摘要:會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的有效手段，也是國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定發(fā)展的重要工具；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、制止違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為具有重要作用，并且對(duì)強(qiáng)化單位的內(nèi)部管理保障、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、達(dá)到資源優(yōu)化配置具有指導(dǎo)性的意義。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，信息時(shí)代的快速更新,審計(jì)工作的內(nèi)容和方式正在發(fā)生巨大改變，,政府、債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾等信息使用者對(duì)審計(jì)信息披露的質(zhì)量、準(zhǔn)確性的需求較高；最終審計(jì)的目的是為了降低信息風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。在當(dāng)今的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，會(huì)計(jì)與審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來(lái)，相得益彰。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)管；審計(jì)；作用；聯(lián)系；區(qū)別；問(wèn)題；建議

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于我國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越重要和有必要，其主要作用是較好的滿(mǎn)足了企業(yè)及社會(huì)需求者的內(nèi)部控制和外部控制。審計(jì)是指由專(zhuān)設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間存在著密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督的重要工具，兩者相輔相成，充分的發(fā)揮著各自的職能，進(jìn)而將兩者聯(lián)合起來(lái)，對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率有著重要的作用。(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)來(lái)源于相同的基礎(chǔ)資料。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間的聯(lián)系，最基本的層面在于客觀的基礎(chǔ)。兩者都是通過(guò)會(huì)計(jì)最原始的單據(jù)、總賬、明細(xì)賬、資金流水、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料來(lái)掌握單位的經(jīng)濟(jì)流向和財(cái)務(wù)情況，兩者反映了作為同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是兩者的側(cè)重點(diǎn)是不同的。審計(jì)隨著國(guó)家管理的規(guī)范和單位管理的加強(qiáng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家法律法規(guī)﹑部門(mén)規(guī)章﹑地方條例，并將會(huì)計(jì)原理和稅務(wù)兩者相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的合法性、公允性做出合理﹑公正的評(píng)價(jià)。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的目標(biāo)在一定層面存在關(guān)聯(lián)，兩者都是以國(guó)家法律法規(guī)﹑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理及審計(jì)，從而為投資者﹑債權(quán)人，政府、社會(huì)公眾等提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；另外，會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)都是以規(guī)范化的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)資料，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有較高的敏感度，積極關(guān)注財(cái)務(wù)信息的各方面財(cái)務(wù)指標(biāo)，為信息使用者提供及時(shí)、有效、合理的資料，有利于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化單位的經(jīng)營(yíng)管理。(三)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)都以會(huì)計(jì)方法為依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)是相互依存的關(guān)系，二者的工作對(duì)象都是以財(cái)務(wù)資料所反映的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，為了順利開(kāi)展工作，都是需要利用會(huì)計(jì)相關(guān)資料的完整性和真實(shí)性。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管而言，需要運(yùn)用會(huì)計(jì)原理對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和核算；審計(jì)同樣需要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性,合法性及效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督，將會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)相結(jié)合，為社會(huì)公眾提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)之間的區(qū)別

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的對(duì)象不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，不僅反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)本身，而且也反映資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督.它貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的正確性、完整性和合法性，從而檢查財(cái)務(wù)收支的合法性與合理性。審計(jì)的對(duì)象包括各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)、有效率的運(yùn)行，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果，以及不能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程、經(jīng)濟(jì)資料等，重點(diǎn)審查這些資料是否合法、有效、真實(shí)、準(zhǔn)確。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的方法不同會(huì)計(jì)監(jiān)督是運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，即對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類(lèi)與匯總，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，成本計(jì)算，運(yùn)用復(fù)式記賬法填制憑證，審核憑證、登記賬簿和編制報(bào)表，從而形成會(huì)計(jì)信息。審計(jì)監(jiān)督的方法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料信息的審查、研究、分析、調(diào)查和評(píng)價(jià)進(jìn)而監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。按照一定的程序，按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行相關(guān)資料的審計(jì)，查看資料的真實(shí)性、合法性，并審計(jì)工作底稿的編制，最終出具審計(jì)報(bào)告。(三)會(huì)計(jì)監(jiān)管與審計(jì)的執(zhí)行者不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督是由專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職責(zé)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按崗位責(zé)任制劃分而對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督。在實(shí)際工作單位中,進(jìn)行監(jiān)督的人員主要是由本單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或是行政事業(yè)單位中的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行負(fù)責(zé)。審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的審計(jì)人員或是審計(jì)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，是專(zhuān)門(mén)從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作；只有能夠保持獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行的審計(jì)工作才更具有可信賴(lài)性、權(quán)威性、公允性。

摘要：由對(duì)當(dāng)前世界的金融危機(jī)和我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)分析得出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門(mén)在金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管方面還存在一些監(jiān)管不力、信息把握不準(zhǔn)、資源浪費(fèi)、職權(quán)不明等不足，針對(duì)金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的不同職責(zé)以及二者進(jìn)行協(xié)作的必要性，將金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的相關(guān)職能結(jié)合起來(lái)，搭建一個(gè)經(jīng)濟(jì)金融審計(jì)和監(jiān)管協(xié)作的平臺(tái)，將二者的優(yōu)勢(shì)更大程度地發(fā)揮出來(lái)，使我國(guó)金融的安全性與效益型得到更好的保障，為我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：金融審計(jì)；經(jīng)濟(jì)監(jiān)管；協(xié)作

各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的合理有序運(yùn)行在國(guó)家經(jīng)濟(jì)的管理與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展中至關(guān)重要，金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)的職能發(fā)揮是否得當(dāng)又關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)是否能夠穩(wěn)步發(fā)展。在我國(guó)的金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的部門(mén)中，由于在各自的職責(zé)權(quán)限、監(jiān)管的范圍、資源和信息互通互用等方面存在一些不足與疏漏，基于此，結(jié)合當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征和新形勢(shì)，以維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與安全為目的，闡明我國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)方面將審計(jì)和監(jiān)管合同協(xié)作的重要性，并且為搭建二者相協(xié)作的平臺(tái)提出新思路。

一、金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管協(xié)作構(gòu)架的構(gòu)建

1、協(xié)作框架下相關(guān)部門(mén)的職能。由當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形式來(lái)看，金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的協(xié)作發(fā)展正成為一種世界發(fā)展新態(tài)勢(shì)，金融審計(jì)的合理運(yùn)行離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有效配合，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的實(shí)施也離不開(kāi)金融審計(jì)的協(xié)助。金融審計(jì)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)管提供強(qiáng)大的力量支持，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管為金融審計(jì)的有效運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障[1]。將金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管進(jìn)行合理的協(xié)作與聯(lián)合，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì)必將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得非常大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和管理效益。應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將金融審計(jì)歸入到經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的大的較宏觀的框架中，既能突出二者的職能又可以將二者協(xié)作之后的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。下圖（圖1）是金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管協(xié)作流程框架，該框架最頂端無(wú)疑是我國(guó)的國(guó)務(wù)院，整體強(qiáng)化政府在國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理中的最高領(lǐng)導(dǎo)地位，顯示出其獨(dú)特性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，而下屬的幾個(gè)平行機(jī)構(gòu)則分別是國(guó)家中央銀行、國(guó)家金融審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)，最下端則是我國(guó)的各大金融機(jī)構(gòu)[2]。2、審計(jì)與監(jiān)管職能傾向變化。在金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的職能傾向上，政府的金融審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)更注重再監(jiān)督而監(jiān)管機(jī)關(guān)則更注重直接的監(jiān)督管理。金融監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的一些常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和日常業(yè)務(wù)的管理等工作，將檢查與制定政策的責(zé)任集于一身，這不僅減緩了經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)的辦事效率而且不利于內(nèi)部職責(zé)的合理分工。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)具有很大的獨(dú)立性，具體受到哪種法律的制約一直沒(méi)有確切的定論，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)受法律的制約性較小，監(jiān)管權(quán)力則會(huì)因此而出現(xiàn)紕漏或履行職責(zé)時(shí)的懈怠，這在一定程度上滋生金融監(jiān)管方面的腐敗。金融審計(jì)機(jī)關(guān)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)的協(xié)作框架的構(gòu)建不僅要考慮到當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，還要從法律層面上來(lái)考慮，要根據(jù)我國(guó)的《審計(jì)法》《銀監(jiān)法》、公司法》等相關(guān)法律把權(quán)力限制在法律規(guī)定的范圍內(nèi)[3]。3、協(xié)作框架宏觀分析。從宏觀上看，政府在整個(gè)協(xié)作框架中處于主體地位，各個(gè)部門(mén)在其領(lǐng)導(dǎo)下有序地發(fā)揮著各自的職能。從微觀上看，政府的金融審計(jì)突出自身的檢查功能，審計(jì)機(jī)關(guān)不參與相關(guān)金融政策措施及法規(guī)的規(guī)定，也不干涉其他具體金融業(yè)務(wù)的運(yùn)行與管理，其地位具有一定的獨(dú)立性。金融審計(jì)的檢查相對(duì)于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管具有無(wú)法替代的作用。作為金融審計(jì)部門(mén)，它應(yīng)該突出自身的檢查功能，不應(yīng)在懲處上加大職權(quán)，為了與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)合作發(fā)展，應(yīng)在一定程度上弱化金融審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰職能。對(duì)金融審計(jì)部門(mén)審計(jì)監(jiān)察職能的強(qiáng)化、懲罰處理職能的弱化，有利于加大該部門(mén)的內(nèi)部控制力，進(jìn)一步提高辦事效率。相對(duì)于金融審計(jì)機(jī)關(guān)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)應(yīng)加大其自身的懲處力度，完善處罰制度，積極引導(dǎo)各大金融企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的遵紀(jì)守法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)察覺(jué)意識(shí)。圖2數(shù)據(jù)是我國(guó)2007—2017年六年間的金融審計(jì)總額，由圖表中的數(shù)據(jù)可以看出我國(guó)的金融審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出逐年上漲的態(tài)勢(shì)，基于此可以判斷出該態(tài)勢(shì)還會(huì)繼續(xù)上升。

二、金融審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管應(yīng)用優(yōu)勢(shì)分析

自進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)改革開(kāi)放速度越來(lái)越快、力度越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)社會(huì)呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的樂(lè)觀態(tài)勢(shì)。但是，一個(gè)基本的事實(shí)是，在我國(guó)，部分地區(qū)、部分人群的貧困依舊是阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵因素，如果不消除貧困，就無(wú)法讓我國(guó)真正成為一個(gè)現(xiàn)代化的國(guó)家，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)國(guó)家的長(zhǎng)治久安。在這一過(guò)程中，黨中央從戰(zhàn)略的高度，制定和實(shí)施了“精準(zhǔn)扶貧”戰(zhàn)略，有針對(duì)性地對(duì)貧困人口開(kāi)展“對(duì)口幫扶”，使之能夠與全國(guó)人民一道共同享受發(fā)展的紅利。在過(guò)去的幾年中，我國(guó)精準(zhǔn)扶貧工作取得了十分可喜的成績(jī)，相關(guān)工作開(kāi)展得有頭有序，無(wú)論是扶貧的覆蓋面還是扶貧的精準(zhǔn)度都有了顯著提升。但是，為了實(shí)現(xiàn)到2020年全面建成小康社會(huì)，在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)下全面消除貧困，我國(guó)不斷加扶貧資金的投放力度，資金的使用績(jī)效就成為全社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題。為了保證財(cái)政扶貧資金的有效性，就需要最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管的作用，以便為貧困群體提供更為理想的政策服務(wù)。在這一過(guò)程中，需要對(duì)財(cái)政扶貧資金審計(jì)監(jiān)管困境進(jìn)行充分分析和研判，以便從中找到可以應(yīng)對(duì)的策略。

一、財(cái)政扶貧資金審計(jì)監(jiān)管的功能及意義

在扶貧開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，財(cái)政扶貧資金是十分重要的資金保障，具有不可替代的作用。借此，不但可以更好地改善貧困區(qū)域的人民落后的生活狀態(tài)，還能解決扶貧工作中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題。因此，在實(shí)際工作中，需要全面發(fā)揮財(cái)政扶貧資金審計(jì)監(jiān)督的功能，以便讓這類(lèi)資金的使用能夠與國(guó)家未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的制定保持適應(yīng)性，提升社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)成效。（一）事前咨詢(xún)。財(cái)政扶貧資金應(yīng)該受到審計(jì)的事前咨詢(xún)，是因?yàn)椋?.在財(cái)政扶貧的過(guò)程中，立項(xiàng)決策如果較為科學(xué)，就會(huì)讓扶貧工作獲得更好的成績(jī)。因此，通過(guò)審計(jì)工作的介入，能夠在事前咨詢(xún)環(huán)節(jié)予以監(jiān)管，讓財(cái)政扶貧資金的投向和使用額度以及有關(guān)管理制度的建設(shè)等，都能夠取得更為理想的效果；2.財(cái)政扶貧資金作為國(guó)家稀缺的公共資源，這種稀缺性就使得對(duì)公共資源進(jìn)行分配的主體有責(zé)任體現(xiàn)分配工作的公平性、公正性和公開(kāi)性，即更好地分配此類(lèi)資源，以保證扶貧資金能夠盡量發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；3.對(duì)財(cái)政扶貧資金的分配者來(lái)說(shuō)，無(wú)論其知識(shí)還是經(jīng)驗(yàn)均十分有限，在實(shí)際工作中需要借助專(zhuān)家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以便讓決策更加科學(xué)和高效。在這一問(wèn)題上，借助審計(jì)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和綜合性對(duì)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行監(jiān)督和審查，能夠更好地確保扶貧工作的順利開(kāi)展。（二）事中監(jiān)督。在對(duì)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是財(cái)政扶貧資金使用的合法性與專(zhuān)用性。一般情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)要派專(zhuān)業(yè)人員對(duì)財(cái)政扶貧項(xiàng)目的進(jìn)展進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和現(xiàn)場(chǎng)跟蹤調(diào)查，其重要功能和意義表現(xiàn)為：1.能夠?qū)ω?cái)政扶貧資金的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和扶貧經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際情況加以實(shí)時(shí)審計(jì)調(diào)查和分析，在充分掌握財(cái)政扶貧項(xiàng)目的進(jìn)展情況之后，能夠按照績(jī)效目標(biāo)與指標(biāo)，針對(duì)財(cái)政扶貧資金開(kāi)展績(jī)效目標(biāo)管理，這對(duì)提升財(cái)政扶貧資金的使用效益、效率與效益是大有裨益的；2.保證財(cái)政扶貧資金能夠得到專(zhuān)款專(zhuān)用，防止被其他人員侵占；3.保證地方政府的配套資金能夠及時(shí)到位，為扶貧工作提供更多資金保障，保證財(cái)政扶貧資金所涉及的扶貧項(xiàng)目在賬務(wù)資料方面更加真實(shí)、合規(guī)和完整，最大限度地遏制決策者的腐敗行為。（三）事后評(píng)價(jià)。在廣義層面上，對(duì)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行的事后評(píng)價(jià)，主要涉及對(duì)財(cái)政扶貧政策的科學(xué)性與實(shí)際效果的綜合評(píng)估，對(duì)扶貧機(jī)構(gòu)的努力程度和效果進(jìn)行認(rèn)定等。在狹義層面上，針對(duì)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行的事后評(píng)價(jià)指的是審計(jì)工作要針對(duì)財(cái)政扶貧開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程和實(shí)施效果予以評(píng)價(jià)，尤其要對(duì)其經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣一來(lái)，在宏觀評(píng)價(jià)和微觀評(píng)價(jià)的同時(shí)作用下，既可以充分肯定財(cái)政扶貧的成績(jī)，也能夠深挖其中存在的問(wèn)題，讓效率和公平得以全面兼顧。

二、財(cái)政扶貧資金審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)困境

借助財(cái)政扶貧資金，國(guó)家可以改善落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平，讓貧困群眾得以?xún)?yōu)化其生產(chǎn)和生活狀態(tài)，為最終實(shí)現(xiàn)共同富裕奠定基礎(chǔ)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，對(duì)財(cái)政扶貧資金開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，其目的在于更好地對(duì)資金進(jìn)行有效使用，這是審計(jì)部門(mén)的關(guān)鍵職責(zé)。但是在對(duì)財(cái)政扶貧資金開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督時(shí)，由于人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較差，無(wú)法理清不同被審計(jì)信息之間的關(guān)系，無(wú)法準(zhǔn)確把握財(cái)政扶貧資金的來(lái)源和去向，使得財(cái)政扶貧資金服務(wù)貧困群眾的總體目標(biāo)無(wú)法最終實(shí)。而之所以如此，是因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督合力不顯著、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)性較低、審計(jì)無(wú)法做到全覆蓋、審計(jì)深度與力度有待提升等。（一）審計(jì)監(jiān)督合力不顯著。和之前的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與專(zhuān)業(yè)審計(jì)不同，針對(duì)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)管涉及龐雜的扶貧項(xiàng)目，項(xiàng)目的數(shù)量較大，工作難度長(zhǎng)期處于高位。因此，審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展要求審計(jì)人員具有較為豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，積累更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以便能夠借助其專(zhuān)業(yè)能力與較高的素質(zhì)積極有效地加以應(yīng)對(duì)。可是，實(shí)際情況是，我國(guó)很多地方審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)受到本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性，審計(jì)實(shí)踐極易受到干擾。這樣一來(lái)，不但審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量與成果無(wú)法得到保證，審計(jì)監(jiān)督合力也無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。（二）審計(jì)無(wú)法做到全覆蓋。近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)財(cái)政扶貧資金的審計(jì)工作以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，未能做到審計(jì)的全覆蓋，不但審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目的開(kāi)展有待深入，審計(jì)的功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。此外，在多種因素的影響下，審計(jì)機(jī)關(guān)更多地關(guān)注財(cái)政扶貧資金的收入和支出以及結(jié)余情況，未能將財(cái)政扶貧資金的全過(guò)程審計(jì)視作獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目加以安排和實(shí)施。即便在財(cái)政扶貧資金收支審計(jì)過(guò)程中考慮到了全面審計(jì)的問(wèn)題，其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性也相對(duì)較差，和財(cái)政扶貧資金審計(jì)監(jiān)督的要求存在很大距離。（三）審計(jì)深度與力度有待提升。通過(guò)前文的分析可知，截至目前，我國(guó)很多審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)以事后評(píng)價(jià)為主，雖然這種做法可以反映并證明扶貧資金的使用效果，相關(guān)審計(jì)證據(jù)也較為容易搜集，但是由于審計(jì)人員會(huì)將審查與評(píng)估事后結(jié)果視作審計(jì)工作的重點(diǎn)，使得審計(jì)深度和力度都相對(duì)較低，尤其對(duì)財(cái)政扶貧項(xiàng)目立項(xiàng)和執(zhí)行過(guò)程的關(guān)注會(huì)因此而大打折扣，很多第一手資料也無(wú)法獲得。如此一來(lái)，一方面會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)政扶貧資金事前、事中評(píng)價(jià)工作無(wú)法進(jìn)行，另一方面也會(huì)由于無(wú)法做到盡早防和事中糾正，使得財(cái)政扶貧資金處在多頭管理之下，提升了管理成本，降低了審計(jì)效率。

三、財(cái)政扶貧資金審計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要思路

當(dāng)前外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法除常規(guī)方法以外，還包括：數(shù)量分析法、因素分析法、成本效益分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、公眾評(píng)價(jià)法等。但DEA的應(yīng)用性不多。本文研究DEA在外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，厘清應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的操作流程，并通過(guò)構(gòu)建DEA模型進(jìn)行實(shí)證分析得出結(jié)論。

（一）DEA的主要流程

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis,簡(jiǎn)稱(chēng)DEA）是進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)分析的一種數(shù)量分析方法，適用于外匯管理內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。該方法是管理學(xué)科、運(yùn)籌學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉學(xué)科而形成的數(shù)據(jù)分析算法，是一個(gè)多學(xué)科交叉的評(píng)價(jià)方法。DEA研究的是多個(gè)輸入和產(chǎn)出的系統(tǒng)，應(yīng)用數(shù)據(jù)規(guī)劃模型對(duì)具有多輸入和多產(chǎn)出的生產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)有良好的應(yīng)用效果。DEA算法以決策單元（DMN）為單位進(jìn)行，以投入和產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)的權(quán)重作為績(jī)效評(píng)價(jià)的變量，避免了人為因素確定的指標(biāo)權(quán)重使研究結(jié)果的客觀性受到人為影響。外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)DEA的流程主要可分為4個(gè)模塊:第一個(gè)模塊中的“定義數(shù)據(jù)變量”，包括“確定評(píng)價(jià)目標(biāo)”和“選擇決策單元”兩個(gè)部分。以黑龍江省外匯管理審計(jì)工作為研究對(duì)象，那么評(píng)價(jià)目標(biāo)為：“黑龍江省外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)”；決策單元選取為針對(duì)黑龍江省外匯管理支局進(jìn)行審計(jì)的12個(gè)審計(jì)組的投入和產(chǎn)出為一個(gè)決策單元。第二個(gè)模塊為“確定目標(biāo)函數(shù)”，主要包括“建立輸入輸出目標(biāo)體系”。該模塊主要建立在決策單元的基礎(chǔ)上，建立DEA中輸入輸出指標(biāo)。根據(jù)外匯管理審計(jì)工作確定的指標(biāo)體系，審計(jì)人數(shù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別作為DEA決策單元的投入指標(biāo)，將審計(jì)業(yè)務(wù)量（流程數(shù)）、整改及時(shí)完成率、實(shí)際問(wèn)題發(fā)生數(shù)作為DEA決策單元的產(chǎn)出指標(biāo)。第三個(gè)模塊為“選擇DEA模型”，本文將選取的外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型為DDF模型。第四個(gè)模塊為“結(jié)果分析”，對(duì)各個(gè)投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)的效率值以及總效率值進(jìn)行分析。基于DEA的外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)流程如下圖所示

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法發(fā)展早期的重要類(lèi)型。CCR模型假設(shè)決策單元（DMU）處于固定規(guī)模報(bào)酬情形下，用來(lái)衡量總效率；BCC模型假設(shè)決策單元（DMU）處于變動(dòng)規(guī)模報(bào)酬情形下，用來(lái)衡量純技術(shù)和規(guī)模效率。由于數(shù)據(jù)包絡(luò)模型不斷擴(kuò)充與優(yōu)化，DEA模型因?yàn)槠鋺?yīng)用的廣泛性增加，大量成功的應(yīng)用案例進(jìn)一步說(shuō)明了DEA方法可靠性，進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)據(jù)包絡(luò)模型的廣泛應(yīng)用性。DEA的應(yīng)用模型的推導(dǎo)過(guò)程如下：假設(shè)現(xiàn)在有個(gè)被評(píng)價(jià)決策的決策單元，每個(gè)決策單元都存在m個(gè)不同的投入向量，此m個(gè)不同的投入向量記為：；每個(gè)決策單元的產(chǎn)出具有種不同的形式，其產(chǎn)出項(xiàng)記為：。在數(shù)據(jù)包絡(luò)法中決策單元的效率值的計(jì)算公式為：上式（1）中，是第“0”個(gè)決策單元的效率評(píng)價(jià)指數(shù)，和分別是第“”個(gè)產(chǎn)出和第“”個(gè)投入的權(quán)系數(shù)。由此可以計(jì)算每個(gè)決策單元投入和產(chǎn)出的效率情況。2.動(dòng)態(tài)方向距離函數(shù)DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型無(wú)法體現(xiàn)DMU當(dāng)前狀態(tài)與有效目標(biāo)值之間的松弛改進(jìn)部分，Tone（2001）提出SBM模型對(duì)此局限性進(jìn)行了彌補(bǔ)，對(duì)投入和產(chǎn)出松弛改進(jìn)的部分可以包括到對(duì)DMU無(wú)效率程度的測(cè)量過(guò)程中。SBM模型在處理非期望產(chǎn)出變量時(shí)，通常將其作為投入變量設(shè)定為負(fù)值納入模型，且在測(cè)量效率程度時(shí)，被評(píng)價(jià)單元的投影點(diǎn)不是最短路徑到達(dá)前沿。Chung等（1997）通過(guò)對(duì)方向向量進(jìn)行定義，使無(wú)效DMU沿任意設(shè)定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距離函數(shù)（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在該此模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建了動(dòng)態(tài)的DDF-DEA模型。假設(shè)有k個(gè)DMUk，對(duì)其無(wú)效率的測(cè)量包含投入和期望產(chǎn)出兩個(gè)方面，其中xi、yr分別代表第i項(xiàng)投入、第r項(xiàng)期望產(chǎn)出。gx、gy分別表示投入、期望產(chǎn)出能夠改進(jìn)的方向向量，w為權(quán)重。、分別表示各項(xiàng)投入、期望產(chǎn)出平均改進(jìn)的部分。由此得出的方向距離函數(shù)效率值與方向向量長(zhǎng)度無(wú)關(guān)，保證所得出的效率值的一致性。采用被評(píng)價(jià)單元的效率值作為方向距離函數(shù)模型目標(biāo)值，設(shè)定無(wú)非期望產(chǎn)出的動(dòng)態(tài)DDF-DEA模型如下：3.共同邊界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通過(guò)共同邊界模型提出不同群體間的技術(shù)效率可相互比較的觀點(diǎn)。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同邊界的觀念，指出在某一段時(shí)間內(nèi)，所有群體的技術(shù)，用最先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)出水準(zhǔn)，群體間甚至在技術(shù)的交流下，可以因?yàn)榧夹g(shù)提升將生產(chǎn)邊界更向外擴(kuò)張而提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同邊界模型，可以準(zhǔn)確求算出群組及共同技術(shù)效率。（1）群組邊界將所有DMU依不同的社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理模式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素分成g個(gè)群組，則第g群組的技術(shù)集合如下令，亦即Tm為包含全部群組之生產(chǎn)前緣所包絡(luò)起來(lái)的凸化共同技術(shù)集合（metatechnologyset），則與共同技術(shù)集合有關(guān)的投入距離函數(shù)可表示如下：（8）上式代表以共同邊界計(jì)算每一個(gè)DMU的投入距離函數(shù)值，即為共同邊界無(wú)效率指標(biāo)。

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在對(duì)社會(huì)、國(guó)家及投資者個(gè)人造成極大傷害的同時(shí)，也可能導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)上市企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)乃至整個(gè)資本市場(chǎng)信心的喪失。由此可見(jiàn)，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。在了解經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)下的審計(jì)現(xiàn)狀的前提下，通過(guò)分析審計(jì)中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)舞弊；內(nèi)部治理

1引言

在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的今天，舞弊是一個(gè)敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時(shí)刻危害著人類(lèi)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展。同時(shí)舞弊也是一個(gè)全球性的難題，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問(wèn)題的嚴(yán)重程度使得聯(lián)邦調(diào)查局每年需要投入約24%的經(jīng)費(fèi)來(lái)進(jìn)行反舞弊的工作，在反舞弊的措施中最主要的就是進(jìn)行審計(jì)。此報(bào)告主要是分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)問(wèn)題。提出對(duì)策建議，希望能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。

2我國(guó)企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象

（1）向財(cái)稅部門(mén)和銀行提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不一致。目前這種現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為謀求財(cái)政補(bǔ)貼或減免稅收而向財(cái)稅部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和欲向銀行謀求貸款提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，所反映的銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、存貨、應(yīng)收（付）賬款等數(shù)據(jù)就會(huì)大相徑庭。

縣級(jí)財(cái)政在企事業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐步向管理審計(jì)轉(zhuǎn)移，強(qiáng)化企事業(yè)單位的內(nèi)部約束機(jī)制，促使企事業(yè)建立嚴(yán)密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格的、科學(xué)的管理制度，有效的、暢通的運(yùn)行機(jī)制。重點(diǎn)通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理過(guò)程審計(jì)，優(yōu)化人力、物力、財(cái)力資源配置，改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘生產(chǎn)與工作中的潛力，全面分析、評(píng)價(jià)企事業(yè)綜合效益，增強(qiáng)企事業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，促進(jìn)企事業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問(wèn)、調(diào)用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照一定的程序，利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評(píng)價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

二、推行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任。是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位具體情況，科學(xué)、合理地編制單位財(cái)務(wù)預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效控制與科學(xué)管理。包括：是否按上級(jí)主管部門(mén)的要求，及時(shí)編報(bào)單位年度財(cái)務(wù)預(yù)算（部門(mén)預(yù)算）；單位內(nèi)各部門(mén)預(yù)算指標(biāo)的審批、調(diào)整等程序是否符合有關(guān)規(guī)定；各項(xiàng)收入是否按規(guī)定納入預(yù)算管理，收入預(yù)算是否積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算是否堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約、講求效益的原則，有無(wú)赤字預(yù)算的情況。

（二）財(cái)務(wù)核算責(zé)任。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否符合規(guī)范，財(cái)務(wù)核算是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。包括：對(duì)納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入，是否在單位財(cái)務(wù)賬戶(hù)內(nèi)統(tǒng)一核算，有無(wú)賬外賬、“小金庫(kù)”等問(wèn)題；各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，是否取得了合法的會(huì)計(jì)憑證并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有無(wú)超預(yù)算支出和違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等問(wèn)題；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否專(zhuān)款專(zhuān)用，核算是否合規(guī)，有無(wú)挪用、擠占等情況；各項(xiàng)專(zhuān)用基金的提取和使用是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，是否先提后用，專(zhuān)款專(zhuān)用，并正確組織會(huì)計(jì)核算；各類(lèi)結(jié)余計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行分配；應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存等往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無(wú)利用往來(lái)款賬戶(hù)掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問(wèn)題；代管款項(xiàng)的核算是否合規(guī)；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料是否完整，會(huì)計(jì)檔案管理是否符合制度；年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容是否完整、真實(shí)、合法，有無(wú)隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。

醫(yī)院物業(yè)外包是醫(yī)院為降低人工成本，逐步將維修、養(yǎng)護(hù)等工作崗位交給一家或多家物業(yè)管理公司承擔(dān)，是醫(yī)院勞動(dòng)用工的補(bǔ)充形式［1］。通過(guò)物業(yè)外包，有利于吸收專(zhuān)業(yè)公司先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，專(zhuān)業(yè)的人做專(zhuān)業(yè)的事，從而取得最大的效率和效果，也有助于提升醫(yī)療服務(wù)能力。目前，醫(yī)院勞務(wù)外包業(yè)務(wù)種類(lèi)較多，包含保潔、安保、導(dǎo)醫(yī)、護(hù)工、配送、配餐、分診、財(cái)務(wù)收費(fèi)、維修維保等工作崗位。江蘇省蘇北人民醫(yī)院全面推行后勤服務(wù)社會(huì)化20年以來(lái)，完成了物業(yè)服務(wù)、被服洗滌、消防監(jiān)控、維修維保、綠化養(yǎng)護(hù)等后勤項(xiàng)目的社會(huì)化。這種所有權(quán)與管理權(quán)相分離的運(yùn)營(yíng)模式，減輕了醫(yī)院管理的壓力，緩解了后勤人員臃腫的現(xiàn)狀，降低了醫(yī)院后勤管理成本，提高了運(yùn)行效率。

1醫(yī)院物業(yè)外包原則與管理體系

醫(yī)院后勤實(shí)行社會(huì)化是衛(wèi)生改革的趨勢(shì)，是深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于醫(yī)院吸收專(zhuān)業(yè)公司的管理經(jīng)驗(yàn)及先進(jìn)設(shè)備。根據(jù)工作實(shí)際與醫(yī)療工作相關(guān)度，遴選符合條件的優(yōu)質(zhì)外包服務(wù)單位，合理確定物業(yè)外包的范圍并實(shí)施分類(lèi)管理。

1.1物業(yè)外包原則

醫(yī)院物業(yè)管理應(yīng)堅(jiān)持因地制宜、分門(mén)別類(lèi)、精簡(jiǎn)高效、統(tǒng)一的原則。物業(yè)外包是將社會(huì)化的企業(yè)融入醫(yī)院管理體系，承擔(dān)后勤服務(wù)社會(huì)化工作，如園林綠化、建筑保養(yǎng)、維修維保等項(xiàng)目。醫(yī)院引入物業(yè)化管理應(yīng)根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)管理、醫(yī)院自身管理及后勤軟硬件管理的現(xiàn)狀、服務(wù)內(nèi)容等制定可行性方案，選擇有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、社會(huì)口碑好的物業(yè)公司。

1.2物業(yè)外包管理體系

財(cái)務(wù)管理是對(duì)單位一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)的綜合管理。只要存在與經(jīng)濟(jì)往來(lái)有關(guān)的各項(xiàng)情況都與財(cái)務(wù)有密切聯(lián)系。因此財(cái)務(wù)審計(jì)也涉及多個(gè)部門(mén)，財(cái)務(wù)監(jiān)督也是結(jié)合多個(gè)部門(mén)的監(jiān)督，財(cái)務(wù)審計(jì)也涉及多個(gè)部門(mén)資金往來(lái)。隨著本單位財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也開(kāi)始了它的工作征程。在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中，單位審計(jì)對(duì)完善財(cái)務(wù)工作起到了關(guān)鍵性作用，發(fā)揮著越來(lái)越大的監(jiān)督、指導(dǎo)作用，成效顯著。制度方面不斷完善完整；審計(jì)對(duì)各部門(mén)職責(zé)分工、內(nèi)容獨(dú)立、相互制約、明確責(zé)任，實(shí)物控制管理提出了具體而詳細(xì)的要求和目標(biāo)，更有利于審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和完善。

一、工作成效方面

1、制度有明確要求和規(guī)定，堅(jiān)持審計(jì)程序辦事。（1）工作制度中有明確規(guī)定：經(jīng)審委員會(huì)與同級(jí)部門(mén)同時(shí)按規(guī)定的民主程序改選換屆；經(jīng)審委員會(huì)每年要按時(shí)審議財(cái)務(wù)預(yù)、決算；經(jīng)審委員會(huì)每年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)收支的審計(jì)并填寫(xiě)經(jīng)費(fèi)收支定期審計(jì)表；經(jīng)審委員會(huì)按規(guī)定，向會(huì)員代表大會(huì)報(bào)告工作，閉會(huì)期間定期向工會(huì)委員會(huì)報(bào)告工作；在審議中，如遇需要暫時(shí)保密的事宜，經(jīng)審人員要遵守保密紀(jì)律等等。（2）審計(jì)監(jiān)督制度中有明確規(guī)定：審查同級(jí)組織經(jīng)費(fèi)收支和財(cái)產(chǎn)管理情況，審查所屬企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理情況；監(jiān)督貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、紀(jì)律、法規(guī)和財(cái)務(wù)工作方針、制度；督促同級(jí)部門(mén)定期公布財(cái)務(wù)帳目，報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，發(fā)揚(yáng)財(cái)務(wù)民主；協(xié)助同級(jí)部門(mén)組織收好、管好、用好各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，管好財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，使經(jīng)費(fèi)得到更合理、更有效的使用，更好地為職工群眾服務(wù)；深入調(diào)查研究，聽(tīng)取職工群眾意見(jiàn)，積極參與支持財(cái)務(wù)改革，對(duì)經(jīng)費(fèi)收支、財(cái)產(chǎn)管理提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，幫助其完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度。（3）中心審計(jì)工作嚴(yán)格按程序辦事，堅(jiān)持審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)通知，實(shí)質(zhì)性審查，審計(jì)報(bào)告等審計(jì)程序進(jìn)行。這是單位經(jīng)審委以相關(guān)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，結(jié)合本中心工作實(shí)際、工作程序、工作要求提出的制度要求和管理要求。它為中心完善審計(jì)管理提供了綱領(lǐng)性制度文件，它是一切財(cái)務(wù)審計(jì)工作的總綱。

2、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制職責(zé)分工：（1）出納與會(huì)計(jì)人員工作相分離。（2）支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出、貪污或挪用。（3）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)。（4）支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。出納管理工作中，要求定期與不定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，有盤(pán)點(diǎn)記錄，體現(xiàn)內(nèi)控有效性；現(xiàn)金要求實(shí)現(xiàn)日清月結(jié)。會(huì)計(jì)管理工作中，要求各部門(mén)應(yīng)及時(shí)催收發(fā)票；大金額轉(zhuǎn)賬，要求有領(lǐng)導(dǎo)審批議案，有領(lǐng)導(dǎo)審核簽章。結(jié)合中心財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)中出納工作和會(huì)計(jì)工作很好地實(shí)現(xiàn)了分離。支票填制由出納辦理，支票簽章由財(cái)務(wù)主管審核蓋章，很好地防止資金亂支出，挪用的現(xiàn)象。出納負(fù)責(zé)及時(shí)編制（打?。┈F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，財(cái)務(wù)明細(xì)賬、總賬等由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)編寫(xiě)（打印）完成。出納負(fù)責(zé)支票管理，印章由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)管理，防止亂用或出現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。工作中，財(cái)務(wù)主管定期不定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并記錄，這有效保障現(xiàn)金管理的有效性和正解性，保證中心現(xiàn)金安全，保證現(xiàn)金有效運(yùn)用。對(duì)于單位催賬、收賬工作，有專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理，定期不定期地對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行整理、清理、匯總，負(fù)責(zé)對(duì)賬聯(lián)系催收賬款，保證了中心資金的有效及時(shí)收回。

3、薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)職責(zé)分工：（1）人力資源管理、工資結(jié)算、工資領(lǐng)取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門(mén)，按照規(guī)定流程和手續(xù)共同完成，各部門(mén)和部門(mén)內(nèi)部各有關(guān)崗位應(yīng)有明確的分工。（2）人力資源管理、工資領(lǐng)取、統(tǒng)計(jì)和財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤。（3）工資單的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資。（4）工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)部人數(shù)和應(yīng)發(fā)工資。結(jié)合中心薪酬工作來(lái)談，人事勞資部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)工資數(shù)據(jù)的匯總核算，從總體上把握人事勞資政策，負(fù)責(zé)對(duì)工資分配進(jìn)行有效科學(xué)分配管理。財(cái)務(wù)部門(mén)以人事勞資部門(mén)提供數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，負(fù)責(zé)對(duì)工資數(shù)據(jù)進(jìn)行制表和審核，再經(jīng)人事勞資部門(mén)審核簽章，以保證其數(shù)據(jù)核算的正確性和有效性，最后由財(cái)務(wù)部門(mén)到職工個(gè)人工資賬戶(hù)中，防止出現(xiàn)工資支出錯(cuò)誤。這充分體現(xiàn)了此項(xiàng)工作的連貫性、制約性、統(tǒng)一性，防止虛列支出，防止多計(jì)或計(jì)錯(cuò)工資的情況，保證了工資發(fā)放地正確及時(shí)和完整，保證了職工利益，保證了中心利益，實(shí)現(xiàn)了對(duì)工資支出的有效管理、權(quán)責(zé)分明、分工到位，體現(xiàn)制約管理。

4、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)職責(zé)分工：（1）提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的控制。（2）驗(yàn)收部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬。中心采購(gòu)工作中，也是按制度規(guī)章要求有效有序開(kāi)展。首先由中心職能科室（使用設(shè)備部門(mén)）提出專(zhuān)項(xiàng)申請(qǐng)———再由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)———由采購(gòu)部門(mén)通過(guò)政府采購(gòu)統(tǒng)一購(gòu)置———財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)款購(gòu)買(mǎi)———貨到由使用設(shè)備部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)統(tǒng)一驗(yàn)收。整個(gè)采購(gòu)過(guò)程中，體現(xiàn)了采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)的相互獨(dú)立，驗(yàn)收部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的相互獨(dú)立，更好地保證了資金管理的安全，體現(xiàn)了部門(mén)間的相互制約，相互促進(jìn)。

一、研究背景

回顧近年來(lái)我國(guó)金融證券市場(chǎng)的發(fā)展，成績(jī)喜人。截至年12月15日，滬深股指齊創(chuàng)歷史新高。上證綜指再度刷新紀(jì)錄，盤(pán)中創(chuàng)出新高2275.49點(diǎn);深證成指也順利突破歷史大頂6103.62點(diǎn)，終盤(pán)收于6168.49點(diǎn)，滬深股市總市值在12月20日首度突破8萬(wàn)億元大關(guān)。滬深兩市已有1269家公司完成股改或進(jìn)人股改程序，股改公司家數(shù)比例達(dá)94.49%，市值比例達(dá)79%，這說(shuō)明股權(quán)分置改革基本結(jié)束，中國(guó)證券市場(chǎng)從此突破了基礎(chǔ)性障礙，正式開(kāi)啟了全流通時(shí)代。新修訂的《公司法》和《證券法》正式實(shí)施以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定并出臺(tái)的一系列法律法規(guī)，為資本市場(chǎng)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。人們大都會(huì)沉醉于證券市場(chǎng)欣欣向榮的景象之中，大都會(huì)追捧那些瘋漲的股票，于是，在我國(guó)的證券市場(chǎng)上出現(xiàn)了諸如ST股票也能被炒得一路漲停的奇怪現(xiàn)象。然而又有多少人真正的坐下來(lái)冷靜思考這些現(xiàn)象背后的原因呢?

本世紀(jì)初，隨著美國(guó)90年代網(wǎng)絡(luò)泡沫經(jīng)濟(jì)的膨脹與崩塌，以安然為代表的一系列公司的財(cái)務(wù)丑聞?wù)痼@了全世界。從歐洲的帕拉瑪特、日本的西武鐵道、嘉娜寶、到中國(guó)的銀廣夏、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)等公司，我們可以意識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊的浪潮正在波及整個(gè)世界。這種舞弊的直接后果是上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為嚴(yán)重?cái)噥y了股票市場(chǎng)的正常運(yùn)作，使投資者難以區(qū)分優(yōu)劣，并且間接導(dǎo)致了不公平的財(cái)富轉(zhuǎn)移，造成經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。像中國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型期的國(guó)家、股票市場(chǎng)的有效運(yùn)作依賴(lài)于投資者特別是中小投資者對(duì)市場(chǎng)和上市公司的信心，如果由于財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致股票市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制的混亂，并使得投資者無(wú)法對(duì)公司形成良好的預(yù)期以至信心喪失而退出股票市場(chǎng)，那后果將是十分嚴(yán)重的。因此，如何有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的市場(chǎng)機(jī)理并對(duì)癥下藥，是理論界和實(shí)務(wù)界都面臨的一個(gè)緊迫的課題。

二、財(cái)務(wù)舞弊的主要手段

回顧會(huì)計(jì)審計(jì)的歷史，安然公司的財(cái)務(wù)舞弊可以說(shuō)是登峰造極了，從古至今概莫出其右者。以安然公司為例，分析上市公司典型的財(cái)務(wù)舞弊手法。像安然這樣的大公司通常會(huì)采取“金字塔”式的多層控制鏈，以最少的資金控制最多數(shù)量的公司，在這種經(jīng)營(yíng)思想的指引下，安然的3000多家子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)遍布世界各地，這一點(diǎn)本也無(wú)可厚非，然而安然公司也正是通過(guò)這些關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)其激進(jìn)的財(cái)務(wù)政策，甚至舞弊作假，最終自掘墳?zāi)?，破產(chǎn)清算。

1隱藏負(fù)債

地方預(yù)算外資金審計(jì)是指審計(jì)地方各級(jí)行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金，及經(jīng)營(yíng)單位國(guó)有資產(chǎn)取得的經(jīng)營(yíng)收入。

一、目前地方預(yù)算外資金審計(jì)中仍然存在許多亟待解決的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（一）少數(shù)部門(mén)和單位對(duì)預(yù)算外資金的財(cái)政性質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠到位，對(duì)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理理解配合不夠。根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理決定》明確規(guī)定，預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，必須全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。實(shí)行“收支兩條線”管理。但時(shí)至今日，審計(jì)發(fā)現(xiàn)，仍有少數(shù)部門(mén)和單位把預(yù)算外資金視為部門(mén)和單位自有資金，千方百計(jì)逃避財(cái)政監(jiān)督，坐收坐支，造成一小部分預(yù)算外資金仍在體外循環(huán)，使“收支兩條線”管理工作未能完全落實(shí)到位。

（二）預(yù)算外資金收支管理不平衡，使用不規(guī)范。根據(jù)落實(shí)“收支兩條線”規(guī)定工作中“兩個(gè)三分一規(guī)”的目標(biāo)要求，筆者認(rèn)為，各地近幾年對(duì)“收”這條線研究的多，制度規(guī)章也比較健全，但對(duì)“支”這條線，尤其是涉及到預(yù)算外資金開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)會(huì)計(jì)核算尚缺乏一整套完善的制度規(guī)范，存在著收緊、支松的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)政專(zhuān)戶(hù)成了過(guò)路賬戶(hù)，部門(mén)和單位前收后支、收多少用多少的情況相當(dāng)普遍。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的單位將預(yù)算外資金視為單位建房、買(mǎi)房、購(gòu)車(chē)、發(fā)放獎(jiǎng)金福利的主要來(lái)源。甚至從事股票、期貨交易活動(dòng)，不僅造成預(yù)算外資金不能充分有效地發(fā)揮作用，而且使部門(mén)之間出現(xiàn)嚴(yán)重的分配不公。

（三）費(fèi)稅政策不完善，導(dǎo)致管理部門(mén)之間難以協(xié)調(diào)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些規(guī)定本身存在的自相矛盾，使得地方財(cái)政與地方稅務(wù)部門(mén)在對(duì)某些行政事業(yè)性收費(fèi)是實(shí)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理還是實(shí)行稅務(wù)管理以及使用票據(jù)問(wèn)題上增加了操作難度，甚至無(wú)所適從。

（四）收費(fèi)審批權(quán)限分散，環(huán)節(jié)繁多。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目由財(cái)政部門(mén)會(huì)同計(jì)劃物價(jià)部門(mén)審批，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由計(jì)劃物價(jià)部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)審批。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，這種一件事由政府兩個(gè)部門(mén)管理的體制弊病很多。一方面，由于收費(fèi)立項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)的核定是一個(gè)整體，目前由兩個(gè)部門(mén)管理，難以做到項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)的有效銜接。實(shí)際操作中，往往是項(xiàng)目已出臺(tái)，但不知道標(biāo)準(zhǔn)，從而延誤了執(zhí)收單位工作的正常開(kāi)展。另一方面，物價(jià)部門(mén)既管社會(huì)經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)及標(biāo)準(zhǔn)，又管行政事業(yè)性收費(fèi)及標(biāo)準(zhǔn)，具體工作中容易混淆政府性收費(fèi)與經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)的界限，不利于根據(jù)不同性質(zhì)的收費(fèi)分別實(shí)行規(guī)范化管理。近些年，一些執(zhí)收部門(mén)從其自身利益考慮，將本是行政事業(yè)性收費(fèi)的項(xiàng)目作為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性項(xiàng)目報(bào)批，擅自變更收費(fèi)項(xiàng)目性質(zhì)，不僅造成政府分配秩序混亂，導(dǎo)致財(cái)政職能虛位，財(cái)政資金流失，也助長(zhǎng)了“三亂”問(wèn)題的滋生。