導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)需要的專業(yè)知識(shí)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]石油企業(yè)；審計(jì)工作；基本要素

中圖分類號(hào)：F376 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）10-0108-01

前言

在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的影響下，審計(jì)工作者在企事業(yè)當(dāng)中將會(huì)扮演這一個(gè)十分重要的角色。就是石油事業(yè)來說，因?yàn)槭推髽I(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，審計(jì)者是必不缺少的。但是多數(shù)的審計(jì)者在沒有過硬的專業(yè)技能的同時(shí)還不具有良好的道德品質(zhì)。所以要想很為一名優(yōu)秀的審計(jì)者就要通過自己的經(jīng)歷來發(fā)揮其在企業(yè)中的效能，要肩負(fù)起自身應(yīng)有的使命。

一、強(qiáng)化審計(jì)建設(shè)

石油行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的降低因此審計(jì)者是很重要的，通過對(duì)市場(chǎng)等的分析來爭(zhēng)取市場(chǎng)占有率。如果沒有專業(yè)的審計(jì)人員，企業(yè)的工作就無法正常的運(yùn)行。只有在審計(jì)者履行了自己應(yīng)有的職責(zé)的基礎(chǔ)上，才能有一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)者一定要秉公執(zhí)法，以身作則，不能，中飽私囊，為了一己之力，喪失本應(yīng)該遵守的原則。在審計(jì)的過程中審查出的一切違法亂紀(jì)行為一定要嚴(yán)厲指出。因?yàn)檫@不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的形象問題更關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的事業(yè)問題。油氣企業(yè)與其他企業(yè)不同，類型比較繁多，而且在管理上也非常的復(fù)雜、不僅要求審計(jì)者具備過硬的專業(yè)知而且在其基礎(chǔ)上還有一定的道德素養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)者必須掌握最基本的專業(yè)知識(shí)，為了提高工作效率，審計(jì)者必須要熟悉電腦，通過計(jì)算機(jī)來進(jìn)行輔助設(shè)計(jì)，這就要求審計(jì)者還需要擁有更加廣泛的專業(yè)知識(shí)技能，不但要掌握一定量的計(jì)算還要通過計(jì)算機(jī)來進(jìn)行預(yù)算套價(jià)等一些列的計(jì)算機(jī)操作。在與合作方在某一方面上有一定不同見解的時(shí)候，一定要運(yùn)用好談判的策略，建立良好的合作關(guān)系公平公正的解決問題，最后使得雙方達(dá)成一定的共識(shí)。審計(jì)者掌握著石油企業(yè)的各個(gè)部門的各個(gè)方面的事物，內(nèi)部預(yù)算決算，決策以及企業(yè)管理等各個(gè)方面，只有這才是使得審計(jì)工作得以進(jìn)行的審計(jì)者應(yīng)該具有的最基本的技能。所以石油企業(yè)的管理人員要鼓舞并要求審計(jì)者一定要具備崗位資格證書，才能保證審計(jì)者的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)以及必要的工作能力。這樣才能提高發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的本領(lǐng)。

二、嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性、合法性是審計(jì)最基本的特征。只有在滿足這幾點(diǎn)的情況下，審計(jì)過程才真實(shí)可靠審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量才是良好的。這就要求在審計(jì)的過程中要有良好的工作效率，以最短的時(shí)間來高效率地完成規(guī)定的相關(guān)審計(jì)任務(wù)。為了加強(qiáng)石油建設(shè)，在配備高端設(shè)備的基礎(chǔ)上更要求審計(jì)工作者們嚴(yán)格按照法律程序進(jìn)行審計(jì)。在油品庫存溢耗方面，審計(jì)單位必須嚴(yán)格地按照國家相關(guān)法律《庫存商品管理辦法》來嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于商品的庫存盤點(diǎn)表也一定要按照規(guī)定統(tǒng)一填制。將審計(jì)得出的溢耗與油庫計(jì)量保管賬之間進(jìn)行細(xì)致的比對(duì)之后分析得出實(shí)際的消耗與計(jì)算的消耗是否正確。石油的審計(jì)工作不單是鑒證工作，同時(shí)它還需要對(duì)審計(jì)后的結(jié)果進(jìn)行分析然后找出得以改善的辦法。并不是只單單的進(jìn)行財(cái)務(wù)上的審計(jì)那么簡(jiǎn)單。對(duì)于一個(gè)石油企業(yè)來說，影響其利益的一個(gè)重要的因素就是盈余油發(fā)生量。但是很多因素都會(huì)導(dǎo)致盈余油的形成。所以審計(jì)工作要對(duì)油品原發(fā)量以及途耗和密度進(jìn)行審計(jì)之后還有追蹤盈余油發(fā)生的真實(shí)性以及盈余油產(chǎn)生的效率性。事后企業(yè)的管理審計(jì)會(huì)對(duì)盈余油發(fā)生的合理性做最后的審計(jì)，所以審計(jì)工作并不是簡(jiǎn)單地執(zhí)行的，它要深入到公司的各個(gè)反面還要和有關(guān)部門做好溝通一起完成審計(jì)工作。

三、審計(jì)者應(yīng)具備正確的審計(jì)判斷

和競(jìng)標(biāo)一樣，只有競(jìng)標(biāo)者看到了這塊土地的可利用之處之后才會(huì)不惜一切代價(jià)開始競(jìng)標(biāo)。石油的審計(jì)者也一定要具備正確的審計(jì)判斷。只有審計(jì)者的正確判斷才會(huì)有一個(gè)正確的審計(jì)結(jié)論，才能被會(huì)計(jì)信息者將其作為依據(jù)進(jìn)而做出正確決策。審計(jì)的判斷是一個(gè)專業(yè)的審計(jì)者綜合的能力的具體表現(xiàn)，在具備一定的專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，審計(jì)者還需要有的是高度敏感的職業(yè)性還有就是如鷹一般的洞察力，這樣才能做出準(zhǔn)確的判斷。尤其像石油那么專業(yè)性，領(lǐng)域廣而且判定對(duì)象復(fù)雜的項(xiàng)目。審計(jì)判斷是需要一定固有的過程的，從指定審計(jì)計(jì)劃方案、確定審計(jì)重點(diǎn)等到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判定以及評(píng)估等都需要正確的專業(yè)知識(shí)來進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。心理學(xué)專家稱：審計(jì)過程就是一個(gè)心理過程，有些人敢于冒風(fēng)險(xiǎn)，那他的判斷就會(huì)伴有風(fēng)險(xiǎn)性。在沒有充分收集證據(jù)的情況下輕率地做出的決定往往是不正確的。所以一個(gè)企業(yè)項(xiàng)目的成功與否甚至是一個(gè)企業(yè)的生死存亡與審計(jì)工作是密不可分的。

四、 強(qiáng)化內(nèi)部控制加強(qiáng)硬件措施

正如前面所說到的，石油的審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，對(duì)各個(gè)方面都需要進(jìn)行審計(jì)和跟蹤。所以審計(jì)人員在具有過硬的專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門也應(yīng)該加大設(shè)備的引進(jìn)以便于更好的進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查。對(duì)于環(huán)境與地形的勘測(cè)普通儀器無法做到，為了讓審計(jì)工作正常進(jìn)行石油公司必須向?qū)徲?jì)部門提供相關(guān)的專業(yè)性儀器，像測(cè)厚儀、激光測(cè)距儀等設(shè)備。在審計(jì)事前事中以及事后，相關(guān)部門必須隨時(shí)配合，以確保審計(jì)部門的審計(jì)工作能夠正常進(jìn)行。審計(jì)作為監(jiān)督與調(diào)查員，在審計(jì)別人的前提下一定要正確的審定自己。審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的履職能力，要有強(qiáng)大的自制能力，對(duì)于審計(jì)人員在審計(jì)的過程中存在的任何違法程序像故意漏審以及違紀(jì)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)懲不貸。在處理各自的業(yè)務(wù)時(shí)不能干擾到他人。相關(guān)部門一定要制定一個(gè)完善的審計(jì)工作制度，來規(guī)范和完善審計(jì)工作者的責(zé)任意識(shí)和自我約束能力。

五、結(jié)語

綜上所述，要想做好石油審計(jì)工作，審計(jì)人員自身要具備過硬的的專業(yè)知識(shí)技能與道德操守，通過自己的自身的專業(yè)知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)來完成自己應(yīng)盡的職能。相關(guān)企事業(yè)單位也應(yīng)為審計(jì)工作提供一個(gè)優(yōu)越的環(huán)境來保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行以及得到一個(gè)完美的審計(jì)結(jié)論。只有這樣才能使得公司在發(fā)展上有一個(gè)質(zhì)的飛越。

參考文獻(xiàn)

[1] 王德福.企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)探析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009.9.

篇2

一、審計(jì)職業(yè)判斷的含義

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。審計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)人員自身的素質(zhì)，即審計(jì)人員的職業(yè)敏感性和判斷能力。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員要想在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實(shí)質(zhì)要害，做出客觀的判斷，就必須在審計(jì)業(yè)務(wù)中真正實(shí)現(xiàn)由過去簡(jiǎn)單的審計(jì)程序執(zhí)行理念向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理念轉(zhuǎn)變，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。審計(jì)人員必備的素質(zhì)有兩個(gè)方面：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計(jì)人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)敏感性和判斷能力，它是審計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

二、審計(jì)專業(yè)判斷的作用

（一）評(píng)估重要性水平

確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

（二）確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

（四）審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容展開，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。

（五）審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過程中，審計(jì)專業(yè)判斷起著重要作用。

（六）對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但經(jīng)驗(yàn)表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用會(huì)被高估。

（七）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

（一）培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對(duì)實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識(shí)，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定通過作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對(duì)不斷變化的新形勢(shì)，從更廣泛和開放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

（二）提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識(shí)，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及（轉(zhuǎn)第6頁）（接第11頁）數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。審計(jì)人員可以通過持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

篇3

    自2001年安然等事件爆發(fā)以來,內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等結(jié)合得更加緊密,內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)后臺(tái)被推到前臺(tái),并與董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理的四大基石[1]。內(nèi)部審計(jì)地位的提升、范圍的擴(kuò)展和審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具等提出了新的要求。當(dāng)前,我國內(nèi)部審計(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,內(nèi)部審計(jì)人員能否適應(yīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變、從事后審計(jì)向全程審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變,以及是否具備開展公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職業(yè)勝任能力,決定著我國內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此,要實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)與國際同行業(yè)的盡快接軌,實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型,當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過問卷調(diào)查的方式了解并分析我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的基本情況,并借鑒國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果,設(shè)計(jì)了我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。

    問卷調(diào)查與分析

    (一)基本情況

    基于研究的需要,本文設(shè)計(jì)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問卷》,借鑒中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心的成果,問卷內(nèi)容涉及我國內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)勝任能力的掌握情況,對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機(jī)制設(shè)計(jì)內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計(jì)人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員共發(fā)放問卷600份,實(shí)際收回有效問卷550份,問卷有效率為9167%。本次問卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對(duì)收回的有效問卷按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類,有限責(zé)任公司的占4545%,國有獨(dú)資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進(jìn)行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。

    (二)統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析

    本次問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,891%的調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問卷調(diào)查的一項(xiàng)內(nèi)容是要求被調(diào)查對(duì)象根據(jù)其工作所涉及的審計(jì)類型按照工作量大小進(jìn)行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項(xiàng)分別賦值11分到1分,并對(duì)11個(gè)選項(xiàng)加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計(jì)類型的得分情況如表2所示。同時(shí),本次問卷調(diào)查對(duì)被調(diào)查對(duì)象所在單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過排序方式進(jìn)行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。  另外,本次問卷就被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調(diào)查。在被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)方面,會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)和管理學(xué)最受關(guān)注,財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。在個(gè)人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實(shí)際能力、變革能力、實(shí)際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計(jì)工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部控制工具運(yùn)用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項(xiàng)得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對(duì)偏低(如表7所示)。

    (三)調(diào)查結(jié)論對(duì)框架設(shè)計(jì)的作用

    根據(jù)問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)與分析結(jié)果,本文認(rèn)為此次調(diào)查結(jié)論能對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。

    1.在設(shè)計(jì)思路方面,由于我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對(duì)公司經(jīng)營行為進(jìn)行審計(jì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨(dú)立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之下或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進(jìn)行設(shè)計(jì)。

    2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對(duì)象持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書,因此在設(shè)計(jì)框架時(shí)可以根據(jù)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)教材的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能進(jìn)行相應(yīng)的分類和規(guī)定。

    3.在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計(jì)類型(如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊審計(jì)等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對(duì)這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時(shí),對(duì)在國際趨勢(shì)影響下日益受到重視的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對(duì)在我國尚處于起步階段的專項(xiàng)審計(jì)、IT審計(jì)等審計(jì)類型可在框架設(shè)計(jì)中暫時(shí)提出相對(duì)較低的要求。(2)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各類專業(yè)知識(shí)重要性認(rèn)識(shí)的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識(shí)提出相對(duì)較高的要求,對(duì)法律、建筑學(xué)、外語等學(xué)科的要求則不應(yīng)過高。(3)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)個(gè)人技能重要性的認(rèn)識(shí),在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實(shí)際能力提出較高要求,對(duì)實(shí)際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對(duì)寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計(jì)人員能夠撰寫審計(jì)報(bào)告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員能夠結(jié)合工作實(shí)踐來撰寫論文并公開發(fā)表。(4)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種內(nèi)部審計(jì)工具重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制工具、風(fēng)險(xiǎn)管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營管理工具的使用提出更高要求,而對(duì)商業(yè)分析工具和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具則可以暫時(shí)不作要求。另外,在計(jì)算機(jī)使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語言提出相對(duì)較高的要求,對(duì)基本編程和獨(dú)立編程等難度較高的能力則不必過高要求。(5)在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)職業(yè)道德重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計(jì)人員重視的程度較低,但本文認(rèn)為這些職業(yè)道德仍然對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴(yán)謹(jǐn)、遵紀(jì)守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認(rèn)為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任和追求卓越等七項(xiàng)職業(yè)道德均應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨(dú)立性和客觀性也應(yīng)列入其中。

    我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力體系

    國外大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點(diǎn),本文將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ),以個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個(gè)相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。

    (一)專業(yè)知識(shí)———基礎(chǔ)

    專業(yè)知識(shí)是一個(gè)職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí),則工作無法正常進(jìn)行,更無法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識(shí),在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問卷設(shè)計(jì)中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識(shí)部分以學(xué)科作為分類標(biāo)準(zhǔn),個(gè)別學(xué)科(如會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國家學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn),下設(shè)分支學(xué)科進(jìn)行具體規(guī)定,其中會(huì)計(jì)學(xué)下屬的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問卷分析的結(jié)果,依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師輔導(dǎo)教材的分類方式進(jìn)行分類?？蚣苤袑W(xué)科的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各學(xué)科重要程度的認(rèn)識(shí)來排列,如表8所示。

    (二)個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)———主體

    內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜性的特點(diǎn)決定了個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重要性。個(gè)人技能的高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的溝通、對(duì)最新審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞?jí)機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)都具有重要影響,對(duì)審計(jì)工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員能否運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進(jìn)行正確而高效的審計(jì)工作。因此,個(gè)人技能或?qū)徲?jì)工具與技術(shù)的缺乏都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生重大負(fù)面影響,可以說,這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中的必需素質(zhì),也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對(duì)各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的分類依據(jù)問卷中的相關(guān)內(nèi)容來確定,各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認(rèn)識(shí)由重到輕進(jìn)行排列,并借鑒國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定[6],如表8所示。

篇4

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)改；公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)

在當(dāng)前新醫(yī)改政策落地實(shí)施的大環(huán)境下，公立醫(yī)院的發(fā)展不僅僅需要優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，更需要健康的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系和良好的內(nèi)部環(huán)境。作為醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督部門，內(nèi)審人員應(yīng)扎實(shí)開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)職能，為醫(yī)院的健康永續(xù)發(fā)展?fàn)I造出風(fēng)清氣正的內(nèi)部環(huán)境。本文從以下幾方面淺談筆者對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員如何更好地履職，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的理解。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。審計(jì)部門作為醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督部門，獨(dú)立性難免受到影響。部分醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置完全按照上級(jí)部門或政策法規(guī)的要求設(shè)置，而并非出于醫(yī)院管理自我的需要，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)流于形式；或者設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻沒有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員的情況普遍存在，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用。（二）對(duì)內(nèi)審工作重視不夠。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督，也是對(duì)管理層的制約，因此內(nèi)部審計(jì)工作的開展離不開領(lǐng)導(dǎo)層的重視，若領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識(shí)不清或不理解，內(nèi)審工作得不到重視，很容易導(dǎo)致使內(nèi)審工作流于形式，難以發(fā)揮作用。同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審人員也存在“審本單位同事，情面撕開難；查本單位問題，檢查監(jiān)督難；對(duì)本單位問題，追責(zé)問責(zé)難”等顧慮，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障。（三）內(nèi)審人員專業(yè)能力參差不齊。目前，普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)務(wù)抽調(diào)的現(xiàn)象，“片面”地把審計(jì)工作歸為財(cái)務(wù)類。其實(shí)隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)審人員面對(duì)的困難和挑戰(zhàn)隨之增多。這不僅要求審計(jì)人員有財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，更需要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)、工程造價(jià)等相關(guān)專業(yè)技能，有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員絕大部分是財(cái)會(huì)出身，缺少有專業(yè)審計(jì)知識(shí)和必要的經(jīng)營管理、工程造價(jià)等專業(yè)技能的復(fù)合型人才，內(nèi)審隊(duì)伍的自身質(zhì)量還難以適應(yīng)新醫(yī)改政策下醫(yī)院內(nèi)審工作的需要。（四）內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。新醫(yī)改政策對(duì)內(nèi)審工作開展提出了新的要求，醫(yī)院內(nèi)審工作不能像原來一樣僅局限于單純的財(cái)務(wù)收支或物價(jià)收費(fèi)審計(jì)，必須打破固有模式，改變單一的審計(jì)內(nèi)容。積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制審計(jì)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，努力適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)和現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理的新要求。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效的對(duì)策

（一）樹立良好的職業(yè)責(zé)任感。職業(yè)責(zé)任感是影響工作狀態(tài)的根本因素，樹立職業(yè)責(zé)任感是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員最基本的要求。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，切實(shí)開展審計(jì)項(xiàng)目，真正做到“敢于發(fā)現(xiàn)問題，不怕問題”，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，兢兢業(yè)業(yè)地干好本職工作。（二）不斷改進(jìn)工作作風(fēng)。在醫(yī)療關(guān)系已逐漸成為老百姓關(guān)注的熱點(diǎn)問題的當(dāng)下，作為醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督部門，每一名內(nèi)審人員都應(yīng)堅(jiān)守良好的工作作風(fēng)，正確對(duì)待個(gè)人的名利和地位，做到不為私心所擾，不為名利所累，不為物欲所動(dòng)。在工作中能夠不斷地發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，耐心地傾聽他人的意見建議，積極提升工作能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)審工作要求。（三）重視專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)。堅(jiān)持專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，在學(xué)好審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，自覺主動(dòng)學(xué)習(xí)法律法規(guī)、工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)，積極拓寬知識(shí)面，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，為創(chuàng)造性地開展工作奠定扎實(shí)的理論功底。能夠把理論學(xué)習(xí)與實(shí)際工作有效地結(jié)合起來，提高工作執(zhí)行能力；與工作中遇到的難點(diǎn)問題結(jié)合起來，提高解決實(shí)際問題的能力，不斷把學(xué)習(xí)的成果轉(zhuǎn)變?yōu)楣ぷ鞯男滤悸泛托麓胧?。（四）努力增?qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)。醫(yī)院的發(fā)展凝聚著員工付出的心血，員工個(gè)人的發(fā)展依托著醫(yī)院提供的平臺(tái)。個(gè)人與整體密不可分，要提高整體的戰(zhàn)斗力，就必須有效調(diào)動(dòng)每個(gè)個(gè)體的責(zé)任心?！秾徲?jì)法》明確要求審計(jì)工作必須由兩人以上的審計(jì)人員開展，因此樹立正確觀念、增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)、堅(jiān)持團(tuán)結(jié)協(xié)作、營造團(tuán)結(jié)協(xié)作的工作氛圍對(duì)審計(jì)工作的順利開展尤為重要。（五）提升創(chuàng)新意識(shí)和能力。隨著醫(yī)院的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作將不斷面臨新的任務(wù)和挑戰(zhàn)，一成不變的內(nèi)審流程顯然已經(jīng)無法滿足日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在開展日常審計(jì)工作的同時(shí)，要勤于思考、敢于創(chuàng)新，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的滯后點(diǎn)，主動(dòng)優(yōu)化審計(jì)工作流程，積極學(xué)習(xí)新的審計(jì)思路和方法，并用于日常工作中，以最佳的工作思路迎接新的挑戰(zhàn)。

三、結(jié)語

新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)新的任務(wù)和要求，審計(jì)人員要敢于打破常規(guī)，創(chuàng)新地開展內(nèi)部審計(jì)工作，在日常工作中及時(shí)反思，利用團(tuán)隊(duì)協(xié)作找到對(duì)策，并且積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提煉工作亮點(diǎn)，從而明確工作新方向。立足實(shí)際，勇于創(chuàng)新，使內(nèi)審工作時(shí)刻保持時(shí)代性、把握規(guī)律性、富于創(chuàng)造性，以期滿足醫(yī)院日益發(fā)展的新要求，用行動(dòng)為醫(yī)院營造良好的工作氛圍和健康的內(nèi)部環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

[1]高斌.新醫(yī)改政策下如何加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(8):151.

[2]魏國琛.新醫(yī)改政策與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)[J].財(cái)經(jīng)界學(xué)術(shù)版,2016(19):274.

篇5

關(guān)鍵詞:審計(jì);職業(yè)判斷力;培養(yǎng);加強(qiáng);提升

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。審計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大。因此審計(jì)人員必備兩個(gè)方面的素質(zhì)：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計(jì)人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)判斷能力，它是審計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。如果審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)，應(yīng)通過不斷的業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)和審計(jì)實(shí)踐，從以下三方面培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

一、培養(yǎng)正確的審計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)價(jià)和整理，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對(duì)實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案。因此，審計(jì)人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識(shí)，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對(duì)不斷變化的新形勢(shì)，從更廣泛和開放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

二、注重學(xué)習(xí)與實(shí)踐，提升審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從審計(jì)實(shí)踐中獲得的，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期實(shí)踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力，因此，審計(jì)人員更要在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識(shí)，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。途徑上第一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)是提高個(gè)人綜合素質(zhì)的重要途徑，是完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高知識(shí)層次，更新知識(shí)內(nèi)容的基本方法。所以，要努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，堅(jiān)持向書本學(xué)，向身邊的同志學(xué)，向榜樣學(xué)，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，做到勤學(xué)、慎思，明辨、篤行。第二、努力實(shí)踐。審計(jì)人員在工作過程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問題和解決問題的能力。使自己的世界觀，人生觀、價(jià)值觀更加符合客觀實(shí)際和社會(huì)主義價(jià)值取向，在生活和工作中更加淡定從容。第三，增強(qiáng)敬業(yè)精神，愛崗敬業(yè)。才能積極認(rèn)真地投入審計(jì)工作，把擁有的知識(shí)和技能轉(zhuǎn)化為豐碩的審計(jì)成果；才能在審計(jì)工作中認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深化提高，使自身素質(zhì)跟上審計(jì)工作發(fā)展的步伐。

三、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

只有誠信的審計(jì)人員才能客觀、真實(shí)地進(jìn)行審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，提倡和監(jiān)督審計(jì)人員依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度，是提高審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保障。只有加強(qiáng)誠信教育，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能夯實(shí)審計(jì)職業(yè)判斷的精神基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)判斷的健康發(fā)展。只有明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

篇6

一、培養(yǎng)正確的審計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對(duì)實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識(shí)，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對(duì)不斷變化的新形勢(shì)，從更廣泛和開放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

二、提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識(shí)，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從審計(jì)實(shí)踐中獲得的，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期實(shí)踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力，因此，審計(jì)人員更要在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計(jì)人員在工作過程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的審計(jì)師的審計(jì)工作過程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計(jì)過程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是審計(jì)師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

三、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

只有誠信的審計(jì)人員才能客觀、真實(shí)地進(jìn)行審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，提倡和監(jiān)督審計(jì)人員依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度，是提高審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保障。只有加強(qiáng)誠信教育，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能夯實(shí)審計(jì)職業(yè)判斷的精神基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)判斷的健康發(fā)展。

篇7

審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告整個(gè)審計(jì)過程,審計(jì)工作的質(zhì)量就是審計(jì)判斷的質(zhì)量。

1.審計(jì)職業(yè)判斷的定義。所謂審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),運(yùn)用專業(yè)知識(shí),依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)、選擇和決斷。

審計(jì)判斷的主體是審計(jì)人員,審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn),審計(jì)判斷的基本方法是識(shí)別和比較,審計(jì)判斷的內(nèi)容既包括事項(xiàng)判斷,也包括審計(jì)人員的自身判斷,審計(jì)判斷的結(jié)果是一種估計(jì)、斷定或選擇。

審計(jì)中的兩個(gè)核心概念——審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷。除此之外,在審計(jì)過程中需要審計(jì)人員作出專業(yè)判斷的主要事項(xiàng)或活動(dòng)和確定具體審計(jì)目標(biāo)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題、對(duì)初步審計(jì)策略的選擇、審計(jì)證據(jù)的收集、分析與評(píng)價(jià)、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)、審計(jì)意見類型的選擇以及對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷。審計(jì)判斷涵蓋了整個(gè)審計(jì)過程,越是審計(jì)的關(guān)鍵之處,越是需要審計(jì)人員準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

2.審計(jì)人員在職業(yè)判斷中的地位。在審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員在開展審計(jì)工作、作出審計(jì)結(jié)論時(shí),以應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的不確定事項(xiàng)和因素進(jìn)行分析和判斷的過程。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變化、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜化,使審計(jì)人員在審計(jì)中很難找到直接的證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表“兩性”特征加以證明,在尋找客觀證據(jù)的同時(shí),通常還需要有一定科學(xué)性的主觀推測(cè)和判斷。所以,在審計(jì)領(lǐng)域里,職業(yè)判斷是一個(gè)非常重要的審計(jì)概念,也是一項(xiàng)非常重要的工作內(nèi)容,它貫穿于審計(jì)工作的始終。但作為一種主觀性判斷,它不僅要受所收集信息的影響,還要受審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、偏好等因素的影響。其間既涉及審計(jì)事項(xiàng),也涉及審計(jì)人員的行為,判斷對(duì)象的復(fù)雜性及判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性決定了審計(jì)職業(yè)判斷的復(fù)雜性,使審計(jì)職業(yè)判斷充滿了變數(shù)。審計(jì)人員是審計(jì)判斷的主體,是審計(jì)判斷中十分重要的要素。從整個(gè)審計(jì)過程來看,所有的審計(jì)判斷都是由審計(jì)人員的活動(dòng),審計(jì)判斷的正確與否主要取決于審計(jì)人員。因此,對(duì)于審計(jì)判斷績(jī)效而言,審計(jì)人員的素質(zhì)起著十分重要的作用。審計(jì)人員一旦在某一具體事項(xiàng)的分析判斷上出現(xiàn)失誤,就可能會(huì)作出與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況完全相反的審計(jì)結(jié)論。因此,明確職業(yè)判斷在審計(jì)工作的重要性,提出審計(jì)人員合理判斷的保證條件對(duì)審計(jì)行業(yè)來說非常重要。

二、審計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的比較

雖然在會(huì)計(jì)和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)中都要運(yùn)用職業(yè)判斷,但是由于會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)不同,所處理的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同,兩種職業(yè)判斷的概念、運(yùn)用、目的及對(duì)判斷者的要求等方面有很大區(qū)別。尤其在實(shí)際運(yùn)用過程中,兩者的區(qū)別就更加明顯。

1.審計(jì)職業(yè)判斷是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷。獨(dú)立審計(jì)主要是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),而許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行處理方法的選擇,報(bào)表中披露哪些信息也要由會(huì)計(jì)人員通過職業(yè)判斷來確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì),實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷。由于客觀局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)面貌作出完全的評(píng)價(jià),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),也并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷,在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí),力求使會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有更大的錯(cuò)誤與舞弊;在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)考慮被審計(jì)單位和客觀環(huán)境對(duì)存在的錯(cuò)誤與舞弊的影響,發(fā)表不同類型的審計(jì)意見。

2.審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)判斷者要求更高。兩者相比較而言,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之標(biāo)準(zhǔn)和目的更為明確,而審計(jì)職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外,在較大程度上還依賴于審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn),通常沒有非此即彼的選擇。比如在對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí),有許多的風(fēng)險(xiǎn)水平可供選擇,也不存在出現(xiàn)某種情況就選擇某一相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)水平的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),一刻也離不開職業(yè)判斷。因?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都有不同的特點(diǎn),涉及被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等諸多因素,用一個(gè)不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計(jì)業(yè)務(wù),實(shí)際上是不可能的。由此可見,審計(jì)專業(yè)判斷對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求更高,它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)。同時(shí),審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),具備面對(duì)實(shí)際問題作出正確判斷的能力。一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常情況,準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處,審計(jì)人員只不過是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)信息的可信度。審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn),是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

三、審計(jì)職業(yè)判斷能力的提高

職業(yè)判斷能力的提高是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的積累,是一個(gè)從量變到質(zhì)變的過程。

1.不斷提高審計(jì)人員自身素質(zhì),增加執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗(yàn)積累。審計(jì)人員職業(yè)判斷水平的高低,很大程度上取決于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平的高低。廣博的知識(shí)可以為作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷提供有效的保證,要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),就應(yīng)該不斷提高審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)技能和政策水平。同時(shí),還要有目的地鍛煉審計(jì)人員的邏輯思維能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在處理問題時(shí)力求全面,盡量消除主觀偏見對(duì)審計(jì)判斷的不利影響。注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗(yàn)積累。專業(yè)判斷水平的高低與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的多寡密切相關(guān),豐富的經(jīng)驗(yàn)是判斷準(zhǔn)確的重要因素。因此,審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中要經(jīng)常作成功與失敗的總結(jié),互相交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),探討出現(xiàn)的新問題。只有這樣,才能鍛煉判斷思維能力,積累起豐富的經(jīng)驗(yàn),提高分析問題和解決問題的能力,提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),努力開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,現(xiàn)代審計(jì)普遍采用抽樣的方法來進(jìn)行審計(jì)工作,但抽樣審計(jì)技術(shù)無法保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)的所有錯(cuò)誤和舞弊,所以審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制,設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金,在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,力求最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立科學(xué)的審計(jì)管理體制。對(duì)于改變審計(jì)人員靠被審計(jì)單位養(yǎng)活的管理體制問題,可采取設(shè)立中間機(jī)構(gòu)的辦法來解決,即設(shè)立一個(gè)中間機(jī)構(gòu)由其向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用,負(fù)責(zé)為被審計(jì)單位選取事務(wù)所,同時(shí)對(duì)審計(jì)人員所得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)有監(jiān)督責(zé)任,承擔(dān)監(jiān)督義務(wù)。審計(jì)人員及中間機(jī)構(gòu)都要對(duì)審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé),中間機(jī)構(gòu)要根據(jù)工作質(zhì)量對(duì)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí),同時(shí)也要受相關(guān)利益者的監(jiān)督。

4.改善審計(jì)判斷手段,重視分析性復(fù)核程序的運(yùn)用。審計(jì)人員應(yīng)加

強(qiáng)對(duì)分析性復(fù)核的重視,提高專業(yè)知識(shí)水平,豐富和完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),加深對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的重大方面的關(guān)注和了解,提高應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。在審計(jì)的全過程中,應(yīng)合理地運(yùn)用分析性復(fù)核程序,通過分析會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息之間的差異,分析會(huì)計(jì)報(bào)表各組成要素之間的合理性,分析不同期間的可比信息及行業(yè)其他單位可比信息的趨勢(shì),與具有代表性的行業(yè)數(shù)據(jù)相比較,準(zhǔn)確把握和發(fā)現(xiàn)重大的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊,有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.注重對(duì)非會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)。為了準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)錯(cuò)弊,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)時(shí),必須注重對(duì)非會(huì)計(jì)信息的利用。要注重對(duì)企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展前景、主要供貨商及客戶變化的了解,注意企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及行業(yè)準(zhǔn)入限制的變化等影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的普遍性因素,同時(shí)還要注重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇及其變更的原因、企業(yè)異常交易、關(guān)聯(lián)交易以及期末時(shí)點(diǎn)附近的交易等影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允所反映的特殊因素的評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)的異常經(jīng)濟(jì)行為和超過其獲利能力的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行分析,以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為。

6.明確審計(jì)責(zé)任,建立審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。在民間審計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范體系中,質(zhì)量控制準(zhǔn)則是專門為控制審計(jì)質(zhì)量而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出的管理性規(guī)范,會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立一個(gè)良好的質(zhì)量控制系統(tǒng),明確審計(jì)責(zé)任,才能有效地保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。

篇8

關(guān)鍵詞：審計(jì)判斷；審計(jì)專業(yè)；審計(jì)準(zhǔn)則

縱觀近40年來的中外職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素?！盡autz（1959）指出：“審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中扮演著一個(gè)不可缺少的重要角色。”1995年，solomon在一項(xiàng)研究中，通過對(duì)近期的法庭意見及美國審計(jì)準(zhǔn)則的全面回顧得出了結(jié)論，認(rèn)為在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的每一個(gè)領(lǐng)域中，審計(jì)專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。在實(shí)際工作中，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此種觀點(diǎn)也十分贊同。

一、審計(jì)專業(yè)判斷的特征

國外近四十年來在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的概念要給予科學(xué)的定義，須全面、準(zhǔn)確地把握其特征。

首先，審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員綜合能力的體現(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷過程是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計(jì)人員的綜合能力。審計(jì)是一門技術(shù)，是一個(gè)充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個(gè)判斷思維過程中，如果沒有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

其次，審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程。審計(jì)人員在審計(jì)過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計(jì)計(jì)劃方案、確定審計(jì)重點(diǎn)、設(shè)計(jì)和選取樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果、核實(shí)審計(jì)證據(jù)，到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、重要性的評(píng)估以及通過綜合收集的證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論等，都需運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。

第三，審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也在不斷發(fā)生變化，知識(shí)、信息、人力資源等無形資產(chǎn)逐漸超越了傳統(tǒng)意義上的資本和勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的揭示，也由事后向事中以至事前變動(dòng)。所有這些變遷都意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的對(duì)象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對(duì)于審計(jì)來講，這種不確定性因素越復(fù)雜，就越需要審計(jì)人員以專業(yè)的水平或眼光作出判斷。

第四，審計(jì)專業(yè)判斷偏誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)判斷偏誤（judgmentbias），也稱認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員作出錯(cuò)誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計(jì)判斷錯(cuò)誤。導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的原因綜合起來無外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷、對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠、審計(jì)程序存在問題。其中，專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。

二、審計(jì)判斷偏誤的影響因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷偏誤最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷都是針對(duì)一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷偏誤的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷偏誤。由此可以看出，審計(jì)判斷偏誤是審計(jì)人員、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。

1.審計(jì)判斷偏誤的主體因素

首先，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好影響審計(jì)判斷偏誤。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

其實(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)差異影響審計(jì)判斷偏誤。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)，它是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識(shí)，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語言表達(dá)。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。所以，審計(jì)人員要進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，因?yàn)槎叨际怯绊憣徲?jì)判斷偏誤的因素，不過后者影響更大。

第三，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)差異影響審計(jì)判斷偏誤。一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者（比如Libby，1995等）把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的廣泛的境況，它通過技能的形式影響審計(jì)判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好地解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗麄兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐的積累。

第四，審計(jì)人員主觀努力程度差異影響審計(jì)判斷偏誤。努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力與否與努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的不同。努力程度的大小應(yīng)該是審計(jì)判斷偏誤的直接影響因素。

2.審計(jì)判斷偏誤的客體因素

首先，受審單位的性質(zhì)。一般地，審計(jì)人員對(duì)國有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用人對(duì)國有公司有較大的信任度。

其次，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計(jì)證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及達(dá)到的目標(biāo)技術(shù)，審計(jì)人員若偏離準(zhǔn)則的要求，須給以妥善的說明。

第三，法律訴訟與職業(yè)管理。倘若發(fā)表審計(jì)意見的根據(jù)不是很充分，則有可能因招致各種審計(jì)報(bào)告使用人的錯(cuò)誤決策而審計(jì)人員，同時(shí)職業(yè)管理委員會(huì)（如同業(yè)互檢委員會(huì)）也可能會(huì)給以處罰。

第四，審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)增加了成本———效益意識(shí)，這就使有的會(huì)計(jì)公司可能以較少的審計(jì)成本來完成審計(jì)業(yè)務(wù)，但由此也引出了一個(gè)問題，即對(duì)每一具體業(yè)務(wù)缺少足夠的把握。

3.審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素

Libby和Lufut（1993）指出，審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。

三、審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制

《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。因?yàn)槊髦枪实膶I(yè)判斷是審計(jì)人員對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上做出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策，意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)方法能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的主要原因是審計(jì)人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學(xué)研究表明，人們?cè)谔幚硇畔⒑头治鼍唧w決策時(shí)都會(huì)犯一些常見的錯(cuò)誤，審計(jì)人員亦不例外。這些錯(cuò)誤包括：不能明確決策問題、不能認(rèn)識(shí)到審計(jì)所需的所有相關(guān)證據(jù)、在獲取和鑒定審計(jì)證據(jù)時(shí)帶有偏誤等。這些錯(cuò)誤都是有限理性的結(jié)果。

1.高估能力造成偏誤

這一偏誤是指審計(jì)人員過分相信他們作出準(zhǔn)確估計(jì)的能力，任務(wù)越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯。比如，因?yàn)閷徲?jì)人員過分相信已有證據(jù)的適當(dāng)性以及他正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認(rèn)為某賬戶不會(huì)存在重大差錯(cuò)和弊端，而事實(shí)恰恰相反。

2.易憶性形成偏誤

此項(xiàng)偏誤是指審計(jì)人員在判斷審計(jì)事項(xiàng)是否可能發(fā)生時(shí)往往根據(jù)被判斷的審計(jì)事項(xiàng)是否容易被回憶并確定其發(fā)生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經(jīng)驗(yàn)更容易被記起來，所以被認(rèn)為發(fā)生的概率較大。比如，在審計(jì)人員剛剛完成的業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在許多重大錯(cuò)報(bào)，因此就認(rèn)為所有客戶的應(yīng)收賬款項(xiàng)目都很有可能存在重大錯(cuò)報(bào)，即便是這種情況相當(dāng)少見。

3.信息修正偏頗導(dǎo)致偏誤

這一偏誤是指審計(jì)人員以最初的信息作為判斷的起點(diǎn)，但隨后出現(xiàn)的新信息不足以抵消最初的影響。但隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、人員調(diào)整等新情況的出現(xiàn)，審計(jì)人員往往不能根據(jù)新情況對(duì)原有結(jié)論進(jìn)行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產(chǎn)生偏誤就在所難免。比如，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行分析性測(cè)試時(shí)，他以去年的實(shí)際偏差率5%作為今年的最初預(yù)期偏差率，但自去年審計(jì)之后，該循環(huán)已經(jīng)進(jìn)行了大規(guī)模的人員調(diào)整，審計(jì)人員沒能根據(jù)當(dāng)前年度的變化作出適當(dāng)調(diào)整，產(chǎn)生判斷偏誤也就在所難免了。

4.忽視大樣本而造成偏誤

此項(xiàng)偏誤是指當(dāng)審計(jì)人員要靠多次觀察來獲取信息時(shí)，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準(zhǔn)確的事實(shí)。由于小數(shù)置信律的作用，審計(jì)人員只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而沒有考慮因?yàn)闃颖敬笮〔煌鴮?dǎo)致其代表性的不同，因此在判斷時(shí)往往高估小樣本結(jié)果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低時(shí)，審計(jì)人員只從客戶當(dāng)期記錄的一筆業(yè)務(wù)中抽了4%，并信賴這一樣本，從而造成系統(tǒng)性的抽樣不足。

5.偶然性平均化造成偏誤

這是指審計(jì)人員常常錯(cuò)誤地認(rèn)為隨著時(shí)間的推移，偶然性將使得各種情況發(fā)生平均化，也就是說認(rèn)為隨機(jī)結(jié)果總是隨機(jī)的。此類偏誤的常見情況是：當(dāng)審計(jì)人員檢查一系列銷售數(shù)字時(shí)，他可能期望見到隨機(jī)上下浮動(dòng)的數(shù)字，并會(huì)錯(cuò)誤地解釋分析性復(fù)核程序的結(jié)果。

6.性格缺陷產(chǎn)生偏誤

這一偏誤包括兩種情況：一是指審計(jì)人員過分相信他們做出準(zhǔn)確估計(jì)的能力，任務(wù)越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯，而過分的自信就會(huì)產(chǎn)生判斷偏誤。比如，因?yàn)閷徲?jì)人員過分相信已有證據(jù)的適當(dāng)性及其正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認(rèn)為某賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào)，而事實(shí)上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。另一方面是指審計(jì)人員過分優(yōu)柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時(shí)不判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而引起審計(jì)判斷偏誤。

7.聯(lián)想慣性偏差產(chǎn)生偏誤

此項(xiàng)偏誤是指如果審計(jì)人員曾見到某些審計(jì)事項(xiàng)在一起出現(xiàn)，他就會(huì)高估這些事項(xiàng)總是一起發(fā)生的可能性。此類偏誤的常見例子是：審計(jì)人員過去見到當(dāng)主營業(yè)務(wù)成本下降時(shí)存貨周轉(zhuǎn)率就下降，那么現(xiàn)在就不會(huì)充分考慮其他原因造成存貨周轉(zhuǎn)率下降的可能性。

8.頻率判斷偏頗導(dǎo)致偏誤

此項(xiàng)偏誤是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，忽視了某種情況在整個(gè)總體中出現(xiàn)的相對(duì)頻率，從而導(dǎo)致他錯(cuò)誤估計(jì)這種情況在特定情形下發(fā)生的可能性。

四、審計(jì)判斷偏誤的防治措施

首先，提高對(duì)判斷偏誤的洞察力和強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。防止出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤的有效方法之一是提高審計(jì)人員對(duì)判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。作為負(fù)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督使命的審計(jì)人員，應(yīng)具備如下知識(shí)結(jié)構(gòu)：一是會(huì)計(jì)及其相關(guān)知識(shí)，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、證券和資產(chǎn)評(píng)估等；二是企業(yè)管理知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、營銷、國際貿(mào)易等；三是國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；四是相關(guān)外語知識(shí)；五是信息技術(shù)知識(shí)，主要包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)經(jīng)營系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行專業(yè)判斷。

其次，提高審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量。提高審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)他認(rèn)為，由于審計(jì)專業(yè)判斷在中國的歷史不長(zhǎng)，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。

第三，牢固掌握審計(jì)準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。無論是國家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)須以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，原有的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識(shí)和專業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)就能得心應(yīng)手，盡量避免判斷失誤。同時(shí)，我國在加入WTO后，審計(jì)將逐步按照國際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國的審計(jì)準(zhǔn)則和程序與國際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛?，結(jié)合中國的實(shí)際學(xué)習(xí)和借鑒其理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有利于提高我國審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。

第四，提高審計(jì)隊(duì)伍的整合協(xié)同能力。面對(duì)重大或復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要打破職能部門的業(yè)務(wù)界限，或組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)整合審計(jì)力量聯(lián)動(dòng)協(xié)同作戰(zhàn)。存在個(gè)體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計(jì)人員被重新整合后，能否做到協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，最大限度地發(fā)揮審計(jì)專業(yè)判斷的整體功效，快速實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，頗為關(guān)鍵。審計(jì)隊(duì)伍整合后的聯(lián)動(dòng)協(xié)同能力體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：對(duì)審計(jì)方案的認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)快捷與一致；對(duì)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)取證做到主動(dòng)深入、相互補(bǔ)充、及時(shí)溝通；對(duì)審計(jì)處理包括信息處理達(dá)到迅速有效?？傊?，在實(shí)際整合聯(lián)動(dòng)審計(jì)中，須力爭(zhēng)做到審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)構(gòu)成合理，思想認(rèn)識(shí)統(tǒng)一，工作思路和工作方式，不同個(gè)體的專業(yè)思維優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互協(xié)調(diào)，使審計(jì)專業(yè)判斷的整體功效發(fā)揮得淋漓盡致。

第五，匯眾家之長(zhǎng)，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢(shì)。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同作出判斷。由于個(gè)人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)總是有限的，向他人咨詢或與他人一起作出判斷可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)識(shí)的局限性，從而能有效避免或減少個(gè)人作出審計(jì)判斷時(shí)產(chǎn)生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢(shì)，當(dāng)一名審計(jì)人員復(fù)核其他審計(jì)人員的工作時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)其他人出現(xiàn)的判斷偏誤問題。

第六，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)政策的把握一致性。在過去的五年中，中國審計(jì)方法和程序有長(zhǎng)足的進(jìn)步。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)其所作的審計(jì)專業(yè)判斷與決策，可能具有極其重要的價(jià)值。盡管審計(jì)專業(yè)判斷的最為明顯的評(píng)價(jià)指標(biāo)是所作判斷的準(zhǔn)確度，但在實(shí)踐中很少有人會(huì)將準(zhǔn)確性選作評(píng)價(jià)的指標(biāo)，因?yàn)樵诮^大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目中并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案并以之作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。在有關(guān)審計(jì)判斷的研究中，多個(gè)審計(jì)師的一致意見是用于評(píng)價(jià)某一審計(jì)師的有關(guān)決策質(zhì)量的最常用的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于審計(jì)工作中工作人員意見一致的重要性多年以來在審計(jì)文獻(xiàn)中已有詳盡的論述。例如，“審計(jì)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎程度的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照在類似的情況下，其他審計(jì)人員的謹(jǐn)慎程度”（Willingham和Carmichael，1971）。此外，當(dāng)審計(jì)師遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員（特別是專業(yè)證人）在類似的環(huán)境中亦會(huì)作出同樣的專業(yè)判斷有助于保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的目的之一，是提高事務(wù)所內(nèi)部各審計(jì)人員所作專業(yè)判斷的一致性。

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篇9

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 內(nèi)審員 內(nèi)涵 素質(zhì) 能力 要求一、內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀

從目前的實(shí)際情況來看，內(nèi)審員存在的問題大致可以分為以下幾個(gè)方面：一是所掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面，導(dǎo)致在制定各版塊審核要點(diǎn)時(shí)考慮不全面，與實(shí)際工作結(jié)合不緊密；二是大多數(shù)內(nèi)審員雖然接受過質(zhì)量管理體系知識(shí)培訓(xùn)，但由于所學(xué)的知識(shí)多是理論概念，但實(shí)際審核經(jīng)驗(yàn)缺乏；三是內(nèi)審員平時(shí)的主要精力都放在了自己的專職工作上，對(duì)其它版塊的工作較陌生，導(dǎo)致在實(shí)際交叉審核工作中過多的依賴于審核要點(diǎn)，深入查找、發(fā)現(xiàn)問題，追根溯源的積極性、創(chuàng)造性未能很好的體現(xiàn)，尚停留在對(duì)照審核要點(diǎn)進(jìn)行審核階段。

特別是近年來，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)部門中的地位逐漸趨于主導(dǎo)，要求其審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不斷完善，內(nèi)審員自身存在的問題也越來越突出：第一，在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，沒有統(tǒng)一評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)對(duì)同一評(píng)價(jià)指標(biāo)有著不同的理解，不僅影響了審計(jì)的客觀性，也擾亂了審計(jì)的流程。第二，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，除了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的客觀反映，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的狀況進(jìn)行全方位多角度的深入評(píng)價(jià)，所以在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是很難把握的。第三，評(píng)價(jià)體系尚未完善。在評(píng)價(jià)體系完善方面，內(nèi)容雖然有了基本的框架，但是評(píng)價(jià)過程需要細(xì)化，以充分發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)有的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)

（1）專業(yè)技能素質(zhì)。首先，要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，會(huì)接觸到大量的賬目賬單，這就需要審計(jì)人員熟知會(huì)計(jì)知識(shí)，在審計(jì)時(shí)能讀懂會(huì)計(jì)專業(yè)語言，分析財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞和問題，客觀評(píng)價(jià)，合理建議。其次，審計(jì)人員要掌握審計(jì)的方法。審計(jì)人員在工作過程中運(yùn)用審計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)工作的過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，選擇哪種方法進(jìn)行審計(jì)直接影響審計(jì)工作的效率和結(jié)果，因此，要求審計(jì)人員有豐富的審計(jì)知識(shí)，熟悉審計(jì)方法，選擇省時(shí)省力的方法進(jìn)行審計(jì)工作，提高工作效率。第三，審計(jì)人員要具備法律意識(shí)。進(jìn)行審計(jì)工作的前提是遵循法律法規(guī)，在國家法律規(guī)定下開展工作。因此，要求審計(jì)人員應(yīng)熟悉相關(guān)法律法規(guī)，按相關(guān)規(guī)定開展工作。

（2）思想品德素質(zhì)。思想道德素質(zhì)作為一內(nèi)審人員，擁有較高的思想道德素質(zhì)是工作的必要前提。我國出臺(tái)的多項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)都做了要求，主要有以下4點(diǎn)：第一，審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在思想上保持黨的先進(jìn)性原則，要站在國家的角度想問題，認(rèn)真監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要有服務(wù)人民的意識(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)。第二，在對(duì)待自己的職業(yè)時(shí)，要有自豪感和榮譽(yù)感，認(rèn)真做好復(fù)雜的審計(jì)工作，熱愛工作，有明確的人生觀，清正廉潔，為人正直，不斷提高自己的工作水平，不斷學(xué)習(xí)。第三，要保持自身立場(chǎng)不動(dòng)搖，公正處理事務(wù)。審計(jì)人員要在工作中保持獨(dú)立性，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和獨(dú)立思考的能力，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要客觀對(duì)待，保持真實(shí)性，不為其他因素困擾，做到工作嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，使審計(jì)工作得到社會(huì)認(rèn)可。第四，要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不斷提高自身思想道德素質(zhì)。在工作之余，審計(jì)人員還要不斷提高自身的能力，多學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)有關(guān)的知識(shí)，提高自身的知識(shí)水平和道德覺悟，為審計(jì)工作的實(shí)施提供強(qiáng)有力的保障。

（3）綜合能力素質(zhì)。綜合能力審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，綜合性也比較強(qiáng)，這就要求審計(jì)人員在具備較高的專業(yè)知識(shí)水平和思想道德水平外還要提升自身的綜合能力，具體來講有4點(diǎn)要求：第一，較強(qiáng)的心理素質(zhì)。要做好審計(jì)工作，需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的心理素質(zhì)，堅(jiān)持原則，不卑不亢。第二，良好的溝通能力。在審計(jì)工作中，需要審計(jì)人員與外界進(jìn)行溝通，了解情況，這就需要審計(jì)人員擁有良好的溝通能力，掌握審計(jì)情況，通過溝通來確定審計(jì)重點(diǎn)，了解實(shí)際情況。第三，熟悉被審單位的情況。審計(jì)工作分為監(jiān)督和管理兩部分，如何對(duì)單位各個(gè)部門出現(xiàn)的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)，需要審計(jì)人員充分熟悉單位環(huán)境，在出現(xiàn)問題前及時(shí)制止問題的發(fā)生，并根據(jù)單位的實(shí)際情況提出合理的建議。第四，要有協(xié)調(diào)能力。在審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，并不是孤立的，而是有許多復(fù)雜的背景，審計(jì)人員要在出現(xiàn)問題時(shí)找出問題的根源，在解決問題時(shí)有協(xié)調(diào)能力，不要激化矛盾，并合理應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任

（1）自身能力建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員要更好地履行職責(zé)，必須擁有工作能力。首先，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)工作有充分的認(rèn)識(shí)。審計(jì)工作的職能是監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真對(duì)待自己的工作，加強(qiáng)自身的能力建設(shè)，成為審計(jì)工作的精英，加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，服務(wù)人民，在提高自身能力的同時(shí)積極向各方面的人員宣傳法律法規(guī)，爭(zhēng)取從根本上杜絕經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題。

（2）自身素質(zhì)建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)工作人員有了新的要求，這就需要審計(jì)人員加強(qiáng)自身的素質(zhì)建設(shè)。首先，審計(jì)人員不僅要具備大局意識(shí)，對(duì)單位的總體發(fā)展具有預(yù)見性和前瞻性，還要具備指導(dǎo)能力，能夠親臨現(xiàn)場(chǎng)，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在出現(xiàn)問題前能夠及時(shí)解決；其次，審計(jì)人員還要擁有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)需要提供專業(yè)知識(shí)解答和咨詢等服務(wù)；最后，審計(jì)人員提高身體健康水平，由于審計(jì)工作的復(fù)雜性和專業(yè)性，需要審計(jì)人員擁有健康的體魄，在工作時(shí)能夠精力充沛，全身心投入到工作中。

篇10

關(guān)鍵詞：P2P網(wǎng)貸；審計(jì)人才培養(yǎng)；教學(xué)改革

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)的革新也在瞬息萬變。P2P網(wǎng)貸行業(yè)作為新興行業(yè)，其發(fā)展前景十分廣闊，但風(fēng)險(xiǎn)高和法律缺陷等問題也亟待解決。監(jiān)管不足是當(dāng)前制約P2P發(fā)展的重要因素，而審計(jì)無論是在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管還是在行業(yè)規(guī)范上都有著巨大的作用，因此，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才將是未來我國規(guī)范經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的戰(zhàn)略部署。但是，當(dāng)前我國高校審計(jì)教學(xué)模式仍一成不變，人才培養(yǎng)的數(shù)質(zhì)己遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足P2P等新行業(yè)網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化和創(chuàng)新化特征下的需求，如何推動(dòng)審計(jì)教學(xué)改革、提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識(shí)和較強(qiáng)工作能力的高素質(zhì)審計(jì)人才顯得尤為重要。

一、P2P網(wǎng)貸行業(yè)分析

（一）P2P網(wǎng)貸行業(yè)國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀

P2P（peer to peer）網(wǎng)貸起源于英國，2005年，全球第一家P2P網(wǎng)貸平臺(tái)Zopa在倫敦上線運(yùn)營。如今Zopa的業(yè)務(wù)已擴(kuò)至意大利、美國和日本，平均每天線上的投資額達(dá)200多萬英鎊。之后，以Zopa、Lending Club、Prosper為代表的P2P網(wǎng)貸模式在歐美興起，之后迅速在世界范圍內(nèi)推廣開來。

2007年，中國第一家P2P貸款網(wǎng)站――拍拍貸成立，隨后P2P網(wǎng)貸平臺(tái)如雨后春筍般涌現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年底全國的P2P網(wǎng)貸平臺(tái)已達(dá)1575家，全年的交易規(guī)模達(dá)3829億人民幣。隨著資本巨頭們爭(zhēng)先涌入網(wǎng)貸行業(yè)，P2P發(fā)展進(jìn)一步加快，但由于行業(yè)監(jiān)管的缺失，問題平臺(tái)不斷涌現(xiàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前累計(jì)問題平臺(tái)數(shù)367家，其中2014年全年問題平臺(tái)數(shù)就達(dá)275家，是2013年的3.6倍。

（二）P2P網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展的制約因素

監(jiān)管不足和誠信問題是制約P2P網(wǎng)貸行業(yè)發(fā)展的主要因素。P2P網(wǎng)貸是主要通過第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)之間進(jìn)行資金流借貸的融資行為，其“無紙化”交易及終端多元化的特點(diǎn)，使監(jiān)管數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映平臺(tái)實(shí)際經(jīng)營情況，加大了監(jiān)管的難度。同時(shí)，由于當(dāng)前法律尚未對(duì)P2P網(wǎng)貸行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入、注冊(cè)登記和管理等方面做出明確規(guī)定，P2P平臺(tái)上籌資者的信用度無法準(zhǔn)確評(píng)比，誠信問題只能依賴于籌資者的自覺，這無疑使投資者的投資存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，由于信息不對(duì)等而引發(fā)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和平臺(tái)運(yùn)作而潛伏的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，也制約著當(dāng)前P2P網(wǎng)貸行業(yè)的良性發(fā)展。

（三）P2P網(wǎng)貸行業(yè)良性發(fā)展對(duì)審計(jì)人才的需求

P2P網(wǎng)貸行業(yè)的良性發(fā)展離不開審計(jì)，解決監(jiān)管不足和誠信問題的關(guān)鍵在于健立內(nèi)外審計(jì)體系，而大多數(shù)的P2P平臺(tái)在內(nèi)外審計(jì)方面是一片空白。以P2P網(wǎng)貸為代表的新興行業(yè)，其網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化和創(chuàng)新化特征下的需求對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求：

（1）創(chuàng)新性要求

P2P網(wǎng)貸是當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融中的重要組成部分，行業(yè)本身具有濃厚的創(chuàng)新文化，在管理方式、資本運(yùn)作上與傳統(tǒng)金融企業(yè)有很大區(qū)別，且P2P網(wǎng)貸仍在不斷地發(fā)展，這對(duì)審計(jì)人才在創(chuàng)新能力上的要求更為高。

（2）專業(yè)技能要求

P2P網(wǎng)貸產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，以及近年來金融深化的趨勢(shì)，審計(jì)人員除了被要求必須具備良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、能力和堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、能力，還需掌握現(xiàn)代審計(jì)方法、審計(jì)手段，現(xiàn)代新興行業(yè)數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化特征下的需求要求審計(jì)人才要熟練的掌握計(jì)算機(jī)技能及互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用，運(yùn)用數(shù)字化智能方式對(duì)新興行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

二、審計(jì)人才供需分析

（一）我國審計(jì)人才的需求現(xiàn)狀

2014年審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出比為1：256，這意味著審計(jì)每花費(fèi)1元財(cái)政資金，可為國家?guī)碓鍪展?jié)支等經(jīng)濟(jì)效益256元。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)加強(qiáng)、現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛實(shí)施與金融改革的不斷深化，我國高級(jí)審計(jì)人才和高端銀行內(nèi)部經(jīng)理人才相對(duì)匱乏，當(dāng)前的審計(jì)人才，無論是在數(shù)量方面，還是素質(zhì)水平方面，都已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。所以，完善審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)體系，加快培養(yǎng)大批高層次、應(yīng)用型審計(jì)專業(yè)人才的速度，成為一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。

（二）未來我國審計(jì)人才數(shù)質(zhì)需求預(yù)測(cè)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)有國家審計(jì)人員54400人，但到目前為止，僅能完成國務(wù)院要求的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作量的1/3，要想達(dá)到國務(wù)院“實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不留盲區(qū)、不留死角”的目標(biāo)，預(yù)計(jì)國家審計(jì)人才缺口高達(dá)16萬人以上。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部與審計(jì)署的數(shù)據(jù)，我國內(nèi)地已有正式注冊(cè)的會(huì)計(jì)人員1400萬人，而內(nèi)部審計(jì)人員只有35萬人左右，具有初級(jí)職稱的人數(shù)比具有中高級(jí)職稱和其他職稱的人數(shù)多，呈現(xiàn)出供過于求的趨勢(shì)，但中高級(jí)會(huì)計(jì)審計(jì)人員則供不應(yīng)求。若根據(jù)我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)8.6萬家和各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需求的審計(jì)人員數(shù)量計(jì)算，預(yù)測(cè)我國內(nèi)部審計(jì)人才缺口會(huì)達(dá)到900萬人左右，尤其是高級(jí)審計(jì)人才供求矛盾將會(huì)較為突出。

（三）我國審計(jì)人才的供給現(xiàn)狀

審計(jì)人才的供給主要依靠高校對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)，研究我國審計(jì)人才的供給問題時(shí)，離不開對(duì)我國高校審計(jì)人才培養(yǎng)模式的分析。

本文通過查閱資料（資料來源于《中國教育和科研計(jì)算機(jī)網(wǎng)》及我國部分高校的校園網(wǎng)）和立足于本校調(diào)研的方法，根據(jù)各高校關(guān)于專業(yè)設(shè)置和有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)主干課程的設(shè)置資料，選取了全國11所重點(diǎn)綜合性大學(xué)作為樣本對(duì)高校培養(yǎng)的審計(jì)人才總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析。通過分析，我國高校人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出以下主要特征：

（1）我國高校審計(jì)人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)不成熟，不具備專業(yè)性

目前我國審計(jì)人才的培養(yǎng)大部分以會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為背景，在培養(yǎng)過程中難免會(huì)受到會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的引導(dǎo)與限制，部分設(shè)置了審計(jì)專業(yè)的學(xué)科，但缺乏專業(yè)分類，難以培養(yǎng)出綜合素質(zhì)較強(qiáng)的復(fù)合型人才。作為學(xué)科來說，也難以形成促進(jìn)審計(jì)與會(huì)計(jì)以外的其他多學(xué)科的交義和融合的平臺(tái)。

（2）我國審計(jì)人才培養(yǎng)課程方案相對(duì)固定，教學(xué)內(nèi)容與社會(huì)大環(huán)境結(jié)合度低

當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代重新闡述了世界，審計(jì)環(huán)境也隨之變化，這要求高校審計(jì)培養(yǎng)要結(jié)合時(shí)代的進(jìn)步而改變，重視對(duì)審計(jì)人才各方面能力尤其是創(chuàng)新能力和網(wǎng)絡(luò)化數(shù)字化技能的掌握。

（3）審計(jì)教育以理論教學(xué)為主，實(shí)踐機(jī)會(huì)不足

當(dāng)前我國審計(jì)教學(xué)所設(shè)置的課程，片面?zhèn)戎赜诶碚搨魇?，且由于課程大綱未能跟得上時(shí)代的潮流，課程所教授的內(nèi)容過淺或過深?yuàn)W，難以做到合適教學(xué)，而關(guān)于審計(jì)教學(xué)實(shí)操，目前只有會(huì)計(jì)電算化等技術(shù)性操作，尚未上升到社會(huì)實(shí)踐的高度，不能適應(yīng)社會(huì)審計(jì)人才需求

三、優(yōu)化審計(jì)專業(yè)教學(xué)人才培養(yǎng)方案的建議――“一個(gè)中心四輪驅(qū)動(dòng)”

正如前文所提到的，審計(jì)教學(xué)人才培養(yǎng)方案不可十年如一日，一成不變，人才培養(yǎng)方案要在堅(jiān)持自身優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，與社會(huì)大環(huán)境進(jìn)行良好地融合，與知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息化社會(huì)接軌，才能培養(yǎng)出社會(huì)所需要的專業(yè)性人才。

本文通過對(duì)P2P網(wǎng)貸行業(yè)的分析研究，探索出當(dāng)前社會(huì)需求的人才特征，又與現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)人才培養(yǎng)方案進(jìn)行對(duì)比，對(duì)審計(jì)專業(yè)教學(xué)人才培養(yǎng)方案的改革提出建議――“一個(gè)中心四輪驅(qū)動(dòng)”，即在堅(jiān)持以理論教學(xué)、學(xué)術(shù)研究為中心的基礎(chǔ)上，做到培養(yǎng)目標(biāo)全面化、課程體系合理化、課程設(shè)置市場(chǎng)化、教學(xué)內(nèi)容具體化。

（一）堅(jiān)持以理論教學(xué)、學(xué)術(shù)研究為中心

建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍確保審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，黨的“十”明確把人才隊(duì)伍建設(shè)列為黨的建設(shè)的任務(wù)中的兩大任務(wù)。本科院校區(qū)別于職業(yè)類院校的重要標(biāo)志是對(duì)于理論教學(xué)和學(xué)術(shù)研究的重視，而扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和優(yōu)秀的學(xué)術(shù)研究能力則是審計(jì)專業(yè)人才在激烈的人才市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。審計(jì)工作立足于會(huì)計(jì)，又高于會(huì)計(jì)，其工作專業(yè)性強(qiáng)的特征也決定了審計(jì)專業(yè)人才要掌握的相關(guān)知識(shí)和技能的復(fù)雜度比其他專業(yè)要高，正是由于這個(gè)原因，更要堅(jiān)持以理論教學(xué)、學(xué)術(shù)研究為中心，為審計(jì)專業(yè)人才就業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）培養(yǎng)目標(biāo)全面化

樹立培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、實(shí)踐能力和學(xué)習(xí)能力出眾且品德兼優(yōu)的審計(jì)專業(yè)人才全面發(fā)展的培養(yǎng)目標(biāo)。審計(jì)工作有著懲防腐敗的重要作用，也能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展提供助力。無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，所需要的審計(jì)人才不僅要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要熟練掌握其他財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)，如財(cái)務(wù)管理、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，甚至要具備計(jì)算機(jī)的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展又要求審計(jì)專業(yè)人才要具備良好的學(xué)習(xí)能力，做好本職工作，不做違法的行為。

（三）課程體系合理化

課程體系是教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)程的總和，課程門類排列順序決定了學(xué)生通過學(xué)習(xí)將獲得怎樣的知識(shí)結(jié)構(gòu)，因此，合理化的課程體系能使提高審計(jì)專業(yè)人才的學(xué)習(xí)效率。同時(shí)，要多設(shè)置選修的專業(yè)課程，讓審計(jì)專業(yè)學(xué)生可根據(jù)自身需求選擇對(duì)應(yīng)的科目學(xué)習(xí)，使專業(yè)化教學(xué)達(dá)到更好的效果。實(shí)踐對(duì)于審計(jì)專業(yè)人才的重要性也要求課程體系要做好理論與實(shí)踐時(shí)間的安排。

（四）課程設(shè)置市場(chǎng)化

隨著時(shí)代的發(fā)展，新型行業(yè)不斷涌現(xiàn)，審計(jì)專業(yè)人才的課程設(shè)置也要隨著變化，不斷豐富自身的內(nèi)涵，跟上時(shí)代的潮流，這就要求課程設(shè)置要具備市場(chǎng)化的特征。如P2P網(wǎng)貸行業(yè)的出現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才提出了要具備計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的需求，也對(duì)審計(jì)的課程設(shè)置提出了新的要求。

（五）課程內(nèi)容具體化

枯燥的理論傳授不僅會(huì)打擊學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，而且讓人難以理解其中的奧妙，學(xué)習(xí)難度大的審計(jì)學(xué)更要求課程內(nèi)容要具體化，注意理論與案例相結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生與社會(huì)主潮流進(jìn)行結(jié)合，充分的調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性和積極性，讓他們?cè)谡鎸?shí)的氛圍中學(xué)習(xí)和接受具有挑戰(zhàn)性的學(xué)習(xí)任務(wù)，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性。

四、結(jié)語

在過去，一個(gè)教學(xué)計(jì)劃也許可以使用十年，甚至更久，但這規(guī)律已不適用于在互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)下快速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)。高校教學(xué)作為人才培養(yǎng)的重要基地，其教學(xué)思維勢(shì)必應(yīng)更具有前瞻性和創(chuàng)新性。因此高校的教學(xué)計(jì)劃要與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行改革，要更多的考慮社會(huì)實(shí)用性和發(fā)展性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展可謂是一日千里，激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力對(duì)于教育培育優(yōu)秀的人才提出了更高的要求，同時(shí)，人們也更加認(rèn)識(shí)到了審計(jì)工作的重要性。從P2P網(wǎng)貸行業(yè)視角看審計(jì)教學(xué)改革，以P2P網(wǎng)貸行業(yè)作為新興行業(yè)的代表，立足于行業(yè)發(fā)展的需求，為審計(jì)教學(xué)改革提供方向性指導(dǎo)。培養(yǎng)具有國際視野的創(chuàng)新復(fù)合型人才不應(yīng)僅停留在口號(hào)中，而應(yīng)付出更多的行動(dòng)和資金到改善教學(xué)環(huán)境和提升各高校的師資力量上，唯有這樣才能讓高校培養(yǎng)的審計(jì)人才在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。（作者單位：惠州學(xué)院）

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