網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)與會計(jì)分析論文
時(shí)間:2022-09-13 09:04:00
導(dǎo)語:網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)與會計(jì)分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點(diǎn),若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。
國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生和迅速普及已成為人類社會迸人信息時(shí)代的重要標(biāo)志。如果說單臺計(jì)算機(jī)相對于人類的關(guān)系還僅限于工具的角色,那么,網(wǎng)絡(luò)化后的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)則已成為人類社會生活不可或缺的有機(jī)組成部分。當(dāng)越來越多的人借助于計(jì)算機(jī)而進(jìn)入這個(gè)網(wǎng)絡(luò)時(shí),這個(gè)無形的網(wǎng)絡(luò)也就把所有進(jìn)人網(wǎng)絡(luò)的人們聯(lián)系在了一起,從而建立了一種人與人之間的新型關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)世界的出現(xiàn)所帶來的不僅僅是信息處理與傳輸技術(shù)的革命,其更深遠(yuǎn)意義和影響還在于它已經(jīng)或者正在引起整個(gè)社會組織架構(gòu)及其制度安排的深刻變革。而這種變革必將引起作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)組成部分的會計(jì)信息系統(tǒng)的一場革命。會計(jì)領(lǐng)域之內(nèi)和之外的許多人都多多少少地感覺到了這場革命,但對于這場變革的方向、形式和未來前景卻是仁者見仁、智者見智。本文擬就此闡述作者自古的見解,權(quán)作拋磚引玉。
一、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與管理的沿革
在工業(yè)社會乃至以前的社會申,會計(jì)信息系統(tǒng)可以說是企業(yè)最主要甚至是唯一的信息系統(tǒng)。它的這種唯一性決定了它在企業(yè)組織管理架構(gòu)中的相對獨(dú)立性和封閉性。作為一個(gè)相對獨(dú)立和封閉的系統(tǒng),在過去500余年的發(fā)展歷程中,它逐步積累和形成了一套相對完善和成型的財(cái)務(wù)信息''''處理程序和方法體系。以電子計(jì)算機(jī)的發(fā)明為起點(diǎn)的現(xiàn)代信息技術(shù)的誕生,改變了會計(jì)系統(tǒng)用以處理信息的工具紙張、筆墨和算盤,但并未觸及會計(jì)信息處理的程序、方法和規(guī)則的變革。然而,以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息傳輸技術(shù)的革命,在客觀上便提出了實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息集成的要求。這種信息集成,一方面有賴于網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)自身的發(fā)展,另一方面也取決于企業(yè)其他生產(chǎn)與管理領(lǐng)域的自動化或信息化程度。。在過去100年的發(fā)展歷程中,人類在這兩個(gè)領(lǐng)域都已取得了巨大的成就。
就制造業(yè)企業(yè)而言,人類不斷解放自身勞動的過程,也是一個(gè)不斷實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和管理自動化的過程。手工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)品,是由生產(chǎn)工人親手做出來的,我們稱之為手工產(chǎn)品或手工藝品。工業(yè)革命把人類從手工勞動中解放出來,產(chǎn)品不再是由手工而是由機(jī)器來生產(chǎn)。工人只需要站在機(jī)器旁邊,產(chǎn)品的加工制造便可以由機(jī)器來完成,我們稱這類生產(chǎn)為機(jī)械化生產(chǎn)。由機(jī)器而不是手工生產(chǎn)出來的產(chǎn)品,我們稱之為工業(yè)產(chǎn)品。計(jì)算機(jī)數(shù)字控制機(jī)床的出現(xiàn)和使用,第一次引入了生產(chǎn)自動化的概念。它不僅使得產(chǎn)品的生產(chǎn)過程變得更為簡單和更容易控制,而且也使得產(chǎn)品的加工可以比機(jī)械化生產(chǎn)更為復(fù)雜和精確。但這時(shí)的自動化還僅限于單臺的機(jī)器而不涉及企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程,所以,我們稱這類生產(chǎn)為半自動化生產(chǎn)。數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人技術(shù)的合并使用開始使得企業(yè)生產(chǎn)過程變得無人化,而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)盧管理領(lǐng)域的廣泛滲銹,則把企業(yè)的各個(gè)部分都集感為一個(gè)相互聯(lián)系的整體,從而使得企業(yè)的許多甚至全部生產(chǎn)與管理工作都可以在完全無人工介人的情況下完成,我們可以稱這類生產(chǎn)為智能化生產(chǎn)。在智能化生產(chǎn)的環(huán)境中,產(chǎn)品幾乎完全是由智能化的機(jī)器生產(chǎn)出來的,不僅生產(chǎn)工人已勿需站在機(jī)器旁邊,而且,從理論上說,整個(gè)企業(yè)都可以實(shí)現(xiàn)無人化,盡管我們現(xiàn)在還不知道應(yīng)當(dāng)怎樣來描述這類產(chǎn)品,但也許只有"知識產(chǎn)品"的稱謂最合適,因?yàn)樗怯萌祟惣扔械闹R而不是勞動生產(chǎn)出來的產(chǎn)品,是用人類已創(chuàng)造的科學(xué)技術(shù)成果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。
由于企業(yè)生產(chǎn)和管理的自動化或智能化能夠帶給企業(yè)更多的生產(chǎn)成本節(jié)約和更高的顧客滿意度,所以,它便成為追求利潤最大化的企業(yè)所追求的目標(biāo)。而企業(yè)生產(chǎn)與管理的不斷自動化或信息化,難以避免地把企業(yè)的各種生產(chǎn)與管理活動集成在一起,通過信息這個(gè)神經(jīng)系統(tǒng)來配置企業(yè)的所有資源(不僅僅是財(cái)務(wù)資源)和協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)方面的作業(yè)。因此,在這一環(huán)境下所構(gòu)造的會計(jì)信息系統(tǒng)已不可能再是孤立的、封閉的信息系統(tǒng)。
二、會計(jì)信息系統(tǒng)在計(jì)算機(jī)集成制造(CIM)環(huán)境中的地位
計(jì)算機(jī)集成制造(ComputerIntergratedmanufacturing)是現(xiàn)階段企業(yè)生產(chǎn)與管理自動化(或信息化)的一個(gè)基本框架。它通常由四個(gè)部分的信息系統(tǒng)組成:"計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(Computeraideddesign,簡稱CAD)、,計(jì)算機(jī)輔助制造(computer-aidedManufacturing,,簡稱CAM)、制造資源計(jì)劃(ManufacturingResourcesPlanning,簡稱MRPII)、和電子數(shù)據(jù)互換(ElectronicDataInterchange,簡稱EDI)。其中,CAD和CAM技術(shù)也許更多的是側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)方面,而MPPII和EDI技術(shù)則更多的涉及到企業(yè)的管理領(lǐng)域。
(l)CAD系統(tǒng)。CAD系統(tǒng)可以說是產(chǎn)品設(shè)計(jì)發(fā)展史上的廣次革命。這一技術(shù)最初只是
何于60年代早期的航空工業(yè),但隨后便迅速擴(kuò)展至其他工業(yè)領(lǐng)域,并且進(jìn)一步向新產(chǎn)品制造過程的設(shè)計(jì)與評價(jià)領(lǐng)域延伸,從而導(dǎo)致了工作過程和步驟的具體化。高級的CAD系統(tǒng)可以同時(shí)用于設(shè)計(jì)產(chǎn)品和程序。"經(jīng)理人員"借助干CAD系統(tǒng),可以評價(jià)產(chǎn)品的技術(shù)可行性并進(jìn)而確定"制造可行性"。由于CAD技術(shù)有效地縮短了產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)間,從而使企業(yè)能夠迅速對市場化作出反應(yīng),并且能夠根據(jù)客戶的特殊需要,量身定做。當(dāng)CAD系統(tǒng)與外部通訊網(wǎng)絡(luò)(EDI)連通時(shí),生產(chǎn)企業(yè)便可與其供應(yīng)商和客戶分享其具體的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案。
(2)CAM系統(tǒng)。CAM系統(tǒng)主要用于監(jiān)督和控制生產(chǎn)工藝過程。它通過程序控制、數(shù)字控制和機(jī)器人裝備的使用,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)工藝過程的無人化。信息技術(shù)時(shí)代以前的企業(yè)自動化,通常所尋求的目標(biāo)只是采用具有通用目的的機(jī)床,如鉆床、車床、刨床等,旨在能夠有效地提高工力的勞動效率;而如今的CAM技術(shù)則是通過對整個(gè)生產(chǎn)過程的控制,不僅使產(chǎn)品的實(shí)物生產(chǎn)程序變得更為精確、高速和控制。而且還可以通過自動化完全取代人類的勞動。
(3)MRP和MRPII系統(tǒng)。MRP也稱原材料需求計(jì)劃(Materialrequirementsplanning)或物料管理系統(tǒng)。其功能包括探索單個(gè)的工作定單以形成二個(gè)BOM,然后提前確定存貨需求。其目的旨在縮小批量生產(chǎn)時(shí)的存貨占用量。而MRPII不僅僅局限于存貨管理,而是將好幾種甚至企業(yè)所有的商業(yè)活動集成在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi),所以,它也可稱之為壬種再工程技術(shù)(ReengineeirngTechique)或再造技術(shù)。它是協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)活動的一個(gè)系統(tǒng)或者更確切地說是一種理念,一種哲學(xué)。該系統(tǒng)包括執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃,提供反饋和控制的全過程。
MRPII將自動為所要生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生材料定單、同時(shí)把產(chǎn)品的生產(chǎn)安排到主要生產(chǎn)計(jì)劃中,并根據(jù)機(jī)器和勞動力情況形成一個(gè)粗略的生產(chǎn)能力計(jì)劃;然后根據(jù)適時(shí)制(JIT)標(biāo)準(zhǔn),自動生成包括原材料供應(yīng)時(shí)間表在內(nèi)的材料需求計(jì)劃,為工廠設(shè)計(jì)最終的生產(chǎn)能力計(jì)劃,管理原材料和產(chǎn)成品等存貨。MRPII集產(chǎn)品設(shè)計(jì)、按順序進(jìn)入的工廠生產(chǎn)程序、會計(jì)信息、ABC成本系統(tǒng)于一體,從而使得能夠在控制成本和保持盡可能低的存貨水平的同時(shí),建立、溝通和有效地執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃。當(dāng)MRPII與外部網(wǎng)絡(luò)技術(shù)聯(lián)系在一起時(shí),企業(yè)便可自動地收到銷貨定單和現(xiàn)金收入,自動發(fā)送購貨定單并向供應(yīng)商付款,以及收發(fā)相關(guān)的運(yùn)輸憑證等。(4)EDI系統(tǒng)。很多公司為協(xié)調(diào)銷售和生產(chǎn)經(jīng)營并保持原材料流動的不間斷,通常都會與其顧客和供應(yīng)商簽定貿(mào)易伙伴關(guān)系協(xié)議。通過這些協(xié)議,公司便為再造商業(yè)程序或使其完全
自動化處理奠定了基礎(chǔ)。這種完全自動化的商業(yè)程序通常是借助于被稱為電子數(shù)據(jù)互換(EDI)的系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)的。它通常的定義是:計(jì)算機(jī)可處理商業(yè)信息按標(biāo)準(zhǔn)格式在公司間的交換。從定義中我們可以發(fā)現(xiàn):第一,EDI是一種公司間相互努力的結(jié)果,一家單個(gè)的公司是不
可能自己使用EDI技術(shù)的。第二,交易是由貿(mào)易伙伴的信息系統(tǒng)自動處理的。在一個(gè)純粹的EDI環(huán)境中,完全不需要人的介人去授權(quán)或批準(zhǔn)交易的發(fā)生。第三,交易信息是以標(biāo)準(zhǔn)格式傳送的。所以,企業(yè)內(nèi)部各種不同的系統(tǒng)都可進(jìn)行接口并執(zhí)行交易。
EDI系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)主要在于EDI標(biāo)準(zhǔn),也就是以標(biāo)準(zhǔn)的格式傳遞信號。EDI技術(shù)在過去的發(fā)展之所以顯得比較緩慢,最根本的原因在于缺乏一個(gè)單一的標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在國際范圍內(nèi)普遍流行的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè):一個(gè)是美國國家標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會的(AmericanNationalStandardInstitut)ANSIX.I2;另一個(gè)是行管、商業(yè)和交通系統(tǒng)通用的EDIFACT(EDIforAdministration,CommerceAndTransport)。
就目前的發(fā)展而論,EDI技術(shù)在處理購銷貨定單方面可以說已表現(xiàn)得非常成功,但在收付款項(xiàng)方面還略顯不足。原因之一在于企業(yè)的收付款項(xiàng)需要借助于銀行這個(gè)中介來完成。由于在購貨與銷貨過程中因產(chǎn)品質(zhì)量、運(yùn)輸毀損等多方面的原因可能使收款額度與付款額度之間出現(xiàn)差異,"而要轉(zhuǎn)換有關(guān)付款的解釋通常會導(dǎo)致大量的記錄產(chǎn)生,目前有關(guān)E由標(biāo)準(zhǔn)還不能很好的解決這一問題,所以,這在二定程度上影響了EDI技術(shù)在電子錢款轉(zhuǎn)移EFT,ElectronicFundsTransfer)方面的廣泛應(yīng)用。通過上述對彷M系統(tǒng)的描述,我們大致可以勾勒出如下三個(gè)初步印象:
第一,現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展在硬件和軟件兩個(gè)方面已經(jīng)可以使一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)拿自動化的生產(chǎn)和經(jīng)營,也就是產(chǎn)生真正意義上的無人工廠。所不足的虐,無人工廠的存在不僅取決于單個(gè)企業(yè)自身,還取決于企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)外部環(huán)境,也就是說,無人工廠還難以在周邊企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)無人化的情形下單獨(dú)存在。但除EDI系統(tǒng)之外的其他幾個(gè)子系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用則可以不受周邊環(huán)境的影響。
第二,全自動化工廠或無人工廠是一個(gè)實(shí)現(xiàn)了高度計(jì)劃化的工廠。當(dāng)一個(gè)又一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了高度計(jì)劃化以后,整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作也就自然而然的形成高度計(jì)劃化。在這個(gè)意義上說,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)并不是一個(gè)毫無可取之處的經(jīng)濟(jì)制度安排。但它實(shí)現(xiàn)的前提必須是以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作支撐。我們以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在某種程度上之所以說是失敗,關(guān)鍵就在于我們?nèi)狈σ粋€(gè)強(qiáng)有力的信息系統(tǒng),從而使計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)受到局限,而其缺陷和漏洞卻暴露無遺。我們有理由相信,隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)的自動化程度也會越來越高,社會資源的計(jì)劃配置方式也會越來越顯示出它的優(yōu)越性。這在一定程度上支持了馬克思早在100年以前的預(yù)見。
第三,信息時(shí)代的到來為中國的繁榮富強(qiáng)再次提供了不可多得的歷史性機(jī)遇。因?yàn)樵诤芏嘈畔⒓夹g(shù)的利用和發(fā)展方面,西方發(fā)達(dá)國家與我們幾乎又站在了同一起跑線。相對于其他領(lǐng)域的技術(shù)差距而言/信息技術(shù)在目前是最沒有差距或差距最小的一個(gè)領(lǐng)域。
三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)與會計(jì)變革
計(jì)算機(jī)集成制造不僅使企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域里的分工開始失去其嚴(yán)格的界限,而且也使管理領(lǐng)域的分工開始變得模糊起來。由此可見,網(wǎng)絡(luò)化雖然不是使個(gè)體失去個(gè)性化的特點(diǎn),但個(gè)性化的特點(diǎn)卻只有借助于與整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)才能夠體現(xiàn)。因此,如上所述的計(jì)算機(jī)集成制造絕對不僅僅只是一個(gè)自動化的概念;它對企業(yè)商業(yè)活動的組織;職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各部門、崗位的人員配置與職責(zé)分工無疑都已產(chǎn)生革命性的影響。沒有適應(yīng)高度信息化或網(wǎng)絡(luò)化要求的革命性變革,就不可能贏得網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的競爭優(yōu)勢。
工業(yè)時(shí)代的典型特點(diǎn)是使得企業(yè)的崗位分工變得越來越細(xì)化,而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求則是使過細(xì)的分工得到不斷的綜合和集成。因此,網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)組織管理架構(gòu)正在朝著一個(gè)與工業(yè)社會相反的方向發(fā)展。如果我們沒有意識到這種革命性的變化,我們就會離正確的方向越來越遠(yuǎn)。如果對我國現(xiàn)有絕大部分企業(yè)的組織管理架構(gòu)做一個(gè)比較仔細(xì)的觀察,也許就會發(fā)現(xiàn),它們當(dāng)中的絕大部分仍然還是工業(yè)革命的產(chǎn)物,都是根據(jù)工業(yè)時(shí)代的大機(jī)器生產(chǎn)特點(diǎn)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求而設(shè)立的。在我國經(jīng)濟(jì)過去20年不斷市場化的過程中,我們已經(jīng)意識到了它與市場經(jīng)濟(jì)條件下所要求的企業(yè)組織管理架構(gòu)的不適應(yīng)。但也許我們至今仍未意識到,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)管理體制還只是朝著正確的方向邁出了一小步,而適應(yīng)信息時(shí)代和知識經(jīng)濟(jì)管理要求的企業(yè)體制改革才是我們現(xiàn)在乃至今后較長一段時(shí)期內(nèi)所要面臨的更為艱苦的任務(wù),是進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革的重要方向。西方很多企業(yè)也正在通過各種途徑改革它們的舊體制,不過,它們更多的時(shí)候是把這種改革稱為商務(wù)程序工程或再造(BusinessProcessReengineering,簡稱BPR)。它們通過企業(yè)再造,來重新贏得信息時(shí)代的企業(yè)競爭優(yōu)勢。對此,我們應(yīng)該保持足夠的重視和警惕。
在一個(gè)高度計(jì)算機(jī)集成化的企業(yè)環(huán)境中,企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)究竟居于何種地位?粗略地看,即將到來的21世紀(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)也許會比過去任何時(shí)候都更重要。但如果細(xì)加分析,它正面臨著信息日益集成化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果用網(wǎng)絡(luò)的概念來理解,21世紀(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)至少在以下三個(gè)方面會受到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
(1)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)不再是企業(yè)的一個(gè)信息孤島。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)與管理環(huán)境中缺乏網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐時(shí),各種技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用往往都處于一種缺乏規(guī)劃的隨意狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)用某種技術(shù)的目標(biāo)通常在于去解決某一特定的具體問題,而不是把該項(xiàng)技術(shù)融人到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程之中加以考慮。這樣,就致使企業(yè)在技術(shù)的應(yīng)用過程中形成了很多不能相互融合的孤島,即技術(shù)孤島。這種情形,不僅晉遍地存在于企業(yè)的生產(chǎn)自動化方面,而且也普遍地存在于企業(yè)的信息系統(tǒng)和其他商業(yè)應(yīng)用方面。
企業(yè)信息系統(tǒng)是最早使用計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)。會計(jì)作為企業(yè)最主要的信息系統(tǒng),當(dāng)然也不例外,綜觀過去20年的發(fā)展,企業(yè)使用計(jì)算機(jī)的目的通常只在于去解決個(gè)別特殊的會計(jì)、財(cái)多或其他商業(yè)問題,而很少從網(wǎng)絡(luò)的角度去進(jìn)行總體規(guī)劃。從現(xiàn)象上看,目前我國擁有計(jì)算機(jī)在企業(yè)已不在少數(shù),甚至有的企業(yè)的每個(gè)部門都已擁有了很多很好的計(jì)算機(jī)設(shè)備,但由于缺乏總體的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)思與設(shè)計(jì),致使計(jì)算機(jī)在企業(yè)生產(chǎn)與管理領(lǐng)域中發(fā)揮的功能非常有限。各部門所使用的計(jì)算機(jī)設(shè)備大多都各自為陣,他們只是一味地借助于計(jì)算機(jī)去滿足手工狀態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制和信息處理的要求,而很少甚至根本沒有顧及現(xiàn)代信息技術(shù)自身的特性。當(dāng)以紙張為載體的有關(guān)憑證在各部門之間相互傳遞時(shí),該憑證上的信息便在各部門的計(jì)算機(jī)上錄入、再錄入,不斷地進(jìn)行著信息的重復(fù)處理。從本質(zhì)上看,這樣的企業(yè)管理"現(xiàn)代化"只是停留在形式上的"現(xiàn)代化",企業(yè)的整個(gè)管理架構(gòu)與工作效率,與手工狀態(tài)并無多大的不同,甚至更為低下。因?yàn)橘I把算盤要遠(yuǎn)比買臺計(jì)算機(jī)便宜得多。所以,很多企業(yè)在管理現(xiàn)代化的背后不僅沒有贏得任何競爭優(yōu)勢,反而是吃了大虧。
網(wǎng)絡(luò)化管理的一個(gè)最大特點(diǎn)就是消滅信息孤島,實(shí)現(xiàn)信息集成。所謂信息孤島,是指沒有信息相互交換的企業(yè)單個(gè)信息系統(tǒng)。由于企業(yè)各信息系統(tǒng)之間不能有效的交換信息,從而使得企業(yè)任何二個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)都無法提供某一決策所需要的完整信息資料。某一決策所需要的信息可能部分來自于企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng),部分則可能來自于其他不同的信息系統(tǒng)。這不僅可能降低最終所需數(shù)據(jù)的可靠性,導(dǎo)致決策的失誤和工作效率的低下,而且,僅僅是收集這些信息而花費(fèi)的成本也會是非常昂貴的。這在客觀上便顯示出了企業(yè)信息集成的重要性。所以,解決企業(yè)信息孤島首先就需要模糊各信息系統(tǒng)之間的傳統(tǒng)分工與界限。但這種碟糊不是沒有統(tǒng)一規(guī)劃的模糊,而是有目的的模糊。通過模糊它們之間的界限,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息集成的目標(biāo)。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的信息集成有多種方案。其中之一就是建立中心數(shù)據(jù)庫或稱信息中心。而各信息子系統(tǒng)或終端用戶既可以根據(jù)交易的執(zhí)行情況補(bǔ)充、修改、更新中心數(shù)據(jù)庫的資料,同時(shí),也可根據(jù)申心數(shù)據(jù)庫資料提供滿足各種特定用途的信息需要。這一中心數(shù)據(jù)庫也可以設(shè)置成類似于企業(yè)的成本中心,利潤中心或投資中心一樣,我們姑且稱之為信息中心。它在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)管理中將發(fā)揮至關(guān)重要的致勝作用。
(2)建立會計(jì)頻道是會計(jì)在信息集成化環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我的重要途徑。企業(yè)如何在信息高度集成的環(huán)境下去體現(xiàn)會計(jì)的特點(diǎn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的要求,是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)與會計(jì)所要研究的重要問題。在工業(yè)社會中,會計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的分工主要體現(xiàn)在它們所處理交易信息的類型上。在企業(yè)沒有網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐和除財(cái)務(wù)交易以外的其他方面還不夠信息化的前提下,會計(jì)系統(tǒng)不可避免地成為一個(gè)相對獨(dú)立和封閉的信息系統(tǒng)。但當(dāng)其他系統(tǒng)也足夠信息化以后,保持不變的財(cái)務(wù)與會計(jì)信息系統(tǒng)的相對地位不可避免地就會隨之而下降,即使它已實(shí)現(xiàn)了與其他信息系統(tǒng)集成也會如此。如何避免會計(jì)系統(tǒng)的地位不致于迅速下降?唯一的出路就只有不斷創(chuàng)新或革命。
傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)出于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限,往往只是試圖滿足各種不同用戶的共同要求,而沒有或者很少考慮用戶的個(gè)性需要。但現(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能顯然已便這一局限不再成其為只提供最低量信息的籍口。在這種情形下,建立多元化的會計(jì)頻道便成為一種必然。
會計(jì)頻道,這也許是一個(gè)很少有人聽說過的新名詞。因?yàn)楫?dāng)您在看只有一個(gè)頻道的電視時(shí),你根本不會有換個(gè)頻道的概念。但當(dāng)您在看一個(gè)擁有上百個(gè)頻道的電視時(shí),你就不得不使用頻道的概念了。所謂換個(gè)頻道,它并不改變電視機(jī)本身,而只是在改變它正在播出的電視節(jié)目。不同內(nèi)容、風(fēng)格、情調(diào)的節(jié)目,旨在滿足不同觀眾的需要。如果會計(jì)信息的用戶也有不同需要,那么,我們是不是可以考慮用多元化的會計(jì)頻道來滿足他們不同的品味和要求呢?這就是會計(jì)頻道一詞的初始含義。
會計(jì)革命既需要兼容傳統(tǒng),又需要實(shí)質(zhì)性變化,這也許只有會計(jì)頻道的思想才能夠很好的做到。會計(jì)頻道為會計(jì)革命提供了一個(gè)很好的突破口。如果說同一屬性。的信息很難同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的雙重質(zhì)量特征的要求,那么,同時(shí)提供兩種不同屬性的信息多元模式也許便不會出現(xiàn)相同的困難。當(dāng)然,多元選擇與傳統(tǒng)會計(jì)的思維框架是格格不入的"。因?yàn)槿绻患移髽I(yè)有兩個(gè)不同數(shù)字的利潤,人們便不知道是應(yīng)當(dāng)以哪個(gè)數(shù)字的利潤來進(jìn)行分配更好。但是,如果利潤數(shù)字并非只是完全用于財(cái)富分配,那么,其情形也許便會有所不同了。
在財(cái)務(wù)會計(jì)過去20年的發(fā)展歷程中,我們已經(jīng)看到了越來越多的利潤并非只是用于財(cái)富分配的,清形。例如,新上市公司提供的前3年業(yè)績的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表,其所提供的利潤數(shù)字并非只是用于財(cái)富分配,而是用于評估企業(yè)未來的盈利能力。越來越多的企業(yè)由于跨國投資而使用不同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),從而產(chǎn)生不同數(shù)字的利潤也并非只是一些極個(gè)別的現(xiàn)象。也許,這些情形都是會計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威機(jī)構(gòu)和職業(yè)界人士所不情愿看到的結(jié)果。但事實(shí)是,歷史的發(fā)展并不是以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。越來越多的上市公司仍然在不斷的生產(chǎn)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表,越來越多的跨國投資也仍然需要不斷的生產(chǎn)越來越不相同的利潤數(shù)字。因此,是否接受多元報(bào)告模式只是一個(gè)思想觀念問題,而并非是一個(gè)市場需要的問題。
(3)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的制度變革。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)制度安排。根據(jù)美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(SASN0.78)的定義,內(nèi)部控制通常由五個(gè)要素組成:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、監(jiān)管和控制活動。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效控制的首要因素。消除信息孤島、建立會計(jì)頻道只是解決了信息的收集、處理與報(bào)告問題,而沒有解決對企業(yè)資源尤其是財(cái)務(wù)資源的控制問題。我們知道:會計(jì)系統(tǒng)的職能除了反映以外,還有一個(gè)更重要的職能,就是控制。會計(jì)如何實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢?
交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實(shí)有效的,而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會的企業(yè)組織管理架構(gòu)下,;交易授權(quán)通??煞譃槿?一是借助于經(jīng)辦人員來實(shí)現(xiàn),二是通過程序(不是計(jì)算機(jī)程序)控制來實(shí)現(xiàn),如利用最低存貨水平對購貨的控制,三是通過對非正常交易的個(gè)案控制來實(shí)現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對信息處理的高度集成性,因此,幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計(jì)算機(jī)軟件模塊中,從而減少人工的介入。例如采購系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間、向哪個(gè)供應(yīng)商定貨,以及定多少等,這些交易都可以在完全沒有人工介人的情形下通過計(jì)算機(jī)程序自動完成。
職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離,簡單地講就是管權(quán)的不管事,管理帳的不管線,管物的不管帳。由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務(wù),所以,其崗位設(shè)置通常便具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。例如,計(jì)算機(jī)程序既可授權(quán)某項(xiàng)采購,也可處理定單,同時(shí)還可記錄應(yīng)付帳款。換言之,手工狀態(tài)下必不可少的職責(zé)分離和需要由多人來完成的工作,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以完全依賴計(jì)算機(jī)程序來實(shí)現(xiàn)。因?yàn)槿绻麊渭兝糜?jì)算機(jī)程序來仿真人工環(huán)境下的職責(zé)分離(計(jì)算機(jī)程序完全可以做到)與提高效率的自動化目標(biāo)是背道而馳的。人工環(huán)境下的內(nèi)部控制之所以要求有職責(zé)分離是為了防止人類行為的某些負(fù)面影響,例如人總會有開小差出錯的時(shí)候,而且偶爾也可能有尋求舞弊的想法等等。計(jì)算機(jī)雖然也有出錯的時(shí)候,但在本質(zhì)上這種錯誤還是由于執(zhí)行編程的人員所犯的錯誤。如果不是人為的原因,計(jì)算機(jī)不可能自己執(zhí)行某種舞弊程序。所以,在縛粹的計(jì)算機(jī)環(huán)境下實(shí)際上己沒有手工狀態(tài)下的職責(zé)分離的必要。當(dāng)然,計(jì)算機(jī)環(huán)境也有計(jì)算機(jī)環(huán)境的職責(zé)分離問題。例如,一旦某種軟件被安裝并用于執(zhí)行某項(xiàng)功能后,它的編碼、運(yùn)行和維護(hù)職責(zé)就必須相分離。
四、結(jié)束語
事實(shí)上,有關(guān)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)系統(tǒng)設(shè)置與內(nèi)部控制安排是復(fù)雜的,而且也是廣泛的。它涉及到財(cái)務(wù)與會計(jì)學(xué)科所有方面的變革與創(chuàng)新。出于對本文篇幅的考慮,我們將不再展開進(jìn)一步的討論。但我們需要始終保持清醒認(rèn)識的是:在工業(yè)社會中,申國因?yàn)闆]有抓住歷史性的發(fā)展機(jī)遇而落后廠,希望我們在信息技術(shù)時(shí)代到來之際,不會再與命運(yùn)之神失之交臂。
注釋:
1、作為工具的計(jì)算機(jī)還只走人類社會生活中可有可無的東西,它與紙張、筆墨、算盤華傳統(tǒng)的信息處理工具只是一種簡單地替代關(guān)系。
2、根據(jù)傳統(tǒng)分類方法,企業(yè)文另通??煞譃樨?cái)務(wù)交與和非財(cái)務(wù)交易兩類
。所謂財(cái)務(wù)交易是指彤響企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益,且能夠以貨幣計(jì)量并計(jì)入有關(guān)帳戶的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而非財(cái)務(wù)交易則是指不能滿足上述狹隘定義的所有其他事項(xiàng)、會計(jì)信息系統(tǒng)主要是處理企業(yè)財(cái)務(wù)交易信息的系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)交易定義的狹隘性,從而也限制了傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)處理信息的能沖。而管理信息系統(tǒng)則主要是處理企業(yè)非財(cái)務(wù)交易信息的系統(tǒng)。
3、在一般意義上,我們將會計(jì)系統(tǒng)的這種變革稱之為會計(jì)電算化或電其化會計(jì)。
4、自動化與信息化在一定程度上是兩個(gè)可以互換的概念,企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的自動化水平越高,相應(yīng)地上其信息化程度也就越高。
5、它又可進(jìn)一步區(qū)分為重工業(yè)產(chǎn)品和輕工業(yè)產(chǎn)加。
6、通常意義上,我們稱這類工廠為無人工廠。
7、"智能化生產(chǎn)"和"知識產(chǎn)品"這兩個(gè)概念是作者首次提出并在本文中首次使用的。這種提法是否妥當(dāng),還有待進(jìn)一步的討論。
8、如果把利潤最大化看成是企業(yè)最高的財(cái)務(wù)目標(biāo),那么,生產(chǎn)與管理的自動化或智能化便是企業(yè)最高的技術(shù)目標(biāo)。沒有技術(shù)目標(biāo)的保障企業(yè)便不可能實(shí)現(xiàn)利潤最大化,從而也不可能妓大化股東財(cái)富。
9、在這里,是指歷史成木計(jì)量屬性。棗實(shí)上,經(jīng)過不斷修正和調(diào)和的歷史成本會計(jì)已不再是單純的歷史成本,其好處也許是避免了歷史成本會計(jì)的部分不具相關(guān)性的局限但其壞處則是便會計(jì)信息產(chǎn)生了嚴(yán)重的信息混淆??梢哉f,現(xiàn)在巳沒有人知道會計(jì)信息究競走什么性質(zhì)的信息了。離開了會計(jì)規(guī)范的解釋框架,會計(jì)教字在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已交得垂無素義。
10、傳統(tǒng)會計(jì)的思維框架是非此即彼的,要么先進(jìn)先出法,要么后進(jìn)先出法;而以計(jì)算機(jī)為核心的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)則為多元化的選擇提供了可能。
11、會計(jì)數(shù)字的傳統(tǒng)用途是財(cái)富分配,而證券市場的高度發(fā)展為其提供了新的應(yīng)府空間,即決策用途。投資者根據(jù)過去的利潤信息來形成對企業(yè)未來盈利能力的判斷。參見薛云奎,《會計(jì)大趨勢》,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1999。
12、因?yàn)樗銜?jì)的規(guī)范和監(jiān)管開始變得異常復(fù)雜起來。