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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 內(nèi)部控制體系

一、研究背景及意義

我國中小企業(yè)存在著經(jīng)營規(guī)模小和技術(shù)含量比較低的一系列短板，直接導(dǎo)致了企業(yè)的管理制度不規(guī)范、不透明，內(nèi)部控制制度不全面且執(zhí)行力度弱。我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系己經(jīng)基本建立，但是該套體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題，并尋求影響內(nèi)部控制有效性的因素，對癥下藥完善內(nèi)控制度，具有一定的必要性。

Y公司是一家民營中小企業(yè)，成立于2004年，處于穩(wěn)定上升的發(fā)展階段。本文從Y公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，分析了該公司內(nèi)部控制的優(yōu)劣勢并提出相關(guān)建議。

二、文獻(xiàn)綜述

2009年，COSO在《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》（Guidance on Monitoring InternalControl Systems）中，構(gòu)建了一個有效的監(jiān)控模型，為保障企業(yè)決策信息的可靠性和內(nèi)部控制的有效性提供更具操作性的手段。

2013年5月14日，COSO更新了《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。一起的還有《評估內(nèi)部控制系統(tǒng)和對外財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的說明性工具――方法和范例匯編》，以幫助使用者評估其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合新版框架的要求。

2006年7月，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立，此后一直致力于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的編寫，直到2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》得以。

2010年4月6日，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》問世，至此我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系得以基本建立。

綜上所述，大批國內(nèi)外的專家學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究，政府也出臺了很多政策。這些理論研宄和政策幾乎都借鑒了 COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》，以“三個目標(biāo)”和“五個要素”為框架。雖然自1992年以來，COSO對《內(nèi)部控制――整體框架》做過多次修訂，但從來不曾改變內(nèi)部控制的內(nèi)核，五個要素貫穿于整個內(nèi)部控制體系之中。本文正是以內(nèi)部控制的五個要素為基本框架，對Y公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，并試圖針對該公司存在的內(nèi)控問題提出合理建議。

三、案例分析

（一）Y公司簡介

Y公司是位于重慶市偏北的一家小型工業(yè)企業(yè)，于2004年注冊成立，注冊資本為4712萬元，公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營光電材料等光學(xué)光電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。到2013年12月31日為止，公司的總資產(chǎn)達(dá)到5170萬元，營業(yè)收入約為4910萬元，營業(yè)利潤約為1718萬元，企業(yè)現(xiàn)有職工約為79人。

（二）Y戰(zhàn)略定位

Y公司清晰了戰(zhàn)略定位。經(jīng)過市場調(diào)研，公司將產(chǎn)品定位為銷量較好的電子產(chǎn)品（如相機、攝影器材），將銷售對象定位為國內(nèi)外知名生產(chǎn)商，對市場占有率較高。但是生產(chǎn)互補戰(zhàn)略是一把雙刃劍，它同時也給Y公司帶來了一定的風(fēng)險，當(dāng)出現(xiàn)金融危機或全球經(jīng)濟下滑的時候（如2008年金融危機），終端產(chǎn)品市場就會因此受牽連，因此生存互補戰(zhàn)略下的“一榮俱榮，一損俱損”效應(yīng)依然不容小覷。

（三）風(fēng)險點與控制點分析

Y公司屬于技術(shù)密集型企業(yè)，主導(dǎo)客戶為國外、境外企業(yè)，系統(tǒng)性風(fēng)險較大 ，因此，Y公司采取了相應(yīng)的措施予以應(yīng)對，具體表現(xiàn)為

1.產(chǎn)量的制定依據(jù)為市場

2.開拓市場，分散系統(tǒng)性風(fēng)險

（四） 公司內(nèi)部控制管理也還存在一些不足，具體包括：

第一，財務(wù)管理水平較低。根據(jù)定性財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)評價體系表分析，Y公司在專門財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計制度方面不夠完善。

第二，資金管理存在巨大風(fēng)險，應(yīng)收賬款的監(jiān)管還不完善。Y公司沒有對應(yīng)收賬款實施壞賬準(zhǔn)備計提管理。Y公司認(rèn)為其應(yīng)收贓款一般能于40天內(nèi)收回，故沒有計提壞賬準(zhǔn)備的計劃，因此筆者認(rèn)為該公司存在巨大的內(nèi)部控制隱患。因此，筆者的建議是：企業(yè)應(yīng)取壞賬管理措施，認(rèn)真執(zhí)行應(yīng)收賬款賬齡分析，對延期的款項計提壞賬準(zhǔn)備。

第四，在經(jīng)營風(fēng)險管理方面，治理結(jié)構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置存在不合理之處。雖然實施了內(nèi)部控制管理，但Y公司的“一人主導(dǎo)模式”仍然比較明顯，從而導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度集中，治理結(jié)構(gòu)不完善，因此筆者建議：通過引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，有效激活企業(yè)的管理模式，充分發(fā)揮中層管理人員的主動性，在職能機構(gòu)設(shè)置上，分散供銷菅業(yè)部和人事財務(wù)部的權(quán)責(zé)，明確分工，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則，從而有效地改善內(nèi)部控制。

四 總結(jié)

企業(yè)需通過對自身發(fā)展情況和生產(chǎn)經(jīng)營面臨的具體風(fēng)險的識別和分析，建立對風(fēng)險點有針對性管理作用的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)該注意如下幾個方面：

（1）內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)與企業(yè)實踐緊密結(jié)合

（2）管理者應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制保持足夠的重視

（3）企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度有效性的驗證

當(dāng)前，國內(nèi)外對中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的結(jié)合研究還很不足，因此對以風(fēng)險管理為核心的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究是學(xué)者和企業(yè)實踐者們未來需要長期努力的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R]，2009.

[2] COSO. Internal Control-Integrated Framework [R]，2013.

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(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有薄弱點1.對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。在審計期該縣支行領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視不夠，導(dǎo)致全行員工內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識欠缺，從內(nèi)部制調(diào)查問卷結(jié)果顯示:一是對內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識的掌握不夠。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論題，支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識別風(fēng)險和進(jìn)行風(fēng)險評價及應(yīng)對，反映在對風(fēng)險應(yīng)對策略支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認(rèn)為現(xiàn)有的激勵機制的效果不明顯。2.業(yè)務(wù)管理制度欠完善。一是未建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個別內(nèi)控制度存在缺陷，部分事項欠缺制度約束。例如:《重大事項決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責(zé)、支行重大事項集體決策主要內(nèi)容、工作要求及方法，但對反映集體決策過程的相關(guān)原始記錄未作要求;《行務(wù)公開制度》雖然明確規(guī)定了行務(wù)公開的組織機構(gòu)、公開范圍及事項、公開的主要形式、公開的要求等內(nèi)容，但未明確行務(wù)公開的程序，同時對每半年公開一次的財務(wù)費用和每月公開一次的勞動考勤情況未明確公開的方式。3.業(yè)務(wù)流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖。二是對業(yè)務(wù)管理工作操作流程修訂不及時，造成人事秘書股現(xiàn)行的47項業(yè)務(wù)工作操作流程未實行風(fēng)險點管理，已達(dá)不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領(lǐng)導(dǎo)和職能部門負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制責(zé)任，在其崗位職責(zé)中未明確。二是審計期人事秘書股設(shè)立了25個崗，但有《信息員崗位職責(zé)》、《工會聯(lián)絡(luò)員崗位職責(zé)》、《科技人員崗位責(zé)任職責(zé)》、《后勤崗位職責(zé)》、《綜合安保崗位職責(zé)》、《計劃生育崗位職責(zé)》六項工作崗位職責(zé)，其任務(wù)雖已落實到人，但在《人事秘書股崗位分工表》上無記載。三是審計期內(nèi)，除對一名國庫業(yè)務(wù)人員實行了強制休假外，其余的人員包括會計主管和會計部門負(fù)責(zé)人、會計記賬員、復(fù)核員在內(nèi)的會計人員未實施強制休假。

(二)風(fēng)險識別與評估不到位對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估，缺乏行之有效的方法體系。體現(xiàn)在該縣支行現(xiàn)行的制度和操作規(guī)程，雖然明確了業(yè)務(wù)運行和管理活動的特點、目標(biāo)、要求、處理程序，但從總體上來看:業(yè)務(wù)操作流程未涵蓋制度規(guī)程對各個環(huán)節(jié)、各崗位風(fēng)險控制的具體要求，也沒有對或不完全對業(yè)務(wù)管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行識別標(biāo)注，特別是未對重要空白憑證、會計國庫對賬、庫房門禁管理等高風(fēng)險事項的風(fēng)險隱患進(jìn)行識別和應(yīng)對。

(三)內(nèi)部控制活動存在缺失1.對賬管理確認(rèn)控制不落實。一是2013年9月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預(yù)算收入、中央級預(yù)算收入、地市級預(yù)算收入、區(qū)縣級預(yù)算收入月報表的對賬回單打印日期為2013年10月1日，而對賬部門龍山縣地方稅務(wù)局簽署的對賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預(yù)算收入月報表的對賬回單上，龍山縣地方稅務(wù)局漏簽署對賬結(jié)果及加蓋對賬印鑒。2.未嚴(yán)格執(zhí)行守庫值班制度。抽查2014年3月16日5時－6時和2014年4月1日3時－6時保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班崗位上無人;鑒于這種情況，審計組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛(wèi)部門值班守庫電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班人員在保衛(wèi)值班崗上打瞌睡。3.財務(wù)管理控制活動有缺失。一是機關(guān)工會財務(wù)管理活動有缺陷。該縣支行機關(guān)工會未在銀行開立預(yù)算單位專用存款賬戶，所有收支業(yè)務(wù)均使用現(xiàn)金結(jié)算。二是庫存現(xiàn)金管理控制缺失。在現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)，機關(guān)財務(wù)室存有行政經(jīng)費業(yè)務(wù)備用庫存現(xiàn)金75245.21元;機關(guān)工會經(jīng)費結(jié)余庫存現(xiàn)金為20699.30元，違反了與中華人民共和國《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定要求。且機關(guān)財務(wù)室未安裝防盜門窗，存在資金安全隱患，4.未嚴(yán)格執(zhí)行日常業(yè)務(wù)運行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報告，無本人身份證復(fù)印件，造成征信查詢資料不齊全，手續(xù)欠完善。

(四)實物保護(hù)控制不到位1.對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴(yán)格?，F(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，該縣支行專職管庫員王××在日常業(yè)務(wù)處理中，使用專職管庫員張××CA證書進(jìn)行操作業(yè)務(wù)，原因是:專職管庫員王××的CA證書，在2012年12月7日到期后上交中支發(fā)行科辦理更換手續(xù)，至今未辦妥更換手續(xù)，違反了《中國人民銀行貨幣金銀管理信息系統(tǒng)管理規(guī)定》。2.××發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)。一是發(fā)行庫主門未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫員(王××、張××)變更發(fā)行庫主門(1號鎖、3號鎖)密碼，但上次變更時間為2012年11月6日，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規(guī)定要求不符。二是發(fā)行庫備用門密碼不能變更?，F(xiàn)場查庫發(fā)現(xiàn)發(fā)行庫備用門已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發(fā)行庫備用門密碼沒有變更記錄。經(jīng)詢問該縣支行庫管庫員關(guān)于備用門管理情況為:備用門可以啟動使用，但瑣具由于使用年限太長，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國人民銀行發(fā)行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規(guī)定要求不符。

二、案例分析

以上問題產(chǎn)生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設(shè)有發(fā)行庫，現(xiàn)有正式員工21人，不能滿足落實制度(按照現(xiàn)行內(nèi)部控制要求初步匡算，縣支行僅會計、國庫、發(fā)行、保衛(wèi)四個部門最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業(yè)兼崗的情況，且人員老齡化趨勢明顯，四十歲以上中、老年同志占82%。可能會因為人員緊張，造成強制休假、守庫值班制度難以執(zhí)行到位的現(xiàn)象。2、安全設(shè)施的物防、技防未跟上。部分設(shè)備老化，因資金緊張，沒有及時更新。

(二)從主觀上看1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位。由于對內(nèi)部控制理論和方法學(xué)習(xí)不夠，部分員工對內(nèi)部控制五個相互獨立、相互聯(lián)系又相互制約的要素(控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對內(nèi)部控制的監(jiān)督)缺乏了解，沒有把內(nèi)部控制看著是一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程中環(huán)環(huán)相扣的、平衡制約的動態(tài)機制，不能正確地識別人民銀行分支機構(gòu)面臨的基本風(fēng)險。而把內(nèi)部控制簡單地理解為規(guī)章制度的制定與制度的執(zhí)行，甚至極個別人把制度當(dāng)成應(yīng)付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設(shè)”，內(nèi)控管理理念陳舊。2.風(fēng)險管理文化缺失。該縣支行領(lǐng)導(dǎo)雖然注重制度建設(shè)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理，但滿足于工作任務(wù)完成和業(yè)務(wù)管理不出大問題，對平時業(yè)務(wù)中發(fā)生的不規(guī)范問題，放松了必要的風(fēng)險警覺;部門少數(shù)業(yè)務(wù)人員則認(rèn)為做基礎(chǔ)工作難免會出現(xiàn)一些差錯，放松對差錯風(fēng)險的警惕。表現(xiàn)為內(nèi)部控制責(zé)任不落實，制度意識淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導(dǎo)致制度執(zhí)行“走捷徑”、“打折扣”，憑經(jīng)驗或想象處理業(yè)務(wù)。這次審計發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格執(zhí)行國庫對賬和守庫值班制度，對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制不嚴(yán)格，財務(wù)管理控制活動有缺失，發(fā)行庫門禁控制不合規(guī)等問題，都是因為制度被簡單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動式或應(yīng)付式執(zhí)行所造成，有的問題離案件與重大責(zé)任事故可謂只一步之遙，內(nèi)部控制軟約束。3.內(nèi)控機制建設(shè)滯后?，F(xiàn)行的部分制度和操作規(guī)程未及時跟進(jìn)業(yè)務(wù)管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級行或借鑒其他單位現(xiàn)成的規(guī)章改頭換面來的，制度和操作規(guī)程設(shè)計沒有綜合考慮在本行現(xiàn)有條件下是否切實可行，特別是忽視規(guī)章制度執(zhí)行的有效性及其風(fēng)險危害評估工作，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度和操作規(guī)程設(shè)計有先天缺陷。表現(xiàn)一:制度規(guī)程未覆蓋所有業(yè)務(wù)運行和管理活動，導(dǎo)致個別管理制度規(guī)程缺失。例如:激勵機制不足，約束處罰機制短缺;行政事務(wù)管理操作流程未實現(xiàn)風(fēng)險點，未進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對控制措施不明確，制度規(guī)程的規(guī)范保障作用被打折扣。表現(xiàn)二:部分制度未涵蓋業(yè)務(wù)活動的全過程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對性欠強;出現(xiàn)部分事項欠缺約束。表現(xiàn)三:對于業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估缺乏行之有效的方法體系，一些高風(fēng)險事項未得到及時識別和應(yīng)對。4.內(nèi)部管理監(jiān)督不到位。一是不能正確處理檢查監(jiān)督與爭先創(chuàng)優(yōu)的關(guān)系。怕“家丑外揚”，為了本單位或個人的名利，對檢查問題進(jìn)行“篩選”，檢查上報問題要么輕描淡寫，要么避重就輕。無形中助長了違規(guī)行為。二是是對逾越內(nèi)控行為的查處手軟。在“出現(xiàn)問題一解決問題一再出現(xiàn)問題—再解決問題”的循環(huán)過程中被動管理。對違規(guī)行為責(zé)任追究也只是口頭上的空話，導(dǎo)致違規(guī)違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。龍山縣支行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步提高對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，將加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)作為健全內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。一是支行領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人要切實履行內(nèi)部控制管理職責(zé)。二是深入開展央行內(nèi)控文化建設(shè)。利用各種形式進(jìn)行內(nèi)控教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內(nèi)控文化建設(shè)內(nèi)涵。引導(dǎo)員工樹立“遵守內(nèi)控制度為榮，違反內(nèi)控制度為恥”的榮辱觀，增強制度觀念、法紀(jì)觀念;切實提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，用“規(guī)范、進(jìn)取、創(chuàng)新”的文化理念的引領(lǐng)員工增強團(tuán)隊精神，激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心，為內(nèi)控管理提供了強有力的精神支撐。三是加強教育培訓(xùn)強化干部職工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每個崗位人員了解內(nèi)控制度，熟知業(yè)務(wù)操作，掌握崗位要求，實現(xiàn)業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識的整體提高。

(二)加快建立長效內(nèi)部控制機制。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》精神。一是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度和操作規(guī)程。對內(nèi)控機制進(jìn)行全面、徹底的梳理，針對目前內(nèi)控制度操作規(guī)程方面存在的問題和缺陷，進(jìn)行查漏補缺，建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖，完善層次分明、風(fēng)險明示、措施針對的內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作流程;建立權(quán)責(zé)清晰的運行機制，使每個人各司其職，各負(fù)其責(zé)，獎懲公平。消除內(nèi)部控制機制上的盲點和漏洞，實現(xiàn)風(fēng)險控制全方位、全過程、全員參與，構(gòu)筑內(nèi)部風(fēng)險防范的重要屏障。二是注重建立內(nèi)控人力資源保障機制。通過員工考核機制、激勵機制、員工培訓(xùn)機制、違規(guī)責(zé)任追究機制等人力資源管理手段，從而促進(jìn)人員素質(zhì)不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長效機制，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展。三是盡快建立對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動的風(fēng)險評估的方法體系。

(三)強化內(nèi)控制度執(zhí)行力。行領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人以及部門業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真履行內(nèi)控管理職責(zé)，加強業(yè)務(wù)運行和管理工作的過程控制。一是嚴(yán)格落實會計國庫對賬制度。強化對賬管理確認(rèn)控制，堅決堵住資金安全風(fēng)險。二是嚴(yán)格執(zhí)行守庫值班制度，消除庫房庫款安全隱患。三是嚴(yán)格對個人身份數(shù)字證書(CA證書)管理控制，強化業(yè)務(wù)授權(quán)、工作分責(zé)控制，明晰工作責(zé)任。四是嚴(yán)格發(fā)行庫門禁管理控制。對發(fā)行庫備用門密碼不能變更的問題，建議支行積極向上級行匯報，爭取得到盡快解決，消除發(fā)行庫門禁管理可能產(chǎn)生的安全風(fēng)險。五是嚴(yán)格會計崗位人員強制休假制度和征信查詢管理制度的執(zhí)行。六是嚴(yán)格財務(wù)管理制度執(zhí)行。盡快在銀行開立支行機關(guān)工會經(jīng)費專用存款賬戶;嚴(yán)格加強財務(wù)管理，嚴(yán)格庫存現(xiàn)金限額管理控制;盡快安裝機關(guān)財務(wù)室的防盜門窗，消除安全隱患。

篇3

2003年初，中國航天科工集團(tuán)柳州長虹機器制造公司審計處在進(jìn)行公司2002年報審計中發(fā)現(xiàn)這樣一個反?，F(xiàn)象：公司2001年、2002年的民品銷售收入分別為4563萬元、5323萬元，呈上升趨勢；財務(wù)反映的廢舊物資銷售的數(shù)量分別是863噸、510噸，廢舊物資銷售的收入分別是78萬元、45萬元，呈下降趨勢。正常情況下，生產(chǎn)過程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應(yīng)該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長或下降，為什么財務(wù)數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢呢？帶著疑問，審計處對公司物資處的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進(jìn)行了重點審計。查出異常情況的背后是一起舞弊案件。

經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站站長、計劃員等4人為了小團(tuán)體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數(shù)量81.5噸，款額91200元，截至審計時，已經(jīng)將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80元（涉及63人，每人500元至2000元不等），同時擅自決定降價銷售廢舊物資，造成損失1.4萬元。其舞弊的手法如下：

1、擅自出售廢舊物資并全部截留貨款。主要是與租賃公司廠房的湖南個體經(jīng)營者串通，擅自將廢舊物資銷售給沒有此項業(yè)務(wù)來往、也沒有簽訂合同的湖南個體經(jīng)營者，并要求其將銷售貨款不交財務(wù)而直接交物資處；私自銷售的廢舊物資出門時，借湖南個體經(jīng)營者的名義，由湖南個體經(jīng)營者以自己在鍛工房加工的少許產(chǎn)品掩蓋，或以其加工的產(chǎn)品或廢料需要出門為由，堂而皇之地將盜賣的廢舊物資辦理出門手續(xù)。

2、私自截留出售廢舊物資款。主要是通過與簽有合同業(yè)務(wù)的柳州個體經(jīng)營者截留收入，物資處處長要求柳州個體經(jīng)營者在銷售廢舊物資過程中，一部分銷售的廢舊物資款交財務(wù)，另一部分銷售的廢舊物資款截留下來，交到物資處作小金庫（即通俗說的開陰陽收據(jù)）。私自截留出售廢舊物資出門時，以部分銷售的廢舊物資辦理出門手續(xù)，即以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標(biāo)明的廢舊物資實際數(shù)量的舞弊手法出門。

3、收買門衛(wèi)。為了能將違規(guī)銷售的廢舊物資順利辦理出門，物資處處長指使綜合室主任，給以門衛(wèi)送錢物等好處，致使門衛(wèi)在違規(guī)廢舊物資辦理出門時放棄職守，大開方便之門。

4、擅自決定降價。物資處處長明知道廢舊物資銷售及其銷價變動要經(jīng)過有關(guān)部門審核并履行合同手續(xù)，但其卻擅自決定將廢舊物資銷售價格降價，造成損失1.4萬元。

由于舞弊性質(zhì)惡劣，這起案件的主要責(zé)任人物資處處長被給予黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分和行政免去物資處處長職務(wù)的處理，其他人員也受到相應(yīng)的處理。

二、舞弊案件暴露內(nèi)部管理存在的問題

這起舞弊案件涉及的金額并不算很大，但它暴露出來的內(nèi)部管理問題卻是嚴(yán)重的。經(jīng)審計，物資處廢舊物資的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控或有章不循的情況：

1、超越內(nèi)部組織分工責(zé)任原則處置業(yè)務(wù)。根據(jù)公司內(nèi)部職責(zé)權(quán)限，廢舊物資的出售業(yè)務(wù)需要計劃處（如簽合同）、財務(wù)處（如價格變動審批）等部門和主管領(lǐng)導(dǎo)的審批，但是2002年下半年大部分廢舊物資的出售違反了組織分工控制原則，不通過計劃處、財務(wù)處等業(yè)務(wù)部門，擅自決定和處理。在物資處內(nèi)部也出現(xiàn)了這樣的越位行為，本來公司為了規(guī)范廢舊物資的出售，在物資處內(nèi)專門設(shè)立了廢舊物資回收站，負(fù)責(zé)廢舊物資回收和銷售，但很多廢舊物資業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過廢舊物資回收站，由物資處處長指定沒有此項業(yè)務(wù)權(quán)限的綜合室主任直接處理。

2、違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)。按照職務(wù)分離原則，某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)，應(yīng)與執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，但在廢舊物資出售業(yè)務(wù)處理中，出現(xiàn)了批準(zhǔn)人（物資處處長）親自與客戶處理降價、交款等業(yè)務(wù)。又如物資計量有過磅員專司其職，卻出現(xiàn)綜合室主任參與廢舊物資過磅等現(xiàn)象。

3、不遵守業(yè)務(wù)流程控制。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成都需要經(jīng)過一定的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。廢舊物資銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括：業(yè)務(wù)批準(zhǔn)物資過磅填單（包括磅碼單和結(jié)算單）交款辦出門單門衛(wèi)驗單放行（包括復(fù)驗或抽檢）。但是案件中廢舊物資銷售卻違反了業(yè)務(wù)流程，門衛(wèi)復(fù)檢先通知物資處人員后復(fù)檢，致使參與廢舊物資銷售舞弊的人知道復(fù)檢則按過磅如實填報，不復(fù)檢則以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標(biāo)明廢舊物資實際數(shù)量出門的現(xiàn)象。又如廢舊物資應(yīng)先交款，才能辦理出門單，門衛(wèi)并據(jù)此驗單決定是否放行，但實際操作中出現(xiàn)了沒有交款，也沒有辦出門單也放行的現(xiàn)象。湖南個體經(jīng)營者就是采用先做生意后交款的方式，將廢舊物資拉出門賣了之后隔幾天才將款交到物資處。

4、不遵守業(yè)務(wù)單據(jù)控制管理原則。一是《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》隨意置放，無專人管理；二是《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》有兩種，其中一種沒有編號，無法知道使用了多少，什么時間使用，誰領(lǐng)用。由于單據(jù)管理不當(dāng)，審計核查廢舊物資銷售業(yè)務(wù)時，竟出現(xiàn)了有廢舊物資銷售業(yè)務(wù)卻沒有《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》相對應(yīng)的現(xiàn)象，無法核對銷售業(yè)務(wù)的真實情況。

5、廢舊物資業(yè)務(wù)管理混亂。廢舊物資的回收、登記、過磅、銷售，沒有做到點點相連，環(huán)環(huán)扣緊，有的無記錄，無單據(jù)，沒有形成連續(xù)性、完整性、有效性?；厥蘸统鍪鄣臄?shù)字統(tǒng)計與實際出入較大。由于物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄不完整，財務(wù)數(shù)據(jù)與物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄無法核對，物資處的廢舊物資回收記錄，與各生產(chǎn)單位也無法核對，因為各生產(chǎn)單位沒有記錄。

6、規(guī)章制度沒有起到作用。公司專門制定了《廢舊物資回收利用管理辦法》，同時涉及的相關(guān)制度還有《出入生產(chǎn)區(qū)管理制度》、《現(xiàn)金有價證券管理辦法》、《資產(chǎn)管理總則》等，但在這起舞弊案件中，相應(yīng)的制度沒有起到作用。這么多的違規(guī)廢舊物資（有據(jù)可查的有81.5噸），從過磅、填單、合同、收款、門衛(wèi)檢查等要經(jīng)過多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和多個部門，但這些違規(guī)的物資卻都能順利出門。

篇4

【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計報告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計意見 審計報告 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公開了第5 號審計準(zhǔn)則，《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報表內(nèi)部控制審計》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計意見對財務(wù)報表審計意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務(wù)報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務(wù)報表審計報告，在這些財務(wù)報表審計報告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，57 份帶強調(diào)事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35 份是帶強調(diào)事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的上市公司財務(wù)報表審計意見匯總

同時被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計報告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內(nèi)部審計報告與財務(wù)報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務(wù)報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務(wù)報表審計意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認(rèn)。并且在對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認(rèn)為無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財務(wù)報表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認(rèn)為無法確定這一事項對公司財務(wù)報表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認(rèn)為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務(wù)報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。

（2）注冊會計師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財務(wù)報表中，財務(wù)人員將本應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目的費用計入了應(yīng)付賬款科目，影響到財務(wù)報表多個會計科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務(wù)報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務(wù)報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財務(wù)報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務(wù)報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務(wù)報表層次的缺陷會對財務(wù)報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財務(wù)報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務(wù)報表審計報告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財務(wù)報表層次缺陷時，才會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務(wù)報表審計非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見時，應(yīng)注意報告中所涉及的缺陷是否為財務(wù)報表層次的缺陷，如果是則對財務(wù)報表審計意見影響大；如果否則對財務(wù)報表審計意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財務(wù)報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務(wù)報表審計報告的意見。

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篇5

關(guān)鍵詞：電力安裝企業(yè)；財務(wù)管理；財務(wù)內(nèi)部控制

1引言

隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，電子設(shè)備應(yīng)用變得非常廣泛，電力安裝部門加大了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。雖然大部分企業(yè)已經(jīng)意識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，但總體執(zhí)行效果不是很理想，形式化嚴(yán)重，各個單位都出現(xiàn)了各種各樣的問題，從而影響了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，電力安裝企業(yè)需要加強財務(wù)內(nèi)控工作，切實做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的作用

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的核心是在會計信息可靠的基礎(chǔ)上，確保資產(chǎn)完整，保障科學(xué)合理的管理企業(yè)，從全局出發(fā)加速企業(yè)財務(wù)管理，落實預(yù)算統(tǒng)計工作，結(jié)合實際情況，確保資源的科學(xué)、合理應(yīng)用，嚴(yán)格對照國家有關(guān)政策法律法規(guī)和公司管理要求，盡最大能力提高企業(yè)的資源利用率，提升企業(yè)經(jīng)營能力、自我管理能力和防范化解風(fēng)險的能力，從而降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，增強企業(yè)的競爭能力，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

3電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作存在的問題

雖然部分電力安裝企業(yè)已經(jīng)意識到財務(wù)內(nèi)控工作的重要性，在實際工作中也采取一定的措施加強了財務(wù)內(nèi)控工作，但是仍然有一部分電力安裝企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作存在一些問題，主要包括以下幾個方面：

3.1財務(wù)內(nèi)控管理體系不健全

財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全是目前電力企業(yè)普遍存在的問題，電力企業(yè)往往會將其重點集中在經(jīng)營與發(fā)展上，以便于更好地獲取經(jīng)濟效益，而忽略了內(nèi)部管理與監(jiān)督機制的架構(gòu)，未能注重內(nèi)控與財務(wù)管理的價值。財務(wù)內(nèi)部控制的缺失主要表現(xiàn)為未有效地指導(dǎo)和組織內(nèi)部財務(wù)人員，比如未對其進(jìn)行財務(wù)工作監(jiān)督、能力培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等內(nèi)容，致使不同崗位之間未明確職務(wù)分工、工作人員職責(zé)模糊，無法正常開展內(nèi)部控制和防范財務(wù)風(fēng)險工作。缺乏內(nèi)部監(jiān)督管理體制，內(nèi)部控制流程混亂，導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問題時，無法充分明確各部門之間的職責(zé)；在控制財務(wù)風(fēng)險時未規(guī)范規(guī)章制度，導(dǎo)致工作無法得到有效落實。財務(wù)流程不透明、等現(xiàn)象明顯，若是部分財務(wù)人員存在錯誤想法，可以及時制止，但若發(fā)現(xiàn)較晚，將會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金鏈斷裂，對企業(yè)財務(wù)活動產(chǎn)生嚴(yán)重影響，嚴(yán)重者甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

3.2重點環(huán)節(jié)內(nèi)控不完善

財務(wù)內(nèi)部控制包含事前控制、事中控制和事后控制三個環(huán)節(jié)，其實事前控制和事中控制更為關(guān)鍵，但是許多情況下，企業(yè)往往對事前控制投入精力不足，更為重視事后控制，將企業(yè)的會計核算和結(jié)果分析作為重點。雖然一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以分析成因，但往往難以采取應(yīng)對策略挽回?fù)p失，同時也使財務(wù)控制失去預(yù)測決策的參考價值，無法確保內(nèi)控機制的合理與科學(xué)。

3.3企業(yè)信息化水平不高

隨著電子信息技術(shù)的快速發(fā)展，目前信息技術(shù)已經(jīng)普遍應(yīng)用于企業(yè)管理中。信息技術(shù)的應(yīng)用可以使企業(yè)內(nèi)部控制更高效地進(jìn)行，但是目前很多電力安裝企業(yè)信息化水平有待進(jìn)一步完善，這樣就影響到業(yè)務(wù)之間的有序進(jìn)行，對于提高業(yè)務(wù)經(jīng)營的流暢性具有一定的阻礙。表現(xiàn)為在內(nèi)部控制信息技術(shù)沒有有效應(yīng)用的情況下，使得部分業(yè)務(wù)還需要經(jīng)過人工整理后才可以將其信息錄入內(nèi)部控制有關(guān)系統(tǒng)中，進(jìn)而實現(xiàn)分析、統(tǒng)計，這樣不但降低了工作效率，還更容易出現(xiàn)工作失誤。

3.4財務(wù)內(nèi)控意識淡薄

電力安裝企業(yè)需要健全財務(wù)內(nèi)控、健全內(nèi)部風(fēng)險體制和監(jiān)督體制，才能夠保證有效開展監(jiān)督管理工作。電力安裝企業(yè)屬于技術(shù)、資金、人員三要素并重型企業(yè)，因此管理企業(yè)內(nèi)部資金有著重要的作用。但在實際運營時，企業(yè)管理人員往往缺少安全意識，不注重財務(wù)內(nèi)部控制，無法把控資金的流向，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資金問題。當(dāng)前，電力安裝企業(yè)財務(wù)管理大多延續(xù)傳統(tǒng)管理模式，只注重收支平衡和審批程序。雖然我國在全面預(yù)算管理、財務(wù)分析、人力資源管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域建立了很多財務(wù)制度，但是在實際應(yīng)用中還沒有充分有效地實施，從而影響了財務(wù)管理和內(nèi)部控制。

3.5財務(wù)內(nèi)控人員自身素質(zhì)的局限性

在實際工作中，存在審計部門與會計部門合伙舞弊，或者采購部門與會計部門合伙舞弊等現(xiàn)象。這主要是由于財務(wù)內(nèi)控人員職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力等自身素質(zhì)不高，對于自身工作的重要性認(rèn)識不足，對于業(yè)務(wù)知識也不肯認(rèn)真鉆研，最終導(dǎo)致無法充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的作用。

4電力安裝企業(yè)解決財務(wù)內(nèi)控問題的一些措施

電力安裝企業(yè)要想解決財務(wù)內(nèi)控中存在的上述問題，需要從以下幾個方面采取措施：

4.1健全財務(wù)內(nèi)控管理體系

電力安裝企業(yè)可以選擇指定負(fù)責(zé)人在內(nèi)部設(shè)置管理體制和監(jiān)督體制，保證此項工作能夠有序開展。企業(yè)也要在監(jiān)督管理體制中，找到運營存在的財務(wù)風(fēng)險，便于及時找出解決的方法，合理規(guī)避風(fēng)險。財務(wù)部門要實施財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制，確保能夠細(xì)化財務(wù)人員的任務(wù)，防止財務(wù)人員推卸責(zé)任。財務(wù)部門要嚴(yán)格把控財務(wù)預(yù)算工作，防止預(yù)算過程產(chǎn)生麻煩，實施科學(xué)的管理，細(xì)化預(yù)算的目標(biāo)，公開透明預(yù)算，防止預(yù)算費用高，產(chǎn)生經(jīng)濟損失。電力企業(yè)員工要對風(fēng)險有著正確認(rèn)識，從而更好的規(guī)避可能產(chǎn)生的風(fēng)險，合理把控電力企業(yè)財務(wù)風(fēng)險過程，調(diào)動員工工作的積極性。加強培訓(xùn)工作，使員工能夠結(jié)合實際情況掌握更多財務(wù)風(fēng)險控制知識，提升員工風(fēng)險意識。并且也要為員工構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險控制體系，從而約束員工的不良行為，提升電力企業(yè)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管控水平。

4.2加強重點領(lǐng)域內(nèi)控管理

財務(wù)內(nèi)控不僅要關(guān)注事后控制，更要注意事前和事中控制這兩個重點環(huán)節(jié)。具體要注意以下幾個方面：（1）加強重點工作的管理。要規(guī)范單位的工程承攬、物資采購、資產(chǎn)租賃等交易行為，合理確定交易價格，強化招投標(biāo)、合同簽訂與履約、資金結(jié)算等管理，確保程序合法合規(guī)、價格公允。（2）加強工程分包管理。認(rèn)真執(zhí)行國家和公司施工分包有關(guān)規(guī)定，健全工程分包管理制度和決策程序，嚴(yán)格控制分包比例，嚴(yán)禁違法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包，明確分包隊伍準(zhǔn)入條件和評價標(biāo)準(zhǔn)，建立分包商安全資信報備和黑名單制度，開展核心及備選分包商篩選工作，確保分包商資質(zhì)符合工程項目資質(zhì)要求。建立工程分包管理臺賬和月度統(tǒng)計報表制度，明確記錄工程分包決策過程和責(zé)任人，嚴(yán)肅追究違規(guī)分包相關(guān)人員的責(zé)任。（3）加強物資采購管理。要依據(jù)國家法律法規(guī)和公司制度的規(guī)定，建立健全物資采購管理制度，規(guī)范采購流程，合理選擇采購模式和定價方式。全面推進(jìn)電商化交易工作，實現(xiàn)物資類和服務(wù)類采購全流程線上交易，降低企業(yè)采購成本，確保采購過程永溯可查，切實提升物資管理規(guī)范化。（4）加強資產(chǎn)管理。要嚴(yán)格按照國家財經(jīng)法規(guī)和公司相關(guān)規(guī)章制度，建立健全單位預(yù)算、成本、決算等財務(wù)管理制度，組織單位開展會計核算管理與財務(wù)稽核，規(guī)范單位銀行賬戶、資金結(jié)算、投資、融資擔(dān)保等管理；持續(xù)強化資金結(jié)算和合同履約，避免發(fā)生新增欠款；加強規(guī)范業(yè)務(wù)單位資產(chǎn)處置，完善決策流程，加強審計、評估、備案、進(jìn)場交易等過程管控，防范資產(chǎn)流失；加強施工企業(yè)工程核算管理，持續(xù)提高成本費用管理水平和項目投資收益。

4.3加強信息化建設(shè)，提高財務(wù)內(nèi)控管理水平

在信息化飛速發(fā)展的現(xiàn)階段，加強信息化建設(shè)對于提高財務(wù)內(nèi)控水平具有非常關(guān)鍵的作用。首先，在對內(nèi)信息與溝通方面，要根據(jù)國家電網(wǎng)的要求，公司統(tǒng)一配置ERP系統(tǒng)，通過ERP系統(tǒng)實現(xiàn)人、財、物信息一體化管理，加大資源的優(yōu)化配置與高效利用，提升流程控制的有效性。公司要定期召開不同類型的會議，會議包括管理層周例會、安全生產(chǎn)季度例會、財務(wù)年度總結(jié)會、典型經(jīng)驗交流會、同行業(yè)對標(biāo)會等，會后記錄經(jīng)由公司內(nèi)部傳閱。通過召開會議，能夠促進(jìn)公司上下級、各部門之間溝通更加暢通，做到信息實時共享。為保障信息安全，公司通過內(nèi)網(wǎng)實現(xiàn)內(nèi)部信息傳遞，對信息安全管理做出明確要求。根據(jù)安全等級對信息劃分保密等級，同時限定信息的傳遞范圍及方式，定期對設(shè)備以及系統(tǒng)進(jìn)行檢查與維護(hù)，能夠有效防止信息外泄。其次，電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作不僅要考慮到技術(shù)手段的創(chuàng)新，而且還要借助于可靠的先進(jìn)技術(shù)手段，充分發(fā)揮財務(wù)審計的作用，使內(nèi)部控制各項任務(wù)真正的得以落實。當(dāng)前，電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作往往重點關(guān)注于預(yù)算管理、財務(wù)運行管控以及風(fēng)險評估防控等多項任務(wù)，而這些任務(wù)的落實又都需要大量信息資料的支持、參考和比對，這就必然需要進(jìn)一步深化信息系統(tǒng)構(gòu)建，優(yōu)化管理模式，在信息搜集、共享以及分析應(yīng)用方面發(fā)揮重要作用，更好凸顯所有數(shù)據(jù)信息資料的應(yīng)用價值。最后，電力安裝企業(yè)在加強財務(wù)內(nèi)控期間，還需要與其他部門有效聯(lián)系，實現(xiàn)信息溝通、加強共享聯(lián)系，擴寬數(shù)據(jù)信息渠道、風(fēng)險防范路徑，以此實現(xiàn)電力安裝企業(yè)財務(wù)管理重心的順移，助力于企業(yè)的發(fā)展，并將電力安裝企業(yè)經(jīng)濟效益水平提升作為首要任務(wù)目標(biāo)。在創(chuàng)建內(nèi)控信息交流網(wǎng)的背景下，電力企業(yè)需要及時相應(yīng)的內(nèi)容，加強電力企業(yè)內(nèi)部信息交換，落實企業(yè)風(fēng)險管控工作。以此助力于企業(yè)發(fā)展，掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，明確企業(yè)所存在的缺陷，助力于電力安裝企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)潛在隱患，同時注意外部隱患的管控，避免對電力安裝企業(yè)產(chǎn)生不利影響。通過應(yīng)用電力安裝企業(yè)的信息共享系統(tǒng)，以專業(yè)態(tài)度開展財務(wù)管理工作，可建設(shè)和諧、穩(wěn)定的財務(wù)內(nèi)控制度，營造良好的企業(yè)環(huán)境，確保企業(yè)管理層的知情權(quán)，以此實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控能力的提升。

4.4培養(yǎng)財務(wù)內(nèi)部控制人才

培養(yǎng)電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)人員的內(nèi)控意識，保證能夠落實財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作。培養(yǎng)內(nèi)部控制人才，使其能夠合理地把控財務(wù)內(nèi)部的風(fēng)險?？梢愿鶕?jù)內(nèi)部控制人員工作培養(yǎng)計劃，聘請專家舉辦講座。電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理的水平和電力安裝企業(yè)發(fā)展水平間有著直接聯(lián)系，因此電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)控人員需要提升自身專業(yè)能力、專業(yè)技術(shù)，使電力安裝企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。電力安裝企業(yè)員工要對風(fēng)險有著正確認(rèn)識，從而更好地規(guī)避可能產(chǎn)生的風(fēng)險，合理把控電力企業(yè)財務(wù)風(fēng)險過程，調(diào)動員工工作的積極性。要加強培訓(xùn)工作，使員工能夠結(jié)合實際情況掌握更多財務(wù)風(fēng)險控制知識，提升員工的風(fēng)險意識。并且也要為員工構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險控制體系，從而約束員工的不良行為，提升電力企業(yè)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管控水平。

4.5強化財務(wù)內(nèi)控管理意識

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員素質(zhì)技能水平較高，隨著企業(yè)發(fā)展迅速，其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境變化較大，需要加強財務(wù)人員風(fēng)險意識的培養(yǎng)。在實際工作中，促使企業(yè)財務(wù)人員在生活與過程內(nèi)，能夠時刻牢記風(fēng)險，并注重風(fēng)險辨別，做好防控工作，把風(fēng)險降到最低。與此同時，財務(wù)會計人員要積極配合內(nèi)控機構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控機制與體系，科學(xué)化資金管控與使用，加強資金管理，以此確保財務(wù)信息的真實性、可靠性，避免，編制切實可行，可靠性腔的財務(wù)報表，以此為管理人員作出決策時所需要的資料和信息提供財務(wù)指正，確保決策精準(zhǔn)、科學(xué)與合理，加速企業(yè)發(fā)展。不僅如此，還需要定期與不定期地接受一些有效的培訓(xùn)，以提高財務(wù)人員的風(fēng)險意識。培訓(xùn)方式可為其他企業(yè)進(jìn)修學(xué)習(xí)，通過直觀學(xué)習(xí)，以此加強工作認(rèn)知，清晰精準(zhǔn)的認(rèn)知風(fēng)險管控。不可忽略的是，需要在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)責(zé)任體系，將責(zé)任劃分到人頭，確保任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，均可找到負(fù)責(zé)人，以此強化人員意識，提升素質(zhì)與技能。

5結(jié)語

綜上所述，我國的電力安裝企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控中還存在一系列的問題，亟待進(jìn)行全面的、更加完善的財務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新措施，因此在這個過程中，更需要針對存在的重點問題和注意事項，強化財務(wù)內(nèi)控管理意識，健全財務(wù)內(nèi)控管理體系，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，加強信息化建設(shè)，加強重點領(lǐng)域內(nèi)控管理，強化財務(wù)管理工作水平，從而為企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。電力安裝企業(yè)應(yīng)該逐漸摒棄傳統(tǒng)的固化發(fā)展思維，不斷完善經(jīng)營管理模式，增強風(fēng)險防控意識，加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，提高企業(yè)綜合競爭力。

參考文獻(xiàn)

[1]宋振瑛.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型路徑探索[J].中國市場,2021(23):191-192.

[2]王宏剛.煤炭企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的初步探討[J].中國集體經(jīng)濟,2021(24):151-152.

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關(guān)鍵詞：電力安裝企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；問題

隨著國家經(jīng)濟的迅猛增長, 大中小型企業(yè)不斷應(yīng)運而生,用電量隨之增加, 各地供電部門電力安裝項目不斷增多, 專門承攬電力安裝施工項目的公司電力安裝公司紛紛組建。電力安裝企業(yè)的產(chǎn)品主要是變電站等建筑產(chǎn)品，由于所處建筑行業(yè)的特點，其產(chǎn)品及生產(chǎn)過程不同于一般的企業(yè)。電力安裝公司的技術(shù)水平較高, 設(shè)備儀器齊全, 材料資金充足。但材料設(shè)備費用高, 人員工資高,由于供電公司派生出的電力安裝公司具有壟斷優(yōu)勢，因此作為民營電力安裝企業(yè)而言，只有在企業(yè)管理方面不斷的優(yōu)化升級，才能在電力安裝施工廣闊市場占據(jù)一席之地, 否則可能被其他性質(zhì)的電力安裝公司占領(lǐng)。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵及重要性分析

財務(wù)內(nèi)部控制指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 ,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定和實施的一系列控制方法、措施和程序,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

建立健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是加強企業(yè)內(nèi)部會計管理的需要。企業(yè)內(nèi)部會計管理制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保企業(yè)會計工作的正常運行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用，是建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的主要基礎(chǔ)。其核心是保證會計信息準(zhǔn)確可靠,資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要加強內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。因為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度更加符合企業(yè)的財務(wù)管理要求。從監(jiān)督的形式和效果來看，財務(wù)內(nèi)部控制相比其它監(jiān)督更加有效，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督，其監(jiān)督的范圍受到一定的限制，是以企業(yè)會計監(jiān)督有一定效果為前提。只有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制才是對單位的財務(wù)收支活動實施的全過程、全方位監(jiān)督。從監(jiān)督的成本來看，財務(wù)內(nèi)部控制的成本也是最低的。

二、電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.財務(wù)內(nèi)部控制問題

目前,一些電力安裝企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制還沒有達(dá)到能夠使各類財務(wù)決策權(quán)力、各項財會業(yè)務(wù)過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個財會人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財務(wù)內(nèi)部控制水平, 有些電力安裝企業(yè)缺乏各種監(jiān)督制度，沒有設(shè)立基本的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員，甚至連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，有的企業(yè)雖然相應(yīng)的監(jiān)督制度和機構(gòu)比較健全，但卻不落實、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。財產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善，使財物大量流失，化公為私。如:財務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng),還有薄弱點和空白點;財務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實不夠,互相銜接也不夠嚴(yán)密;管理力度層層遞減,管理效應(yīng)層層弱化。理論上忽視對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險的研究,誤導(dǎo)財務(wù)管理實際工作對財務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈。

2.存貨的日常管理與控制問題

電力安裝企業(yè)生產(chǎn)和管理不同于其他行業(yè),由于電力安裝企業(yè)具體施工過程中具有較強的流動性，企業(yè)的管理環(huán)境經(jīng)常處于變動之中，尤其是施工現(xiàn)場的管理環(huán)境更是多變，給企業(yè)的存貨管理帶來了較大難度。同時，電力建筑產(chǎn)品無法批量生產(chǎn)，造成企業(yè)管理的對象不穩(wěn)定，產(chǎn)品類型變化頻繁。存貨總是處在不斷流轉(zhuǎn)過程之中,具有較強的流動性和潛在損失的可能性。加強存貨的購進(jìn)、耗用、銷售的監(jiān)控管理對保證存貨安全、促進(jìn)存貨正常周轉(zhuǎn)、最大限度地獲取商品,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化具有重大意義。對電力安裝企業(yè)來說,它的存貨流動范圍很大很廣,這就給財務(wù)控制帶來了難度。不少管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題也不嚴(yán)肅追究，由此造成企業(yè)資產(chǎn)浪費嚴(yán)重。另外企業(yè)大量庫存產(chǎn)品占用了大量資金，造成企業(yè)資金呆滯，周轉(zhuǎn)不靈。

3.貨幣資金的日常管理與控制問題

對于電力安裝企業(yè)來說, 有些企業(yè)在現(xiàn)金充足時，往往缺乏有利的投資方向和項目儲備，造成資金閑置和浪費，或企業(yè)資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，因此企業(yè)無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，從而陷入財務(wù)困境。同時，由于電力安裝企業(yè)具有周期長、項目多、分包轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍等經(jīng)營特點,使得它的貨幣資金流動性比一般企業(yè)更強,比一般企業(yè)更難控制。例如工作人員個人原因造成的失誤,工作人員合伙舞弊或者與外界串通損公肥私,管理人員或不能正確使用權(quán)力,都可能給單位造成巨大經(jīng)濟損失。

三、加強電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接影響，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。應(yīng)在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，把握住關(guān)鍵部位,審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;要管好關(guān)鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;要控制住關(guān)鍵工作崗位,如現(xiàn)金銀行出納、收支事項及憑證的

核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人等。同時，也要加強健全內(nèi)部監(jiān)督制度, 主要是要求參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離, 相互制約; 重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序; 明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序; 明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序。

2.加強企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部牽制制度

電力安裝企業(yè)在對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程,而必須有其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。這樣有利于在企業(yè)內(nèi)部實行崗位責(zé)任制，可以防止弊端，確保企業(yè)財產(chǎn)安全，有助于提高財會工作效率，防止和糾正差錯。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約，如會計信息收集、歸類過程中,除了編制憑單外,還規(guī)定須有復(fù)核并由財會主管審批;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。在內(nèi)部牽制中,工作輪換制是其中的重要內(nèi)容之一，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制員工在崗位的任職時間，對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些,次要的崗位可少一些，從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.加強固定資產(chǎn)及存貨的管理與控制

在存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中, 明確企業(yè)員工業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，針對一般業(yè)務(wù)和重要業(yè)務(wù)實行相應(yīng)的監(jiān)督方法，一般業(yè)務(wù)要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，防止個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程，采購合同應(yīng)由采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務(wù)部門會同供貨單位共同簽訂,進(jìn)行合同評審;采購人員不能同時負(fù)責(zé)存貨的驗收保管;存貨的采購、保管、使用、記錄由不同人員完成，會計人員不能同時負(fù)責(zé)經(jīng)濟業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。這樣才能加強存貨的購進(jìn)、耗用、銷售的監(jiān)控管理,對保證存貨安全、促進(jìn)存貨正常周轉(zhuǎn)、最大限度地獲取商品,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化具有重大意義。減少投資風(fēng)險,保證固定資產(chǎn)的安全完整、合理使用、正確計價及合理計提折舊,必須在采購、驗收、調(diào)出、出租、修理、報廢清理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中明確不同人員承擔(dān)不同的工作任務(wù)。

4.加強貨幣資金的管理與控制

貨幣資金收付人員與記賬人員和負(fù)責(zé)審批人員分工負(fù)責(zé),各司其職、互相制約。貨幣資金的收付及保管應(yīng)被授權(quán)的專職出納人員負(fù)責(zé),其他人員不得接觸;出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬和非貨幣資金賬的登記和保管;貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管;建立出納人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。

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篇7

北京大學(xué)光華管理學(xué)院是全國知名的財經(jīng)學(xué)院，其MPAcc中心更是集中了眾多知名學(xué)者教授。他們不但自身知識淵博，在講課方式和課程的設(shè)計、安排上也是獨具匠心，非常貼近企業(yè)的實際工作。

以這次內(nèi)部控制研討會為例。這本是一次王立彥老師講授《企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計》的最后一堂課。王老師打破常規(guī)，采用了研討會的形式。研討會的主題為：多維視角下的企業(yè)內(nèi)部控制。

研討會分為主題演講和案例研討兩部分。演講部分邀請中天恒管理咨詢公司總經(jīng)理李三喜作了題為“內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合之道”的演講。李三喜先生多年致力于企業(yè)財務(wù)管理咨詢工作，尤其是對中國企業(yè)內(nèi)部控制的特點和內(nèi)控建設(shè)的歷程有自己獨到的認(rèn)識，并建立了一套稱作“中國式全面控制”的內(nèi)控理論體系。其觀點認(rèn)為，由于中國企業(yè)發(fā)展階段和特點與西方企業(yè)不同，企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)不能全盤照搬西方那一套，尤其是按照美國薩班斯法案建立內(nèi)控體系。企業(yè)如果不是在美上市，不需要完全按此來建立自己企業(yè)內(nèi)控體系，因為按照完全按照這個體系來做，企業(yè)將會花費巨大，實際作用也并不明顯。他建議，中國企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況參照薩班斯法案，有所取舍，來建立自己的內(nèi)控體系。

另一個演講人是中國人壽再保險股份有限公司的劉陽。他是北大MPAcc班的學(xué)生，恰好他們公司正在建立自己的內(nèi)部控制體系，而劉陽在公司內(nèi)負(fù)責(zé)實施內(nèi)控體系建設(shè)，真正的理論與實際相結(jié)合。他結(jié)合企業(yè)實踐，講述了再保險公司在內(nèi)控體系建中的做法和經(jīng)驗，并與同學(xué)們分享了他在實施公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的感想和收獲。

在案例研討部分，圍繞煤氣化股份公司在其2007年3月披露的2006年報中主動、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報告，學(xué)生們分成三組，分別扮演投資者、審計師和監(jiān)管機構(gòu)，對這個案例中的內(nèi)部控制情況進(jìn)行闡釋。

第一組中來自北方工業(yè)公司的王慶康同學(xué)，從投資者角度闡述了對案例的理解。他認(rèn)為，公司此舉是為了向投資者傳遞一個信號：公司的內(nèi)部控制是完善的，公司是值得信賴的。但他認(rèn)為其的內(nèi)部控制報告也存在很多問題：一是缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，報告體系不夠清晰，報告涵蓋的范圍狹窄。二是報告內(nèi)容不夠完整。更重要的是報告回避了該公司重大的內(nèi)控缺陷――一股獨大，關(guān)聯(lián)交易問題。在公司治理體系上存在嚴(yán)重問題。他的結(jié)論是，公司為提高財務(wù)報告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理問題，所以不能消除投資者對內(nèi)部控制的疑慮。

第二組來自北京地鐵運營公司的梁清同學(xué)從審計機構(gòu)的角度談了自己的想法。她首先講了審計師如何出具具體審計報告，工作流程，簡要介紹了我國的一些相關(guān)規(guī)定。接著她談了對該公司的建議：明晰產(chǎn)權(quán)，調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實行股權(quán)多元化和資本主體多元化；規(guī)范完善董事會制度，完善審計委員會的相關(guān)制度。

第三組來自盧海華同學(xué)從監(jiān)管者的角度談了看法和建議。他認(rèn)為監(jiān)管者應(yīng)著重從以下三個方面加強管理：一是完善具體實施規(guī)范；二是加強監(jiān)管；三是加大處罰力度，增加違法成本。

最后，《新理財》雜志副總編輯王大力先生和北京語言大學(xué)國際商學(xué)院會計系主任杜美杰對案例做了點評。通過三組同學(xué)闡釋和嘉賓的點評，使同學(xué)們對煤氣化公司的內(nèi)控狀況以及目前我國內(nèi)部控制的整體有了進(jìn)一步的了解，加深了對課堂上老師講解內(nèi)容的理解。

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中國行業(yè)信息化標(biāo)桿企業(yè)獎

行業(yè)信息化領(lǐng)軍人物獎

■獲獎點評

迪博首創(chuàng)性地推出以“IT+咨詢+知識開發(fā)”交互驅(qū)動的創(chuàng)新業(yè)務(wù)新型模式，IT、咨詢和知識開發(fā)三駕馬車并駕齊驅(qū)，既相互支持又獨立運營，塑造了極具迪博特色的運營模式和企業(yè)文化，開創(chuàng)了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理領(lǐng)域的先河。IT系統(tǒng)運用計算機技術(shù)和通信技術(shù)為咨詢服務(wù)和知識開發(fā)提供技術(shù)支持并將其成果固化，為提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量和知識開發(fā)的效率搭建專業(yè)性極強、信息量極大的技術(shù)軟件平臺；咨詢服務(wù)為IT系統(tǒng)提供系統(tǒng)設(shè)計的框架的同時也為知識開發(fā)部積累實踐經(jīng)驗；知識開發(fā)為IT系統(tǒng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和方法論支撐，為咨詢服務(wù)提供理論支持，成為咨詢服務(wù)和IT系統(tǒng)間的橋梁。

深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司（下文簡稱迪博）成立于2001年，是中國本土成立的第一家內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理解決方案提供商，現(xiàn)已在深圳、北京、武漢、上海四地設(shè)立辦公室，主要致力于為上市公司及大中型企業(yè)提供內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的軟件、咨詢和行業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫等高端產(chǎn)品及服務(wù)。

高瞻遠(yuǎn)引領(lǐng)內(nèi)控的發(fā)展

在大多數(shù)人對“內(nèi)部控制”這個名詞還很陌生，不知實施內(nèi)部控制體系的價值何在時，迪博董事長胡為卻已前瞻性地預(yù)料到內(nèi)部控制對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及資本市場規(guī)范運作的重要性，率先跨入了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理領(lǐng)域的研發(fā)與創(chuàng)新工作之中，帶領(lǐng)迪搏團(tuán)隊成為該領(lǐng)域的領(lǐng)軍者。

胡為民畢業(yè)于中歐國際工商學(xué)院，現(xiàn)任中山大學(xué)管理學(xué)院兼職導(dǎo)師、深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)中心講師、2010年財政部高級會計師命題組專家成員，曾參與財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的起草與審定；主持及參與了多項關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的專項的課題，包括：財政部全國重點會計科研課題“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”、國家自然科學(xué)基金課題“上市公司內(nèi)部控制與投資者保護(hù)”、財政部課題“信息技術(shù)內(nèi)部控制指引及典型案例研究”、“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制指引及典型案例研究”和“企業(yè)并購以及對子公司內(nèi)部控制指引與典型案例研究”；主持研究2008、2009、2010、2011年中國上市公司內(nèi)部控制白皮書，并著有《內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理――實務(wù)操作指南》、《內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理――觀案例與評析》、《上市公司內(nèi)部控制實務(wù)》、《中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究》等書。

創(chuàng)新內(nèi)控解決方案模式

十年如一日，迪博公司專注于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理領(lǐng)域的研究與創(chuàng)新，并在2009年獲得“雙軟”（軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品）的認(rèn)證，2011年獲得國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證。

公司的“IT+咨詢+知識開發(fā)”既可以為企業(yè)客戶提供全方位、多功能的整體解決方案，也可以依據(jù)企業(yè)客戶的需求提供針對性高、實效性強的獨立產(chǎn)品與服務(wù)。到目前為止，技術(shù)開發(fā)部已成功搭建IC-ERM內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理平臺，其中包括IC-ERM構(gòu)建系統(tǒng)、IC-ERM系統(tǒng)、IC-ERM評價系統(tǒng)、IC-ERM審計系統(tǒng)、IC-ERM優(yōu)化系統(tǒng)、IC-ERM預(yù)警系統(tǒng)和PD建模軟件。對此平臺，客戶贊譽有加，該平臺被廣泛使用。

咨詢事業(yè)部為客戶提供了風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、合規(guī)咨詢、流程建設(shè)、流程優(yōu)化、盡職調(diào)查、專項報告、業(yè)務(wù)持續(xù)性管理、系統(tǒng)安全和系統(tǒng)審計等專業(yè)服務(wù)，現(xiàn)已幫助逾百家上市公司和大中型企業(yè)優(yōu)化了內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善了公司治理，增強了企業(yè)核心競爭力，其專業(yè)的業(yè)務(wù)技能與良好的職業(yè)素養(yǎng)得到客戶的高度評價?？诳谙鄠飨?，美譽度不斷增加，與客戶的合作項目都得到了很好的延續(xù)性發(fā)展。

知識開發(fā)部的團(tuán)隊由多個領(lǐng)域的資深專家組成，現(xiàn)已研發(fā)出國內(nèi)外的行業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，連續(xù)四年了中國上市公司內(nèi)部控制白皮書，并首次公布了反映我國所有上市公司內(nèi)部控制水平與風(fēng)險管理能力的迪博?中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)，該指數(shù)的不僅彌補了國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制定量評價研究的空白，在國際上也屬首創(chuàng)，由此標(biāo)志我國內(nèi)部控制步入量化時代。

目前，迪博已為高端制造、建筑、能源、軍工、礦業(yè)、地產(chǎn)、交通運輸、電力、金融等多個行業(yè)提供內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理解決方案，服務(wù)企業(yè)近百家。已提供服務(wù)的客戶中約10%為世界500強企業(yè)，約50%為中國500強，其中包括高端制造行業(yè)、綜合建筑行業(yè)、能源行業(yè)中等。

IC-ERM內(nèi)控信息化落地

迪博現(xiàn)已完成的DIB IC-ERM內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理系統(tǒng)（簡稱：IC-ERM)）是致力為中國上市公司和大中型企業(yè)提供內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理信息化建設(shè)的管理軟件。它基于《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等框架體系，總結(jié)大量領(lǐng)域?qū)＜覍嵺`經(jīng)驗，采用先進(jìn)的SOA體系架構(gòu)和Java EE技術(shù)架構(gòu)，實現(xiàn)了涵蓋內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系的構(gòu)建、、評價、審計、優(yōu)化、預(yù)警六大核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時提供一系列工具軟件和知識類插件應(yīng)用，為企業(yè)提供一體化內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的IT解決方案。

針對目前我國企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)容和流程不完善、不規(guī)范，風(fēng)險決策分析構(gòu)建系統(tǒng)缺乏科學(xué)技術(shù)方法，造成風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理混亂，IC-ERM提供了內(nèi)控控制與風(fēng)險管理體系的構(gòu)建、、評價、審計、優(yōu)化、預(yù)警一體化解決方案。

系統(tǒng)是對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理過程中各個階段（比如構(gòu)建、評價、預(yù)警、優(yōu)化、審計）建設(shè)成果展現(xiàn)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。評價系統(tǒng)是對企業(yè)設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行全面監(jiān)督，跟蹤缺陷整改，形成結(jié)論，出具評價報告的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。審計系統(tǒng)是第三方審計機構(gòu)對企業(yè)設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，提供所需證據(jù)，出具管理聲明，披露審計報告的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

篇9

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 機構(gòu)投資

一、機構(gòu)持股比例與內(nèi)部控制有效性的理論基礎(chǔ)

（一）機構(gòu)投資者持股

機構(gòu)投資者的引入能夠緩解由于股權(quán)過于分散所引起的“免費搭車”問題，可以加強公司內(nèi)部監(jiān)督機制（Shleifer，Vishny，1986）。機構(gòu)投資者能夠通過對上市公司的監(jiān)督和控制，制約并處理一些問題（Maug，1998）。李向前（2002）認(rèn)為，當(dāng)機構(gòu)投資者在上市公司的持股比例越高時，對上市公司管理層進(jìn)行監(jiān)督的成本就會越低，從而更有動力對上市公司管理層的行為及相關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督，提高公司價值。Chakravarty（2001）發(fā)現(xiàn)，機構(gòu)投資者較高的持股比例能夠使其有更多的機會接觸到有效信息。通過對收入成本模型的分析，蔡玉龍（2005）指出，機構(gòu)投資者的加入可以推動對上市公司治理和相關(guān)制度更有效的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部控制有效性影響因素

張穎、鄭洪濤（2010）認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財務(wù)狀況和企業(yè)發(fā)展理念等會對公司產(chǎn)生影響，而三個最重要的因素分別是審計委員會的工作質(zhì)量、實際控制人屬性和股權(quán)集中度。曹建新等（2009）認(rèn)為，內(nèi)部控制有效性高的公司，其特點為規(guī)模較大、第一大股東持股比例較高、控股股東為國有股東和經(jīng)營利潤為正數(shù)等。吳益兵等（2009）指出，公司規(guī)模、經(jīng)營情況、盈利水平及企業(yè)未來發(fā)展前景對公司內(nèi)部控制有影響，機構(gòu)投資者持股比例、控股股東和股權(quán)集中度等都會對其產(chǎn)生很大影響。楊有紅等（2011）研究得出，法律規(guī)定、市場發(fā)展階段與股東性質(zhì)的差異能夠?qū)?nèi)部控制鑒證報告的披露有闡釋作用。曹建新等（2011）指出，增加機構(gòu)投資者可以加強對管理層的監(jiān)督，從而達(dá)到改善其內(nèi)部治理機制和結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制的有效性的目的。

（三）內(nèi)部控制有效性的衡量

Hermanson（2000）指出，披露內(nèi)部控制鑒證報告能促進(jìn)公司對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行完善，為投資者提供有助于決策的信息。Bronson（2006）認(rèn)為，對含有內(nèi)部控制有效性陳述的內(nèi)部控制鑒證報告進(jìn)行披露，雖然給公司和管理層帶來了一定程度的法律責(zé)任，但同時也向投資者發(fā)出了積極信息，使投資者能夠?qū)镜膬?nèi)部控制進(jìn)行區(qū)別對待，增強對公司的信任感。林斌和饒靜（2009）的研究顯示，投資者希望了解更多關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的信息，但這樣的訴求在信息不對稱的情況下很難實現(xiàn)。因此，根據(jù)信號傳遞理論，投資者會認(rèn)為，當(dāng)上市公司內(nèi)部控制有效性越強時，就越有可能去披露內(nèi)部控制鑒證報告。楊德明等（2009）指出，如果上市公司愿意對內(nèi)部控制鑒證報告進(jìn)行披露，則能夠反映出此公司擁有有效的內(nèi)部控制。楊玉鳳等（2010）認(rèn)為，顯性成本在內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露后并沒有顯著降低，但隱性成本卻很大程度地降低了。

二、研究問題與思路

1.問題的提出?，F(xiàn)有的研究結(jié)果顯示，股權(quán)制衡、股東性質(zhì)、公司治理結(jié)構(gòu)、高管薪酬、盈利能力、公司規(guī)模及發(fā)展前景等因素都是公司內(nèi)部控制有效性的影響因素，而機構(gòu)持股比例會對其產(chǎn)生一定的附加效應(yīng)。那么，較高的機構(gòu)投資者持股比例能否解釋較好的公司內(nèi)部控制有效性，這就需要進(jìn)行相關(guān)研究來檢驗。

2.研究的思路。本文的研究思路為，選取三家在同一板塊、同一行業(yè)、財務(wù)狀況良好、成長性良好、具有不同機構(gòu)投資者持股情況的上市公司，通過對其機構(gòu)持股比例情況和內(nèi)部控制有效性的描述與對比，對較高的機構(gòu)投資者持股比例能否解釋較好的公司內(nèi)部控制有效性這一問題進(jìn)行研究分析。本文的預(yù)期結(jié)果為，如果上市公司擁有越高的機構(gòu)投資者持股比例，其內(nèi)部控制就越有效。

3.樣本選取與數(shù)據(jù)來源。本文以2010―2012年深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板三家環(huán)保類上市公司作為案例研究對象。根據(jù)財政部等五部委出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》）及實施時間表，境內(nèi)外同時上市公司和主板上市公司已經(jīng)開始強制施行《配套指引》，但中小板和創(chuàng)業(yè)板還處于擇機實施的狀態(tài)。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司在內(nèi)部控制方面還具有一定的自主性，這使得本文的研究樣本更具有差異性與可研究性。所以，本文選擇“三聚環(huán)?！?、“永清環(huán)?！焙汀伴_能環(huán)保”三家上市公司作為案例樣本。在數(shù)據(jù)來源方面，上市公司內(nèi)部控制鑒證報告信息、機構(gòu)投資者持股情況和公司基本經(jīng)營情況來自和訊網(wǎng)及新浪財經(jīng)，查閱和統(tǒng)計的工作由手工完成；資產(chǎn)規(guī)模、每股盈余、凈資產(chǎn)收益率、總股本及流通A股數(shù)等數(shù)據(jù)由上市公司年度審計報告中取得。

三、案例分析

（一）案例公司介紹

1.三聚環(huán)保。北京三聚環(huán)保新材料股份有限公司成立至今已十五年，主要進(jìn)行基礎(chǔ)性能源工業(yè)企業(yè)的各種生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)保方面的支持服務(wù)，并于三年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。該公司致力于打造國內(nèi)、國際知名品牌，是我國兩大石油企業(yè)的直接供應(yīng)商，公司商標(biāo)已被北京市認(rèn)證為著名品牌。

2.永清環(huán)保。湖南永清環(huán)保股份有限公司始建于九年前。作為環(huán)保工程方面的咨詢公司，其主要服務(wù)對象為污染問題較為嚴(yán)重的企業(yè)。作為湖南省內(nèi)污染治理領(lǐng)域的領(lǐng)頭企業(yè)，永清環(huán)保承擔(dān)了其所在地大部分二氧化硫的減排工作，并在最近獲得國家級高新技術(shù)企業(yè)的資格。永清環(huán)保擁有國內(nèi)少有的知識產(chǎn)權(quán)，并于二年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。

3.開能環(huán)保。上海開能環(huán)保設(shè)備股份有限公司成立于21世紀(jì)初，被評選為中國馳名商標(biāo)，并于二年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。該公司主要處理的是我國境內(nèi)的居民飲用水處理業(yè)務(wù)，是相關(guān)行業(yè)中的第一家上市公司，同時也是這個領(lǐng)域的高新企業(yè)。開能環(huán)保生產(chǎn)的設(shè)備已經(jīng)通過了歐美各國許多權(quán)威機構(gòu)的認(rèn)證，在業(yè)內(nèi)獲得廣泛的好評。開能環(huán)保擁有本領(lǐng)域中的許多項產(chǎn)品專利，同時帶頭實現(xiàn)工廠污水的零排放，并幫助其他企業(yè)進(jìn)行污水處理。

（二）案例公司機構(gòu)持股情況

1.三聚環(huán)保。在2011―2012年中，三聚環(huán)?？偣杀居捎谒?、轉(zhuǎn)股，其他上市及股份性質(zhì)變動從19 454萬股增長至38 908萬股，其流通A股數(shù)量從8 995.09萬股增長至20 356.5萬股，機構(gòu)持股比例分別為17.55%、10.83%、29.08%、23.84%、35.07%。上述期間，機構(gòu)投資者平均持股4 118.6萬股，占其流通A股23.27%。

2.永清環(huán)保。在2011―2012年中，由于送、轉(zhuǎn)股的影響，永清環(huán)保的總股本從6 678萬股增長至13 356萬股，其流通A股數(shù)量從1 670萬股增長到3 640萬股，機構(gòu)持股比例分別為15.33%、24.73%、11.87%、6.59%、9.75%。上述期間，投資者平均持股346.6萬股，占其流通A股13.65%。

3.開能環(huán)保。在2011―2012年中，由于其他上市、股份性質(zhì)變動以及送、轉(zhuǎn)股的影響，開能環(huán)?？偣杀緩?1 000萬股增長至14 300萬股，流通A股數(shù)量從2 200萬股增長至6 726.28萬股，機構(gòu)持股比例分別為0.73%、0.65%、3.67%、4.84%、0%。上述期間，機構(gòu)投資者平均持股67.6萬股，占其流通A股1.98%。

（三）其他影響因素控制

機構(gòu)投資者有較強的資金實力，一旦入股上市公司，對于公司經(jīng)營、管理等問題的表決權(quán)會比較大，因此它們能夠有效表達(dá)自己的意見，對公司管理層的活動進(jìn)行制約，使管理層不得不對機構(gòu)投資者的意見引起重視，從而對公司的經(jīng)營活動進(jìn)行更加有效的監(jiān)督。

（四）案例公司內(nèi)部控制有效性情況

研究發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部控制自我評價報告的最終結(jié)論方面，三聚環(huán)保的自我評價結(jié)論三年來一直趨勢穩(wěn)定、向好（從需要完善到未發(fā)現(xiàn)重大缺陷）；永清環(huán)保的內(nèi)控自我評價在三年中較為穩(wěn)定（未發(fā)現(xiàn)重大缺陷且基本展示了公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)及運轉(zhuǎn)情況）；開能環(huán)保的自我評價則一直停留在較為基本的層次，在近三年內(nèi)并未有顯著發(fā)展（將進(jìn)一步完善和健全）。在內(nèi)部控制鑒證報告方面，雖然國家并未在創(chuàng)業(yè)板上市公司強制施行鑒證意見披露的要求，但三聚環(huán)保自2010年上市以來連續(xù)三年都對內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行了審計并披露，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。相比之下，永清環(huán)保的內(nèi)控有效性就較為薄弱，在上市第一年只對證券公司內(nèi)控核查意見進(jìn)行了披露，并沒有進(jìn)行鑒證，直到第二年才進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評價報告的鑒證。開能環(huán)保在上市第一年甚至沒有披露任何內(nèi)控自我評價報告和鑒證報告或核查意見，到第二年才進(jìn)行了內(nèi)部控制的鑒證。在重大關(guān)聯(lián)交易方面，經(jīng)年報披露，除永清環(huán)保在2010年無關(guān)聯(lián)交易外，三年間三家公司雖都存在一定的關(guān)聯(lián)交易，但都是按照市場價格進(jìn)行交易，沒有對公司及中小股東利益造成損害。在訴訟、違法方面，三家樣本公司均沒有披露相關(guān)信息。

綜上所述，筆者認(rèn)為，三聚環(huán)保的情況最好，應(yīng)排在首位，永清環(huán)保次之，開能環(huán)保最次，而它們的機構(gòu)持股比例排序也與此相同。盡管到目前為止，研究或?qū)嵺`中還沒有出現(xiàn)普遍公認(rèn)的內(nèi)部控制指數(shù)來對公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評判，而且以上的結(jié)論也可能存在巧合，但是基于對三家公司的機構(gòu)投資者的持股比例進(jìn)行的分析，結(jié)合信號傳遞理論可以推斷，如果上市公司擁有越高的機構(gòu)持股比例，其內(nèi)部控制就越有效。

四、研究結(jié)論

現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究主要分布在內(nèi)部控制信息的披露、公司治理結(jié)構(gòu)特征與財務(wù)報表舞弊等方面，但在機構(gòu)投資者持股比例這方面，卻很少有人將其作為重要因素進(jìn)行研究。本文基于對三家創(chuàng)業(yè)板上市公司的案例研究，從機構(gòu)投資者持股比例的方向闡釋了內(nèi)部控制在上市公司中有效性的機理。研究顯示，如果上市公司擁有越高的機構(gòu)投資者持股比例，其內(nèi)部控制就越有效。

（作者為會計學(xué)碩士研究生）

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篇10

【關(guān)鍵詞】會計控制；規(guī)范體系；實施機制；評價體系

一、是滿足上市公司內(nèi)部控制評價報告制度要求、促進(jìn)資本市場健康發(fā)展的客觀需要

我們注意到，國內(nèi)外關(guān)注內(nèi)部控制，由來已久，但通過法律手段推行內(nèi)部控制評價報告制度，則屬近些年來的制度創(chuàng)新。從國外看，安然、世界通信等財務(wù)舞弊案件的暴露，促使許多國家紛紛通過立法，加強公眾公司會計監(jiān)管和內(nèi)部控制，比如，美國制定了《薩班斯—奧克斯利法案》，澳大利亞制定了《公司法經(jīng)濟改革法案》?！端_班斯—奧克斯利法案》第404條規(guī)定，上市公司要自行評估其內(nèi)部控制的有效性，揭示其風(fēng)險控制中的重大弱點，并將評估結(jié)論寫入公司年度財務(wù)報告。由于特別關(guān)注公司內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，因此， 404條又被稱為“弱點申報”。與此同時，公司所聘請的審計師，要核實公司管理層作出的評估，并另行提出獨立報告。從國內(nèi)看， 2001年10月，中國證監(jiān)會了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》，要求證券公司聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評審，提交評審報告；中國證監(jiān)會首席會計師張為國在2002年撰文提出，擬在3～5年內(nèi)借鑒美國《薩班斯—奧克斯利法案》中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其報告制度的做法。推行上市公司內(nèi)部控制評價制度，其基礎(chǔ)是必須先建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，只有這樣，評價工作才有衡量依據(jù)、度量尺度。從現(xiàn)實情況看，盡管一些部門也建立了一些內(nèi)部控制制度，如中國人民銀行制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，中國證監(jiān)會制定了《證券公司內(nèi)部控制指引》等，對防范金融風(fēng)險發(fā)揮了積極作用，但由于這些制度具有較強的行業(yè)特征，適用面也比較窄，難以體現(xiàn)普遍性、統(tǒng)一性、公認(rèn)性，而財政部制定的內(nèi)部會計控制規(guī)范，由于是在提煉多數(shù)行業(yè)共性業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，按照科學(xué)民主決策要求，群策群力、集思廣益制定的，因此擁有廣泛的群眾基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，具有科學(xué)性、統(tǒng)一性和公認(rèn)性，在實際工作中已成為有關(guān)主管部門、會計師事務(wù)所和單位內(nèi)部實施內(nèi)部控制評價的主要參考依據(jù)。因此，加快推進(jìn)內(nèi)部會計控制建設(shè)，是實行、推廣內(nèi)部控制評價報告制度的基礎(chǔ)和保證。

二、是建立穩(wěn)固強大的國家財政的必然要求

本屆財政部黨組按照科學(xué)發(fā)展觀和“5個統(tǒng)籌”的要求，提出了“一二三四”的理財新思路，強調(diào)把做大財政蛋糕、服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展作為工作重心和著力點。做大財政蛋糕，關(guān)鍵是調(diào)控措施得力、增收節(jié)支有效，通過宏觀政策促進(jìn)生財，通過合理機制有效聚財，通過科學(xué)管理規(guī)范用財，在維護(hù)經(jīng)濟運行安全、提高經(jīng)濟增長質(zhì)量的同時，實現(xiàn)財政增收。會計信息是國民經(jīng)濟信息的重要組成部分，是制定宏觀經(jīng)濟政策、實施宏觀調(diào)控手段的基礎(chǔ)性依據(jù)，加快內(nèi)部會計控制建設(shè)，確保會計信息真實完整，有利于提高財政宏觀調(diào)控措施的科學(xué)性和準(zhǔn)確度，有利于夯實稅基、做到應(yīng)收盡收、擴大財源，有利于規(guī)范財政資金管理、提高財政資金使用效益和透明度。

三、是完善單位治理結(jié)構(gòu)的迫切要求

在建立、完善社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，由于體制、機制、制度、環(huán)境等方面的原因，出現(xiàn)了大量經(jīng)濟犯罪案件，其中不少案例與單位內(nèi)部會計監(jiān)督不力、控制和管理弱化緊密相關(guān)。財政部推動內(nèi)部會計控制建設(shè)以來，許多單位通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)、建章立制、強化監(jiān)督，提升了管理水平，取得了明顯成效，但從總體上看，仍與市場經(jīng)濟發(fā)展要求存在一定距離。最近一個時期以來，有關(guān)媒體相繼披露了一些典型案例，包括國家自然科學(xué)基金委員會原會計卞中貪污挪用逾2億元科研資金大案、四川長虹約5億美元應(yīng)收貨款被騙案、中航油新加坡公司違規(guī)炒作油品期貨造成5154億美元巨額虧損導(dǎo)致昔日的明星國企瞬間瀕臨破產(chǎn)邊緣一案等。這些案例產(chǎn)生的原因錯綜復(fù)雜，但其中很重要的一個方面，是內(nèi)部控制薄弱，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。這些案例發(fā)生在高層次事業(yè)單位、上市公司和大型國有企業(yè)，損失慘重，教訓(xùn)深刻，發(fā)人深省。此外，一些企業(yè)在反傾銷訴訟中屢屢失利，也與內(nèi)部控制及會計基礎(chǔ)工作薄弱有一定關(guān)系。因此，加快推進(jìn)內(nèi)部會計控制建設(shè)，促進(jìn)完善單位治理結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化，提高重大經(jīng)濟決策的科學(xué)性和透明度，在完善社會主義市場經(jīng)濟體制進(jìn)程中，更凸顯出重要性和緊迫性。

總之，加快推進(jìn)內(nèi)部會計控制建設(shè)，是時代的需要，是社會各界的共同任務(wù)，需要在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理清思路，明確任務(wù)，推動內(nèi)部會計控制建設(shè)健康、有序發(fā)展，更好地為完善社會主義市場經(jīng)濟體制服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉玉廷.2001.新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑.會計研究