導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與高校治理能力探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:新發(fā)展階段的高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)應(yīng)對(duì)高校治理的新要求，選擇更好的路徑服務(wù)高校治理。本文分析了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的主要路徑，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)對(duì)審計(jì)全覆蓋、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融合審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)的實(shí)施要求予以探討;最后從促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改，推進(jìn)高校治理完善的視角，提出了強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)效果的改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞:高校治理;內(nèi)部審計(jì);路徑

內(nèi)部審計(jì)作為高校安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障和強(qiáng)勁支撐，在防范風(fēng)險(xiǎn)，完善治理，幫助事業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮著日益重要的作用。面對(duì)“十四五”時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的深刻變化，確保高校健康、安全、可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)大有可為。

1新發(fā)展階段高校治理對(duì)審計(jì)提出的新要求

1．1內(nèi)部權(quán)力的科學(xué)配置

完善的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部權(quán)力的科學(xué)配置，緩解決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的沖突，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡，激發(fā)利益相關(guān)者參與治理的自主和積極性，推動(dòng)高校實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的共同治理和協(xié)商治理。

1．2健全有效的內(nèi)部控制

治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要高校不斷完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、制度安排、契約涉及的一系列程序和方法。健全有效的內(nèi)部控制通過(guò)建立完備的內(nèi)部制度體系，構(gòu)建良好的管理關(guān)系，明確秩序、約束和責(zé)任，為高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)筑牢規(guī)則底線，增強(qiáng)其開(kāi)放性和靈活性，推動(dòng)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1．3全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

高校的風(fēng)險(xiǎn)管理是其創(chuàng)造、保持和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中，結(jié)合戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，管理風(fēng)險(xiǎn)的文化、能力和實(shí)踐的總和。風(fēng)險(xiǎn)管理全面融入高校各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)之中，在戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、機(jī)會(huì)識(shí)別、價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)過(guò)程中發(fā)揮重要作用，推動(dòng)高校治理體系的完善和治理效能的提升，為高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障。

2新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的主要路徑

2．1審計(jì)全覆蓋全方位嵌入高校業(yè)務(wù)活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位于服務(wù)高校治理和發(fā)展，不僅拓展了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的多維性和綜合性，更是使內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)高校全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為高校發(fā)展服務(wù)。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立與高校規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)偏好和復(fù)雜程度等相適應(yīng)的審計(jì)頻度，確保審計(jì)覆蓋組織全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，貫穿各個(gè)重要領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重要崗位和重要事項(xiàng);堅(jiān)持有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

2．2有效開(kāi)展內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)高校內(nèi)部控制的再控制，是風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和高校治理，幫助高校統(tǒng)籌好發(fā)展和安全的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制體系是否健全、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，將促進(jìn)高校進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范控制活動(dòng)，完善控制措施，合理保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置的效率和效益。

2．3全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，要求在問(wèn)題導(dǎo)向下，查錯(cuò)糾弊之外，對(duì)被審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行效益性確認(rèn)，提出改進(jìn)管理、提高績(jī)效的建議?？?jī)效是衡量組織治理與服務(wù)能力的重要指標(biāo)，全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)有助于確保高校治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。績(jī)效審計(jì)可以促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口適時(shí)前移，通過(guò)對(duì)資金、資產(chǎn)、資源使用效果的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有效防止管理、決策等造成的資金損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失和生態(tài)資源破壞等問(wèn)題。強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，將有效提升高校治理能力和治理效果。

2．4強(qiáng)化問(wèn)責(zé)構(gòu)建審計(jì)協(xié)同治理

為協(xié)調(diào)和保障利益相關(guān)者的權(quán)益，確保受托者責(zé)任的有效履行，治理需要用一系列制度機(jī)制來(lái)界定受托責(zé)任，并監(jiān)督其履行。審計(jì)問(wèn)責(zé)實(shí)質(zhì)是對(duì)組織內(nèi)部受托責(zé)任人履職績(jī)效進(jìn)行“權(quán)責(zé)對(duì)等”的責(zé)任追究，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)“問(wèn)”的方式和“責(zé)”的認(rèn)定確認(rèn)相關(guān)部門(mén)和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，運(yùn)用權(quán)力制約權(quán)力，促進(jìn)受托代理關(guān)系良性發(fā)展，根據(jù)失責(zé)情況追究相關(guān)責(zé)任，推動(dòng)高校內(nèi)部實(shí)現(xiàn)“良治”。

3突顯審計(jì)增值服務(wù)價(jià)值，有效提升高校治理效能

3．1統(tǒng)籌審計(jì)工作，全面推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

審計(jì)全覆蓋是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求，是消除監(jiān)督盲區(qū)，做到“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”的必然要求。3．1．1做好審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌科學(xué)合理編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，突出對(duì)高校重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重要崗位和重要事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督，做好不同類型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合，減少重復(fù)交叉審計(jì)，不斷延伸和擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)全面的監(jiān)督。3．1．2優(yōu)化審計(jì)資源配置審計(jì)資源配置不足是制約審計(jì)全覆蓋實(shí)施的主要因素。優(yōu)化審計(jì)資源配置是提升服務(wù)組織治理能力的關(guān)鍵?？茖W(xué)合理配置人力資源，做到審計(jì)人員能力結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目需求一致;向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，有效解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題;推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，提升大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，提高審計(jì)工作效率和效果。

3．2促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相融合

與高校各業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)內(nèi)部控制流程予以防范，高校通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制體系來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。與高校發(fā)展相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，往往與高校戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定相關(guān)，涉及全面的風(fēng)險(xiǎn)管理完善。因此，從保障高校發(fā)展和安全的視角，應(yīng)促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效融合。3．2．1基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，評(píng)估與各業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)高校單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性予以全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系是否能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效預(yù)防相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、控制活動(dòng)與內(nèi)部控制目標(biāo)的契合度，查找內(nèi)部控制體系構(gòu)建完備性和運(yùn)行遵循性中存在的缺陷，從而對(duì)內(nèi)部控制的架構(gòu)和程序運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，使高校不斷適應(yīng)內(nèi)部外部環(huán)境的變化，實(shí)現(xiàn)高校價(jià)值的增加。3．2．2著眼于發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)部審計(jì)要在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮重要作用，要從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，將審計(jì)的重點(diǎn)從具體業(yè)務(wù)層面轉(zhuǎn)向高校戰(zhàn)略層面，堅(jiān)持總體安全觀，防范和化解影響高校事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。其一，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)深入分析高校建立的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，確立的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否切實(shí)可行，是否能夠使各部門(mén)承擔(dān)自身風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，有效應(yīng)對(duì)高校存在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等，從而促進(jìn)不斷完善健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，健全預(yù)警機(jī)制，全面提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，嚴(yán)守不發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的底線。其二，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)基于高校戰(zhàn)略目標(biāo)和不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，判斷依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度和風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警線實(shí)施的結(jié)果是否有效，進(jìn)而落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控主體責(zé)任，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)研判和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制，促進(jìn)高校在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中、項(xiàng)目實(shí)施中和重大決策時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。

3．3服務(wù)組織治理需求，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的制度化與常態(tài)化

績(jī)效審計(jì)通過(guò)一系列績(jī)效指標(biāo)對(duì)高校內(nèi)部受托管理責(zé)任以及資金使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，全面有效開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)把握好如下幾點(diǎn)。3．3．1選取基于共同治理的指標(biāo)在績(jī)效指標(biāo)設(shè)置上，樹(shù)立和落實(shí)“共同治理”理念，充分征求利益相關(guān)者意見(jiàn)，科學(xué)合理選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。改變單一以客觀定量指標(biāo)為主的做法，以各利益相關(guān)者對(duì)高校的滿意度等主觀定性指標(biāo)作為有益補(bǔ)充，定量定性指標(biāo)相結(jié)合對(duì)績(jī)效做出全面、科學(xué)的評(píng)估。3．3．2設(shè)定基于組織戰(zhàn)略的標(biāo)準(zhǔn)在績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上，應(yīng)以高校戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將高校擬達(dá)到的“目標(biāo)”和“結(jié)果”作為績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)和前提，制定與結(jié)果和產(chǎn)出相適應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保具體目標(biāo)與績(jī)效評(píng)價(jià)考核目標(biāo)相協(xié)調(diào)，從而推動(dòng)高校內(nèi)部績(jī)效管理水平和服務(wù)效率的提高。3．3．3營(yíng)造多元參與的評(píng)價(jià)方式在績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，構(gòu)建多元主體參與評(píng)價(jià)模式，建立開(kāi)放、寬松的評(píng)價(jià)氛圍，允許并鼓勵(lì)利益相關(guān)者共同參與高校內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)，體現(xiàn)主體參與的多元性;在評(píng)價(jià)方式方法上，可以采用高校自評(píng)與利益相關(guān)者互評(píng)，過(guò)程與目標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式。

4以服務(wù)高校治理需求為導(dǎo)向，改進(jìn)審計(jì)問(wèn)責(zé)的效果

現(xiàn)代化的高校治理結(jié)構(gòu)是“多元互動(dòng)”的，利益相關(guān)者共同主動(dòng)參與治理，推動(dòng)高校治理全面深化改革。一套完善的責(zé)任追究機(jī)制將有效保證責(zé)任得以履行，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題得以整改，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)能使審計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處，是完善高校治理、提升治理能力和效果的必然要求。

4．1構(gòu)建“異體問(wèn)責(zé)”的主體制度

高校多元主體參與治理和監(jiān)督的機(jī)制，需要引導(dǎo)多元主體參與審計(jì)問(wèn)責(zé)，保障各利益相關(guān)者的話語(yǔ)權(quán)，發(fā)揮不同主體的認(rèn)知優(yōu)勢(shì)和糾正主體利益偏差。構(gòu)建多元主體參與的“異體問(wèn)責(zé)”體系，問(wèn)責(zé)主體不僅包括審計(jì)機(jī)構(gòu)，還應(yīng)包括紀(jì)檢監(jiān)察、人事、組織及相關(guān)職能部門(mén)、媒體、公眾等相關(guān)主體。公眾作為重要的問(wèn)責(zé)主體，其參與問(wèn)責(zé)的權(quán)利主要體現(xiàn)為:知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

4．2完善問(wèn)責(zé)結(jié)果公告制度

問(wèn)責(zé)信息公示可以讓公眾全面參與高校內(nèi)部治理活動(dòng)。以公開(kāi)方式向社會(huì)報(bào)告問(wèn)責(zé)結(jié)果，有利于提升公眾參與高校治理的積極性，提高治理的透明度，彰顯審計(jì)的權(quán)威和威懾作用。問(wèn)責(zé)結(jié)果全面公告需要細(xì)化兩點(diǎn)要求:第一，規(guī)范公告時(shí)間，對(duì)問(wèn)責(zé)結(jié)果公告時(shí)間作出具體規(guī)定，保證問(wèn)責(zé)信息的及時(shí)性。第二，規(guī)范問(wèn)責(zé)公告內(nèi)容、途徑和程序，保障問(wèn)責(zé)信息的完整和全面性。在不涉及秘密和安全的情況下，盡可能將所有信息向社會(huì)公告。

4．3建立問(wèn)責(zé)錯(cuò)誤救濟(jì)制度

為避免問(wèn)責(zé)過(guò)程中可能出現(xiàn)的偏差和失誤，應(yīng)建立問(wèn)責(zé)錯(cuò)誤救濟(jì)制度，確保問(wèn)責(zé)的公正性。其一，應(yīng)明確問(wèn)責(zé)對(duì)象享有陳述和申辯權(quán)，在高校相關(guān)部門(mén)做出問(wèn)責(zé)決定前設(shè)置問(wèn)責(zé)答辯程序，允許問(wèn)責(zé)對(duì)象提交相關(guān)資料并進(jìn)行答辯陳述。其二，應(yīng)建立問(wèn)責(zé)救濟(jì)制度，在相關(guān)部門(mén)做出問(wèn)責(zé)決定后，如果問(wèn)責(zé)對(duì)象認(rèn)為懲戒結(jié)果不合理，可以通過(guò)申訴和訴訟方式來(lái)維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，杜絕問(wèn)責(zé)不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。

5結(jié)論

新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)服務(wù)價(jià)值的體現(xiàn)，需要整合審計(jì)資源全面推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有效融合，全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)，使之成為高校治理不可或缺的工具，從而促進(jìn)高校共治關(guān)系的構(gòu)建，高校治理結(jié)構(gòu)的完善和治理能力的提升，推動(dòng)高校各項(xiàng)事業(yè)健康、安全、可持續(xù)發(fā)展。

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作者：陳櫻 單位：長(zhǎng)沙學(xué)院審計(jì)處