導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型助推公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要求。調(diào)查顯示：浙江省17家省級(jí)醫(yī)院在內(nèi)審部門(mén)設(shè)置、隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)范圍和數(shù)字化水平等方面參差不一，與公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要求還存在一定差距。對(duì)此提出“業(yè)審融合”和增值性審計(jì)的思考，探索內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑，助推公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公立醫(yī)院；高質(zhì)量發(fā)展

2022年1月7日，浙江省人民政府令第390號(hào)公布新修訂的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)定》），就加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、健全審計(jì)協(xié)同機(jī)制、拓寬數(shù)字化運(yùn)用、強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)題整改等方面作出了明確規(guī)定，也對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提出了新的要求。本研究對(duì)浙江省17家省級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，探索內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑，助推公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

1內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要求

近年來(lái)，隨著醫(yī)改的不斷深入，藥品與耗材零差率、DRG支付方式等實(shí)施，給公立醫(yī)院傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和壓力。2021年國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》，要求公立醫(yī)院健全運(yùn)營(yíng)管理體系、加強(qiáng)全面預(yù)算管理、完善內(nèi)部控制制度、健全績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，公立醫(yī)院既要重視質(zhì)量，為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，又要兼顧效率,規(guī)避各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新形勢(shì)下結(jié)合新《規(guī)定》，作為醫(yī)院的“經(jīng)濟(jì)安全衛(wèi)士”，內(nèi)部審計(jì)要助推公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2浙江省17家省級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

浙江省省級(jí)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作整體起步較晚，20世紀(jì)90年代初僅有一家醫(yī)院在財(cái)務(wù)科設(shè)立內(nèi)審職能，其余均在2010年后設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，并逐步把內(nèi)審職能從財(cái)務(wù)條線劃至紀(jì)檢監(jiān)察條線。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，浙江省17家省級(jí)醫(yī)院在內(nèi)審部門(mén)設(shè)置、人員配備、審計(jì)范圍、數(shù)字化水平等方面參差不一，與高質(zhì)量發(fā)展要求還存在一定差距。

2.1內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性不足

17家省級(jí)醫(yī)院中，11家醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，其中6家醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)為一級(jí)職能部門(mén)，與財(cái)務(wù)部、組織人事部等平行，5家醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察室，為二級(jí)職能部門(mén)，獨(dú)立運(yùn)行；尚有6家醫(yī)院未明確設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，由紀(jì)檢監(jiān)察室執(zhí)行內(nèi)審職能。在領(lǐng)導(dǎo)分工上，3家醫(yī)院由主要負(fù)責(zé)人直接分管內(nèi)審部門(mén)，其余14家醫(yī)院由紀(jì)委書(shū)記分管。省編辦在醫(yī)院內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)編制設(shè)置批復(fù)上內(nèi)部審計(jì)為一級(jí)職能部門(mén)，應(yīng)由醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人直接分管。另外，內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察室合署辦公，存在業(yè)務(wù)、權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題；加上有些醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不熟、重視不夠，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不足。

2.2內(nèi)審人員配備和專業(yè)結(jié)構(gòu)不完善

浙江省17家省級(jí)醫(yī)院中，專職內(nèi)審人員配備最多的是4人（有2家醫(yī)院），其余醫(yī)院的專職內(nèi)審人員大多為2~3人；內(nèi)審人員專業(yè)覆蓋相對(duì)齊全，涉及財(cái)務(wù)、工程、審計(jì)、法律等（見(jiàn)表1）。人員組成上，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人大多從財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)轉(zhuǎn)，而內(nèi)審人員大多從工程管理部門(mén)或其他部門(mén)調(diào)轉(zhuǎn)，個(gè)別醫(yī)院存在臨時(shí)轉(zhuǎn)崗調(diào)配的情況，轉(zhuǎn)崗前對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)接觸較少。工作方式上，深入臨床一線不多、“閉門(mén)”核查資料居多，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行發(fā)展中出現(xiàn)的新問(wèn)題。另外，醫(yī)院內(nèi)審人員普遍較少參加培訓(xùn)，缺少審計(jì)相關(guān)專業(yè)素質(zhì)和能力提升的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)交流平臺(tái)。

2.3內(nèi)審內(nèi)容和職能范圍不清晰

調(diào)查顯示，17家省級(jí)醫(yī)院中開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審核業(yè)務(wù)的有13家（占76.5%），內(nèi)審人員參與合同會(huì)簽流程，區(qū)別于其他行業(yè)內(nèi)部審計(jì)。主要原因是經(jīng)濟(jì)合同審核作為醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)設(shè)立之初的主要職能之一，各醫(yī)院之間互相參照并延續(xù)執(zhí)行。目前僅有4家醫(yī)院面向合同審計(jì)開(kāi)展工作，不直接參與合同審核（見(jiàn)表2）。新《規(guī)定》第十八條提出，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與采購(gòu)、招標(biāo)、投標(biāo)、合同管理等可能影響?yīng)毩?、客觀履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的工作”。目前醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)把經(jīng)濟(jì)合同審核作為主要職能之一，參與經(jīng)濟(jì)合同管理，有些醫(yī)院內(nèi)審人員甚至擔(dān)任項(xiàng)目招標(biāo)的談判專家，既當(dāng)“裁判員”，又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，難以保證客觀公平。同時(shí)，由于內(nèi)審人員將大部分精力放在合同審核上，結(jié)合醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)反而開(kāi)展較少。

2.4專項(xiàng)審計(jì)廣度和深度欠缺

調(diào)查顯示，省級(jí)醫(yī)院專項(xiàng)審計(jì)工作集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程竣工結(jié)算審計(jì)等，也有一些醫(yī)院開(kāi)展捐贈(zèng)審計(jì)、三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)等，但專項(xiàng)審計(jì)范圍和種類相對(duì)單一。近年來(lái)，雖然部分醫(yī)院開(kāi)始關(guān)注事前、事中審計(jì)，但自覺(jué)轉(zhuǎn)型開(kāi)展增值性審計(jì)的不多，缺乏對(duì)問(wèn)題原因的深入分析和挖掘，未與醫(yī)療業(yè)務(wù)有效融合。

2.5審計(jì)方式落后，缺少信息整合

調(diào)查顯示，僅有1家醫(yī)院初步建立了審計(jì)信息化管理平臺(tái)，2家醫(yī)院正在嘗試建立，其他醫(yī)院的審計(jì)方式相對(duì)傳統(tǒng)、審計(jì)技術(shù)相對(duì)滯后；審計(jì)檔案的留存方式也比較多樣，沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，留存過(guò)程效率不高、查找不便、風(fēng)險(xiǎn)增加等弊端凸顯，與新《規(guī)定》提出的推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化改革的要求還有一定距離。同時(shí)，調(diào)研發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)監(jiān)管、外部審計(jì)等部分監(jiān)督職能交叉重合，缺少針對(duì)性，出現(xiàn)多部門(mén)重復(fù)審查現(xiàn)象，既增加被審計(jì)部門(mén)的負(fù)擔(dān)，也浪費(fèi)內(nèi)審人力資源。

2.6內(nèi)控評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估覆蓋不全

《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》指出，提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新效能，要以業(yè)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)管理的重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件、重要流程為重點(diǎn)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查顯示，雖然17家省級(jí)醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)都開(kāi)展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，但有15家醫(yī)院的內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍僅限于預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、基建、合同六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面，對(duì)標(biāo)《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，尚未開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、醫(yī)聯(lián)體、信息化新增六大業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。雖然內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督首先是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和廣度需要延伸和拓展，在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也要關(guān)注醫(yī)療業(yè)務(wù)層面的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.7社會(huì)審計(jì)服務(wù)水平參差不齊

根據(jù)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展要求，公立醫(yī)院可向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，補(bǔ)充內(nèi)審力量薄弱的缺陷。調(diào)查顯示，17家省級(jí)醫(yī)院都委托或曾經(jīng)委托過(guò)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工程、財(cái)務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。但由于社會(huì)審計(jì)服務(wù)考核評(píng)價(jià)體系不健全，審計(jì)水平參差不齊，若過(guò)分依賴社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，醫(yī)院可能會(huì)有一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3新《規(guī)定》下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型路徑

3.1高站位謀劃，強(qiáng)化內(nèi)審理念轉(zhuǎn)型

（1）突出醫(yī)院黨委在頂層設(shè)計(jì)上的領(lǐng)導(dǎo)作用。結(jié)合公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展要求，醫(yī)院管理者要提高站位，突出黨委把方向、管大局、作決策、促改革、保落實(shí)的領(lǐng)導(dǎo)作用，尤其要強(qiáng)化黨對(duì)內(nèi)審工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。從頂層設(shè)計(jì)入手，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，調(diào)整內(nèi)審部門(mén)的層級(jí)設(shè)置，突顯內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性。

（2）轉(zhuǎn)變科室層面的審計(jì)定位，推進(jìn)“業(yè)審融合”。融合公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展理念，加強(qiáng)前瞻性思考、全局性謀劃，將科室層面的內(nèi)部審計(jì)職能拓展為“監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”[1]。同時(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作方式，內(nèi)審人員要主動(dòng)深入醫(yī)院業(yè)務(wù)部門(mén)，加強(qiáng)溝通，推進(jìn)“業(yè)審融合”，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改問(wèn)題，規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（3）監(jiān)督與服務(wù)并重。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持“監(jiān)督與服務(wù)并重”的理念[2],為醫(yī)院管理者提供咨詢建議,發(fā)揮參謀助手作用，助力高質(zhì)量發(fā)展。

3.2高標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)入，提升內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)

內(nèi)審人員的工作能力決定了審計(jì)工作的成效，醫(yī)院要挑選符合專業(yè)要求的優(yōu)秀人才，擴(kuò)充到內(nèi)審隊(duì)伍中。同時(shí)，為內(nèi)審人員提供系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，保障培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)時(shí)間，提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和工作效能。

3.3高標(biāo)準(zhǔn)對(duì)表，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審模式轉(zhuǎn)型

（1）從“財(cái)務(wù)型審計(jì)”轉(zhuǎn)向“績(jī)效型審計(jì)”。公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展要求內(nèi)審部門(mén)進(jìn)一步拓寬審計(jì)內(nèi)容、擴(kuò)大審計(jì)范圍，要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支“舞弊糾錯(cuò)”轉(zhuǎn)型為內(nèi)控評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及創(chuàng)造效益和價(jià)值的增值性審計(jì)，如開(kāi)展大型?？圃O(shè)備績(jī)效審計(jì)、高值耗材專項(xiàng)審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及落實(shí)情況審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃制定及執(zhí)行情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、問(wèn)題整改情況審計(jì)等。同時(shí)，關(guān)注醫(yī)院運(yùn)行中效率不高、制度不全的問(wèn)題，從關(guān)注“制度有沒(méi)有”轉(zhuǎn)向“流程好不好”“方式優(yōu)不優(yōu)”。

（2）從“發(fā)現(xiàn)單一問(wèn)題”轉(zhuǎn)向“梳理系統(tǒng)問(wèn)題清單”。可借鑒審計(jì)部門(mén)提供的“審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題清單”，梳理醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)共性問(wèn)題清單，涵蓋醫(yī)改控費(fèi)、財(cái)務(wù)收支、科研經(jīng)費(fèi)管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、對(duì)外合作管理、資金績(jī)效、內(nèi)控制度等方面。根據(jù)清單共性問(wèn)題，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)分析原因，建立預(yù)警機(jī)制，做好相關(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行流程風(fēng)險(xiǎn)提示，推動(dòng)關(guān)口前移。同時(shí)，督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，按年度實(shí)行問(wèn)題“銷號(hào)制”，加強(qiáng)整改反饋和成果運(yùn)用[4]，將內(nèi)審工作做實(shí)、做細(xì)、做精。

（3）從“事后審計(jì)”轉(zhuǎn)向“全過(guò)程審計(jì)”。事后審計(jì)有時(shí)間差和滯后性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要向事前和事中管理滲透，如開(kāi)展政府采購(gòu)全過(guò)程審計(jì)、基建工程全過(guò)程審計(jì)、設(shè)備績(jī)效運(yùn)行全過(guò)程審計(jì)等，保障醫(yī)院重點(diǎn)工作、重大風(fēng)險(xiǎn)、重要支出、重大工程等審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

3.4數(shù)字化賦能，提升審計(jì)信息化水平

（1）審計(jì)方法從“傳統(tǒng)模式”轉(zhuǎn)向“數(shù)字化模式”。審計(jì)方法的數(shù)字化轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵。新《規(guī)定》要求建立健全智能化審計(jì)項(xiàng)目全生命周期管理平臺(tái)和審計(jì)整改智能化綜合應(yīng)用管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)-整改-規(guī)范-提高的閉環(huán)管理，全面提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。對(duì)此，醫(yī)院要從傳統(tǒng)的手工臺(tái)賬操作升級(jí)到運(yùn)用信息系統(tǒng)審查，轉(zhuǎn)型到數(shù)據(jù)驗(yàn)證、數(shù)據(jù)模型、數(shù)據(jù)挖掘的內(nèi)部審計(jì)模式。

（2）審計(jì)范圍從“經(jīng)濟(jì)層面”轉(zhuǎn)向“涵蓋醫(yī)療層面”。加快推動(dòng)公立醫(yī)院“經(jīng)濟(jì)+醫(yī)療”的大內(nèi)控信息化建設(shè)，將內(nèi)控業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)用信息化模塊固定下來(lái)，通過(guò)預(yù)警提醒，調(diào)整實(shí)際業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控流程不相符的情況，規(guī)避流程風(fēng)險(xiǎn)。

3.5促進(jìn)資源整合，從“獨(dú)立監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“協(xié)同監(jiān)督”

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要配合國(guó)家審計(jì)，加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)關(guān)、巡視巡察、財(cái)務(wù)監(jiān)管協(xié)同，挖掘?qū)徲?jì)重點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)資源。同時(shí)，新《規(guī)定》要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)檢查、監(jiān)督評(píng)價(jià)和質(zhì)量控制，建立社會(huì)審計(jì)報(bào)告的審核機(jī)制，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三支力量的協(xié)同貫通，形成內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督的合力。

（2）厘清院內(nèi)各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)，優(yōu)化資源配置，形成監(jiān)督合力，助推公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

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作者:朱真?zhèn)?王麗