會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任分析論文
時(shí)間:2022-12-03 08:52:00
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摘要:企業(yè)的發(fā)展促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也產(chǎn)生了環(huán)境污染,雇員安全受損,就業(yè)壓力、貧富懸殊等不和諧情況。政府及社會(huì)公眾開(kāi)始重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任披露問(wèn)題,要求企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的同時(shí)也要履行社會(huì)責(zé)任披露。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);社會(huì)責(zé)任;披露
一、會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任披露產(chǎn)生的理論背景和現(xiàn)實(shí)背景
(一)會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任披露產(chǎn)生的理論背景
法國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家西斯蒙第1819年首次明確提出了“社會(huì)成本”的觀點(diǎn),他評(píng)價(jià)了社會(huì)以濟(jì)貧院和醫(yī)院的形式承擔(dān)失業(yè)成本的情況,提出雇主應(yīng)保證工人安全、避免就業(yè)間斷、負(fù)擔(dān)廢物流失及其它“不當(dāng)節(jié)約”所造成的個(gè)人或社會(huì)的成本。1920年,英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮古提出了“外部效應(yīng)”理論,即某一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的行動(dòng)直接影響到另一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的成本(效用)。1968年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者戴維·F·林諾維斯在“社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)”文中首先提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念。會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任披露,西方一個(gè)較為統(tǒng)一的解釋是指站在社會(huì)的角度,利用會(huì)計(jì)核算的形式來(lái)計(jì)量和披露企業(yè)中有關(guān)社會(huì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響,目的在于指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的最佳分配,為社會(huì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境,提高企業(yè)的總體效益。由此看出,社會(huì)會(huì)計(jì)披露產(chǎn)生有著源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的理論背景。
(二)社會(huì)責(zé)任披露產(chǎn)生的現(xiàn)代背景
20世紀(jì)60年代,西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,企業(yè)的重心放在其盈利能力的大小和財(cái)務(wù)狀況的好壞,漠視企業(yè)在社會(huì)責(zé)任(如維護(hù)雇員利益、提供就業(yè)范圍、參與社會(huì)公益活動(dòng)、保護(hù)資源等)的作用和影響方面。在這種一味追求高額利潤(rùn)的的思想指導(dǎo)下,環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時(shí)有發(fā)生,社會(huì)輿論對(duì)企業(yè)的這些行為十分不滿,人們?cè)陉P(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利水平的同時(shí),越來(lái)越重視企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面所做的努力和取得的成果。企業(yè)管理當(dāng)局在決策時(shí)也不能不考慮到企業(yè)在公眾心目中的形象問(wèn)題。然而,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的的服務(wù)對(duì)象局限于企業(yè),內(nèi)容多涉及企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和發(fā)生的成本費(fèi)用,很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容。人們認(rèn)識(shí)到,一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而消耗的社會(huì)資源或給社會(huì)帶來(lái)的損失應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到體現(xiàn),資本主義原始積累過(guò)程中的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給社會(huì)、生態(tài)、環(huán)境和個(gè)人權(quán)利造成的影響等各項(xiàng)非財(cái)務(wù)信息是社會(huì)責(zé)任披露的重點(diǎn)。
二、社會(huì)責(zé)任披露的現(xiàn)狀
(一)國(guó)際組織所做出的努力
許多國(guó)家組織在確定社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容方面作了許多努力,主要是針對(duì)跨國(guó)公司而言。1982年,聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家小組在《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案》中,對(duì)社會(huì)責(zé)任披露提出了最廣泛的建議,該草案提議跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露跨國(guó)公司組織機(jī)構(gòu)、各主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、就業(yè)信息、轉(zhuǎn)讓價(jià)格的政策等非財(cái)務(wù)信息。另外,還要求披露上述信息時(shí),應(yīng)充分考慮各公司經(jīng)營(yíng)對(duì)有關(guān)國(guó)家、地區(qū)的影響。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織也建議跨國(guó)公司對(duì)每一地理區(qū)域的職工平均人數(shù)進(jìn)行披露。1999年,聯(lián)合國(guó)討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》,該公告成為系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。
(二)西方國(guó)家的做法
法國(guó)在社會(huì)責(zé)任披露最為突出和完整。1977年7月,法國(guó)頒布了社會(huì)責(zé)任披露的一項(xiàng)正式法規(guī),要求企業(yè)必須以貨幣金額反映職工福利措施的實(shí)施情況,其中包括職工福利費(fèi)、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、改善勞動(dòng)條件支出等項(xiàng)目,擁有300名以上職工的企業(yè)均須編制“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”,并送交公司勞資協(xié)議會(huì)、工會(huì)代表以及法國(guó)勞工部的工作檢查員。從1984年起,該報(bào)表須展示近3年的數(shù)據(jù)。其報(bào)表有7項(xiàng)內(nèi)容有:職工人數(shù)、工資成本、健康和安全保護(hù)、其它工作條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)聯(lián)系、住房和交通等生活條件。這7項(xiàng)內(nèi)容又進(jìn)一步劃分為更具體的指標(biāo)。
1975年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)就提出了社會(huì)責(zé)任披露的建議和應(yīng)包含的四項(xiàng)內(nèi)容:企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)業(yè)績(jī)信息、人力資源信息、企業(yè)社會(huì)費(fèi)用信息、企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)影響的信息。美國(guó)證券交易管理委員會(huì)已建議企業(yè)增加披露環(huán)境保護(hù)政策和計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況,職業(yè)安全、就業(yè)管理等部門均要求企業(yè)提供某一方面的社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)。
1989年,英國(guó)政府公布了綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃,要求企業(yè)必須每年披露所耗費(fèi)的能源數(shù)額,以及對(duì)生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的污染物數(shù)額。日本通過(guò)“環(huán)境報(bào)告書”披露企業(yè)的環(huán)境保護(hù)成本和經(jīng)濟(jì)效果。德國(guó)、意大利等國(guó)政府亦要求企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),主要反映企業(yè)消除環(huán)境污染而采取的措施。
三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方式
社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容、程度和方式,各國(guó)的政府、企業(yè)存在著很大的差別,其提供的信息范圍和質(zhì)量方面大相徑庭。絕大部分企業(yè)披露的最多和最具體的還是職工方面的情況。
(一)社會(huì)責(zé)任披露內(nèi)容
從目前各國(guó)報(bào)告的實(shí)務(wù)看,社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容主要包括以下幾方面:(1)平等就業(yè)情況。(2)環(huán)境問(wèn)題。企業(yè)改善生態(tài)環(huán)境所做出的貢獻(xiàn)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。(3)人事變動(dòng)情況。包括職工的招聘、培訓(xùn)、工資水平、福利待遇;改善職工的勞動(dòng)保護(hù)條件和工作環(huán)境;保證職工職務(wù)的穩(wěn)定性,積極實(shí)施提升政策等。(4)參加社會(huì)公益事業(yè)活動(dòng)。反映企業(yè)公益事業(yè)活動(dòng)的參與。(5)反映產(chǎn)品的性能和安全信息。(6)企業(yè)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則。(7)企業(yè)經(jīng)營(yíng)道德。企業(yè)大多數(shù)選擇性的披露某些內(nèi)容,詳細(xì)重點(diǎn)都不一樣。(二)社會(huì)責(zé)任披露方式
和社會(huì)責(zé)任披露內(nèi)容一樣,社會(huì)責(zé)任披露方式存在著不同的做法。有的企業(yè)非常重視,單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。有的使用增值表、人力資源流動(dòng)報(bào)告表來(lái)披露。有的企業(yè)則放到傳統(tǒng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露,披露的地方也不一致,有的放在財(cái)務(wù)報(bào)表中,有的放在報(bào)表注釋部分,有的放在文字說(shuō)明部分。
常見(jiàn)的社會(huì)責(zé)任披露有一些三種方式:(1)以文字定性的方式表述難以用貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)方法加以反映的社會(huì)責(zé)任,如:人員狀況、產(chǎn)品性能和質(zhì)量、防治環(huán)境污染所取得的效益等,(2)以定量、貨幣計(jì)量的方式。即用會(huì)計(jì)的術(shù)語(yǔ)、程序和形式,采用貨幣計(jì)量的方式,來(lái)報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。(3)采取折中的方式,即有的以文字定性的方式表述,有的以定量、貨幣計(jì)量的方式。一般而言,大部分企業(yè)采用這種折中形式。
四、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的必要性、發(fā)展現(xiàn)狀和措施
(一)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的必要性
近年來(lái),中國(guó)企業(yè)在發(fā)展的同時(shí),也和國(guó)外的企業(yè)所曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)的過(guò)程一樣,在環(huán)保、職工健康安全、客戶的利益等社會(huì)責(zé)任方面暴露出很多問(wèn)題。如污染、礦難、毒粉絲、毒奶粉、特氟龍、蘇丹紅、石蠟油等事件屢屢曝光。企業(yè)應(yīng)避免一味追求利潤(rùn)的最大化而忽視自身的社會(huì)責(zé)任,應(yīng)該兼顧企業(yè)職工、消費(fèi)者、社會(huì)公眾及國(guó)家的利益,履行保護(hù)環(huán)境、消除污染等社會(huì)責(zé)任,將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái),將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任一起擔(dān)當(dāng)起來(lái)。
(二)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的發(fā)展現(xiàn)狀
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)尚屬認(rèn)識(shí)與探索階段,理論界學(xué)者的討論更多聚焦于企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)效益領(lǐng)域,對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的討論并不多見(jiàn)。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息,在財(cái)務(wù)報(bào)告中一直處于忽視的地位。政府至今并沒(méi)有出臺(tái)有關(guān)“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”的規(guī)范要求。企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面沒(méi)有樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念,基本上沒(méi)有全面實(shí)踐社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),少數(shù)企業(yè)涉及的有關(guān)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的介紹與披露,也主要是為了應(yīng)對(duì)外界的審查。隨著我國(guó)加入WTO和推行SA8000體系以來(lái),企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露引起社會(huì)各界尤其是學(xué)術(shù)界、企業(yè)界和新聞媒體的密切關(guān)注。越來(lái)越多的認(rèn)識(shí)呼吁企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的批露。許多企業(yè)也逐漸意識(shí)到,追求利潤(rùn)最大化是一方面,勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任更能提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和整體形象,是更重要的另一方面。
(三)我國(guó)具體推行社會(huì)責(zé)任披露的措施
如上所述,積極倡導(dǎo)和推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的時(shí)機(jī)正在逐步趨于成熟。在我國(guó)實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),一靠企業(yè)自覺(jué),二靠政府推動(dòng)。
實(shí)際上,企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并不難,可以借鑒國(guó)外成功的企業(yè)經(jīng)驗(yàn),關(guān)鍵是自己的行為。一些依靠國(guó)家政府支持的壟斷企業(yè)首先應(yīng)該公布年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告,以提供消費(fèi)者知情權(quán)。另外,食品、衛(wèi)生、醫(yī)療行業(yè)與消費(fèi)者的日常生活、健康安全息息相關(guān),這些行業(yè)最應(yīng)該實(shí)施社會(huì)責(zé)任披露。另一方面,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推行還須依靠政府強(qiáng)有力的推動(dòng)和規(guī)制。政府強(qiáng)制企業(yè)公布社會(huì)責(zé)任是大多數(shù)西方國(guó)家較為通行的做法。我國(guó)政府可以利用財(cái)政、稅收、金融和產(chǎn)業(yè)等方面的政策有意識(shí)地引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),待條件成熟再全面展開(kāi)??偠灾?,一個(gè)國(guó)家的發(fā)展進(jìn)步、社會(huì)繁榮昌盛與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是否負(fù)責(zé)任的獲得是一種長(zhǎng)期的互輔關(guān)系,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家、社會(huì)和環(huán)境。
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