導(dǎo)語：加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)質(zhì)量一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)工作為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和發(fā)展，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容的一種特殊審計(jì)形式。經(jīng)過多年的實(shí)踐，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制約、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力、依法經(jīng)營、勤政廉政、全面履行職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管等方面發(fā)揮了積極作用?，F(xiàn)筆者就目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作程序執(zhí)行中存在的問題做分析，并就如何增強(qiáng)依法、依規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序執(zhí)行中存在的主要問題

審計(jì)程序是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，主要作用是明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)項(xiàng)目開始到結(jié)束應(yīng)遵循的所有工作方式方法、步驟過程、順序時(shí)限等。目前，國家制訂了《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)，在這個(gè)基礎(chǔ)上又陸續(xù)出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，國家先后制訂下發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。并在2006年1月國資委下發(fā)了國資發(fā)評(píng)價(jià)〔2006〕7號(hào)《關(guān)于印發(fā)<中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則>的通知》，進(jìn)一步明確了中央國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的要求和工作程序。但是由于種種原因，在工作中還是存在執(zhí)行不力的問題。具體表現(xiàn)在：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分、不細(xì)致

在工作中存在審計(jì)人員編制審計(jì)方案時(shí)草率、不嚴(yán)肅問題。例如：一是年度審計(jì)計(jì)劃考慮不周、估計(jì)不充分，實(shí)際工作量與計(jì)劃差距較大，工作無序；二是審計(jì)項(xiàng)目不編制審計(jì)工作實(shí)施方案，未能進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)的具體內(nèi)容、方式、方法、步驟、人員分工、完成時(shí)限、責(zé)任分工、審計(jì)重點(diǎn)等。或者是照搬照抄，或者憑頭腦安排，甚至口頭交辦。導(dǎo)致審計(jì)過程中，缺乏針對(duì)性，審計(jì)隨意性較大；三是項(xiàng)目審計(jì)工作缺乏審前調(diào)查程序，審計(jì)計(jì)劃不能準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)和有效評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是個(gè)別項(xiàng)目有先審計(jì)后做方案的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)實(shí)施階段程序執(zhí)行隨意，控制不力

主要表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施方案與程序執(zhí)行有兩張皮的現(xiàn)象，執(zhí)行審計(jì)程序不規(guī)范、不認(rèn)真。具體體現(xiàn)在以下幾方面：一是審計(jì)組不召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、不組織學(xué)習(xí)討論審計(jì)方案，審計(jì)工作盲目、無章；二是未能執(zhí)行有效的程序全面了解被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間目標(biāo)、職工口碑、工作表現(xiàn)、任務(wù)完成情況；三是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中有前松后緊、或前緊后松的現(xiàn)象，有時(shí)視時(shí)間、工作量等情況變化人為調(diào)整，甚至出現(xiàn)多審、少審、漏審，不按審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)；四是審計(jì)過程記錄不完整、不嚴(yán)肅，有少記、漏記現(xiàn)象，有的甚至只有結(jié)果、結(jié)論，沒有審計(jì)過程記錄；五是審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃工作沒有引起足夠的重視，對(duì)于項(xiàng)目發(fā)生的變化，不調(diào)整或不及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、方案內(nèi)容，或是審計(jì)檔案中缺少調(diào)整資料，不能完整反映審計(jì)項(xiàng)目工作軌跡，不利于審計(jì)項(xiàng)目事后調(diào)閱、評(píng)價(jià)和總結(jié)；六是現(xiàn)場(chǎng)取證資料不完整、不充分，取證手續(xù)不完善，對(duì)重大問題的審計(jì)事項(xiàng)缺乏必要的簽字、蓋章和審計(jì)說明，或者有事后補(bǔ)辦現(xiàn)象；七是對(duì)審計(jì)定性處理失當(dāng)，引用法律、法規(guī)依據(jù)欠妥；八是交換意見不規(guī)范、不充分、不嚴(yán)肅；九是文字表述不清楚，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)記錄、審計(jì)底稿以及被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見書表述不恰當(dāng)、不規(guī)范；十是審計(jì)文檔格式不統(tǒng)一，文書傳遞送達(dá)不規(guī)范，手續(xù)不全，或有事后補(bǔ)辦現(xiàn)象；十一是檔案整理不規(guī)范、不及時(shí)。

（三）報(bào)告內(nèi)容不完善，評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確

按照國資委國資發(fā)評(píng)價(jià)〔2006〕7號(hào)文件精神，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。由于對(duì)政策學(xué)習(xí)不夠，理解不深，在工作中有執(zhí)行偏差，偏重于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)，沒有將以上三個(gè)部分完全納入進(jìn)來，尤其是績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)部分內(nèi)容欠缺不完整。二、原因分析分析產(chǎn)生以上問題的原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是思想認(rèn)識(shí)不清，主要是內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)干部自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠，理解不透。尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位，有些認(rèn)為這項(xiàng)工作是給某人找問題的，畏難情緒嚴(yán)重，不管不問；有些認(rèn)為這項(xiàng)工作只是形式，自身認(rèn)識(shí)較低，輕描淡寫；有些認(rèn)識(shí)片面，抓不住重點(diǎn)和主流，斤斤計(jì)較，評(píng)價(jià)不準(zhǔn)。其次是審計(jì)人員對(duì)于工作認(rèn)識(shí)不足，得過且過。二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)達(dá)不到要求。審計(jì)工作不但具有專業(yè)性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，而且要求審計(jì)人員要具有豐富的經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的判斷能力和跨專業(yè)的綜合素質(zhì)，這項(xiàng)工作和其他工作從思維到實(shí)踐都有明顯的區(qū)別，目前審計(jì)人員基本素質(zhì)與審計(jì)工作要求差距較大。三是由于現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部離任，仍存在著一定的主觀性和偶然性，審計(jì)部門無法全面超前安排，工作往往處于被動(dòng)，接受工作任務(wù)后，常因人員限制，審計(jì)組往往七拼八湊倉促上陣，抽調(diào)人員對(duì)于審計(jì)知識(shí)了解不夠。四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他專項(xiàng)審計(jì)，有一些特殊要求，從審計(jì)程序以及內(nèi)容上，國家都作了特別規(guī)范。審計(jì)人員學(xué)習(xí)不夠，容易混同于其他項(xiàng)目的審計(jì)程序。五是審計(jì)力量不足，影響業(yè)務(wù)開展。目前各單位普遍存在專業(yè)骨干力量結(jié)構(gòu)性缺員的問題，對(duì)專業(yè)人才的崗位主要以考慮專業(yè)管理工作為主，其次才是審計(jì)監(jiān)督監(jiān)察等隊(duì)伍。

三、思路和應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加以改進(jìn)和加強(qiáng)：

（一）加強(qiáng)輿論宣傳，創(chuàng)造良好審計(jì)氛圍

要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳和學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)和宣傳讓領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)職工正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和意義，從思想上得到認(rèn)同，改善審計(jì)工作環(huán)境和氛圍，進(jìn)而得到工作支持和配合，為嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序打好基礎(chǔ)。另外，要弘揚(yáng)“依法、科學(xué)、文明、廉潔”的審計(jì)精神，堅(jiān)持審務(wù)公開和定期回訪等制度，樹立并維護(hù)良好審計(jì)形象，切實(shí)提高審計(jì)的公信力和執(zhí)行力。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理

要堅(jiān)持把審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)工作的“生命線”，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，探索建立和完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，推進(jìn)審計(jì)制度化、規(guī)范化。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為

要建立審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，要按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》制定出對(duì)本單位比較規(guī)范、完備、易操作的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)用操作指南》，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、操作步驟、質(zhì)量控制、審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面做出明確規(guī)定，規(guī)范審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）注重后續(xù)教育，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

要根據(jù)審計(jì)工作需要和人員具體情況，扎實(shí)搞好業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和實(shí)戰(zhàn)能力。另外，有選擇性的培養(yǎng)后備審計(jì)干部，形成階梯審計(jì)力量，不斷讓品質(zhì)優(yōu)秀、責(zé)任性強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通、知識(shí)面廣的人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。

（五）重視審前準(zhǔn)備，做好審計(jì)方案

要根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提出的具體要求，認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備，科學(xué)確立審計(jì)方法，完善審計(jì)實(shí)施方案，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，從而提升審計(jì)工作質(zhì)量。審前準(zhǔn)備階段要著重做好以下工作，首先要搞好審前調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍更大，涉及面更寬，要翻閱相關(guān)法律、規(guī)章、批文、決定、報(bào)告、紀(jì)要等文件資料，還要以座談詢問等方式收集數(shù)據(jù)、掌握第一手材料，在此基礎(chǔ)上分析計(jì)算，全面掌握被審單位基本情況，為確定審計(jì)重點(diǎn)打好基礎(chǔ)。其次要做好實(shí)施方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是全面審計(jì)，要結(jié)合審前調(diào)查和以前年度審計(jì)情況，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃中審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面進(jìn)一步細(xì)化，要注重實(shí)施方案的可操作性。

（六）加強(qiáng)過程管理，把握審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)過程中對(duì)于工作任務(wù)要堅(jiān)持高起點(diǎn)、嚴(yán)要求，從大處著眼、從小處著手，培養(yǎng)每個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序的意識(shí)，明確審計(jì)人員任務(wù)及責(zé)任，工作任務(wù)完成時(shí)間要求要具體。要根據(jù)具體情況及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、方案，突出審計(jì)重點(diǎn)，整體控制進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)施過程中要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，工作任務(wù)節(jié)點(diǎn)控制，要堅(jiān)持進(jìn)行審前培訓(xùn)；堅(jiān)持公布舉報(bào)聯(lián)系方式；堅(jiān)持以座談、談話的方式與企業(yè)治理層、管理層、工會(huì)、職工溝通；堅(jiān)持被審單位承諾制度；堅(jiān)持審計(jì)工作日記制度；堅(jiān)持審計(jì)組日例會(huì)制度；堅(jiān)持三級(jí)復(fù)核制度；堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)總結(jié)制度；及時(shí)與被審單位溝通等。并充分運(yùn)用成熟的審計(jì)軟件，規(guī)范審計(jì)工作程序，降低審計(jì)工作程序執(zhí)行過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）創(chuàng)新審計(jì)評(píng)價(jià)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之所以作用尚未得到充分發(fā)揮，關(guān)鍵還在于缺乏科學(xué)的責(zé)任界定方法和是非評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)在審計(jì)評(píng)價(jià)中大膽嘗試，積極探索創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“解放思想，實(shí)事求是”原則，嚴(yán)格區(qū)別前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的關(guān)系，不能墨守成規(guī)，以舊的條條框框去界定是非，或用表面現(xiàn)象去評(píng)判得失。其次，要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問題，在結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際的基礎(chǔ)上，深入調(diào)查研究，依據(jù)“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)，把握方向，科學(xué)評(píng)價(jià)。另外，評(píng)價(jià)內(nèi)容要有重點(diǎn)。一是要關(guān)注經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。二是要突出內(nèi)控制度的有效性評(píng)價(jià)。三是要重視任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的可行性、科學(xué)性和有效性。四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)要反映出領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理能力的特點(diǎn)。