導(dǎo)語：如何才能寫好一篇應(yīng)對審計風(fēng)險的措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；應(yīng)對措施

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見風(fēng)險 

自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計[1]。

受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因 

（一）審計體制存在缺陷

    由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計機(jī)構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨(dú)立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制主要是強(qiáng)制性委托，審計機(jī)關(guān)缺乏相對獨(dú)立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）審計手段較為落后

    在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。

（三）審計人員水平不達(dá)標(biāo)

    作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟(jì)評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施 

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審

    內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實(shí)行符合性測試，能夠使實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

（二）改進(jìn)審計手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強(qiáng)審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實(shí)際，通過豐富的審計資料對審計對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。

（三）強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作屬于具有較高風(fēng)險性的工作，需要相應(yīng)的審計人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計風(fēng)險工作的結(jié)果，因此應(yīng)提高相關(guān)審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，提高審計人員的責(zé)任心，加大對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務(wù)能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進(jìn)行嚴(yán)格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴(yán)謹(jǐn)，高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍，來適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)審計工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 湯金虎.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范[J]. 中國高新技術(shù)企業(yè), 2009(1)

[3] 高東芳.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及防范[J]. 經(jīng)濟(jì)師, 2009(12)

篇2

【關(guān)鍵詞】 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)； 報表層次； 認(rèn)定層次； 審計風(fēng)險管理

一、注冊會計師審計風(fēng)險管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

注冊會計師審計風(fēng)險管理貫穿于審計全過程，審計風(fēng)險（質(zhì)量）受多方面的利益主體關(guān)注，應(yīng)多視角地實(shí)施審計風(fēng)險管理，因而注冊會計師審計風(fēng)險管理在客觀上要求建立一套有機(jī)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

（一）按審計風(fēng)險包括的層次劃分

審計風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的審計風(fēng)險。注冊會計師圍繞審計總目標(biāo)（對財務(wù)報表發(fā)表審計意見）考慮財務(wù)報表層次的審計風(fēng)險，圍繞具體審計目標(biāo)考慮認(rèn)定層次的審計風(fēng)險。兩個層次審計風(fēng)險的個性使得審計風(fēng)險管理包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的審計風(fēng)險管理；兩個層次審計風(fēng)險的共性使得存在通用于兩個層次的審計風(fēng)險管理。

1.財務(wù)報表層次審計風(fēng)險管理

注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，依據(jù)該層次可接受的審計風(fēng)險，確定可接受檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定財務(wù)報表審計的總體應(yīng)對措施以及進(jìn)一步審計程序的總體方案。注冊會計師主要通過以上審計工作實(shí)現(xiàn)對財務(wù)報表層次審計風(fēng)險的有效管理。

2.認(rèn)定層次審計風(fēng)險管理

在認(rèn)定層次，注冊會計師依據(jù)財務(wù)報表層次可接受審計風(fēng)險，以及特定認(rèn)定的固有風(fēng)險評估水平和控制風(fēng)險評估水平，確定該認(rèn)定可接受檢查風(fēng)險，進(jìn)而安排和實(shí)施進(jìn)一步審計程序——控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊會計師主要通過以上工作對認(rèn)定層次審計風(fēng)險實(shí)施有效管理。

3.通用于兩個層次的審計風(fēng)險管理

兩個層次審計風(fēng)險的共性要求實(shí)施相應(yīng)的通用審計風(fēng)險管理，從而經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)施審計風(fēng)險管理。

（二）按審計過程劃分

注冊會計師審計一般包括審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段和審計報告階段。對審計風(fēng)險的管理必然具體落實(shí)在三個審計階段中。因此，按審計過程劃分，包括審計準(zhǔn)備階段審計風(fēng)險管理、審計實(shí)施階段審計風(fēng)險管理和審計報告階段審計風(fēng)險管理。

（三）按審計風(fēng)險管理的方式劃分

注冊會計師審計必須運(yùn)用較多的職業(yè)判斷，從而增加了注冊會計師評價審計結(jié)果的不確定性，從而使得注冊會計師審計風(fēng)險管理既要采取結(jié)果控制方式，又要強(qiáng)調(diào)采取過程控制方式。因此，按管理方式劃分，包括審計風(fēng)險過程管理和審計風(fēng)險結(jié)果管理。

在審計過程中，注冊會計師通過嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，實(shí)施應(yīng)該實(shí)施的審計程序，保持應(yīng)有的審計職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真編制審計工作底稿，實(shí)施審計風(fēng)險過程管理；另一方面，會計師事務(wù)所必須認(rèn)真建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，從而強(qiáng)化對審計風(fēng)險的過程管理。

審計工作成果體現(xiàn)為特定質(zhì)量的審計信息，對該審計信息可靠性的評價體現(xiàn)為對審計風(fēng)險管理的結(jié)果控制。但是，對審計工作成果的評價存在較大的不確定性，因而在審計實(shí)務(wù)中更強(qiáng)調(diào)審計風(fēng)險的過程控制。

（四）按審計風(fēng)險管理主體劃分

在審計活動中涉及三方面的審計關(guān)系人，注冊會計師擔(dān)負(fù)著監(jiān)督被審計單位管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及維護(hù)審計委托人等合法利益的責(zé)任。審計主體執(zhí)行審計工作，實(shí)施直接審計風(fēng)險管理的主體是審計主體。被審計單位的治理層是理論上的審計委托人，其通過選擇、保留、解聘甚至法律訴訟審計主體等方式，實(shí)施間接審計風(fēng)險管理；對被審計單位管理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的政府監(jiān)管部門，如證監(jiān)會、財政部門、工商部門等，實(shí)施間接審計風(fēng)險管理；對審計信息關(guān)注的其他利益主體，如銀行等債權(quán)人、證券分析師、被審計單位客戶、供應(yīng)商、員工等，也實(shí)施間接審計風(fēng)險管理。

因此，與審計風(fēng)險管理主體相對應(yīng)，包括直接審計風(fēng)險管理和間接審計風(fēng)險管理。

二、財務(wù)報表層次審計風(fēng)險管理的主要措施

（一）風(fēng)險評估及其總體應(yīng)對措施

在該層次，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。注冊會計師考慮外部使用者對報表的信賴程度、審計報告出具后被審計單位發(fā)生財務(wù)困難的可能性、注冊會計師對管理層正直性的評價等確定可接受審計風(fēng)險。注冊會計師通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，首先識別與評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而依據(jù)上述審計風(fēng)險模型確定可接受檢查風(fēng)險?？山邮軝z查風(fēng)險指導(dǎo)注冊會計師針對財務(wù)報表層次應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施。

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點(diǎn)，使得此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表多項認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的總體方案具有重大影響。該影響體現(xiàn)為進(jìn)一步審計程序的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高水平，此時的進(jìn)一步審計程序的總體方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

（二）審計重要性水平在財務(wù)報表層次的應(yīng)用

1.對財務(wù)報表層次重要性水平作出初步判斷

注冊會計師在審計初期制定其審計整體策略時，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定財務(wù)報表中存在的被認(rèn)為是重要的錯報合并金額，該金額被定義為重要性的初步判斷。其大小將隨審計過程中環(huán)境的變化而變化。重要性的初步判斷是注冊會計師認(rèn)為報表中可能存在錯報，而又不影響理性使用者決策的最大金額。對重要性作出初步判斷的目的是幫助審計師計劃所要收集的恰當(dāng)證據(jù)，如當(dāng)重要性初步判斷的金額較低時，需要收集更多的審計證據(jù)。

2.將財務(wù)報表層尚未更正錯報金額匯總數(shù)與報表層重要性初步判斷數(shù)比較

注冊會計師通過在實(shí)施階段實(shí)施審計程序，將所有發(fā)現(xiàn)的錯報記錄在審計工作底稿中，發(fā)現(xiàn)的錯報包括已識別的具體錯報和推斷誤差。當(dāng)所有單筆核算誤差不超過所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平，在性質(zhì)上不重要，并且財務(wù)報表層尚未更正錯報金額匯總數(shù)小于財務(wù)報表層次重要性初步判斷數(shù)時，注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表中不存在重大錯報，此時應(yīng)該對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。

（三）評價財務(wù)報表層次審計結(jié)果時的措施

在注冊會計師完成審計計劃并收集審計證據(jù)后，評價審計結(jié)果在財務(wù)報表層次的審計風(fēng)險模型為：已實(shí)現(xiàn)的審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×實(shí)際檢查風(fēng)險，可接受的審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×可接受檢查風(fēng)險。注冊會計師依據(jù)以上審計風(fēng)險模型，通過重新評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，改變財務(wù)報表層次實(shí)際檢查風(fēng)險，將財務(wù)報表層次實(shí)際審計風(fēng)險降低到可接受審計風(fēng)險水平之下。

1.改變重大錯報風(fēng)險評估水平

在更深入了解被審計單位及其環(huán)境，更深入地了解、測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，改變重大錯報風(fēng)險評估水平。

2.改變實(shí)際檢查風(fēng)險

當(dāng)可接受檢查風(fēng)險相比計劃階段降低時，通過強(qiáng)化財務(wù)報表層次整體的總體應(yīng)對措施，增加進(jìn)一步審計程序總體方案中實(shí)質(zhì)性程序量，從而降低實(shí)際檢查風(fēng)險；當(dāng)可接受檢查風(fēng)險相比計劃階段升高，注冊會計師認(rèn)為采取的總體應(yīng)對措施和已執(zhí)行審計程序充分時，不再增加總體應(yīng)對措施和實(shí)質(zhì)性程序量。

三、認(rèn)定層次審計風(fēng)險管理主要措施

（一）各分塊的審計風(fēng)險管理

在認(rèn)定層次，重大錯報風(fēng)險被分解為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，即在通常情況下，控制風(fēng)險和固有風(fēng)險按照每一個循環(huán)和賬戶分別確定。通常還須具體到每一個審計目標(biāo)，但并不針對整個財務(wù)報表。因而在同一次審計中，不同循環(huán)、賬戶和目標(biāo)可能有不同的控制風(fēng)險和固有風(fēng)險水平。

因?yàn)橛绊懣山邮軐徲嬶L(fēng)險的因素與整個審計有關(guān)，而不是與單個賬戶有關(guān)，注冊會計師對審計的各個分塊通常采用相同的可接受審計風(fēng)險?？山邮軐徲嬶L(fēng)險水平一般由注冊會計師在計劃階段針對財務(wù)報表層設(shè)定，進(jìn)一步被用于每一個循環(huán)和賬戶。但是在某些情況下，財務(wù)報表使用者可能會對某些賬戶存在更多的關(guān)注，某一賬戶與其他賬戶相比采用較低的可接受審計風(fēng)險。

認(rèn)定層次的可接受檢查風(fēng)險依據(jù)某認(rèn)定特定的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險確定，因此可接受檢查風(fēng)險和所需審計證據(jù)量隨不同循環(huán)、不同目標(biāo)而不同。

（二）分配重要性的初步判斷數(shù)到財務(wù)報表各組成部分

注冊會計師按照各個分塊收集審計證據(jù)，審計的每一個分塊的重要性的初步判斷能幫助注冊會計師確定收集恰當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的審計證據(jù)，因此，把重要性的初步判斷金額分配到審計的各個分塊是必要的。

復(fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)損益表錯報都會對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生相等的影響，因此同時將重要性初步判斷分配至資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是不適當(dāng)?shù)?，這樣將導(dǎo)致重復(fù)計算，導(dǎo)致確定的可容忍錯報偏低。所以重要性分配一般按照資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行，每個賬戶余額所分配的重要性初步判斷數(shù)為可容忍錯報。

（三）評價認(rèn)定層次審計結(jié)果時的措施

在注冊會計師完成特定認(rèn)定審計計劃并收集審計證據(jù)后，評價審計結(jié)果時認(rèn)定層次審計風(fēng)險模型為：已實(shí)現(xiàn)的審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×已實(shí)現(xiàn)的檢查風(fēng)險，可接受的審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×可接受檢查風(fēng)險。注冊會計師依據(jù)以上審計風(fēng)險模型，通過重新評估認(rèn)定層次的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，改變認(rèn)定層次實(shí)際檢查風(fēng)險，將認(rèn)定層次實(shí)際審計風(fēng)險降低到可接受審計風(fēng)險水平之下。

1.改變固有風(fēng)險評估水平

注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解，確定固有風(fēng)險評估水平。當(dāng)隨著審計進(jìn)展發(fā)現(xiàn)了新的事實(shí)時，可能改變固有風(fēng)險評估水平。

2.改變控制風(fēng)險評估水平

如果被審計單位具有有效的控制，則注冊會計師能夠通過執(zhí)行更大范圍的控制測試改變控制風(fēng)險評估水平。

3.通過增加實(shí)質(zhì)性程序量降低實(shí)際檢查風(fēng)險

當(dāng)評價審計結(jié)果時的可接受檢查風(fēng)險相比計劃階段降低時，審計師通過運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試收集審計證據(jù)，追加的審計程序和擴(kuò)大樣本量能夠降低實(shí)際檢查風(fēng)險。當(dāng)評價審計結(jié)果時的可接受檢查風(fēng)險比計劃階段更高時，則說明已經(jīng)執(zhí)行的審計程序是充分的，注冊會計師不再補(bǔ)充執(zhí)行審計程序，實(shí)際審計風(fēng)險已被控制在可接受審計風(fēng)險之下。

四、通用于兩個層次的審計風(fēng)險管理主要措施

（一）充分考慮風(fēng)險計量的局限性

應(yīng)用審計風(fēng)險模型的主要局限在于難以對模型組成要素進(jìn)行準(zhǔn)確計量。盡管注冊會計師在計劃中盡了最大的努力，但是對可接受審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險（或固有風(fēng)險和控制風(fēng)險）和由此確定的可接受檢查風(fēng)險的評估仍有高度主觀性，最好的計量結(jié)果只能接近實(shí)際。

根據(jù)既定的可接受檢查風(fēng)險水平計量所需證據(jù)量同樣難以準(zhǔn)確計量。企圖把檢查風(fēng)險降至可接受水平的妥當(dāng)審計方案是將各種審計程序結(jié)合使用，每一種審計程序收集適用于不同審計目標(biāo)的不同類型審計證據(jù)。由于注冊會計師計量方法存在不確定性，所以無法準(zhǔn)確量化審計證據(jù)的數(shù)量，只能主觀地評價審計證據(jù)量是否足以滿足可接受檢查風(fēng)險的需要。

（二）修正風(fēng)險和證據(jù)

審計風(fēng)險模型主要是計劃模型，其評價結(jié)果方面的作用有限。如果注冊會計師收集了計劃所需證據(jù)，并且原先高估了重大錯報風(fēng)險（或控制風(fēng)險和固有風(fēng)險），或者低估了可接受審計風(fēng)險，注冊會計師就認(rèn)為對該賬戶或循環(huán)已經(jīng)收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如果注冊會計師針對所收集的審計證據(jù)，認(rèn)為原先低估了重大錯報風(fēng)險（或控制風(fēng)險和固有風(fēng)險），或者高估了可接受審計風(fēng)險，就必須特別注意審計證據(jù)的不充分性。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

一是必須修正對相關(guān)風(fēng)險的初步評估。審計師明知初步評估不恰當(dāng)卻不予更正，就違反了職業(yè)謹(jǐn)慎原則。

二是充分考慮審計風(fēng)險模型的局限性。審計師應(yīng)當(dāng)在不應(yīng)用審計風(fēng)險模型的情況下，考慮修正特定風(fēng)險對審計證據(jù)需要量的影響。審計研究表明，如果修正特定風(fēng)險并應(yīng)用于審計風(fēng)險模型，以確定修正的可接受檢查風(fēng)險，則存在不能充分增加審計證據(jù)的危險。此時，審計師應(yīng)當(dāng)撇開審計風(fēng)險模型，主觀評價修正特定風(fēng)險的影響，恰當(dāng)?shù)匦薷膶徲嬜C據(jù)量，即更多地使用審計職業(yè)判斷。

（三）風(fēng)險、重要性與審計證據(jù)間的密切聯(lián)系

審計中的重要性和風(fēng)險密不可分。風(fēng)險是對不確定性的計量，而重要性則是對影響程度或錯報規(guī)模的計量。將兩者結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對特定金額的不確定性評價。舉例說明，注冊會計師計劃收集審計證據(jù)，以使沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯報10萬元的錯報只有5%（可接受審計風(fēng)險）。如果只說明5%的風(fēng)險而不指出具體的重要性程度，則意味著100元和100萬元的錯報都是可接受的；只說明10萬元的錯報而不說具體的風(fēng)險水平，則意味著1%的風(fēng)險或80%的風(fēng)險都是可接受的。

因此，在收集審計證據(jù)過程中，注冊會計師必須將重要性與風(fēng)險結(jié)合使用，兩者缺一不可、相互補(bǔ)充。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王信平.重要性水平與審計報告價值[J].財會月刊，2011（8）.

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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；審計風(fēng)險；電子商務(wù)審計風(fēng)險

近幾年來，隨著越來越多的企業(yè)運(yùn)用電子商務(wù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行審計時不得不考慮這些與電子商務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，然而這種新興的電子商務(wù)審計和傳統(tǒng)的審計有很大的不同，這種電子商務(wù)的審計存在更大的風(fēng)險，注冊會計師識別、評估和應(yīng)對其風(fēng)險有更大的困難。因此，研究電子商務(wù)審計風(fēng)險的成因及其防范措施，不僅能夠更好的識別、評估和應(yīng)對電子商務(wù)審計風(fēng)險，而且也是對我國審計理論的完善。

一、電子商務(wù)審計風(fēng)險的特征

一般情況下，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險，由于電子商務(wù)的無紙化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化等特點(diǎn)，無論是電子商務(wù)的重大錯報風(fēng)險還是檢查風(fēng)險都比傳統(tǒng)審計風(fēng)險要高。電子商務(wù)采用的全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨著系統(tǒng)自身的風(fēng)險，可能導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的丟失。這些致使電子商務(wù)重大錯報風(fēng)險的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊會計師審計中對其真實(shí)性、合法性很難辨別，導(dǎo)致電子商務(wù)審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險要比傳統(tǒng)的檢查風(fēng)險要高，審計工作的難度更高。

在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化的條件下，審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于電子商務(wù)系統(tǒng)控制的有效性。因此，對電子商務(wù)審計主要集中在電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程和控制測試。審計對象也要從財務(wù)報表及其相關(guān)資料擴(kuò)展到被審計單位的資信狀況、內(nèi)部控制等對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的諸多事項上來。

二、電子商務(wù)審計風(fēng)險成因分析

我國的電子商務(wù)還處于發(fā)展的初級階段，發(fā)展水平較低，相應(yīng)的電子商務(wù)審計也處于探索階段。隨著電子商務(wù)迅猛的發(fā)展，電子商務(wù)審計將成為注冊會計師審計發(fā)展的重要瓶頸。因此，了解電子商務(wù)審計的風(fēng)險成因?qū)﹄娮由虅?wù)審計至關(guān)重要。

首先，我國電子商務(wù)審計環(huán)境風(fēng)險因素分析。迅速發(fā)展的電子商務(wù)運(yùn)營不足，致使一些電子商務(wù)部能實(shí)現(xiàn)，加大了電子商務(wù)風(fēng)險，同時增加了電子商務(wù)審計風(fēng)險。此外，我國電子商務(wù)及電子商務(wù)審計的法律體系尚不完善，這使企業(yè)和注冊會計師缺少了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，我國的審計準(zhǔn)則雖然涉及了電子商務(wù)的內(nèi)容，但是對電子商務(wù)審計的程序和具體的審計標(biāo)準(zhǔn)沒有規(guī)定，這必然導(dǎo)致注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中無章可循，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。另外，我國的社會信用體系還不健全，這給企業(yè)在進(jìn)行電子商務(wù)中可能帶來風(fēng)險。

其次，電子商務(wù)審計的客體風(fēng)險因素分析。一般情況下，審計風(fēng)險的存在很大程度上是由于被審計單位內(nèi)部的原因所導(dǎo)致的，電子商務(wù)審計風(fēng)險的出現(xiàn)很大程度上也是由于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題。企業(yè)對電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致了電子商務(wù)審計風(fēng)險的大大提高。電子商務(wù)的自動化、無紙化、信息化等特點(diǎn)決定了，電子商務(wù)審計很大程度上是依靠控制測試而很少用到細(xì)節(jié)測試，因此企業(yè)對電子商務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計及實(shí)施至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全也是導(dǎo)致電子商務(wù)風(fēng)險的一個重要原因，網(wǎng)絡(luò)病毒的入侵、電腦黑客的攻擊等都可能篡改會計數(shù)據(jù)等，從而造成審計風(fēng)險的產(chǎn)生。此外，參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)也是影響電子商務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。

第三，電子商務(wù)審計主體風(fēng)險因素分析。我國的電子商務(wù)起步比較晚，電子商務(wù)審計需要的人才必須掌握會計、審計等必要的財務(wù)知識外還必須掌握電子商務(wù)、計算機(jī)等新一代的知識，這需要一種復(fù)合型人才，由于我國在電子商務(wù)方面的起步比較晚，因此，這方面的人才可能會很或缺。會計師師事務(wù)所對這方面的人才進(jìn)行培養(yǎng)不僅需要財力更需要時間。會計師事務(wù)所在遇到電子商務(wù)審計業(yè)務(wù)時可能由于缺少這方面的人才，而根據(jù)傳統(tǒng)審計的經(jīng)驗(yàn)來審計，從而帶來個較大的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所在對電子商務(wù)進(jìn)行審計中所使用的審計軟件實(shí)用性不強(qiáng)，通用性較弱。我國電子商務(wù)審計是最近幾年才發(fā)展的，這方面的審計軟件的研究開發(fā)、研究投入還較少，注冊會計師在進(jìn)行審計當(dāng)中運(yùn)用實(shí)用性不強(qiáng)的軟件很容易帶來審計風(fēng)險。另外，我國近幾年會計師事務(wù)所的競爭不斷加大，造成了低價招攬業(yè)務(wù)。因?qū)徲嬍召M(fèi)的降低，會計事務(wù)所不得不減少審計工作、縮小審計范圍，這會增加審計風(fēng)險。

三、電子商務(wù)審計風(fēng)險的防范

對審計風(fēng)險的研究的目的就是為了有效的降低審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險可以降至可以接受的水平。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)審計對象的無紙化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化日益提高，要求各方面共同努力，采取有效的措施來降低電子商務(wù)審計風(fēng)險。

電子商務(wù)環(huán)境因素方面的防范措施。第一，由于我國電子商務(wù)處于發(fā)展階段的早期，因此加強(qiáng)對電子商務(wù)系統(tǒng)的完善至關(guān)重要。給電子商務(wù)一個合理的平臺，才能把電子商務(wù)審計落實(shí)的實(shí)處，把電子商務(wù)審計風(fēng)險降到可以接受的底水平才不是一句空話。第二，完善電子商務(wù)法律法規(guī)和有關(guān)電子商務(wù)審計準(zhǔn)則。電子商務(wù)的法律法規(guī)對規(guī)范電子商務(wù)起到至關(guān)重要的作用，這給了電子商務(wù)業(yè)務(wù)一個合法的標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計人員對電子商務(wù)的合法性給予判斷。完善電子商務(wù)審計準(zhǔn)則，特別是具體的審計準(zhǔn)則，從審計的程序和具體的操作過程都要有明確的規(guī)定，這有利于審計人員把握電子商務(wù)審計的細(xì)節(jié)，從而降低風(fēng)險。最后，建設(shè)社會信用體系，社會信用體系的建立能對電子商務(wù)這種虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易提供安全保障，另一方面注冊會計師可以更好的了解企業(yè)的信用狀況。另外，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全措施也是對電子商務(wù)正常運(yùn)行不可或缺的部分。

電子商務(wù)審計對象的防范措施。第一，加強(qiáng)企業(yè)關(guān)于電子商務(wù)的內(nèi)部控制措施。由于電子商務(wù)的自動化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的程度之高，注冊會計師在進(jìn)行審計時，通常采用控制測試而很少采用實(shí)質(zhì)性測試，這對電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性要求比較高。因此，建設(shè)有效的電子商務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對防范電子商務(wù)審計風(fēng)險有很大的幫助。第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部電腦安全和參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化要求企業(yè)把電腦安全措施管理好，不僅做好企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)安全，更重要的是做好電子商務(wù)網(wǎng)上的授權(quán)處理。企業(yè)要求做到專門的部門專門的人員來采購、管理電子商務(wù)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)人才的培養(yǎng)，不僅專門的電子商務(wù)人員懂得電子商務(wù)的內(nèi)含，而且要讓企業(yè)公司的各個部門如銷售、采購、運(yùn)輸?shù)炔块T了解電子商務(wù)的流程和內(nèi)含，讓電子商務(wù)滲透到整個企業(yè)當(dāng)中，這樣有利于電子商務(wù)的正確開展，減少了在運(yùn)行過程中的摩擦，大大提高了效率，同時減少了電子商務(wù)的風(fēng)險。

電子商務(wù)審計主體的防范措施。第一，會計師事務(wù)所培養(yǎng)電子商務(wù)審計的人才。電子商務(wù)審計是最近幾年才發(fā)展起來的，它和傳統(tǒng)審計有很大的不同，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計方法和程序不適合電子商務(wù)審計。因此，會計師事務(wù)所必須加大電子商務(wù)審計這方面的人才培養(yǎng)，才能應(yīng)對所接受的業(yè)務(wù)中的電子商務(wù)審計，從而減低電子商務(wù)審計風(fēng)險，增加會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和審計質(zhì)量。第二，會計師事務(wù)所開發(fā)實(shí)用、有效的電子商務(wù)審計軟件。不同的電子商務(wù)環(huán)境造成審計對象的范圍和審計方法不一樣，因此在軟件研究和開發(fā)的過程中要充分考慮這方面的問題，開發(fā)出不同環(huán)境下實(shí)用、有效的電子商務(wù)審計軟件，這樣可以在降低審計風(fēng)險的同時，提高審計的質(zhì)量。第三，會計師事務(wù)所做好電子商務(wù)質(zhì)量控制措施。在項目組審計完畢后，會計師事務(wù)所要對所涉及的電子商務(wù)審計重點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，要求對電子商務(wù)這部分的復(fù)核更嚴(yán)格、人才配置更優(yōu)秀，要把這方面的風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。

本文通過對電子商務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)、風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及應(yīng)對風(fēng)險的措施的簡單研究，希望對企業(yè)所涉及的電子商務(wù)業(yè)務(wù)有所幫助，同時希望拓展會計師事務(wù)所的電子商務(wù)審計業(yè)務(wù)，提高電子商務(wù)審計的效率。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；財務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009—0118（2012）10—0206—02

近十多年來，企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關(guān)損失。探討審計風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系意義重大。

一、審計風(fēng)險的表現(xiàn)及成因

審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合——客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

（一）審計風(fēng)險的表現(xiàn)

我們認(rèn)為，將審計風(fēng)險概括地表示為察覺出重大錯報的風(fēng)險，只是最狹義的審計風(fēng)險，而審計風(fēng)險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：

1、固有風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的）可能性。審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如何管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的財務(wù)報表項目，容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險。

2、控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾下的可能性。審計風(fēng)險同樣受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險。

3、報告（評價）風(fēng)險。審計評價是對被審計者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任情況發(fā)表的綜合評價，涉及被審計者的切身利益，任何不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u價，都可能會引起審計行政訴訟。一是對非評價審計事項不應(yīng)評價而評價。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價。因?yàn)殡m在審計范圍之內(nèi)，但未獲取相關(guān)證據(jù)。三是對審計證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。但更多的是囿于各種原因，報告定性模糊、問題含混，語言似是而非、欲說還休；結(jié)論模棱兩可，不知所云?！霸V訟爆炸”就是注冊會計師責(zé)任加重的主要表現(xiàn)形式。

（二）審計風(fēng)險的成因

在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

1、重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立存在于財務(wù)報表的審計中。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可進(jìn)一點(diǎn)細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固定風(fēng)險較高。例如，復(fù)雜的計算比簡單更可能出錯；技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認(rèn)定）。被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進(jìn)而影響多個認(rèn)定的固有風(fēng)險。這些因素包括維持經(jīng)營的資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

2、檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于汎會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。

二、財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)及成因

對企業(yè)管理人員來說，風(fēng)險是一個重要的全球性問題，特別財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實(shí)問題，金融環(huán)境的變化顯著地影響企業(yè)的控制環(huán)境。以前的理論是對國外的本地市場提供供給或利用國外的自然資源?，F(xiàn)在，對外直接投資將在全世界范圍內(nèi)的企業(yè)聯(lián)系起來，每一個國家的資本市場都已成為國際資本市場的一部分，外部環(huán)境的變化加大了財務(wù)風(fēng)險。

（一）財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)

1、財務(wù)風(fēng)險的客觀性。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是我國國民經(jīng)濟(jì)面臨的較為重要的一種風(fēng)險，其風(fēng)險的形成既有企業(yè)外部法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，又有企業(yè)內(nèi)部機(jī)制和管理中存在先天不足所導(dǎo)致的。并且這些都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在的。

2、財務(wù)風(fēng)險的多樣性。財務(wù)風(fēng)險的多樣性主要受三個方面的影響，首先受企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多樣化的影響，企業(yè)不僅要面對國內(nèi)市場的競爭，而且要面對國際市場的競爭，不僅要面對傳統(tǒng)產(chǎn)品市場的競爭，而且要面對高科技產(chǎn)品市場競爭，這種多樣化的經(jīng)營環(huán)境必然會給企業(yè)造成多樣性的財務(wù)風(fēng)險影響，其次受企業(yè)經(jīng)營過程多樣化的影響，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不是簡單的一個環(huán)節(jié)，而是一個連續(xù)不斷的過程，每一個過程中的失誤都可能形成財務(wù)風(fēng)險，再次財務(wù)行為多樣化的影響，企業(yè)財務(wù)行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些環(huán)節(jié)，不管哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能形成財務(wù)風(fēng)險。

3、財務(wù)風(fēng)險的全面性。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)財務(wù)管理的全過程并體現(xiàn)在多種財務(wù)關(guān)系上。企業(yè)承包從籌資到投資、平時的現(xiàn)金流量運(yùn)作、企業(yè)的對外擔(dān)保、企業(yè)跨國經(jīng)營這些日常的經(jīng)營活動都離不開財務(wù)管理，而這些由于企業(yè)經(jīng)營不當(dāng)或客觀原因都可能給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的一切經(jīng)營活動中。

4、財務(wù)風(fēng)險的不確定性。自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險，如某些高級管理人員可能篡改自動過入總分賬和財務(wù)報告的數(shù)據(jù)金額。當(dāng)被審計單位運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞時，發(fā)生篡改可能不會留下痕跡或證據(jù)。

（二）財務(wù)風(fēng)險的成因

1、經(jīng)營目標(biāo)。目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定等問題，而導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。

2、經(jīng)營風(fēng)險。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。例如，為應(yīng)對消者需求的變化，企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品。但是，開發(fā)的新產(chǎn)品可能會產(chǎn)生開發(fā)失敗的風(fēng)險；即使開發(fā)成功，市場需求可能沒有充分開發(fā)，從而產(chǎn)生產(chǎn)品營銷風(fēng)險；產(chǎn)品的缺陷還可能導(dǎo)致企業(yè)遭受聲譽(yù)風(fēng)險和承擔(dān)產(chǎn)品賠償責(zé)任的風(fēng)險。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。例如，企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險可能增加與貸款計價認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。同樣的風(fēng)險，在經(jīng)濟(jì)緊縮時，可能具有更為長期的后果，進(jìn)而可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。

3、企業(yè)收益分配政策缺乏科學(xué)性。企業(yè)在不同成長與發(fā)展階段所采用的股利政策不同。其分配方法的選擇會影響投資者對企業(yè)狀況的判斷和企業(yè)的聲譽(yù)，從而影響企業(yè)資金的來源，也可能影響企業(yè)潛在投資者的投資決策。例如，采用剩余股利政策說明企業(yè)處于初創(chuàng)階段，此時企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險高，有投資需求且融資能力差。另外，企業(yè)的利潤分配政策如果缺乏控制制度，不結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不進(jìn)行科學(xué)的分配決策，必將影響企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，從而形成間接的財務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)風(fēng)險的基本類型

財務(wù)風(fēng)險來源包括：因短期內(nèi)不能履行財務(wù)義務(wù)（比如向供貨商、辦公場所的出租人或雇員付款而產(chǎn)生的流動性風(fēng)險；因未獲得貨款而產(chǎn)生的信用風(fēng)險；對消費(fèi)者的可分配收入產(chǎn)生影響，并導(dǎo)致與諸如零售商、房地產(chǎn)開發(fā)商或制造商的交易惡化的利率風(fēng)險；以及投資項目在項目期內(nèi)的現(xiàn)金流和折現(xiàn)率的通貨膨脹風(fēng)險。此外還包括匯率風(fēng)險，即海外投資的預(yù)期現(xiàn)金流受到匯率波動的不利影響，以及借款人的融資風(fēng)險。還包括因在市場上投機(jī)或套期產(chǎn)生的衍生工具風(fēng)險。例如，為了用低于當(dāng)時的通行價格的價格購買某商品而購買期貨。

簡單來說，一個企業(yè)所面臨的最顯而易見的財務(wù)風(fēng)險就是市場風(fēng)險。主要的市場風(fēng)險是由金融市場價格變化而產(chǎn)生的，如匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險和股票價格風(fēng)險。但主要財務(wù)風(fēng)險包括但不限于市場風(fēng)險其他相關(guān)的重要財務(wù)風(fēng)險如上所說，包括信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系

（一）審計風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的聯(lián)系

某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師地被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。

（二）審計風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的區(qū)別

編制虛假財務(wù)報告直接導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。因此，對能夠?qū)е仑攧?wù)報告產(chǎn)生生大錯報的舞弊，無論是編制虛假財務(wù)報告，還是侵占資產(chǎn)，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)，這是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)的內(nèi)在要求，也是財務(wù)報表審計的價值所在。但另一方面，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。

（三）針對特別風(fēng)險實(shí)施的應(yīng)對措施

如果認(rèn)為評估的認(rèn)定是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，注冊會計師在設(shè)計詢證函時不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交費(fèi)、結(jié)算及退貨條款）；注冊會計師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位的非財務(wù)人員。如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

1、經(jīng)營目標(biāo)。為了從被審計單位高層次的經(jīng)營目標(biāo)中識別出經(jīng)營風(fēng)險和審計，審計項目組通常需要了解被審計單位的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險。例如，被審計單位制定了一個通過增加毛利來改善盈利善的總目標(biāo)。注冊會計師可以了解與提高售價和降低成本相關(guān)的上體目標(biāo)和行動措施，如通過從國外新供應(yīng)商購貨的方式降低原材料成本。

2、特別風(fēng)險。在對被審計單位的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險作初步評估之后，如果在審計過程中又發(fā)現(xiàn)了新的特別風(fēng)險，例如，被審計的產(chǎn)能嚴(yán)重過剩并連續(xù)數(shù)年虧損，管理層按照固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金現(xiàn)值計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于涉及較多的假設(shè)和人為判斷因素，注冊會計師認(rèn)為這是一個影響固定資產(chǎn)計價認(rèn)定的特別風(fēng)險。注冊會計師還需要考慮與之相對應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險及其經(jīng)營目標(biāo)的影響，以決定是否需要報告給被審計單位。

篇5

    一、審計風(fēng)險嬗變的因果構(gòu)成

    由于受險因素不同,各地審計干部素質(zhì)存在差異,各有著不同的共性和個性。(1)審計技能不足產(chǎn)生風(fēng)險。在新的形勢下,審計服務(wù)大局的要求越來越高,社會對審計的期望值越來越大,經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對審計“免疫功能”作用的需求越來越寬泛,審計的科學(xué)發(fā)展需要向更高層次推進(jìn),資源環(huán)境審計、績效審計、成本審計、工程審計等要全面深化推進(jìn)。這些高層次的審計,明顯不同于初期查錯糾弊式的賬項審計,需要較高的審計技能才能應(yīng)對,其固有風(fēng)險難以從賬項上去分析判斷,而風(fēng)險嬗變是隨條件變化而變化的。基層審計干部的思維定勢還是傳統(tǒng)性的,審計技能仍是低水平的,顯然還不適應(yīng)高層次審計的需要。稍有不慎,審計風(fēng)險就會伴生在審計過程的各個環(huán)節(jié)。(2)科技手段運(yùn)用伴隨風(fēng)險。計算機(jī)審計項目在基層逐步推開,不僅提高了審計效率和效果,而且有利于創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。但是,僅限于科技手段對數(shù)據(jù)的采集并依賴數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷,并不全面綜合分析,同樣伴隨著一定系數(shù)的審計風(fēng)險。因?yàn)樾畔?shù)據(jù)不同于賬項依據(jù),干部在運(yùn)用科技手段中有著主觀性和隨機(jī)性,在信息數(shù)據(jù)利用上,有的因?yàn)椤白鳛椤辈划?dāng)而采集了不客觀或不需要的數(shù)據(jù),有的因“不作為”而遺漏了相關(guān)或重要的數(shù)據(jù),這些現(xiàn)象都有可能成為審計風(fēng)險因素。主觀臆斷或技術(shù)操作產(chǎn)生的風(fēng)險,其結(jié)果將影響到整個項目的質(zhì)量或背離客觀事實(shí)。(3)社會因素采用潛伏風(fēng)險。隨著高層次審計項目的推進(jìn),需要開展多層次、多角度、多化的社會調(diào)查,以多方面的證言證據(jù)印證審計項目的各種現(xiàn)象或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的問題。尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目上,履行著坐談、問卷、評議、調(diào)查等程序,采信著一定比例的非審計證據(jù),有時會直接引用非審計材料。由于社會因素比較復(fù)雜,基層審計干部分析判斷和辨別、敏銳力不是很高,在采信社會因素證據(jù)上往往潛伏著較大風(fēng)險,而這種風(fēng)險不是固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險所能概括的,在控制起來比較有難度。如果因社會因素的采用與否而發(fā)生風(fēng)險,審計機(jī)關(guān)或當(dāng)審干部仍然需要承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任。

    二、規(guī)避審計風(fēng)險的應(yīng)對策略

    (1)堅持審計風(fēng)險防范原則。審計作為一個社會事物,作為國家治理和服務(wù)大局的一種工具,其作用有著相應(yīng)的長期性,而審計風(fēng)險具備著一定的伴生性和依附性。防范審計風(fēng)險,需要有長期的思想準(zhǔn)備和措施應(yīng)對。基于這一特征,在防范審計風(fēng)險上,需要持久堅持好幾個基本原則。首先是實(shí)事求是原則。實(shí)事求是是我們黨的一條指導(dǎo)原則,一切從實(shí)際出發(fā),就能有效解決審計中遇到的各種問題和切實(shí)防范審計風(fēng)險。其次是客觀公正原則?？陀^公正是審計的本質(zhì)特征,只有堅持客觀的取向,才能保證公正的立場;只有從客觀公正立意,才能減少滋生審計風(fēng)險的土壤。再次是質(zhì)量至上原則。質(zhì)量是審計的“生命線”,質(zhì)量與風(fēng)險是成反比例的,質(zhì)量越高,風(fēng)險越小。只要始終把審計質(zhì)量放在第一位,保持質(zhì)量至上原則,風(fēng)險系數(shù)就會自然險低。(2)增強(qiáng)審計風(fēng)險防范意識。思想決定行動,意識產(chǎn)生行為。審計風(fēng)險的有效防范,審計干部是決定因素。無論是固有風(fēng)險的評估,還是檢查風(fēng)險的控制,抑或是社會因素的分析,審計干部的意識起著較高地位的支配作用。只要風(fēng)險意識增強(qiáng),就能思考出應(yīng)對風(fēng)險的防范措施。因此,要對基層審計干部加強(qiáng)風(fēng)險意識教育,把風(fēng)險意識教育與審計工作放在等同重要的位置,部署審計工作,既要考慮目標(biāo)任務(wù)的完成,又要謀劃審計風(fēng)險的防范。要將審計風(fēng)險意識教育作為基層教育培訓(xùn)內(nèi)容的常態(tài)持久地抓緊抓實(shí),抓出成效,既以風(fēng)險意識教育推動風(fēng)險防范工作,又以教育培訓(xùn)促使審計質(zhì)量的提高,使之達(dá)到雙羸的目的,也從而推進(jìn)規(guī)范審計行為,打造精品審計項目。(3)提高技能防范審計風(fēng)險。風(fēng)險意識起著決定作用的同時,審計技能也是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素。意識水平再高,而技不如人,同樣依附著高度風(fēng)險。審計層次越高,內(nèi)生風(fēng)險越大。因此,提高審計干部的審計技能,增強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力和復(fù)雜形勢分析判斷力,是防范審計風(fēng)險的重要舉措和有效途徑。把增強(qiáng)風(fēng)險意識與提高審計技能有機(jī)結(jié)合,才能更加有力地防范審計風(fēng)險。隨著審計層次的提高和審計范圍的擴(kuò)張,要因?qū)彾说丶哟髮徲嫾寄芘嘤?xùn)力度,社會需要審計服務(wù)什么,就要培訓(xùn)什么;審計項目需要技術(shù)型人才,就努力以技能培訓(xùn)推進(jìn)專業(yè)化建設(shè),特別是打造一批領(lǐng)軍人物和“四手”人才。通過技術(shù)能力的提高防范審計風(fēng)險。(4)實(shí)施過程控制防范風(fēng)險。審計風(fēng)險的產(chǎn)生是動態(tài)變化的,依附于審計程序的各個環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部位,隨著控制的力度而強(qiáng)弱變換。越是精細(xì)化管理,越是責(zé)任到位,風(fēng)險的依存度就越低。因此,加強(qiáng)審計過程的全程質(zhì)量控制,是防范審計風(fēng)險的有效方法之一。要從審計計劃的制定、審計方式的組織、審計成果的形成等各個環(huán)節(jié)都落實(shí)質(zhì)量責(zé)任和風(fēng)險責(zé)任,強(qiáng)化質(zhì)量檢查和考核,組織互相評議,開展多元式和質(zhì)量和風(fēng)險監(jiān)督。將風(fēng)險水平量化納入崗位責(zé)任制,與創(chuàng)先爭優(yōu)掛鉤,樹立風(fēng)險防范典型,形成審計防范工作機(jī)制和激勵機(jī)制,促使業(yè)務(wù)干部全員參與過程控制和風(fēng)險防范工作,以精品意識化解審計風(fēng)險和升華審計質(zhì)量。

篇6

隨著證券市場和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，企業(yè)會計住處對企業(yè)發(fā)行新股、增資配股、分配股利，以及兼并重組等經(jīng)營活動都具有重要作用，社會公眾越來越強(qiáng)烈地需求會計信息。會計信息對政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與監(jiān)管過程也越來越重要，整個社會財富轉(zhuǎn)移或利益分配的基礎(chǔ)已經(jīng)在很大程度上依賴會計信息。會計信息對我國國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行起著越來越重要的作用。審計風(fēng)險控制的水平和審計質(zhì)量的高低也是一個非常重要的經(jīng)濟(jì)問題它不僅關(guān)系到事務(wù)所的聲譽(yù)問題，而且危及到證券市場的企業(yè)會計信息質(zhì)量、正常秩序與安全。因此，審計職業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題已成為如何有效控制審計風(fēng)本文由收集整理險，提高審計質(zhì)量。我國新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，也對從事審計實(shí)踐的注冊會計師提出了更高的要求，如何控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量是執(zhí)業(yè)界面對的關(guān)鍵問題，這些都對整個國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。

一、運(yùn)用風(fēng)險管理理論進(jìn)行審計質(zhì)量管理的必要性

由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的財務(wù)報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險，又受到內(nèi)部控制等因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，而被審計單位內(nèi)部控制制度未能防止、發(fā)現(xiàn)并予以糾正的風(fēng)險。特別地，審計人員盡管完全按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為，最終容易導(dǎo)致審計質(zhì)量水平不高。//sixianghuibao/

審計風(fēng)險不僅存在，而且呈現(xiàn)出日益擴(kuò)大的趨勢，這些問題的出現(xiàn)和不斷擴(kuò)大化，迫使會計師事務(wù)所不斷加強(qiáng)審計質(zhì)量管理，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向提高審計質(zhì)量管理，以對審計風(fēng)險因素的識別、評估、應(yīng)對為主線，建立健全全面而有效的審計質(zhì)量管理體系，以求得會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展。審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終，而審計組織和審計人員最終承擔(dān)的審計風(fēng)險是所有風(fēng)險的集合，導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素是廣泛的、多樣的并且復(fù)雜的，既有宏觀層次上的法律與法規(guī)問題、管理體制問題，也有微觀層次上的組織構(gòu)建、人員素質(zhì)、具體審計程序問題?？梢哉f，對審計風(fēng)險的防范與控制，從本質(zhì)上說就是審計質(zhì)量的管理問題。

二、運(yùn)用風(fēng)險管理理論進(jìn)行審計質(zhì)量管理的可行性

任何決策都以信息作為基礎(chǔ)，而信息獲取的間接性、信息提供者的偏見和好惡、經(jīng)濟(jì)事項的日趨復(fù)雜，使信息的風(fēng)險逐漸增加。為了增加決策的科學(xué)性，必然是要求信息的風(fēng)險程度越低越好，但由于風(fēng)險的客觀存在和。成本一效益。原則的制約，比較經(jīng)濟(jì)的方法是將風(fēng)險控制在一個適當(dāng)?shù)目山邮芩健徲嬀褪菨M足這一要求的風(fēng)險控制系統(tǒng)。以風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)進(jìn)行審計質(zhì)量管理，通過對審計風(fēng)險因素的識別、評估和應(yīng)對，可使會計師事務(wù)所和審計人員改變以往被動地承受審計風(fēng)險的狀況，而將工作重心轉(zhuǎn)移到主動地控制和防范審計風(fēng)險、通過風(fēng)險制約機(jī)制對審計人員決策的影響，促使進(jìn)行審計質(zhì)量的管理事后糾正轉(zhuǎn)向事前管理，這將會大大促進(jìn)改善審計服務(wù)質(zhì)量的效果。//sixianghuibao/

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷耐瞥?，解決了審計人員在制度基礎(chǔ)審計階段采用抽樣審計方法的隨意性，又解決了審計資源的配置問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

以風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)進(jìn)行審計質(zhì)量管理，通過對審計風(fēng)險因素的識別、評估和應(yīng)對，可使會計師事務(wù)所和審計人員改變以往被動地承受審計風(fēng)險的狀況，而將工作重心轉(zhuǎn)移到主動地控制和防范審計風(fēng)險。通過風(fēng)險制約機(jī)制對審計人員決策的影響，促使進(jìn)行審計質(zhì)量的管理事后糾正轉(zhuǎn)向事前管理，這將會大大促進(jìn)改善審計服務(wù)質(zhì)量的效果。

三、風(fēng)險管理下內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施分析

篇7

abstract:the problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.so that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the cpas.

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；識別；控制。

key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計風(fēng)險問題，已經(jīng)提上了我國的議程，審計風(fēng)險問題越來越受到大家的關(guān)注，審計問題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識的增強(qiáng)，越來越多的人也開始關(guān)注審計問題，審計風(fēng)險往往導(dǎo)致審計失敗，而審計失敗又會帶來不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應(yīng)對審計風(fēng)險的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問題。

1審計風(fēng)險控制的意義。

審計風(fēng)險存在普遍性：審計風(fēng)險可謂是無處不在，它存在于審計過程的每一個步驟，任何一個環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計風(fēng)險，例如美國一公司欺騙會計事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時將審計人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準(zhǔn)備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實(shí)物吃午飯時要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統(tǒng)時在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2審計風(fēng)險的成因。

2.1審計風(fēng)險的概述內(nèi)部審計風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)報告、專項經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn)，審計報告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計風(fēng)險。

2.2形成審計風(fēng)險的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風(fēng)險。

2.2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨(dú)立性內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實(shí)，以及審計建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風(fēng)險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營帶來損失。

2.2.3內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計基本是以財務(wù)審計為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機(jī)制制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務(wù)敷衍了事，審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風(fēng)險意識。

3審計風(fēng)險的識別審計風(fēng)險識別是指審計業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發(fā)生的審計風(fēng)險，審計人員憑借過去的經(jīng)驗(yàn)和簡單的風(fēng)險知識便可識別。

①避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續(xù)性。

②費(fèi)用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。

③避開高風(fēng)險的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險行業(yè)提高審計費(fèi)用。

④堅持穩(wěn)健主義。

4審計風(fēng)險的防范。

4.1社會環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會計的資料都是真實(shí)有效的，使注冊會計師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計工作，這也是降低審計風(fēng)險的首要前提，它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。

另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實(shí)行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實(shí)行崗位輪換制度，實(shí)行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計工作的風(fēng)險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨(dú)立。

4.2會計事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險管理模式事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

事后審計風(fēng)險的評價。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風(fēng)險。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強(qiáng)化審計過程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度，增強(qiáng)會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。

5審計風(fēng)險具體控制措施。

5.1提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體，其素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)。因此，提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的有效途徑。審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感，在審計活動中始終保持獨(dú)立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計人員還應(yīng)及時了解國家政策法規(guī)，避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計結(jié)論，構(gòu)成審計風(fēng)險；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則；同時，審計人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計風(fēng)險。

5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測評由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，審計人員在審計過程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計人員應(yīng)該加強(qiáng)對被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評測，通過這三個環(huán)節(jié)的測評，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。

5.3運(yùn)用科學(xué)有效的審計方法目前，大部分會計師事務(wù)所采用的審計方法離有效控制審計風(fēng)險還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計技術(shù)與審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň褪且环N，因此會計師事務(wù)所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，爭取盡快掌握和運(yùn)用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運(yùn)用都不可能保證審計信息絕對準(zhǔn)確無誤。因此，在審計活動中應(yīng)該交叉使用各種審計方法，降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風(fēng)險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計風(fēng)險的控制來看，交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風(fēng)險。

5.4健全各項法律制度，完善審計準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風(fēng)險的大小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時代的要求，為了避免審計風(fēng)險，應(yīng)盡快制定出臺《審計法》、《審計準(zhǔn)則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時，審計人員應(yīng)盡快熟悉運(yùn)用新的審計準(zhǔn)則，以減少審計風(fēng)險。

5.5提高審計監(jiān)督對審計環(huán)境的適應(yīng)性審計人員應(yīng)該了解被審單位的審計環(huán)境，提高審計對環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應(yīng)的對策，提高審計對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度。總之，審計人員只有提高自身對審計環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計風(fēng)險。

6結(jié)語。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風(fēng)險防范和應(yīng)對措施，與時俱進(jìn)適應(yīng)新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、新舊審計準(zhǔn)則關(guān)于審計風(fēng)險的規(guī)定變動

在風(fēng)險管理日漸在國內(nèi)傳播并落地實(shí)施的情況下，2006年版的審計準(zhǔn)則及2010年版的審計準(zhǔn)則均有相當(dāng)一部分的篇幅和內(nèi)容涉及到審計風(fēng)險問題，其中后者相對于前者而言主要變化動點(diǎn)表現(xiàn)在如下幾個方面：

首先，在宏觀方面更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險應(yīng)對。在舊版審計準(zhǔn)則的35項準(zhǔn)則中，有1101、1212、1231三項與審計風(fēng)險的敘述關(guān)系最為密切；在新版審計準(zhǔn)則的38項準(zhǔn)則中的大體結(jié)構(gòu)沒變，還是這三項準(zhǔn)則，不過1231號的名稱卻由“針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序”變?yōu)椤搬槍υu估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施”①，在文字語言方面更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險應(yīng)對和管控的意義。

其次，相關(guān)字符出現(xiàn)的頻率大幅度減少。無論是舊版審計準(zhǔn)則還是新版審計準(zhǔn)則，第1101號均為統(tǒng)領(lǐng)提攜的總綱。在這兩個總剛性的文件中，舊版審計準(zhǔn)則出現(xiàn)“審計風(fēng)險”31次②，而新版審計準(zhǔn)則則出現(xiàn)了22次”③，有所降低。其中，前者專門設(shè)置有“審計風(fēng)險和重要性”④一章，而后者沒有。

再次，審計風(fēng)險的種類及內(nèi)涵有所變化。無論是舊版審計準(zhǔn)則還是新版審計準(zhǔn)則，都認(rèn)同“審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險”⑤，不過對這兩個次級風(fēng)險的解釋有所差異，后者的解釋更為精細(xì)化。比如對于重大錯報風(fēng)險，舊版審計準(zhǔn)則只是說明“重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性”⑥，而新版審計準(zhǔn)則增加了“重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。”⑦，將其在兩個層級進(jìn)行分類；對于檢查風(fēng)險，舊版面審計準(zhǔn)則說明“檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。”⑧而后者認(rèn)為“檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險?！雹岷苊黠@，后者的概述也比前者詳細(xì)而精確。

另外，新版審計準(zhǔn)則在各項準(zhǔn)則中均設(shè)置了“目標(biāo)”一項，審計風(fēng)險或者相關(guān)內(nèi)涵進(jìn)入部分準(zhǔn)則中的目標(biāo)之中。

二、新審計準(zhǔn)則中審計風(fēng)險內(nèi)容趨勢分析

新舊兩個審計準(zhǔn)則的頒發(fā)，均發(fā)生在風(fēng)險管理理念傳入中國以后，二者之間的變化在一定程度上昭示與審計風(fēng)險相關(guān)的理念的系列趨勢，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

首先，從論證“是否可行”到強(qiáng)化“如何推進(jìn)”的轉(zhuǎn)型。在風(fēng)險管理理念一開始為國人接納的時候，存在一個“是否可行”可行的問題。經(jīng)過一定實(shí)踐的積淀后，這個問題逐漸被解決，形成了強(qiáng)化推行的趨勢。舊的審計準(zhǔn)則用了大量的篇幅強(qiáng)調(diào)審計風(fēng)險的重要性，提及“審計風(fēng)險”的字眼非常多，甚至在1101號準(zhǔn)則中專門設(shè)置有“審計風(fēng)險和重要性”⑩一章，實(shí)際上就是在總結(jié)“是否可行”論證的基礎(chǔ)上利用制度的力量予以強(qiáng)化。而在新的審計準(zhǔn)則中，這種論述大為減少，取而代之的是凝練化的語言，對風(fēng)險應(yīng)對的強(qiáng)調(diào)則表示目前已經(jīng)到了更多強(qiáng)化“如何推進(jìn)”的階段。

其次，從籠統(tǒng)認(rèn)識到精確清晰的轉(zhuǎn)型。雖然，舊版的審計準(zhǔn)則中用了大量的篇幅闡述審計風(fēng)險，但是其重心在于論證其重要性及部分程序或環(huán)節(jié)的相關(guān)注意事項，對于審計風(fēng)險本身的闡述比較粗糙，定義部分的篇幅僅占“審計風(fēng)險和重要性”B11的二分之一強(qiáng)。通俗的說，在舊版審計準(zhǔn)則中，知道審計風(fēng)險重要，也知道在特定情況下要注意審計風(fēng)險，但是對審計風(fēng)險具體是什么了解不足，對審計風(fēng)險到底重要到什么程度也認(rèn)識不足。在新版的審計準(zhǔn)則中，雖然沒有了專門闡述審計風(fēng)險的章節(jié)，但對審計風(fēng)險重要性及內(nèi)容認(rèn)識均由相當(dāng)大的進(jìn)展。在重要性方面，直接將審計風(fēng)險及相關(guān)含義納入部分準(zhǔn)則的“目標(biāo)”中，甚至在“總體目標(biāo)”中專門設(shè)置有“審計證據(jù)和審計風(fēng)險”B12一節(jié)。在內(nèi)容認(rèn)識方面，如上一部分的“再次”一小節(jié)中所言，對審計風(fēng)險及其相關(guān)的兩個次級風(fēng)險的論述和分類比舊版審計準(zhǔn)則要詳細(xì)精確的多，對重大錯報風(fēng)險不僅進(jìn)行了兩個層級的細(xì)分，而且還進(jìn)行了簡單歸因，在多次提到“由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的（重大）錯報”B13?？梢?，新版審計準(zhǔn)則已經(jīng)對審計風(fēng)險的內(nèi)涵有了相對精確而清晰的把握了。

其次，盲目效仿海外理念到推進(jìn)中國本土化的轉(zhuǎn)型?；谔厥獾臍v史因素，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展曾經(jīng)遭遇長期斷層，沒有形成風(fēng)險管理理念孕育的合理突然，致使風(fēng)險管理等相關(guān)理念以舶來品的狀態(tài)出現(xiàn)在國內(nèi)。對此，一開始的引入及初步實(shí)踐在很大程度上都帶有盲目效仿的痕跡，舊的審計準(zhǔn)則在審計風(fēng)險具體是什么都沒有徹底明確的情況下便籠統(tǒng)地強(qiáng)化其重要性，實(shí)際上就算這種盲目效仿的一種行為和心態(tài)。而新審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險內(nèi)涵及地位的明確化，應(yīng)該說是深入了解海外相關(guān)理念的結(jié)果，但更是國內(nèi)相關(guān)實(shí)踐積淀的結(jié)果，是不斷推進(jìn)中國本土化進(jìn)程的重要表現(xiàn)。

三、關(guān)于深入推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯乃伎?/p>

新舊審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的變化，及其展示的多種趨勢的轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步推動了傳統(tǒng)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯淖冞w，為后者提供多方面的助力，主要有如下三個方面。

首先，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯纳钊胪七M(jìn)提供了更堅實(shí)的理論基礎(chǔ)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展，需要有兩方面的前提條件，一是具體什么才是審計風(fēng)險？二是審計風(fēng)險具體重要到什么程度？對此，如上一部分的“其次”一段中所言，這兩個問題在舊的審計準(zhǔn)則中的回答比較籠統(tǒng)，不夠具體，而新的審計準(zhǔn)則則給予更為具體、明確的定位和闡釋，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯纳钊胪七M(jìn)提供了更堅實(shí)、科學(xué)的理論基礎(chǔ)。

其次，完善了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｔ谂f的審計準(zhǔn)則中，基于“審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險”B14的規(guī)定，確定了審計風(fēng)險等于這兩個次級風(fēng)險乘積這個公司，初步形成了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的雛形。在新的審計準(zhǔn)則中，兩個次級風(fēng)險的內(nèi)涵被明確化，重大錯報風(fēng)險被進(jìn)行兩層級分類，而且在第二個層級分類中認(rèn)為“認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固定風(fēng)險和控制風(fēng)險兩個部分組成?！盉15，即將固有風(fēng)險、控制風(fēng)險等傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的因素吸納進(jìn)來，形成了雜糅傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型及現(xiàn)代審計風(fēng)險模型構(gòu)架的綜合體，即在一定程度上實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的成熟化轉(zhuǎn)型。。

最后，為風(fēng)險導(dǎo)向工作的具體推進(jìn)提供指導(dǎo)。在新的審計準(zhǔn)則中，對具體的風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對均有所涉及，其中變動點(diǎn)最為顯著的當(dāng)屬對職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的精確闡述及運(yùn)用強(qiáng)化，明確要求“要求注冊會計師在整個審計過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑”B16，這將為風(fēng)險導(dǎo)向工作的具體推進(jìn)提供切實(shí)指導(dǎo)。

四、小結(jié)

與2006年頒發(fā)的舊審計準(zhǔn)則相比，2010年頒發(fā)的新審計準(zhǔn)則雖然出現(xiàn)“審計風(fēng)險”的頻率有所降低，但在對審計風(fēng)險內(nèi)涵、審計風(fēng)險地位及審計風(fēng)險應(yīng)對等方面的闡釋均有質(zhì)的變化，從基本態(tài)度、認(rèn)識程度及運(yùn)用深度等多個方面展現(xiàn)了審計風(fēng)險的相關(guān)趨勢，并在理論奠基、審計模型及技能支撐等多方面為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯纳钊胩峁┝吮匾臈l件。（作者單位：廈門中興會計師事務(wù)所有限公司）

注解：

篇9

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險;防范措施

一、引言

如今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，煤炭企業(yè)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。由于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計可以監(jiān)督其日常經(jīng)營、資源開發(fā)與利用，可以有效降成本增效益，因此內(nèi)部審計對煤炭企業(yè)至關(guān)重要。但是，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計因存在風(fēng)險與不確定性，降低了其效用。煤炭企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計風(fēng)險，探究原因并對風(fēng)險進(jìn)行防范，以促進(jìn)煤炭企業(yè)高效科學(xué)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險概論

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險涵義

內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的可能性[1]。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，三種風(fēng)險不能完全規(guī)避，內(nèi)部審計風(fēng)險有不可避免性。內(nèi)部審計涉及事前事中事后，具有持久性。內(nèi)部審計風(fēng)險隱蔽性較高，具有潛在性。內(nèi)部審計風(fēng)險可以因控制檢查風(fēng)險而被控制在一定范圍內(nèi)，具有可控性[2]。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險

在了解內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義、產(chǎn)生、特點(diǎn)之后，為了對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行更加深入的研究，將煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計時所面臨的風(fēng)險進(jìn)行更具體的劃分，主要有如下幾種：第一，審計范圍風(fēng)險：煤炭企業(yè)存在大量粗放開采、低效利用，因自身眼前利益，損害長期利益，甚至是國家社會利益。內(nèi)部審計人員無法兼顧各方利用，也無法獲得全部所需信息。第二，人員素質(zhì)風(fēng)險：在煤炭企業(yè)中，雖然內(nèi)部審計得到重視，但仍然沒有系統(tǒng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計團(tuán)隊。第三，信息風(fēng)險：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計因信息不全面、傳遞效率低、反饋不及時。第四，審計手段風(fēng)險：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計因?qū)徲嬍侄尾贿m當(dāng)、處理信息的方法落后。第五，審計評價風(fēng)險：在煤炭企業(yè)內(nèi)部審計中，審計對象涵蓋資源、環(huán)境、管理、效益等多個方面，評價標(biāo)準(zhǔn)存在不確定性。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是以上所有風(fēng)險的總和以及一些潛在的風(fēng)險（如內(nèi)部審計信息的可信度被降低的風(fēng)險）和極端風(fēng)險（內(nèi)部審計形同虛設(shè)）。

四、導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因

為對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險更好的應(yīng)對，對導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因進(jìn)行深入分析。

（一）客觀原因

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，無法完全避免，客觀原因是內(nèi)部審計人員無法控制的，主要有：第一，內(nèi)部審計法律法規(guī)等內(nèi)部審計法律依據(jù)不完善，甚至有些方面空白，內(nèi)部審計人員大量使用經(jīng)驗(yàn)和知識分析，加大審計風(fēng)險。這是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計面臨的外部環(huán)境，對于煤炭企業(yè)來說，是不可改變的。這一原因，對以上所有風(fēng)險都有直接或間接的影響[3]。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計對象復(fù)雜，內(nèi)容廣泛，對內(nèi)部審計人員要求較高，無法對煤炭企業(yè)各方面進(jìn)行恰當(dāng)審計，因而較難規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。

（二）主觀原因

由主觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險，是煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計單位及內(nèi)部審計人員靠自身作用能夠控制的因素。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計主觀原因主要有：第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性與恰當(dāng)性，導(dǎo)致內(nèi)部審計的審計范圍風(fēng)險和信息風(fēng)險的同時，給煤炭企業(yè)內(nèi)部審計帶來更多潛在風(fēng)險。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員對煤炭企業(yè)經(jīng)營各方面的知識掌握不夠，審計經(jīng)驗(yàn)不足，對煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計又過多依靠審計的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)及自身判斷。這是導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)風(fēng)險的直接原因。第三，因?yàn)槌杀拘б嬖瓌t，在進(jìn)行內(nèi)部審計時所選擇的程序及方法單一，審計方法經(jīng)常使用抽樣審計，又因經(jīng)驗(yàn)不足，必然導(dǎo)致審計手段風(fēng)險及信息風(fēng)險。第四，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計涉及方面多，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，降低審計評價的效率，導(dǎo)致審計評價風(fēng)險。第五，審計不到位，審計往往因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)要求，僅對單位小、問題不多、處理簡單的單位進(jìn)行內(nèi)部審計，而且對待問題不深入分析，不認(rèn)真處理，導(dǎo)致審計范圍風(fēng)險、審計手段風(fēng)險和信息風(fēng)險。

五、煤炭企業(yè)對于面對內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

根據(jù)以上風(fēng)險及風(fēng)險產(chǎn)生的原因，對于客觀原因，煤炭企業(yè)是無法控制和影響的，若想有效的進(jìn)行風(fēng)險的防范，我國煤炭企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時要做好以下幾個方面的工作：

（一）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先應(yīng)當(dāng)完善煤炭企業(yè)的組織模式，內(nèi)部審計部門直接設(shè)在董事會以及審計委員會之下。其次煤炭企業(yè)在選擇領(lǐng)導(dǎo)時注意崗位分離，會計與審計工作的領(lǐng)導(dǎo)禁止一人擔(dān)任。降低審計范圍風(fēng)險及其他潛在風(fēng)險。

（二）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

首先要加強(qiáng)審計員的審計職業(yè)能力、審計道德修養(yǎng)，強(qiáng)化對審計理論、審計方法以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。其次應(yīng)當(dāng)使內(nèi)部審計團(tuán)隊學(xué)習(xí)與煤炭相關(guān)的專業(yè)知識，使內(nèi)部審計團(tuán)隊知識多元化。從而降低煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)風(fēng)險。

（三）使用科學(xué)的審計程序和方法

首先使用風(fēng)險基礎(chǔ)審計法，用過對風(fēng)險的分析與評價，制定可接受的審計風(fēng)險范圍。其次使用分析性復(fù)核法，謹(jǐn)慎分析風(fēng)險的要素組成。再次使用制度基礎(chǔ)審計法，對對風(fēng)險較大的審計項目詳細(xì)審計，獲取充分的審計證據(jù)，對風(fēng)險較小的審計范圍，抽樣審計，科學(xué)選擇審計樣本。最后可以結(jié)合計算機(jī)等信息化技術(shù)協(xié)助審計[4]。

（四）確定正確的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和原則

因?yàn)槊禾科髽I(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)特性，審計對象包含數(shù)量巨大的資源相關(guān)數(shù)據(jù)，因此內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在采用定性分析法的同時，廣泛采用定量分析法。以國家法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部審計依據(jù)，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，做到內(nèi)部審計結(jié)果的獨(dú)立性、可靠性及真實(shí)性，降低審計評價風(fēng)險。

（五）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)?shù)轿?/p>

煤炭企業(yè)在制定了內(nèi)部審計的準(zhǔn)則之后，應(yīng)保證其有效執(zhí)行，防止形同虛設(shè)的局面。審計應(yīng)當(dāng)全面科學(xué)，不以問題大小、領(lǐng)導(dǎo)個人意見為評判標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)整體、長遠(yuǎn)利益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計做到位，降低內(nèi)部審計的審計范圍風(fēng)險、審計評價風(fēng)險等。

六、結(jié)論

本文介紹了內(nèi)部審計風(fēng)險涵義和特點(diǎn)等基本理論，總結(jié)了煤炭企業(yè)所面臨的五種風(fēng)險，深入分析了造成這些風(fēng)險的客觀原因和主觀原因，并根據(jù)風(fēng)險以及原因提出了防范煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的相應(yīng)對策。本文沒有討論如何應(yīng)對煤炭企業(yè)自身無法控制的內(nèi)部審計的客觀因素，具體內(nèi)容還需進(jìn)一步地進(jìn)行深入研究。

參考文獻(xiàn)

[1]李定安，易沙.內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范機(jī)制研究[J].財會月刊，2002，12:46-47.

[2]劉雅平.國有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2014，01:78-79.

[3]丁在樂.煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計風(fēng)險及防范[J].中國煤炭工業(yè)，2010，02:56-57.

篇10

摘 要：由于形成審計風(fēng)險的因素的多樣性，在高校內(nèi)部審計過程中審計風(fēng)險是客觀存在的，基于高校內(nèi)部審計風(fēng)險無法完全避免的現(xiàn)狀，必須找到科學(xué)的防范措施對高校內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行有效防范，從而增強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的實(shí)效，避免審計風(fēng)險造成的不利后果。本文從目前高校審計工作的現(xiàn)狀出發(fā)，對高校內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行了簡單分析，并提出了可行的針對當(dāng)前高校內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施，希望對相關(guān)的高校內(nèi)部審計工作者有所幫助。

關(guān)鍵詞 ：高校 內(nèi)部審計 審計風(fēng)險 防范措施

高校內(nèi)部審計工作，是保障高校健康、可持續(xù)、高效發(fā)展的重要工作，對于高校有著重要的意義。然而，內(nèi)部審計中出現(xiàn)的風(fēng)險卻很可能導(dǎo)致高校內(nèi)部審計工作效果降低，甚至產(chǎn)生對高校發(fā)展極為不利的影響。因此，必須重視高校內(nèi)部審計風(fēng)險，找到科學(xué)的應(yīng)對方案和解決策略，避免或者降低高校內(nèi)部審計風(fēng)險造成的不利影響，從而使高校內(nèi)部審計工作更加值得信任，為高校的發(fā)展提供更加充實(shí)的助力。

一、高校內(nèi)部審計中存在的風(fēng)險分析

高校內(nèi)部審計工作是反映高校財務(wù)狀況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動狀況的工作，對于審計結(jié)果的可靠性要求較高。在高校內(nèi)部審計過程中，影響審計結(jié)果的因素是較多的，如果不能夠正確控制這些因素，就很可能導(dǎo)致高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生，如財務(wù)報告出錯、漏報、錯報等，進(jìn)而導(dǎo)致決策失誤，造成嚴(yán)重后果。通過對相關(guān)案例的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)影響高校內(nèi)部審計工作的因素主要有包括以下幾個方面：

（一）被審計單位內(nèi)部控制不合理

在高校內(nèi)部審計過程中，被審計單位的內(nèi)部控制對于審計結(jié)果有著顯著的影響，具體來說，如果被審計單位的內(nèi)部控制合理并且能夠有效執(zhí)行，即能夠科學(xué)、正確配合審計工作的進(jìn)行，那么審計風(fēng)險存在的可能性會大大降低，反之，如果被審計單位內(nèi)部控制效果差，不能很好地配合審計工作的進(jìn)行，那么會導(dǎo)致審計風(fēng)險存在的可能性大大增加。

（二）審計工作獨(dú)立性和權(quán)威性差

在高校內(nèi)部審計過程中，審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性是保證審計工作獲得科學(xué)結(jié)果的重要前提，審計人員只有在獨(dú)立性和權(quán)威性足夠的審計環(huán)境中，才能夠充分并科學(xué)地開展審計工作，得到最客觀的審計結(jié)果，而一旦審計工作在其他單位或者人員的干擾下失去獨(dú)立性和權(quán)威性，那么審計工作的效果必然大打折扣，使審計結(jié)果的可靠性和說服力大大降低。

（三）高校內(nèi)部審計范圍逐漸擴(kuò)大

和以往的高校內(nèi)部審計工作相比，目前高校內(nèi)部審計工作的審計范圍正在逐漸擴(kuò)大，從過去單純的財務(wù)審計擴(kuò)大到了目前的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營性資產(chǎn)審計和基建工程、修繕工程的審計。高校內(nèi)部審計范圍的增大，使審計工作審計的內(nèi)容更多，也使審計工作容易受到的影響也更多，從而導(dǎo)致高校內(nèi)部審計風(fēng)險也隨之加大。

（四）高校內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)

在內(nèi)部審計過程中，不同的審計對象需要采用不同的審計程序和方法，只有采用合適的方法才能得到科學(xué)的審計結(jié)果，如果審計方法不恰當(dāng)，必然使審計結(jié)果的科學(xué)性受到影響，因此，審計工作對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求是比較高的。如果審計工作人員素質(zhì)不夠，那么很可能導(dǎo)致在針對某個或某些對象進(jìn)行審計時采取的方法不恰當(dāng)，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

高校內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，為了有效規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險造成的不良影響，就必須找到科學(xué)的針對高校內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施。通過對高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生原因的分析，現(xiàn)將高校內(nèi)部審計風(fēng)險的主要防范措施總結(jié)如下：

（一）規(guī)范審計程序和審計方法

在高校內(nèi)部審計過程中，不僅需要嚴(yán)格依照國家的審計工作規(guī)定，也需要采取科學(xué)的審計程序和審計方法。因此，在高效內(nèi)部審計工作程序和方法沒有權(quán)威性的規(guī)定的情況下，首先需要規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的程序和方法，明確不同的審計對象所采取的審計程序和方法，提升審計工作的科學(xué)性。

（二）提升審計工作人員的素質(zhì)

審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)不夠是導(dǎo)致高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因，因此，為了提升審計工作的可靠性，就必須重視審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)問題，一方面招聘審計工作專業(yè)能力足夠、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，另一方面對審計工作人員進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)，提升審計工作人員的專業(yè)能力素質(zhì)，明確審計工作人員的職責(zé)，從而保證審計工作科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行。

（三）完善高校內(nèi)部審計的制度

制度是保障審計工作科學(xué)進(jìn)行的重要保障，高校應(yīng)當(dāng)建立并完善內(nèi)部審計的相關(guān)制度，包括質(zhì)量控制制度、審計風(fēng)險評估制度、審計工作底稿復(fù)核制度等，從而通過嚴(yán)格執(zhí)行制度實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計風(fēng)險的有效控制和規(guī)避，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，并使審計工作中遇到的阻礙可以通過制度及時排除，使高校內(nèi)部審計工作為高校的財務(wù)管理和其他決策提供有力的依據(jù)。

（四）規(guī)范高校內(nèi)部審計報告

審計報告是高校內(nèi)部審計工作的最終成果，其規(guī)范性和公正性、客觀性，都影響到通過審計結(jié)果做出的其他決策的科學(xué)性，因此，必須規(guī)范高效內(nèi)部審計報告，使高校內(nèi)部審計報告可以明確、客觀、公正地反映審計的結(jié)果。具體來說，審計報告應(yīng)當(dāng)做到措辭嚴(yán)謹(jǐn)、表述清晰、文字簡練、風(fēng)格得體、評價客觀等。

三、結(jié)束語

總而言之，高校內(nèi)部審計工作關(guān)系重大，而高校內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在又會極大地影響審計工作的開展，并可能導(dǎo)致不良后果。因此，必須通過控制審計工作人員的素質(zhì)，建立并完善審計工作制度、規(guī)范審計工作程序、方法和審計報告等方式，對高校內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制和規(guī)避，從而實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性提升。

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