導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部控制制度建設(shè)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章主要論述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)存的制度建設(shè)不完善、財(cái)政人員素質(zhì)低、內(nèi)控設(shè)計(jì)與流程不清晰、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)淡薄，內(nèi)控框架體系散亂等問(wèn)題，行政事業(yè)單位內(nèi)控控制制度建設(shè)迫在眉睫。文章討論通過(guò)完善制度、提升從業(yè)人員素質(zhì)、健全預(yù)算管理和獎(jiǎng)懲制度的方法，建設(shè)內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；意識(shí)淡薄；制度建設(shè)；流程優(yōu)化

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。是一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范、安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正確、可靠、有序，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范管理程序，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約與相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、程序化，使之建立起一個(gè)較為規(guī)范的、嚴(yán)密的、完整的體系。一個(gè)單位具有科學(xué)高效的財(cái)政內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)單位財(cái)政業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制，可以規(guī)范單位整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)控意識(shí)淡薄。把行政事業(yè)單位和企業(yè)單位相比較，可看出，行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度較低。原因可作如下解釋：雖然行政事業(yè)單位一直宣稱其資金是嚴(yán)格按照《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行使用管理，但是部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資金的管理使用要求，依舊停留在過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)核算工作中。而在開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作的過(guò)程中，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度不重視，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控制度在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作中的重要作用，沒(méi)有意識(shí)到有效的內(nèi)控制度可以加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理效率；部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)只注重內(nèi)控制度的建立，忽視了對(duì)每一個(gè)制度的實(shí)際運(yùn)用，把內(nèi)控體系建設(shè)這個(gè)大工程，當(dāng)作一項(xiàng)普通工作來(lái)抓，將內(nèi)控工作簡(jiǎn)單理解為制度訂立，只停留在“紙上”和應(yīng)付檢查層面，應(yīng)付差事，沒(méi)有深入了解內(nèi)部控制建設(shè)。（二）制度建設(shè)不完善。雖然財(cái)政部2012年、2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)【2015】24號(hào)）要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，規(guī)范單位內(nèi)部各層次的全體人員。大部分單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是在運(yùn)行過(guò)程中，存在很多制度的缺失。比如：有的單位雖然按照財(cái)政部要求全面建立了預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目合同管理等相關(guān)制度，但是在建立過(guò)程中完全沒(méi)有結(jié)合本單位的工作實(shí)際，沒(méi)有仔細(xì)研究每個(gè)制度的實(shí)際內(nèi)涵，照搬照抄，敷衍了事，紙上談兵，在執(zhí)行上沒(méi)有找到實(shí)質(zhì)性的切入點(diǎn)、缺少抓手、效率不高。（三）人員素質(zhì)低。就現(xiàn)在的情況來(lái)看，大部分行政事業(yè)單位管理者根本做不到以身作則，沒(méi)有帶頭嚴(yán)格遵守單位內(nèi)部控制制度的意識(shí)，往往利用職權(quán)之便，謀取私利。部分單位中不論是領(lǐng)導(dǎo)干部還是財(cái)務(wù)人員都欠缺對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的整體應(yīng)用認(rèn)知。很多單位組成的內(nèi)控人員沒(méi)有認(rèn)真去了解內(nèi)控知識(shí)，所以在編制單位內(nèi)控制度的過(guò)程中寸步難行。比如：有的內(nèi)控人員對(duì)什么是內(nèi)控制度不清楚；有的內(nèi)控人員對(duì)單位的具體業(yè)務(wù)流程不清楚；有的內(nèi)控人員對(duì)單位具體適用哪些制度不清楚等等。（四）內(nèi)控設(shè)計(jì)與流程不清晰。按照財(cái)政部《指導(dǎo)意見(jiàn)》的相關(guān)要求，雖然大多數(shù)單位都按要求建立了內(nèi)部控制制度，但是，各家單位制定的制度與流程都五花八門，有很多單位制定出來(lái)的制度都不符合要求，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置得不合理，出現(xiàn)一人兼顧多職的現(xiàn)象，最為常見(jiàn)的現(xiàn)象便是職務(wù)兼容；第二、審批流程不完善，審批權(quán)限不明，某些人員較少或較基層的單位，直接出現(xiàn)“一言堂”、“一支筆”審簽，往往都是主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)話一言九鼎，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策只要領(lǐng)導(dǎo)簽字即可，重大資金未經(jīng)會(huì)議審批；第三、流程監(jiān)控機(jī)制不健全，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)并沒(méi)有清晰明確的審批流程，就算有明確的審批流程，那也只是單一的“走過(guò)場(chǎng)”，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中會(huì)直接降低了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核與把關(guān)力度；第四、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程建立不合理。如：在支出業(yè)務(wù)控制方面，所制定的制度中未明確國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)等。（五）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善。為了保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行，需要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制并定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但是目前大多數(shù)行政事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，即使有也只是一些書(shū)面性的東西，沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，沒(méi)有明確的崗位責(zé)任制度，沒(méi)有固定的人員，就算有人員也是兼任多職，并且工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)引起重視，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度意識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，關(guān)鍵在于行政事業(yè)單位的相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)控制度的建設(shè)。首先，應(yīng)該提高單位領(lǐng)導(dǎo)班子的內(nèi)控制度意識(shí)，只有切實(shí)增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)，才能使其在根本上重視內(nèi)控機(jī)制的建立健全。同時(shí)需要單位領(lǐng)導(dǎo)做到從自身做起，不以權(quán)謀私，這樣才能更好地從根本上開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作。其次，加強(qiáng)行政事業(yè)單位隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)控相關(guān)人員的素質(zhì)和技能，在實(shí)踐中拋棄舊的慣性思維、經(jīng)驗(yàn)做法，要接觸新思維、新事物，學(xué)習(xí)內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論，不斷革新，不斷進(jìn)步，努力營(yíng)造出良好的內(nèi)控建設(shè)環(huán)境。最后，建立責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)效益與負(fù)責(zé)人職務(wù)任免相掛鉤的機(jī)制。讓單位領(lǐng)導(dǎo)班子與業(yè)務(wù)骨干的分工授權(quán)依據(jù)管理者崗位特性的分工來(lái)執(zhí)行，從而達(dá)到互相促進(jìn)、相互約束、各司其職的內(nèi)控目的。（二）健全管理制度，確保單位有章可循。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，應(yīng)該以國(guó)家的法律法規(guī)和政策為依據(jù)，并且應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際情況，針對(duì)各單位整體的工作流程及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定出符合本單位工作性質(zhì)的內(nèi)部控制體系，對(duì)每個(gè)部門、每個(gè)工作人員的崗位責(zé)任、任務(wù)、流程等，做出明確的規(guī)定，確保上下有序、環(huán)環(huán)相扣、內(nèi)控有效。具體措施如下：一是建立健全完善的集體決策和議事決策制度，對(duì)單位的重大事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真摸底調(diào)查研究，并深入對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控分析，在經(jīng)過(guò)必要論證研究后，充分吸收各參會(huì)單位和參會(huì)人員的意見(jiàn)建議，最終的決策應(yīng)通過(guò)單位黨組會(huì)、單位負(fù)責(zé)同志辦公會(huì)或黨政聯(lián)席會(huì)討論決定，有效地規(guī)避錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)一些財(cái)政核心業(yè)務(wù)的制度制定必須反復(fù)核實(shí)其完整性，比如預(yù)算制度等。三是加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的跟蹤問(wèn)效，避免決策走過(guò)場(chǎng)，如果單位能做到把財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理過(guò)程、流程和財(cái)務(wù)管理控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，讓財(cái)務(wù)控制滲透到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)與每個(gè)流程中，那么就可能避免經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)程中的舞弊徇私與違規(guī)違法行為。四是深入開(kāi)展單位內(nèi)部控制有效性的民主評(píng)議與評(píng)價(jià)工作，以此來(lái)保證單位內(nèi)制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與達(dá)成。評(píng)價(jià)指要做到有法可依，有規(guī)可循，有章可遵，有責(zé)可究，評(píng)價(jià)指標(biāo)要以單位實(shí)際發(fā)生的內(nèi)控事物事實(shí)為基礎(chǔ)與依據(jù)。（三）強(qiáng)化教育培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。行政單位內(nèi)控人員不但需要具備較高的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)與較強(qiáng)的法律法規(guī)意識(shí)，還需具備較高的的職業(yè)道德素養(yǎng)與人文涵養(yǎng)。加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，是提高其綜合業(yè)務(wù)與法律法規(guī)素質(zhì)、提升職業(yè)道德修養(yǎng)和人文涵養(yǎng)的主要手段，單位采用定期培訓(xùn)的方式來(lái)使行政事業(yè)單位的內(nèi)控人員增強(qiáng)法律觀念以及專業(yè)技能。隨著單位相關(guān)培訓(xùn)力度的不斷加大，單位內(nèi)控人員的職業(yè)道德素質(zhì)與水平，也在不斷的得到提升，特別是創(chuàng)新型人才引進(jìn)、培養(yǎng)和應(yīng)用，更是讓單位內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行效果，有效地達(dá)到了最佳狀態(tài)。達(dá)到“1＋1”＞2的效果，也充分調(diào)動(dòng)其他工作人員的積極性，廣泛宣傳單位內(nèi)控制度的流程及風(fēng)險(xiǎn)，最終形成人人參與且負(fù)責(zé)的良好氛圍。以此來(lái)提高整個(gè)行政事業(yè)單位所有人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，讓單位所有人員都明確自己的責(zé)任和義務(wù)。（四）優(yōu)化內(nèi)控設(shè)計(jì)與流程。1.加強(qiáng)預(yù)算管理，建立健全各部門的預(yù)算管理制度內(nèi)控制度體系的核心是預(yù)算管理貫穿單位財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，關(guān)系到單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展。行政事業(yè)單位在預(yù)算編制上要從實(shí)際出發(fā)，量入為出，不能編赤字預(yù)算，注意加強(qiáng)預(yù)算的合理性，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理的職能，建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范機(jī)制，在編制預(yù)算時(shí)盡可能的考慮出現(xiàn)的問(wèn)題，盡量降低成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)部門是行政單位核算和監(jiān)督最重要的部門，是一個(gè)單位的命脈所在，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)都需要財(cái)務(wù)的監(jiān)控和管理，這要求我們要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)的科學(xué)管理，改變單純意義的“見(jiàn)票核銷”。要求對(duì)單位所有財(cái)務(wù)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)制度、財(cái)政政策以及法律法規(guī)了然于心，同時(shí)，要求單位會(huì)計(jì)參與各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的談判，參與重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策，防止會(huì)計(jì)“見(jiàn)票入賬”。保證單位內(nèi)部整個(gè)財(cái)務(wù)工作的管理、監(jiān)督、控制有效進(jìn)行。3.加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，定期清查單位的庫(kù)存，防止“小金庫(kù)”為了防止出現(xiàn)“小金庫(kù)”，單位財(cái)務(wù)要合理進(jìn)行定期“盤(pán)點(diǎn)”，這里所謂“盤(pán)點(diǎn)”，不是單指保險(xiǎn)柜現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)，因?yàn)椤靶〗饚?kù)”的來(lái)源主要包括：以各種名義挪用，轉(zhuǎn)移國(guó)家預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外收入，變賣單位固定資產(chǎn)、有價(jià)證券，侵占、截留非稅收入，不通過(guò)會(huì)計(jì)部門列支、私存私放的資金等。（五）監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)，建立獎(jiǎng)懲制度。由于多數(shù)行政事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建履行監(jiān)督檢查各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職責(zé)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)章制度進(jìn)行辦事，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資金統(tǒng)一調(diào)配，監(jiān)督每一筆資金的收支去向，加強(qiáng)對(duì)每一步采購(gòu)物資的管理，充分發(fā)揮財(cái)政人的監(jiān)督權(quán)威。同時(shí)，要有效發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政與行業(yè)主管部門的監(jiān)督檢查與業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，采用“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”的方式深入開(kāi)展經(jīng)常性、不定期性的事前、事中、事后的監(jiān)督檢查與業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查獎(jiǎng)懲制度與責(zé)任追究制度，從根本上對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范方面進(jìn)行防范，監(jiān)督單位向社會(huì)公開(kāi)內(nèi)部控制建設(shè)信息，讓單位主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，對(duì)制度執(zhí)行得好的單位給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，并在全區(qū)推廣，對(duì)制度執(zhí)行不力的單位給予處罰，有違紀(jì)違法的移送司法機(jī)關(guān)處理。

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作者:雷晴 單位:貴州省六盤(pán)水市鐘山區(qū)財(cái)政局