導(dǎo)語：行政機構(gòu)會計準(zhǔn)則問題及革新建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1998年1月1日，我國頒布和實施了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》，到目前為止已經(jīng)經(jīng)歷12年的時間。但隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和行政事業(yè)單位體制的改革，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則已經(jīng)與我國現(xiàn)行的財政管理體制和會計環(huán)境不相適應(yīng)，使得現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則呈現(xiàn)出不少的問題。因此，改革行政事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則勢在必行。

一、我國行政事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則的問題

1．會計目標(biāo)確定不合理。根據(jù)《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》其中的“一般原則”條款規(guī)定“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強內(nèi)部財務(wù)管理?！?，可以看出現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則似乎只把政府行政機關(guān)及相關(guān)事業(yè)單位作為會計信息使用者，會計信息僅作為其內(nèi)部管理使用，而廣大的社會公眾卻無法通過獲得全面的會計信息來評判會計主體履行義務(wù)的情況，阻礙了社會監(jiān)督作為外部控制的有力保障。

2．以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)不科學(xué)?，F(xiàn)行《行政單位會計制度》中規(guī)定會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制將會計主體的全部收入作為會計期間的收入，將會計主體的全部支出作為會計期間的支出，這就造成了行政事業(yè)單位收入支出配比不合理。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位管理目標(biāo)的改革，收付實現(xiàn)制在很多方面已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，其缺陷表現(xiàn)得日益突出，例如不能全面反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，虛增資產(chǎn)、隱藏負(fù)債，增加了單位的財務(wù)風(fēng)險。另外，收入和支出不能科學(xué)配比，將不僅不能進行準(zhǔn)確的成本核算和有效的績效考核，而且管理層操縱業(yè)績的可能也大大加大，不利于提高單位的經(jīng)營管理效率，也加大了經(jīng)營風(fēng)險。

3．會計科目的設(shè)置不準(zhǔn)確?，F(xiàn)行的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的會計科目，是匯總和檢查行政事業(yè)單位資金活動情況和結(jié)果的總賬科目。但由于行政事業(yè)單位內(nèi)部各行業(yè)預(yù)算管理方式存在差別，制度的規(guī)定又不夠細(xì)化，使得各單位會計科目的設(shè)置缺乏指導(dǎo)，會計科目的設(shè)置不規(guī)范，可能出現(xiàn)記錄統(tǒng)一經(jīng)濟活動的會計科目不同，增加了信息使用者的信息使用成本。同時，隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，行政事業(yè)單位置身于市場經(jīng)濟體制的特點造成行政事業(yè)單位會計科目體系上出現(xiàn)空白。

4．資產(chǎn)核算和管理狀況存在問題?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度與準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的核算要求不符合會計核算的謹(jǐn)慎性原則，未充分估計各類風(fēng)險和損失。一是對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值未予以確認(rèn)，也未計提累計折舊，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)。二是取得的固定資產(chǎn)全部一次性作為當(dāng)期支出，違背劃分收益性支出和資本性支出的原則。由于行政事業(yè)單位的特殊性，與一般的企業(yè)相比，管理層的受托責(zé)任中并無追逐經(jīng)濟利潤這一管理目標(biāo)，不考慮資產(chǎn)的投資回報率，因此，管理層和相關(guān)工作人員對固定資產(chǎn)管理不夠重視，積極性較差。例如，沒有對固定資產(chǎn)進行定期的盤點以致不能做到真正的賬實相符，對固定資產(chǎn)的報廢更新不夠及時導(dǎo)致資產(chǎn)的使用效率較低，對資產(chǎn)的保管不夠嚴(yán)格導(dǎo)致不相關(guān)人員很容易接觸到資產(chǎn)，致使資產(chǎn)的保管風(fēng)險較大。

5．會計報表反映信息不全面。現(xiàn)行的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，行政事業(yè)單位會計報表包括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、收入支出表、附表和專項資金收支情況表。會計報表主要只反映預(yù)算收支情況和執(zhí)行結(jié)果，報表附注太簡單，也未包括現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金的收支情況沒有得到準(zhǔn)確反映，不利于單位的財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。此外會計報表沒有融入更多的財務(wù)和非財務(wù)信息，以行政單位的決算報表為例，決算報表中的收入支出報表格式設(shè)置不科學(xué)，表現(xiàn)為內(nèi)容過于簡單和信息大量重復(fù)。因此，現(xiàn)行的會計報表并不能很好地滿足管理層和公眾的信息需求。

二、我國行政事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則改革的建議

1．設(shè)置科學(xué)的會計目標(biāo)?，F(xiàn)行的行政單位會計制度和準(zhǔn)則中并沒有對行政事業(yè)單位會計信息使用者的范圍做明確的規(guī)定。根據(jù)會計基本目標(biāo)兩種代表性的觀點，一是決策有用觀．二是受托責(zé)任觀。決策有用觀是指財務(wù)會計所提供的信息對使用者進行經(jīng)濟、社會和政治決策有用的性質(zhì)．強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。受托責(zé)任觀則認(rèn)為．會計是向資源的所有者（或資源的委托人）如實反映受托者對受托資源的管理情況。強調(diào)的是會計信息的客觀性和可靠性。行政事業(yè)單位正以會計主體的身份出現(xiàn)在市場經(jīng)濟中，這就要求其既要重視受托責(zé)任性，也不能輕視資源委托者做出未來資源托付決策的有用性。因此，行政事業(yè)單位的會計信息使用者應(yīng)當(dāng)包括以下方面：出資或捐贈的政府部門；包括財政、稅收、工商管理、國有資產(chǎn)管理和審計等政府相關(guān)機構(gòu)；提供貸款的各類金融機構(gòu)等債權(quán)人；單位內(nèi)部管理層和單位員工及廣大社會公眾。

2．引入修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。2009年8月，財政部印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿），對之前實行了十年之久的《高等學(xué)校會計制度（試行）》進行了變革。其中，會計基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。2010年7月，財政部印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（征求意見稿），與現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》（財會字［1998］56號）相比，征求意見稿中的主要變化內(nèi)容之一就是為適應(yīng)強化財政預(yù)算管理需要，采用修正的收付實現(xiàn)制。由此可見，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度與準(zhǔn)則中規(guī)定的收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)已經(jīng)滯后行政事業(yè)單位各行業(yè)發(fā)展的需要，改革刻不容緩。權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下行政事業(yè)單位會計的改革方向，將有利于行政事業(yè)單位的會計信息更加準(zhǔn)確和及時地計量，更真實客觀地反映各項資金使用情況，更符合單位內(nèi)部管理層決策的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制是發(fā)展的趨勢，但目前而言，在行政事業(yè)單位各行業(yè)統(tǒng)一使用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不現(xiàn)實，也不符合改革循序漸進的原則，引入修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是改革的必經(jīng)之路。

3．建立完善的會計報表體系。由于行政事業(yè)單位會計報表信息使用者的廣泛性，行政事業(yè)單位的會計報表信息內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加全面，以滿足不同信息使用者的需要，而不斷做到信息公開透明是行政事業(yè)單位努力的方向。建立完善的會計報表體系要做到一下幾點：統(tǒng)一規(guī)范會計科目，對會計科目的規(guī)定進一步細(xì)化，新增某些會計科目以填補會計科目體系上的空白；將現(xiàn)金流量表納入行政事業(yè)單位會計報表中以助于信息使用者評估單位未來的現(xiàn)金流量及償還債務(wù)的能力；強調(diào)會計報表附注的作用，附注應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)和非財務(wù)信息，對單位的重要的和高風(fēng)險的事項進行披露，有利于信息使用者對報表的理解和決策；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照使用情況定期計提減值準(zhǔn)備和累計折舊，會計報表中顯示的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備和累計折舊后的余額列示，從而加強資產(chǎn)管理和提高資產(chǎn)使用效率；單位可以根據(jù)自身經(jīng)營特點和管理需要出具制度規(guī)定以外的特殊報表，以供特殊的信息需要。

三、結(jié)語

總之，我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度的弊端在市場經(jīng)濟的體制下已經(jīng)顯而易見，在很大程度上已經(jīng)不再適應(yīng)行政事業(yè)單位和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此，如同2006年新的企業(yè)會計準(zhǔn)則誕生一樣，我國需要對現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度與準(zhǔn)則進行改革，我們期待一套新的行政事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則的孕育而生。