還存在許多亟需改進(jìn)和完善的問題，本文對(duì)稅源監(jiān)控中稅務(wù)登記戶籍管理方面的現(xiàn)狀、問題及稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)策談一些膚淺的看法：

一、當(dāng)前稅務(wù)登記戶籍管理的現(xiàn)狀

1、稅務(wù)登記戶數(shù)與工商登記戶數(shù)差距懸殊，漏征漏管現(xiàn)象普遍存在。由于目前海門市工商與稅務(wù)部門缺乏信息正常交換機(jī)制，加上管理模式差別很大，因此，工商與稅務(wù)登記戶數(shù)的差距有不斷增大的趨勢(shì)。據(jù)有關(guān)資料顯示，2001年我市工商登記戶數(shù)為25834戶，而同期稅務(wù)登記戶數(shù)僅18531戶，為工商登記戶的71.7%；從2002年8月份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，工商與國(guó)稅企業(yè)戶數(shù)相差136戶，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)戶數(shù)相差156戶，個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶數(shù)7111戶，共計(jì)相差7303戶。從2002年1月以來的稅收檢查看，共清理漏征漏管戶達(dá)1080戶，查補(bǔ)增值稅526萬元。大量漏征漏管戶的存在，造成了納稅人間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，在不少稅務(wù)登記戶中產(chǎn)生了抵觸情緒，給稅收日常征管帶來不少弊端和矛盾。

2、納稅主體多元化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化，對(duì)戶籍管理工作提出了新挑戰(zhàn)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于新舊體制交替的特殊時(shí)期，隨著國(guó)有企業(yè)的改組改制、民營(yíng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)形式、經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)模式如雨后春筍般涌現(xiàn)，形成了多元化的經(jīng)濟(jì)格局：如分支機(jī)構(gòu)、辦事處經(jīng)銷點(diǎn)、承租承包企業(yè)等，這些企業(yè)存在著生產(chǎn)不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)不正常、內(nèi)部管理不科學(xué)等問題，為基層稅務(wù)部門準(zhǔn)確把握征稅對(duì)象帶來了較大的難度。主要體現(xiàn)在：

一是非正常納稅戶(失蹤戶)不斷增加。目前，就有失蹤戶986戶，占納稅戶數(shù)的6.6%，這些失蹤戶除了部分尚未清繳的稅款外，其流失在外的未繳銷發(fā)票，隨時(shí)都可能使國(guó)家稅收蒙受損失。由于對(duì)失蹤戶缺乏必要的監(jiān)控，一些蓄意偷稅的納稅戶將失蹤作為偷逃稅款的一條捷徑，只要換個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，變個(gè)企業(yè)名稱，就可到新的征收機(jī)關(guān)登記注冊(cè)新辦企業(yè)，由于部門之間缺乏征管信息的相互傳遞溝通，盡管原轄管機(jī)關(guān)電腦上存儲(chǔ)著該企業(yè)情況，但企業(yè)已不存在，對(duì)其欠稅只能掛帳，久而久之，劃入陳欠或死欠，而該納稅人在新的征收機(jī)關(guān)又可故技重演，一再得逞。

二是非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)急劇膨脹。最近，我們對(duì)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：286戶總機(jī)構(gòu)下屬的717戶非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)中，有33戶既未在總機(jī)構(gòu)繳稅，又未由分支機(jī)構(gòu)繳稅，只報(bào)開票部分收入，隱瞞現(xiàn)金收入現(xiàn)象較為普遍，滿足總分支機(jī)構(gòu)條件的分支機(jī)構(gòu)僅占12.5%，多數(shù)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)名不符實(shí)，濫竽充數(shù)。街道下屬單位的分支機(jī)構(gòu)名不符實(shí)現(xiàn)象更為嚴(yán)重。同時(shí)分支機(jī)構(gòu)擴(kuò)張趨勢(shì)日趨明顯。從調(diào)查的市屬商業(yè)系統(tǒng)下屬單位的分支機(jī)構(gòu)情況看，16戶總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)達(dá)79戶。

一、立足稅務(wù)工作，躬行"求真務(wù)實(shí)"的工作作風(fēng)

總記在中紀(jì)委三次全會(huì)上指出：求真務(wù)實(shí)是我們黨的思想路線的核心內(nèi)容，也是黨的優(yōu)良傳統(tǒng)和共產(chǎn)黨人應(yīng)該具備的政治品格。求真務(wù)實(shí)同時(shí)也是指導(dǎo)反腐倡廉的強(qiáng)大思想武器。稅務(wù)部門的紀(jì)檢監(jiān)察，要以踐行"求真務(wù)實(shí)"工作作風(fēng)，努力提高工作水平，把"求真務(wù)實(shí)"貫穿于紀(jì)檢監(jiān)察工作的全過程，為稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

1、堅(jiān)持服從服務(wù)于稅收中心。按照"求真務(wù)實(shí)"的要求，稅務(wù)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作要服從服務(wù)于稅收中心工作，樹立全局觀念和大局意識(shí)。反腐倡廉各項(xiàng)工作措施的提出、制度的確定和實(shí)施，要緊扣稅收主線，把促進(jìn)稅收中心工作作為考慮和處理問題的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。堅(jiān)持"三個(gè)有利于"的標(biāo)準(zhǔn)，正確看待和處理社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中稅務(wù)部門面臨的新情況、新問題，注重保護(hù)和調(diào)動(dòng)干部職工的工作積極性，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策措施要堅(jiān)決維護(hù)，對(duì)依法行政、正確執(zhí)行稅收政策的干部要旗幟鮮明地給予支持和保護(hù)。

2、處理好"三個(gè)關(guān)系"。在實(shí)際工作中，如何來定"準(zhǔn)"位，而不出現(xiàn)偏差，需要正確處理"三個(gè)關(guān)系"：一是處理好與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的關(guān)系。二是處理好與局黨組的關(guān)系。始終堅(jiān)持黨組的領(lǐng)導(dǎo)，與黨組保持高度一致，心往一處想，勁往一處使。做到"五個(gè)主動(dòng)"：主動(dòng)提出反腐倡廉工作的計(jì)劃和安排，及時(shí)提交局黨組討論研究，爭(zhēng)取支持；主動(dòng)向局黨組匯報(bào)群眾信訪、本部門和基層單位黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，針對(duì)問題，積極諫言獻(xiàn)策，為局黨組當(dāng)好參謀助手；主動(dòng)幫助協(xié)調(diào)解決在工作中出現(xiàn)的矛盾和問題，為黨組分憂解難；主動(dòng)提出反腐倡廉工作的新路子、新招數(shù)，拓寬工作局面；主動(dòng)承擔(dān)局黨組交辦的其他事項(xiàng)。三是處理好與局機(jī)關(guān)各部門的關(guān)系。堅(jiān)持在局黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，分工負(fù)責(zé)、各司其職，不包辦代替，不超越權(quán)限。需要紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭的，勇挑重?fù)?dān)，當(dāng)好主角。需要配合的工作，恰如其分地當(dāng)好配角。

3、注意工作方法。稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察部門肩負(fù)著黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)艱巨而繁重的任務(wù)，要使工作有特色、出成效，必須集中力量把行風(fēng)建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律和查處違法違紀(jì)案件三項(xiàng)工作抓緊抓好，采取"防、堵、查"三位一體的綜合整治方法，標(biāo)本兼治，加大建章立制和從源頭上治理的力度。在查辦案件、處理人時(shí)，注意工作方法，綜合考慮政治影響和經(jīng)濟(jì)效果，趨利避害，不憑主觀愿望辦事，注意原則性和靈活性相結(jié)合，對(duì)那些情節(jié)嚴(yán)重、影響惡劣的人和事，必須堅(jiān)決查處，毫不留情；而對(duì)于一時(shí)失足，犯一般性錯(cuò)誤，尚能挽救解脫的干部應(yīng)給予機(jī)會(huì)，要以理服人，以情感人、以制度管理人并貫穿日常工作中。

二、強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法檢查，將執(zhí)法檢查制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化

本文結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的行政復(fù)議所涉及的具體行政行為執(zhí)行的實(shí)際情況，從法律的角度對(duì)行政復(fù)議、訴訟過程中是否停止或執(zhí)行具體行政行為等問題進(jìn)行探討，對(duì)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力、執(zhí)法剛性等具有十分重要的作用。

一、稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟的必要性

在稅收征收管理過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用稅法所賦予的行政職權(quán)對(duì)行政相對(duì)人即納稅人進(jìn)行管理。由于種種原因，其所實(shí)施的稅務(wù)具體行政行為有時(shí)可能會(huì)不可避免地給納稅人的合法權(quán)益造成一定的損害。依據(jù)現(xiàn)代行政法治的要求，此時(shí)對(duì)納稅人進(jìn)行法律上的救濟(jì)就顯得十分必要。

稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟是目前我國(guó)對(duì)認(rèn)為自己合法權(quán)益受到侵害的納稅人進(jìn)行行政救濟(jì)的兩種主要法律制度。稅務(wù)行政復(fù)議要求法定復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)原具體行政行為的合法性和合理性進(jìn)行全面審查；而在稅務(wù)行政訴訟中，人民法院僅對(duì)原具體行政行為的合法性進(jìn)行審理。二者相比，行政訴訟更為中立公正；行政復(fù)議則更加快捷、經(jīng)濟(jì)、容易糾錯(cuò)。

二、稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟期間具體行政行為不停止執(zhí)行的原則

根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》（以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》）第二十一條和《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《行政訴訟法》）第四十四條的規(guī)定，除非有特殊情形，具體行政行為在行政復(fù)議、訴訟期間不停止執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)的重要組成部分，自然在其稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)過程中亦必須嚴(yán)格遵守該項(xiàng)原則。為此，國(guó)家稅務(wù)總局還在制發(fā)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》中重新作了類似的規(guī)定。

近年來，稅務(wù)部門的信息化建設(shè)正不斷向深度和廣度發(fā)展，征管數(shù)據(jù)的采集和覆蓋范圍日益擴(kuò)大，尤其是多元化申報(bào)的推行，網(wǎng)上辦稅數(shù)據(jù)的傳輸，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量提出了更高的要求。如果征管數(shù)據(jù)中無效的、不合法的、不一致的數(shù)據(jù)不斷出現(xiàn)，將直接侵占稅收網(wǎng)絡(luò)資源，干擾稅收征管信息系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量和效率，影響國(guó)家稅收的征收管理。

一、影響稅收征管數(shù)據(jù)質(zhì)量的因素

（一）“歷史問題”造成征管數(shù)據(jù)分散、不規(guī)范

一是技術(shù)原因造成的。發(fā)達(dá)國(guó)家的信息化過程先是較廣泛地使用了主機(jī)/終端方式，在PC機(jī)出現(xiàn)后才逐步過渡到客戶機(jī)/服務(wù)器方式。因此，在數(shù)據(jù)管理上一直比較重視集中、規(guī)范，較早地使用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，并由此帶動(dòng)了領(lǐng)導(dǎo)者和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)。而在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)，雖然信息化起步較早，但稅收征管中大范圍的計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從PC起步的，PC機(jī)在數(shù)據(jù)管理上的優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用簡(jiǎn)單、人機(jī)界面好、靈活，造成系統(tǒng)操作的隨意性大，又由于原先手工操作傳統(tǒng)的慣性影響，數(shù)據(jù)的人為性較強(qiáng)，個(gè)人的隨意性影響了數(shù)據(jù)規(guī)范。不同部門之間、不同年份之間、甚至同類業(yè)務(wù)不同處理環(huán)節(jié)之間，數(shù)據(jù)口徑不一致，可比性差，造成征管數(shù)據(jù)上的“歷史問題”，雖然積累了大量的數(shù)據(jù)，但利用率普遍很低。

二是原有管理體制造成的。從表面上看原有稅收管理是高度統(tǒng)一的，但在執(zhí)行中又是條條分割、各自為政。因此在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各自定義指標(biāo)體系，各自下發(fā)統(tǒng)計(jì)要求，各按自成體系收集，各自分析上報(bào)。同時(shí)由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，機(jī)構(gòu)頻繁變動(dòng)，報(bào)表處理方式經(jīng)常發(fā)生變化，具體征管人員在信息化浪潮下無所適從，這些不僅給基層部門帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)人力物力，而且損失了數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，造成相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間很多地方的征管信息系統(tǒng)，純粹是一個(gè)開票系統(tǒng)，極大地影響了信息化的質(zhì)量。

三是數(shù)據(jù)管理和采集不規(guī)范。例如用戶權(quán)限設(shè)置不嚴(yán)密，造成越權(quán)越位操作經(jīng)常發(fā)生，形成職責(zé)不清；采集的數(shù)據(jù)相互矛盾，如為停、歇業(yè)戶開具或出售發(fā)票，為定額戶進(jìn)行零申報(bào)等；數(shù)據(jù)采集不及時(shí)，如不及時(shí)進(jìn)行入庫(kù)稅票銷號(hào)，不及時(shí)進(jìn)行結(jié)帳等；數(shù)據(jù)分類混亂，如將企業(yè)正常納稅當(dāng)作零散稅收，將商業(yè)當(dāng)作工業(yè)等等。

近年以來，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅，越來越受到中國(guó)政府的關(guān)注和重視，國(guó)家通過反避稅立法，完善工作機(jī)制，重視基礎(chǔ)信息建設(shè)，強(qiáng)化國(guó)內(nèi)聯(lián)查和國(guó)際合作，配備充足的專職人員等方式，初步建立了比較完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制。企業(yè)管理層全面了解國(guó)家有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的稅法規(guī)定，對(duì)降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)十分有益。

一、反避稅立法歷史

早在1991年，國(guó)家就開始關(guān)注到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅立法工作，1991年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

1992年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè)。

1998年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，首次提出以預(yù)定價(jià)方式解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題。2002年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第51條至第56條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、預(yù)約定價(jià)、計(jì)稅收入額或者所得額的調(diào)整等作了全面闡述。

2004年6月9日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》，對(duì)進(jìn)一步貫徹《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》作了部署。同年10月22日，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》的相關(guān)表書進(jìn)行了初步修訂，并以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》的形式頒布實(shí)施。中國(guó)政府在不到半年的時(shí)間內(nèi)，連續(xù)關(guān)于企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的等法律法規(guī)，其加強(qiáng)完善反避稅工作的決心可見一斑。

稅收?qǐng)?bào)表是以表格化的形式對(duì)稅收征收管理的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行披露的一種方式。與其他的信息披露形式相比，稅收?qǐng)?bào)表具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點(diǎn)。稅收業(yè)務(wù)報(bào)表主要是為服務(wù)征管、反映稅收政策影響、分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況提供稅收參考信息。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,以網(wǎng)絡(luò)、信息、知識(shí)和高新技術(shù)為主要特征的新經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式開始形成，傳統(tǒng)的稅收業(yè)務(wù)報(bào)表編報(bào)方式其低效、陳舊和不適應(yīng)的問題越來越突出。因此，如何按照統(tǒng)一規(guī)范、集中高效、網(wǎng)絡(luò)化共享的目標(biāo)改進(jìn)稅收?qǐng)?bào)表編報(bào)方式，減輕基層工作負(fù)擔(dān)，提高稅收?qǐng)?bào)表編制質(zhì)量，*地稅局對(duì)此進(jìn)行了有益的實(shí)踐與探索并取得了顯著成效。

一、改革前稅收業(yè)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概況

(一)稅收業(yè)務(wù)報(bào)表體系的概述

在集中編報(bào)改革前，*地稅系統(tǒng)填報(bào)的稅收業(yè)務(wù)報(bào)表有79份，其中78份是國(guó)家稅務(wù)總局要求上報(bào)的報(bào)表，1份是自治區(qū)地稅局要求上報(bào)的《*重大投資項(xiàng)目稅源監(jiān)控表》。稅收業(yè)務(wù)報(bào)表一直以來采取的都是至上而下分部門布置下達(dá)，按部門組織采集和使用。這種分部門統(tǒng)計(jì)、分析和使用模式,在技術(shù)手段較比落后、信息共享需求低的情況下,存在合理性，對(duì)反映稅收工作成果及稅收決策提供依據(jù)方面發(fā)揮了較大作用。但隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，稅收?qǐng)?bào)表的編報(bào)工作也出現(xiàn)新的變化和需求。首先是報(bào)表指標(biāo)更趨于細(xì)化，數(shù)據(jù)來源更趨向于征管一線。其次是網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)硬件的更新，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展，軟件開發(fā)技術(shù)的日新月異，為報(bào)表編報(bào)提供了更多的方法和手段,也給稅收業(yè)務(wù)報(bào)表編報(bào)提出了更高要求。

稅收業(yè)務(wù)報(bào)表按管理的部門可以細(xì)分為7類，即稅收會(huì)統(tǒng)核算類、稅收政策法規(guī)類、財(cái)產(chǎn)行為稅類、所得稅類、流轉(zhuǎn)稅類、征管類和稽查類。

（二）各類稅收業(yè)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的背景

財(cái)政收入占GDP的比重和稅收收入占財(cái)政收入的比重（以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)比重”），是財(cái)力狀況的綜合反映。切實(shí)提高財(cái)稅“兩個(gè)比重”，不斷增強(qiáng)財(cái)政的保障能力，是各級(jí)財(cái)稅部門不容推卸的責(zé)任和無法回避的課題。本文試從強(qiáng)化稅源管理的角度，結(jié)合*國(guó)稅實(shí)踐，探尋提高*財(cái)稅“兩個(gè)比重”的對(duì)策。

一、現(xiàn)實(shí)問題：“兩個(gè)比重”明顯偏低

“*”期間，*國(guó)稅收入實(shí)現(xiàn)了稅收總額、增收額的大幅度攀升。累計(jì)組織國(guó)稅收入718.78億元，年均增收22.66億元，年均遞增17.4%，高于GDP年均增幅2.1個(gè)百分點(diǎn)，國(guó)稅收入與GDP增長(zhǎng)彈性系數(shù)達(dá)1.137。其中：納入全省財(cái)政總收入的國(guó)稅收入為694.31億元，年均遞增17.8%，占同期全省財(cái)政總收入的46.6%。但是，“兩個(gè)比重”偏低的問題卻始終困擾著*財(cái)稅工作。

（一）財(cái)政總收入占GDP比重偏低

我省財(cái)政總收入占GDP比重情況。一是比重逐年上升，但上升幅度緩慢。20*年比重達(dá)10.54%，比*年上升1.39個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)幅度為15.2%，增長(zhǎng)速度較之中部6省低10個(gè)百分點(diǎn)，較全國(guó)增速低37個(gè)百分點(diǎn)。二是我省比重明顯低于全國(guó)水平?！?”時(shí)期各年度我省比重依次低于全國(guó)3.29、4.16、4.18、4.96和7.77個(gè)百分點(diǎn)，差距逐年拉大?！?”時(shí)期合計(jì)比重我省低于全國(guó)6.28個(gè)百分點(diǎn)，我省比重僅為全國(guó)水平的66.5%。三是我省比重低于中部6省平均水平?！?”時(shí)期各年度我省比重依次低于中部6省平均水平0.11、0.60、0.24、0.69和1.08個(gè)百分點(diǎn)，差距逐年拉大?！?”時(shí)期合計(jì)比重我省低于中部6省平均水平0.6個(gè)百分點(diǎn)，我省比重為中部6省比重平均水平的94.4%。四是我省比重在中部6省排位較后?！?”時(shí)期合計(jì)比重我省僅高于河南省1.01個(gè)百分點(diǎn)，分別低于山西、安徽、湖北和湖南省4.85、0.76、0.65和0.64個(gè)百分點(diǎn)。

（二）稅收收入占財(cái)政總收入比重偏低

為了更好地推動(dòng)稅收管理的科學(xué)化和精細(xì)化，把管事與管戶有機(jī)地結(jié)合起來，從**年3月開始，南京市國(guó)稅局在全系統(tǒng)全面推行稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理制度（又稱“片管責(zé)任制”）。在稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理制度下，稅收管理員按照管戶責(zé)任，依法對(duì)分管的納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)繳納稅款的行為及其相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施直接監(jiān)管和服務(wù)。

由于稅收管理員經(jīng)常與企業(yè)接觸，能及時(shí)掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，他們既是稅源管理的調(diào)查員和情報(bào)員，又是稅戶管理的具體操作者。實(shí)踐證明：片管責(zé)任制的推行基本解決了稅收管理中“疏于管理，淡化責(zé)任”的痼疾，對(duì)加強(qiáng)稅源稅戶控管、提高稅收征管效率起著顯著的推動(dòng)作用。但在該制度的實(shí)施過程中，也發(fā)現(xiàn)存在片管員職權(quán)越位和“吃、拿、卡、要、報(bào)”等不良行為有上升的苗頭。

一、“片管制”下加強(qiáng)廉政監(jiān)督面臨的新情況

（一）“片管制”使片管員的職權(quán)范圍較過去的“管事制”更為寬泛?！肮苁轮啤毕拢總€(gè)稅務(wù)干部依照職責(zé)分工按照管理事項(xiàng)的類別分別從事稅戶管理、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查等工作；而“管戶制”下的片管員則承擔(dān)著責(zé)任區(qū)內(nèi)所管轄納稅人的調(diào)查、核查、協(xié)查和巡查以及其他相關(guān)的管理與服務(wù)工作。片管員的職權(quán)范圍涉及到除稅款征收、稅務(wù)稽查外的所有征管領(lǐng)域，可以說，片管員的管理權(quán)限覆蓋了所管轄納稅人的70%以上的管理事項(xiàng)。在市局《關(guān)于落實(shí)稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理暫行辦法若干問題的意見》中就列明了稅收管理員應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)登記調(diào)查類、發(fā)票類、征收方式核定類、享受優(yōu)惠政策核查類等近50個(gè)事項(xiàng)，如果再具體到各個(gè)需完成的工作小項(xiàng)，則事項(xiàng)就更多了。近兩年，稅務(wù)干部的違法犯罪中職務(wù)犯罪的比重呈不斷上升勢(shì)頭的原因之一就是稅務(wù)干部手中掌握的權(quán)力較以往變廣了，以權(quán)謀私的機(jī)會(huì)變多了。

（二）“片管制”使涉稅事項(xiàng)的調(diào)查處理權(quán)存在失控的隱患。在稅制改革前一直實(shí)行的“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”稅收專管員制度，導(dǎo)致了權(quán)力過于集中，權(quán)力不受制約，很容易發(fā)生腐敗的惡果。在新的片管責(zé)任制下，幾乎所有的涉稅事項(xiàng)的調(diào)查權(quán)都由片管實(shí)施。雖然在工作流程設(shè)計(jì)和具體事項(xiàng)處理上，各分局嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)查權(quán)和審批權(quán)的分離，但是，核批環(huán)節(jié)的責(zé)任人受時(shí)間、人力等因素的制約，在核批時(shí)，原則上只是依據(jù)片管員提供的調(diào)查資料進(jìn)行案頭審核、發(fā)表意見，而很少與企業(yè)面對(duì)面。因此，調(diào)查權(quán)在整個(gè)受理、調(diào)查、審核、審批工作流程中起著舉足輕重的作用，可以說片管員在很大程度上掌握著“片”里納稅人的重大事項(xiàng)的決定權(quán)。極易發(fā)生權(quán)錢交易。

（三）“片管制”使納稅人與片管員的關(guān)系更為緊密。在“片管制下”，納稅人與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的溝通主要通過片管員來實(shí)現(xiàn)，這種“一對(duì)一”的模式方便了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，但同時(shí)也使納稅人在心理上較容易把片管員的作用擴(kuò)大化，片面地認(rèn)為片管員掌握自己的“生殺大權(quán)”，從而在涉稅事項(xiàng)的辦理中自覺或不自覺迎合片管員的需要，使稅務(wù)干部的職務(wù)犯罪有了滋生的土壤,片管員權(quán)力“尋租”的可能性加大。個(gè)別納稅人為了謀取不正當(dāng)?shù)睦婧瓦_(dá)到不可告人的目的，甚至不擇手段，用金錢等方式引誘片管干部，慷國(guó)家之慨，飽個(gè)人私囊。

近年來，隨著全國(guó)范圍內(nèi)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作的開展，稅收專項(xiàng)整治活動(dòng)取得了顯著成果，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件大量增加，但移送司法機(jī)關(guān)后真正能啟動(dòng)刑事訴訟程序的卻很少，難道是這些涉稅案件都達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)嗎？其實(shí)，翻開這些案卷，情況并非如此。那么為什么會(huì)造成這種情況呢？追究其原因主要是當(dāng)前涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送制度并未真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，更多的是流于一種形式。

一、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送制度的基本情況

什么是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送制度？要明確這一概念，首先必須了解什么是稅務(wù)違法行為和涉稅犯罪行為。我們知道所有的涉稅犯罪行為都是稅務(wù)違法行為，但是稅務(wù)違法行為不一定就是犯罪行為。兩者的區(qū)分在立法上有三種情況：第一種情況是數(shù)量上的差異。例如，對(duì)于納稅人的偷稅行為，如果所偷稅款達(dá)到1萬元以上，并且占應(yīng)納稅款總額的10%以上才能認(rèn)定為偷稅罪，由司法機(jī)關(guān)實(shí)施刑事處罰。反之，如果納稅人達(dá)不到這1萬元和10％這兩個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，就只能認(rèn)定為稅務(wù)違法行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)罰款；第二種情況是質(zhì)的差異，具體來說，稅務(wù)違法行為的危害程度、違法情節(jié)的嚴(yán)重性、主觀惡性等形成了稅務(wù)違法行為的“質(zhì)”。例如，《征管法》第67條規(guī)定，“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款”。這里的情節(jié)就是關(guān)于“質(zhì)”的規(guī)定，情節(jié)的輕微與否就是區(qū)分稅務(wù)違法行為與涉稅犯罪行為的“分水嶺”。第三種情況是量和質(zhì)并重的區(qū)分，例如，刑法第201條第1款規(guī)定，納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。在此規(guī)定中，“兩次”偷稅是“量”的規(guī)定，“再次偷稅”就是“質(zhì)”的規(guī)定，對(duì)于納稅人再次偷稅的數(shù)額在所不論，但這表明納稅人主觀惡性較重，非予以刑事處罰不能防止其社會(huì)危害性。

涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送制度是指稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在查處涉稅違法行為過程中，對(duì)依照稅收法律規(guī)定已涉嫌犯罪，需要追究刑事責(zé)任的案件，應(yīng)及時(shí)向公安機(jī)關(guān)移送的一種制度。具體包括移送案件的時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、程序、處理、稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)各自的職責(zé)和義務(wù)、檢察機(jī)關(guān)的監(jiān)督責(zé)任、責(zé)任追究等內(nèi)涵?？墒牵@些方面的內(nèi)容在實(shí)踐中卻沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，這不僅造成了各地的做法不統(tǒng)一，而且放縱了一大批稅務(wù)違法犯罪分子。

二、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送制度現(xiàn)狀的成因分析

第一、欠缺專門的法律規(guī)定。翻開有關(guān)的稅收法律法規(guī)，對(duì)涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送作出統(tǒng)一具體規(guī)定的寥寥無幾。其具體的參照標(biāo)準(zhǔn)只有2001年7月國(guó)務(wù)院出臺(tái)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》，可是這一規(guī)定在具體操作中，仍存在著一些漏洞。比如，它沒有規(guī)定移送的時(shí)間和具體方式。根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)給案件定性后才能知道是否達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，也就是說一般情況下只有稅務(wù)機(jī)關(guān)查完后才移送。這里存在著一些問題：首先，為確保稅務(wù)違法案件得到及時(shí)查處，一些重大的、復(fù)雜的涉稅違法案件，往往由公安機(jī)關(guān)提前介入，那么這能否就說公安機(jī)關(guān)已經(jīng)立案了呢？其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為定案的證據(jù)，公安機(jī)關(guān)能否作為他們定案的證據(jù)呢？我們知道行政處罰的證據(jù)要求沒有司法證據(jù)那么嚴(yán)格，所以就實(shí)踐中來說，行政懲罰的證據(jù)在司法環(huán)節(jié)一般不被運(yùn)用，這也就大大增加了辦案成本。最后，對(duì)于移送后稅款、罰沒收入的問題，《稅收征管法》規(guī)定，包括公安機(jī)關(guān)在內(nèi)的執(zhí)法部門追繳的稅款，由稅務(wù)部門入庫(kù)。在實(shí)際操作中，司法部門追補(bǔ)的稅款何時(shí)、何環(huán)節(jié)繳國(guó)稅部門入庫(kù)。國(guó)稅部門對(duì)移送案件應(yīng)在何環(huán)節(jié)辦理結(jié)案，國(guó)稅部門應(yīng)當(dāng)怎樣對(duì)司法部門追繳的稅款、罰款進(jìn)行監(jiān)督管理？這些問題都沒有得到解決，也就造成了涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件移送流于形式。

思想政治工作是稅收工作的生命線，是領(lǐng)導(dǎo)和管理工作的重要環(huán)節(jié)。如何有效地建立一套以人為本的思想政治工作機(jī)制，解決思想政治工作中存在的主要問題和矛盾，已成為基層稅務(wù)部門開展思想政治工作需要解決的重要課題。

一、基層稅務(wù)部門思想政治工作存在的主要問題

1、對(duì)思想政治工作的作用認(rèn)識(shí)不夠。很多干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為基層稅務(wù)部門的核心工作是組織好稅收收入，把思想政治工作看成是可有可無的。存在著只要完成收入任務(wù)就可以一俊遮百丑的錯(cuò)誤思想，對(duì)思想政治工作重視不夠，抓思想政治工作的意識(shí)不強(qiáng)，沒有把它擺到應(yīng)有的位置，認(rèn)為抓收入是硬任務(wù)、抓思想工作是軟指標(biāo)，原則要求多、具體指導(dǎo)少，削弱了思想政治工作應(yīng)有的地位和作用。思想政治工作面對(duì)的是人，著眼點(diǎn)是人的思想意識(shí)，時(shí)效性、針對(duì)性和不可預(yù)見性較強(qiáng)，在工作實(shí)踐中缺乏定性定量的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這使得基層思想政治工作沒有一個(gè)穩(wěn)定的、經(jīng)常性的工作機(jī)制，在開展思想政治工作時(shí)隨意性較大。

2、思想政治工作形式單調(diào)效果欠佳。隨著征管改革的不斷完善，依法治稅、強(qiáng)化管理和納稅服務(wù)的深化使干部的執(zhí)法權(quán)限受到了多方面的監(jiān)督和制約，人事制度改革的深化、激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入使干部面臨的心理壓力逐漸加大，這些都對(duì)干部的思想和行為產(chǎn)生了不可忽視的影響。部分干部存在思想偏差原因是復(fù)雜的，大概可以歸納為以下幾個(gè)方面：一是社會(huì)大環(huán)境的影響。隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入和發(fā)展，社會(huì)上出現(xiàn)的拜金主義、享樂主義、腐敗現(xiàn)象、不正之風(fēng)等在一定程度上誘發(fā)著干部思想偏差的產(chǎn)生。二是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。各地干部個(gè)人收入客觀存在差距，使干部在比較中感覺心理不平衡。三是競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制不夠完善。盡管全系統(tǒng)在建立競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)制約機(jī)制方面做了大量工作，但沒有從根本上解決干與不干一個(gè)樣、干多與干少一個(gè)樣的問題，嚴(yán)重制約著干部職工主觀能動(dòng)性和工作積極性的發(fā)揮。四是極個(gè)別干部政治素質(zhì)亟待提高，思想觀念存在問題。有的同志缺乏抱負(fù)和追求，不思進(jìn)取，安于現(xiàn)狀，有的受拜金主義影響，只講索取，不講奉獻(xiàn)；有的受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下傳統(tǒng)觀念束縛，思想觀念落后，依賴心理嚴(yán)重，等、靠觀念明顯。面對(duì)這種形勢(shì)，如果我們的思想政治工作還停留在過去的說服教育或思想灌輸上，內(nèi)容上時(shí)代性不強(qiáng)，形式上多樣性不夠，比如大多數(shù)的基層單位，思想政治工作仍停留在念文件、讀報(bào)紙和開會(huì)提要求上，這種情況直接影響了思想政治工作的效果，容易使干部職工產(chǎn)生厭煩心理。當(dāng)前，干部職工的視野在不斷擴(kuò)大，思想觀念空前活躍，精神需求趨向多樣化，復(fù)雜性、多變性、獨(dú)立性明顯增強(qiáng)。有些單位思想政治工作缺少針對(duì)性，沒有結(jié)合干部職工的思想實(shí)際，因人而異、因地制宜地開展工作，沒有收到應(yīng)有的效果。

3、思想政治工作責(zé)任弱化導(dǎo)致管理不力。一些單位尚未把思想政治工作納入日常管理范疇。在開展思想政治工作時(shí)，往往是有計(jì)劃、無措施，有要求、無標(biāo)準(zhǔn)，有部署、無檢查，沒有規(guī)范嚴(yán)密的考核監(jiān)督體系，與稅收業(yè)務(wù)工作結(jié)合得不夠緊密，導(dǎo)致工作落實(shí)出現(xiàn)問題。專職部門存在畏難厭戰(zhàn)情緒。一些從事思想政治工作的同志，在思想上產(chǎn)生了倦怠心理，對(duì)思想政治工作研究不深，重點(diǎn)抓得不準(zhǔn)。有的同志愿意到矛盾少、干部情緒穩(wěn)定、工作成績(jī)突出的地方去總結(jié)成績(jī)、提煉經(jīng)驗(yàn)，做錦上添花的事；不愿到矛盾突出、干部情緒起伏較大、工作開展不力的地方去查找不足、解決問題，做雪中送炭的工作，畏難情緒比較大。一些單位和部門存在思想政治工作是領(lǐng)導(dǎo)的事、是政工部門的事的片面認(rèn)識(shí)，協(xié)同做思想政治工作的意識(shí)比較淡薄。干部職工的思想變化往往與所從事的工作、所處的環(huán)境、所面臨的矛盾、所關(guān)心的利益分配直接相關(guān)，如工作崗位的調(diào)整、福利待遇、提職晉級(jí)等現(xiàn)實(shí)問題，會(huì)直接引發(fā)干部的心理波動(dòng)。因此，思想政治工作單靠一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)或?qū)Ｂ氄じ刹縼碜?，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須發(fā)動(dòng)各方面的力量共同來做。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)基層思想政治工作的措施和途徑