導(dǎo)語：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)境分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在我國稅收制度不斷改革和監(jiān)管力度不斷加大的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強稅務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)性和有效性，對其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險評估作為稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強其過程的科學(xué)性也非常值得探索與研究。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險評估的科學(xué)性，文章將財務(wù)報表審計中風(fēng)險導(dǎo)向的審計技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，文章以房地產(chǎn)企業(yè)為例，通過了解企業(yè)及其環(huán)境和評價企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制兩個維度對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行全面、綜合地評估。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；風(fēng)險；風(fēng)險評估

一、引言

近年來，我國在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的歷程中，將減稅降費作為重要舉措之一，不斷加大稅收制度改革力度和深度，以期為納稅人減稅降費，增加市場活力。最新一輪的稅收制度改革有“營改增”稅制改革、個人所得稅專項附加扣除改革、增值稅稅率進一步調(diào)整等。在稅收制度不斷改革的大背景下，稅收政策頻繁更替，稅收法律制度體系性不強、回應(yīng)性不足、前瞻性不夠，使得企業(yè)面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險。而稅務(wù)部門征管能力顯著提升，監(jiān)管力度不斷加大，納稅信用制度不斷完善，使得企業(yè)違法行為更容易被識別，稅務(wù)風(fēng)險帶來的后果更加慘重。房地產(chǎn)企業(yè)是我國的稅收大戶，稅務(wù)風(fēng)險相對于其他行業(yè)更加嚴峻。在這樣的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何加強稅務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)性和有效性，對其生存和發(fā)展至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險評估作為稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何增強其過程的科學(xué)性也非常值得去探索和研究。

二、稅務(wù)風(fēng)險評估的環(huán)境分析

由于財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報風(fēng)險提供合理保證，而財務(wù)報表審計測試流程中的風(fēng)險評估這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)和稅務(wù)風(fēng)險管理中的稅務(wù)風(fēng)險評估相比較，兩者的工作過程具有兼容性，工作方法有相通性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楫斀裰髁鞯膶徲嫹椒?，審計程序和審計技術(shù)已經(jīng)相當成熟完備。為了探索企業(yè)如何能有效提升稅務(wù)風(fēng)險評估的科學(xué)性，本文將財務(wù)報表審計中風(fēng)險導(dǎo)向的審計技術(shù)引入在稅務(wù)風(fēng)險評估過程中，并且以房地產(chǎn)企業(yè)為例，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行評估。將財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估程序主要從了解被審計單位及其環(huán)境和了解被審計單位的內(nèi)部控制兩個方面，同樣地，本文也從這兩個方面來評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（一）了解房地產(chǎn)集團公司稅務(wù)風(fēng)險外部環(huán)境

1.經(jīng)濟形勢和市場競爭我國推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對房地產(chǎn)企業(yè)的影響重大。房地產(chǎn)企業(yè)如何從激烈的競爭中脫穎而出，離不開對成本的控制，而稅收成本則是一項較大的可控成本。任何重大稅務(wù)風(fēng)險損失對于處在這樣的經(jīng)濟形勢和激烈市場競爭中的房地產(chǎn)企業(yè)都是致命的打擊。2.產(chǎn)業(yè)政策與融資環(huán)境近年來，在國家去杠桿、去通道的總體要求下，銀行、保險、信托等金融機構(gòu)對房地產(chǎn)融資采取審慎收縮的態(tài)度，整體貨幣環(huán)境偏緊，貨幣政策越發(fā)收緊。企業(yè)融資環(huán)境較差，則意味著對于企業(yè)來說，資金的運營效率非常重要，如果稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致補繳大額稅款、加收滯納金、處以行政罰款，企業(yè)很有可能資金緊張，甚至資金鏈斷裂。3.稅制改革與政策變更我國不斷加大稅制改革力度和深度，“營改增”稅制改革是近年我國全面實施減稅降費以來對房地產(chǎn)企業(yè)影響最大的一次稅制改革，房地產(chǎn)企業(yè)作為“營改增”稅制改革最后突破的領(lǐng)域，此次改革對房地產(chǎn)企業(yè)影響大而深遠。改革期間一系列增值稅暫行條例、實施細則、規(guī)定辦法及一大批規(guī)范性文件陸續(xù)頻繁，法律文件多而繁雜，企業(yè)對增值稅形成深入全面的認識和理解存在相當大的難度。4.稅制法律體系健全程度截至目前，全國人大已制定了包括9個稅種的法律和《稅收征收管理法》。但這些稅收法律立法基本采取了框架式的模式，對征稅標準僅作提綱式的較為抽象式的規(guī)定，沒有嚴格規(guī)則，留下很多的立法空白。伴隨著這些內(nèi)容簡約的稅收法律，更多的是龐雜的稅收行政規(guī)則。5.稅收監(jiān)管與執(zhí)法力度我國通過稅收征管制度改革，稅收征管能力持續(xù)提升，稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管力度不斷加大。國地稅合并之后，信息數(shù)據(jù)更加集中。這些年稅務(wù)局更多地依托現(xiàn)代信息技術(shù)，加強大數(shù)據(jù)應(yīng)用、區(qū)塊鏈技術(shù)，強化監(jiān)察成果，使違法行為更加容易被識別。同時，加強納稅信用制度建設(shè)，違法代價更加慘重。

（二）了解房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境

1.發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營范圍在嚴控的政策不斷發(fā)酵的情況下，房企傳統(tǒng)的盈利空間不斷減小，在我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和新型城鎮(zhèn)化雙重新背景下，產(chǎn)城融合模式下的產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)成為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展新趨勢。很多房地產(chǎn)企業(yè)嘗試戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)房地產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型，逐步探索升級為產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)進行戰(zhàn)略變革，擴大經(jīng)營范圍，必然面臨著各種風(fēng)險。在經(jīng)營范圍上，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)模式多樣化，業(yè)務(wù)規(guī)模龐大等自身行業(yè)特點，使得涉稅稅種多、涉稅環(huán)節(jié)復(fù)雜、涉稅行為多樣化，房地產(chǎn)集團公司相對于其他企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險高。2.經(jīng)營成果與財務(wù)狀況很多中小房地產(chǎn)企業(yè)中遇到的較為普遍的問題是，一是項目在投資建設(shè)中，難以做到短、中、長期投資的有機結(jié)合，二是隨著國家對住宅類房地產(chǎn)實施嚴控，市場趨于理性，投資的短期住宅項目中，內(nèi)部收益率及銷售凈利率達到項目可行性研究的二級開發(fā)收益目標難度比較大；三是投資的中長期產(chǎn)業(yè)項目資金缺口大，回收周期長。房地產(chǎn)企業(yè)的想要實現(xiàn)項目整體盈利及資金平衡，現(xiàn)階段的挑戰(zhàn)也比較大。3.資金壓力情況房地產(chǎn)企業(yè)自身的金融戰(zhàn)略、金融團隊的實力、多種融資資源和渠道的儲備和整合、企業(yè)的規(guī)模和實力、企業(yè)的信用體系都會影響到企業(yè)的融資能力，企業(yè)的融資能力不同，所面臨的資金壓力也必然不同，自然面臨著的是否能及時繳納稅款，是否有延期繳納、少交稅款的壓力也不同，面臨的稅務(wù)風(fēng)險就不同。4.組織架構(gòu)情況如果企業(yè)對對各個項目公司過度放權(quán)，那么必然會導(dǎo)致對項目公司稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)管不足，導(dǎo)致很多項目公司稅務(wù)上頻繁出現(xiàn)問題。如果過度集權(quán)，那么在稅務(wù)管理上很難對各個地區(qū)各個項目所處的稅收環(huán)境做出及時、合理的調(diào)整。所以在這種情況下就必須適當?shù)募瘷?quán)，加強集團管控和稅務(wù)指導(dǎo)，不斷調(diào)整現(xiàn)有組織架構(gòu)以實現(xiàn)有效管控整體的稅務(wù)風(fēng)險管理的目標。

三、評價企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制

評價企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，是指了解和評價與稅務(wù)風(fēng)險控制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，確定其是否得到執(zhí)行以及評估是否得到一貫執(zhí)行?？梢酝ㄟ^詢問治理層、管理層和其他相關(guān)內(nèi)部員工，觀察特定稅務(wù)風(fēng)險控制的運用，檢查文件和報告，追蹤稅務(wù)事項在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的處理過程等評估程序，來獲取有關(guān)設(shè)計和執(zhí)行方面的信息。在評估企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制時，需要特別關(guān)注以下方面。

（一）管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理的態(tài)度

很多房地產(chǎn)管理層稅務(wù)風(fēng)險管控意識尚不足，管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理的不利態(tài)度，會使得企業(yè)無法正確評估目前面臨的內(nèi)外環(huán)境，不當權(quán)衡管理投入成本和稅務(wù)風(fēng)險損失，無法正確評估成立專業(yè)的稅務(wù)部門來管控稅務(wù)風(fēng)險創(chuàng)造的價值與粗線條管理帶來的稅務(wù)成本孰輕孰重。

（二）涉稅制度的建立和完善情況

制度是企業(yè)行為規(guī)范的總和，企業(yè)的各項規(guī)章制度會影響到經(jīng)營過程和運營成果，進一步會影響企業(yè)的稅務(wù)成本。稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)的核心思想是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的每一個觸角都伸向每一件涉稅業(yè)務(wù)事項中。企業(yè)是否建立稅務(wù)風(fēng)險管控制度，管控制度是否健全，制度體系是否科學(xué)，是否適合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，都從根本上決定著企業(yè)管控稅務(wù)風(fēng)險的效率和效果。

（三）內(nèi)部部門設(shè)置情況

房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展內(nèi)部職能部門設(shè)置上，都會設(shè)置獨立的財務(wù)部門發(fā)揮財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部審計、資金日常管理、稅務(wù)管理以及融資事項管理等各項專業(yè)職能。但財務(wù)部門內(nèi)分工程度不高，就會導(dǎo)致專業(yè)化程度不高，不利于提升部門創(chuàng)造價值的能力。從專注度和專業(yè)度而言，財務(wù)部門并不能高效發(fā)揮稅務(wù)部門風(fēng)險管理的作用。從專注度而言，財務(wù)部門疲于應(yīng)付大量核算、資金管理、預(yù)決算等大量日常性事務(wù)，對于稅務(wù)事項沒法做精做細。所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當獨立設(shè)置稅務(wù)管理部門擔負起稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任，如果項目公司不具備條件，至少集團公司應(yīng)當設(shè)立稅務(wù)管理部門。所以企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身情況評估內(nèi)部部門設(shè)置是否合理。

（四）崗位權(quán)責(zé)劃分情況

目前很多房地產(chǎn)公司存在著財務(wù)人員兼任稅務(wù)工作，會極大的加大稅務(wù)風(fēng)險。一方面財務(wù)人員兼職稅務(wù)，會對稅務(wù)事項的關(guān)注度和投入量不夠，接著從專業(yè)程度而言，除非專業(yè)綜合素養(yǎng)非常強的財務(wù)人員，一般財務(wù)人員都尚不具備全面的稅務(wù)風(fēng)險管理能力，缺乏扎實的稅務(wù)知識和稅務(wù)經(jīng)驗的儲備。所以企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身情況評估崗位權(quán)責(zé)劃分是否合理。

（五）稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作執(zhí)行力

由于各項稅務(wù)管理工作都是由企業(yè)員工推進的，稅務(wù)風(fēng)險管控的有效性更加離不開人。房地產(chǎn)公司應(yīng)當合理評估人力資源配備不足、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力以及工作的執(zhí)行力。

（六）稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的搭建和應(yīng)用

相對于自動化控制，人工控制的可靠性較低，人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或者凌駕，且可能不具有一貫性，容易產(chǎn)生簡單錯誤。所以是否搭建和應(yīng)用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)是很重要的一個評估因素。內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制的程度和性質(zhì)其實很大程度取決于企業(yè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征。如果建立了稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，則可結(jié)合信息系統(tǒng)的特點，檢查企業(yè)是否建立有效控制來應(yīng)對采用信息技術(shù)或者人工成分而產(chǎn)生的風(fēng)險，比如在處理稅務(wù)事項時，是否一貫運用實現(xiàn)確定的業(yè)務(wù)流程或者規(guī)則來進行執(zhí)行，有效控制不兼容職務(wù)分離和授權(quán)審批的有效性。四、結(jié)語通過以上評估程序，企業(yè)就能對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響范圍、影響程度進行綜合地評估。結(jié)合評估的結(jié)果，企業(yè)可以合理調(diào)配、集中管理資源，確定后續(xù)風(fēng)險管理工作的重點方向和范圍，最終提高整體稅務(wù)風(fēng)險管理的效率和效果。

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作者：李薇