導(dǎo)語：小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)制度管理的一項(xiàng)重要制度，如何建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控是當(dāng)前小型企業(yè)急需解決的問題。文章對(duì)有關(guān)小型企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控談?wù)劤鯗\的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

一、小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位

小型企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程。此外，著重眼前成本、不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)是小企業(yè)的實(shí)際狀況所決定，也表明了小型企業(yè)經(jīng)營管理者內(nèi)對(duì)部控制不夠重視。

（二）組織機(jī)構(gòu)不完善

在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)未曾分離的狀況下，小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。有的小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位，董事會(huì)和經(jīng)營班子基本上是一套人馬，一年開一次會(huì)，把董事會(huì)在形式上過過堂，顧不上什么授權(quán)和監(jiān)管，也談不上會(huì)計(jì)內(nèi)控。講到強(qiáng)化企業(yè)管理，企業(yè)經(jīng)營管理人員十分認(rèn)同，但談到要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，總認(rèn)為監(jiān)督、監(jiān)管會(huì)增加人員，增加麻煩，增加費(fèi)用。

（三）配套機(jī)構(gòu)不健全

相當(dāng)數(shù)量企業(yè)內(nèi)控制度較為簡單，很不配套。個(gè)別企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度。有的小企業(yè)，雖說已建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，但達(dá)不到《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財(cái)政部示范性文件提出的要求。還有一部分小型企業(yè)人治痕跡明顯，甚至在生產(chǎn)經(jīng)營中不受制度約束。

當(dāng)前，報(bào)上刊載不少企業(yè)和董事長、經(jīng)理貪污挪用巨額公款，難道這些企業(yè)沒有會(huì)計(jì)內(nèi)控制度嗎？不是，而是這些企業(yè)在高層管理人員操縱下，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度已無法約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者這種行為的發(fā)生，這就是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控呈現(xiàn)極限狀態(tài)。

小型企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控更容易呈現(xiàn)極限狀態(tài)。原因在于：小型企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不齊；只重視程序監(jiān)督，對(duì)高層難以監(jiān)督；小型企業(yè)集體審批不嚴(yán)，民主監(jiān)督氣氛不濃；處在小型企業(yè)重要崗位、關(guān)鍵崗位的或?yàn)楦邔拥男母够驗(yàn)槿箮шP(guān)系，對(duì)高層管理者的行為不敢抵制。

小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控呈現(xiàn)極限狀態(tài)給企業(yè)帶來的只能是莫大的損失。從企業(yè)內(nèi)部來制止這種極限狀態(tài)是困難的，只有尋求外部監(jiān)督（上級(jí)和社會(huì)）來減少內(nèi)部控制的極限狀態(tài)。擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的覆蓋面，提高小企業(yè)外部審計(jì)的頻率，讓“經(jīng)濟(jì)警察”真正發(fā)揮作用是市場經(jīng)濟(jì)條件下防止小企業(yè)會(huì)計(jì)制度失控的有效辦法。

（四）不相容職務(wù)分工有限

小型企業(yè)由于人數(shù)少，不可能按照會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的要求做到詳細(xì)分工，一般一個(gè)人都要兼職好幾項(xiàng)工作，例如出納與會(huì)計(jì)、記賬與核賬、總賬和明細(xì)賬、驗(yàn)收與保管等不相容職務(wù)均由一個(gè)人承擔(dān)，工勤考核與工資造表、工資發(fā)放由同一個(gè)部門甚至一個(gè)人經(jīng)手等。

（五）內(nèi)部考核獎(jiǎng)懲力度不夠

有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏檢查的科學(xué)性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性和警覺性。

二、小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的特點(diǎn)分析

為了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系必須健全基本的會(huì)計(jì)控制制度，小型企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度具有自身的特點(diǎn)：

（一）強(qiáng)調(diào)針對(duì)性和適應(yīng)性

要根據(jù)企業(yè)的崗位設(shè)置情況、財(cái)務(wù)記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的細(xì)節(jié)來制定切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。小型企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)方便各部門、員工在實(shí)際中運(yùn)用、針對(duì)性強(qiáng)，切實(shí)可行。

（二）強(qiáng)調(diào)落實(shí)

會(huì)計(jì)內(nèi)控需要有文字的制度，作為工作的規(guī)范，滲透于各個(gè)管理環(huán)節(jié)。有些辦事規(guī)則已是約定俗成的規(guī)范，也要形成文字，使其持之以恒，不能隨意更改。制度落實(shí)于文字后，更需要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的關(guān)心與監(jiān)督。

（三）強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵控制點(diǎn)

小型企業(yè)如果能抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，也能達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的目的。一般是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的“五大循環(huán)”，即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)來分別設(shè)計(jì)控制點(diǎn)。如貨幣資金支出控制點(diǎn)、采購計(jì)量入庫控制點(diǎn)、存貨發(fā)出控制點(diǎn)、年末財(cái)產(chǎn)清查控制等。抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)才能做到事辦功倍。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)要特別強(qiáng)調(diào)：是否授權(quán)；是否符合制度規(guī)范；是否對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定期審核；是否有管理人員的不定期抽查。

三、小型企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控的對(duì)策

小型企業(yè)的特點(diǎn)是企業(yè)規(guī)模較小，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，機(jī)構(gòu)簡練，人員精悍，因此在控制上要把握好“小而不粗，疏而不漏”的原則。從實(shí)用、簡潔、有效著眼，具體對(duì)策如下：（一）重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

這是目前企業(yè)改善控制環(huán)境的重點(diǎn)。必須提高企業(yè)經(jīng)營者對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識(shí)，合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)，也有利于企業(yè)建起良好的內(nèi)部控制區(qū)環(huán)境。為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用，這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)化的趨勢。各領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強(qiáng)信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進(jìn)，以共同提高企業(yè)整體效益。

（二）健全民主監(jiān)督管理，實(shí)行職工參與制

作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團(tuán)結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制的同時(shí)，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機(jī)會(huì)，并形成制度。職工代表大會(huì)是職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)，應(yīng)完善職代會(huì)制度，使其充分發(fā)揮作用。

（三）構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)要從經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)性質(zhì)出發(fā)，制定若干有利于控制人財(cái)物運(yùn)轉(zhuǎn)、供產(chǎn)銷過程等規(guī)范管理的要求、程序和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。一般有：銷售管理制度、生產(chǎn)管理制度、質(zhì)量管理制度、技術(shù)管理制度、采購供應(yīng)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、總務(wù)后勤管理制度、勞動(dòng)人事管理制度。

企業(yè)中的重要問題和非常規(guī)問題，有的無章可循，有的利害關(guān)系特別重大，因此在其業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照即定程序，對(duì)其正確性、合法性和合理性進(jìn)行審批，加以批準(zhǔn)。授權(quán)控制的要點(diǎn)是：對(duì)需要授權(quán)的事項(xiàng)予以明確界定；對(duì)該事項(xiàng)的批準(zhǔn)人、批準(zhǔn)范圍予以明確和界定，不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使批準(zhǔn)權(quán)；對(duì)應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)在未經(jīng)批準(zhǔn)之前，不能執(zhí)行；對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)必須執(zhí)行；經(jīng)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，必須按照已批準(zhǔn)的方案進(jìn)行，需要變動(dòng)的，辦理相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。

此外，還有諸如分工制約、授權(quán)約束、監(jiān)事會(huì)、職代會(huì)等諸多控制約束手段，通過交叉、結(jié)合運(yùn)用，達(dá)到多管齊下、綜合制約的控制目的，使企業(yè)能健康可持續(xù)地向前發(fā)展。

（四）建立審計(jì)控制，充分發(fā)揮其作用

內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)承包改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計(jì)部門。這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。否則只能形同虛設(shè)，同時(shí)要把內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析和提出建議上來。

除了嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)控制外，還可借助必要的外部社會(huì)性質(zhì)的審計(jì)控制。外部控制是對(duì)內(nèi)部的再控制，可以改善會(huì)計(jì)控制環(huán)境，改變?cè)S多小企業(yè)“暗箱操作”的現(xiàn)狀，提高其透明度。

（五）區(qū)分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，分設(shè)兩個(gè)基本點(diǎn)部門，明確劃分二者的職責(zé)

將財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責(zé)如下：

1、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)：企業(yè)資金的收入和分配；速動(dòng)資產(chǎn)的保管；多余資金的投放；籌措資金。

2、會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；通過記錄和報(bào)告對(duì)經(jīng)營部門進(jìn)行控制。

（六）采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

掌握好考核關(guān)，對(duì)員工的工作必須按管理制度和崗位責(zé)任，要求定期、及時(shí)進(jìn)行檢查考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰差。其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對(duì)主謀作弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假的會(huì)計(jì)人員，無論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。使人的積極性、創(chuàng)造性和責(zé)任心充分發(fā)揮，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。才能把企業(yè)活動(dòng)置于群眾性的層層把關(guān)制約之下，使企業(yè)運(yùn)行循著預(yù)定的目標(biāo)運(yùn)行。

總之，會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，保障財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，確保單位管理制度的執(zhí)行具有十分重要的意義。