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href="http://828857.com/lunwen/jingjilunwen/jingjiguanlilunwen/200903/175010.html" target="_blank">市場環(huán)境下，我們必須時刻關(guān)注外部環(huán)境的變化，適時對原有的目標(biāo)成本管理方法理論進(jìn)行改革和創(chuàng)新。這樣才能夠使目標(biāo)成本管理更上一個臺階，使其在我國企業(yè)中的應(yīng)用更為成熟，幫助我國企業(yè)從成本上創(chuàng)建競爭優(yōu)勢，使我們的企業(yè)更好地應(yīng)對市場競爭，迎接挑戰(zhàn)。二、國內(nèi)外理論研究發(fā)展及現(xiàn)狀目標(biāo)成本管理從提出到運(yùn)用經(jīng)歷了不斷發(fā)展完善的過程。管理大師彼德?杜拉克首先提出目標(biāo)管理，其核心思想就是要一改傳統(tǒng)的以產(chǎn)定銷思想，先根據(jù)市場需求確立目標(biāo)，再一步一步倒推安排各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。目標(biāo)成本管理就是成本在目標(biāo)管理中的應(yīng)用。所謂目標(biāo)成本，就是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)之前預(yù)計控制的成本水平，是反映產(chǎn)品物化消耗和活勞動消耗的狀況，也是降低產(chǎn)品成本的重要途徑。目標(biāo)成本一般采用倒扣法予以確定，公式是：目標(biāo)銷售收入-目標(biāo)利潤=目標(biāo)成本。從此公式可以看出：目標(biāo)成本改變了傳統(tǒng)的做法，以往是先計算成本加上合理利潤作為產(chǎn)品售價，即先定計劃成本，再定銷售價格。這樣定的計劃成本實(shí)現(xiàn)性較大，但售價是否在市場有充分競爭力就不一定。而目標(biāo)成本卻按照市場預(yù)測情況，以最合理的、最具競爭力的售價和企業(yè)要求取得的利潤為條件來確定必須達(dá)到的成本水平。把成本變成控制對象，改變了過去那種消極被動局面，這是目標(biāo)成本管理的最大特點(diǎn)。日本企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理取得成功并進(jìn)行了深入研究。日本管理學(xué)家左藤嘉彥提出“TearDown”法，這種成本管理體系最顯著的特點(diǎn)是在新產(chǎn)品的設(shè)計之前就事先制定出目標(biāo)成本，而這一目標(biāo)成本成為產(chǎn)品從設(shè)計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎(chǔ)。其它一切環(huán)節(jié)都以這一關(guān)鍵判斷為中心。從預(yù)測銷售價格中扣除期望利潤額后，成本計劃人員開始預(yù)算構(gòu)成產(chǎn)品成本的每一個因素，包括設(shè)計、工程、制造、銷售等環(huán)節(jié)的成本，然后將這些因素又進(jìn)一步分解以便估算每一個部件的成本。這樣做嚴(yán)格控制了各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，縮減了生產(chǎn)中庫存造成的成本，從而使得產(chǎn)品成本得到大幅降低。隨著信息時代的到來，企業(yè)必將不可抗拒的加速進(jìn)入信息網(wǎng)絡(luò)時代。企業(yè)將建設(shè)具有本企業(yè)特點(diǎn)的,生產(chǎn)過程自動化和管理現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)。在現(xiàn)代化企業(yè)中，信息管理工作在企業(yè)中將發(fā)揮越來越重要的作用。因此，目標(biāo)成本管理也逐步向著信息化發(fā)展。通過信息化改造，目標(biāo)成本管理就和企業(yè)的各個方方面面相結(jié)合起來，形成了一種系統(tǒng)的、開放的成本管理體系。生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售各環(huán)節(jié)都通過計算機(jī)系統(tǒng)連接到一起，各種數(shù)據(jù)都能夠在同一個平臺交流、傳遞和使用，而且更做到了目標(biāo)成本管理與個人掛鉤，為成本管理考核評獎提供依據(jù)。信息化是企業(yè)管理的大趨勢，信息化的管理思想就是要用現(xiàn)代化的管理手段實(shí)現(xiàn)資源的高度有效整合，縮減原來的管理組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)充分授權(quán)。這樣做一方面大大降低成本另一方面有效提高企業(yè)整體效率。各個職能部門以目標(biāo)成本為導(dǎo)向，形成一種目標(biāo)導(dǎo)向型組織結(jié)構(gòu)，改變以往的職能型組織結(jié)構(gòu)中各部門各司其職、企業(yè)內(nèi)部資源重復(fù)使用程度高，管理成本高的局面。企業(yè)內(nèi)各職能部門靈活組合，相互合作，從而使資源合理配置，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，更重要的是增加了企業(yè)對外部條件的適應(yīng)能力。目標(biāo)成本管理經(jīng)歷著從手工操作向計算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)用，從內(nèi)部管理向外部價值鏈分析，從以節(jié)約為目標(biāo)向以效益為目標(biāo)，從少數(shù)成本管理人員參與向全員參與等等方面的轉(zhuǎn)變。所有這些改變無不體現(xiàn)著成本管理思想與時俱進(jìn)的趨勢，因?yàn)橹挥羞m應(yīng)新形勢，不斷改造我們的管理才能使我們的企業(yè)立于不敗之地！三、文章觀點(diǎn)和理論創(chuàng)新目標(biāo)成本管理作為先進(jìn)的管理方法對于我國企業(yè)成本管理具有很強(qiáng)的實(shí)用性。其管理核心思想體現(xiàn)了成本管理要與市場相結(jié)合，是以銷定產(chǎn)觀點(diǎn)的體現(xiàn)，這適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)發(fā)展。當(dāng)代企業(yè)要面臨的競爭已經(jīng)大不同往日，對于我國的企業(yè)來說更是面臨著無數(shù)挑戰(zhàn)和機(jī)遇。隨著外部環(huán)境變化日益迅速，競爭日益激烈，我們企業(yè)的管理工作也應(yīng)當(dāng)迅速進(jìn)行轉(zhuǎn)變。本論文就是以中國90年代后，市場經(jīng)濟(jì)逐步建立完善，中國加入WTO這樣一個背景下分析目標(biāo)成本管理的改革與創(chuàng)新。首先分析了我國市場供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)錯位的特點(diǎn)。進(jìn)而提出目標(biāo)成本管理面臨著外部環(huán)境日益復(fù)雜多變、市場競爭愈演愈烈、消費(fèi)者需求越來越多樣化等等方面的挑戰(zhàn)。同時，也指出了諸如企業(yè)市場主體逐步確立、市場進(jìn)一步開放、信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展等等方面給目標(biāo)成本管理改革帶來的機(jī)遇。最后，結(jié)合當(dāng)今世界目標(biāo)成本管理新思維和成功案例，從樹立新的目標(biāo)成本管理理念和加強(qiáng)目標(biāo)成本控制兩大方面，提出了如何對我國企業(yè)的目標(biāo)成本管理進(jìn)行改革和創(chuàng)新的一些觀點(diǎn)。本文對新形勢下的目標(biāo)成本管理理論創(chuàng)新進(jìn)行了一些探討，通過比較分析法提出目標(biāo)成本改革創(chuàng)新的必要性，演繹歸納法和實(shí)證分析法提出目標(biāo)成本改革的思路和方法。在此基礎(chǔ)上我對于目標(biāo)成本管理這個課題提出了自己的創(chuàng)新觀點(diǎn)和思路。針對外部環(huán)境的復(fù)雜變化提出了目標(biāo)成本與戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤的改革，而不是按原來的計算公式“銷售收入減去目標(biāo)利潤”來套算；針對目前市場競爭加劇，提出了要分析競爭對手成本，從而改良自己的產(chǎn)品成本，保持長久的競爭力；針對差異化發(fā)展趨勢，提出了戰(zhàn)略成本觀念，以提高產(chǎn)品質(zhì)量為基礎(chǔ)，適當(dāng)提高產(chǎn)品成本，從而實(shí)現(xiàn)提高產(chǎn)品價值的目標(biāo)。針對產(chǎn)品周期日益縮短，提出了樹立趕超成本意識。同時，我還就目標(biāo)成本管理手段、組織結(jié)構(gòu)、管理過程等方面提出了改革的思路。孫子兵法中有“以不變應(yīng)萬變”這條策略，我想，在企業(yè)管理中產(chǎn)品的差異化戰(zhàn)略可稱之為“變”的戰(zhàn)略，而成本戰(zhàn)略就可稱之為“不變”的戰(zhàn)略。如今的企業(yè)外部環(huán)境變化迅速而劇烈，顧客需求也日新月異，而產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)到投產(chǎn)經(jīng)常存在時滯，企業(yè)產(chǎn)品要時刻跟上需求和外部環(huán)境變化是很難做到的。因而積極運(yùn)用成本策略更容易使企業(yè)在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，使企業(yè)在既定的基礎(chǔ)上獲得更多利潤，達(dá)到“以不變應(yīng)萬變”的效果。目標(biāo)成本管理是一種科學(xué)的成本管理方法，它為我們提供了成本管理的一種全新概念。它在我國一些企業(yè)初步得到成功地應(yīng)用，在今后的還將有很大的發(fā)展空間。在新的市場環(huán)境下我們有對這種管理方法進(jìn)行不斷改革創(chuàng)新的必要，因?yàn)槿魏慰茖W(xué)管理方法和管理思想都必須隨著環(huán)境變化而變化，想一勞永逸地套用一種管理方法是行不通的，唯有不斷改革創(chuàng)新才是企業(yè)發(fā)展生存之道。參考文獻(xiàn)：[1]左藤嘉彥.降低成本新利器.廈門大學(xué)出版社.2002年1月版[2]杜拉克.21世紀(jì)管理的挑戰(zhàn).生活?讀書?新知三聯(lián)書店.2000年1月版[3]李安定.成本管理研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002年1月版[4]布洛切.成本管理戰(zhàn)略與概論.華夏出版社.2002年1月版ppp[5]猿谷雅治等.目標(biāo)管理體制.中國農(nóng)業(yè)機(jī)械出版社.1983年1月版[6]芮明杰.管理學(xué)現(xiàn)代的觀點(diǎn).上海人民出版社.1999年版[7]杜魯克?P.邁向經(jīng)濟(jì)的新紀(jì)元.世界圖書出版公司.1992年1月版[8]杜魯克?P.邁向經(jīng)濟(jì)的新紀(jì)元.世界圖書出版公司.1992年1月版[9]柯宏力.信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)信息化.北京郵電大學(xué)出版社.2000年1月版【正文】一、引言企業(yè)管理的一個根本任務(wù)就是如何不斷降低成本，美國管理大師彼德?杜拉克在《新現(xiàn)實(shí)》中有一句非常精辟的話，他說：“在企業(yè)內(nèi)部，只有成本?！?，可見成本管理是企業(yè)管理永恒的話題。80年代以來，脫離計劃經(jīng)濟(jì)的我國企業(yè)開始主動尋求降低成本的方法，一部分企業(yè)引入先進(jìn)的成本管理方式——目標(biāo)成本管理。其中較為典型的就是邯鋼，通過采用這種方法對成本管理進(jìn)行大的改革取得了顯著的成效，邯鋼擺脫了產(chǎn)品積壓賣不出去的困境，成為同行中的佼佼者。在此之后，我國的許多企業(yè)紛紛向邯鋼學(xué)習(xí)開始重視目標(biāo)成本管理，國內(nèi)不少企業(yè)先后采用了目標(biāo)成本管理，取得了很好的效果。因此，目標(biāo)成本管理值得引起足夠的重視。90年代后，中國的企業(yè)開始面臨一個新的市場環(huán)境。這個新的市場環(huán)境是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與完善以及中國加入WTO而產(chǎn)生的。在這樣的市場環(huán)境中，更加強(qiáng)調(diào)了企業(yè)作為市場主體的地位，更加充分地體現(xiàn)了利用市場機(jī)制來進(jìn)行資源優(yōu)化配置。正是這樣一個新的市場環(huán)境的產(chǎn)生，提出了對目標(biāo)成本管理的新要求。因此，我們原有的目標(biāo)成本管理必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，以適應(yīng)新的市場環(huán)境。如果能夠從分析研究中找出原有目標(biāo)成本管理的弊端，并剔除它，那也就是本文的價值所在了。二、90年代后我國市場特點(diǎn)分析90年代以來，中國經(jīng)濟(jì)在整體上已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入平穩(wěn)增長時期，大多數(shù)行業(yè)從賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場。我國的買方市場與西方高度發(fā)達(dá)的成熟市場相對比有所不同，并沒有出現(xiàn)生產(chǎn)的相對過剩。買方市場主要是相對于短缺經(jīng)濟(jì)而言，并且主要是由于目前社會生產(chǎn)與社會需求之間積累起來嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性矛盾造成的。問題的癥結(jié)在于，目前我國需求結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，而供給結(jié)構(gòu)基本上沒有改變，這就出現(xiàn)了供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)的錯位，于是出現(xiàn)了產(chǎn)品賣不出去的現(xiàn)象。同時中國加入WTO，面臨國外企業(yè)產(chǎn)品對我國市場的沖擊，造成國內(nèi)企業(yè)競爭力加劇。但是，值得強(qiáng)調(diào)的是，由于處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期以及改革開放的進(jìn)一步發(fā)展，因而對企業(yè)來講新的市場條件下存在的機(jī)會也很多，應(yīng)該說風(fēng)險與機(jī)遇是并存的。通過對90年代后我國市場特點(diǎn)分析，我們看到企業(yè)發(fā)展所面臨的兩個關(guān)鍵點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和市場開放對原有的企業(yè)管理方式造成巨大的沖擊；二是市場經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)越性和改革開放為改革舊的企業(yè)管理方法帶來了機(jī)遇。下面我就從這兩點(diǎn)切入，具體分析新的市場環(huán)境下目標(biāo)成本管理所面臨的挑戰(zhàn)和改革創(chuàng)新的機(jī)遇。三、新的市場環(huán)境下企業(yè)目標(biāo)成本管理的挑戰(zhàn)與機(jī)遇（一）企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理面臨的挑戰(zhàn)1.外部環(huán)境日益復(fù)雜多變，傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理缺乏應(yīng)變性。以往的目標(biāo)成本管理往往只分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈而很少分析企業(yè)外部價值鏈；只重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本而忽視了經(jīng)營、銷售等方面的目標(biāo)成本，這樣使得目標(biāo)成本管理內(nèi)外部脫節(jié)，缺乏應(yīng)變性。在這個顧客導(dǎo)向的時代，產(chǎn)量不斷的擴(kuò)大不見得會是贏家，能夠掌握競爭的動脈，制定明確的競爭策略，且能全力以赴付諸行動，才會是勝利者。當(dāng)市場售價下滑的速度大過于企業(yè)降低成本的速度時，也許這個企業(yè)將會成為市場上下一輪的被淘汰者。2.企業(yè)面臨更為激烈的市場競爭，原有目標(biāo)成本管理競爭意識有待加強(qiáng)。世界最大500強(qiáng)中已有300多家進(jìn)入中國市場，使國有企業(yè)同非國有企業(yè)之間，以及中外企業(yè)之間的市場競爭趨于白熱化。傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理未能對競爭對手的成本狀況進(jìn)行必要的分析與研究。而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此必須計算競爭對手的成本。只有通過比較分析競爭對手產(chǎn)品與本企業(yè)產(chǎn)品的優(yōu)劣處，做到知己知彼，才能克敵制勝。3.消費(fèi)者需求變化加快，傳統(tǒng)的目標(biāo)成本分析缺乏前瞻性。在今日競爭激烈的時代，產(chǎn)品壽命周期更加短促，要在激烈的市場競爭中生存與發(fā)展，目標(biāo)成本管理不僅要研究消費(fèi)者的現(xiàn)實(shí)需求，更要研究消費(fèi)者的潛在需求。國內(nèi)的企業(yè)往往缺乏對潛在消費(fèi)需求的研究，因此出現(xiàn)產(chǎn)品積壓的現(xiàn)象。當(dāng)產(chǎn)品更新速度低于需求變化的速度時，所有生產(chǎn)活動都只是在增加成本。然而通過對潛在需求的分析，在現(xiàn)階段增加合理的支出，反而可能在未來獲得降低總成本的效果。如何加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的前瞻性，為保持產(chǎn)品長久的生命力服務(wù)，是我們企業(yè)目標(biāo)成本管理急待解決的問題。4.成本動因增加，傳統(tǒng)粗放型的目標(biāo)成本管理變得落后。p國內(nèi)的企業(yè)，在目標(biāo)成本管理上普遍存在著粗放的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理考慮的都是看得見的成本，未考慮到隱含成本；強(qiáng)調(diào)財務(wù)方面的信息，而忽視了非財務(wù)方面的信息。然而成本的形成不見得僅僅是勞務(wù)及材料等顯在成本，更多的是因?yàn)楣芾淼拇植诨虿豢茖W(xué)等造成的浪費(fèi)與損失即隱藏成本。如何認(rèn)識這些看不見的成本，找出這些提高成本的動因，并加以剔除是我國企業(yè)目標(biāo)成本管理所面臨的問題。成本動因直接影響到產(chǎn)品的最終成本，如果不改革以往的成本動因分析將使得目標(biāo)成本管理出現(xiàn)全盤失敗的局面。5.信息化迅速發(fā)展，原有的目標(biāo)成本管理手工模式將逐漸被淘汰。過去在手工模式下，只能局限在事后分析，往往還出現(xiàn)大量的人為差錯。加之目標(biāo)成本分析日益復(fù)雜，涉及數(shù)據(jù)日益龐大，使手工操作的難度大大加強(qiáng)。而在如今的信息化條件下，就能建立從目標(biāo)成本計劃、預(yù)測、預(yù)算、控制到分析的一體化管理模式。計算機(jī)系統(tǒng)不僅能夠快速準(zhǔn)確地完成各項目標(biāo)成本管理的工作，而且可以節(jié)省大量勞力物力，有助于提高目標(biāo)成本管理效率。信息化改造是企業(yè)管理改革的大趨勢，因此也必須原有的目標(biāo)成本管理手工模式改造。[1][2]就學(xué)網(wǎng)聲明：本論文采集自某高校本科畢業(yè)論文庫，我們提倡參考借鑒，但反對全面剽竊與抄襲，基于此，文中涉及的相關(guān)圖表已被過濾。總之，新的市場環(huán)境下的競爭，包括國際競爭，已成為目標(biāo)成本管理無法回避的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)外部環(huán)境的復(fù)雜多變成為目標(biāo)成本管理的難題。新的市場環(huán)境下從發(fā)展戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新等方面進(jìn)行目標(biāo)成本管理改革與創(chuàng)新是勢在必然，樹立一個全新的目標(biāo)成本管理成為各企業(yè)迫在眉睫的任務(wù)。(二)p企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理改革的機(jī)遇1.市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立為目標(biāo)成本管理提供了發(fā)展的可能和必要性。由于中國入世，進(jìn)一步明確了企業(yè)作為市場主體的地位，政府僅僅是市場競爭規(guī)則的制定者不是市場主體，企業(yè)成為了市場競爭的直接參與者①，于是企業(yè)以市場為依托進(jìn)行目標(biāo)成本管理勢在必行。同時，企業(yè)能夠自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧地在市場中獨(dú)立運(yùn)作，企業(yè)目標(biāo)成本的確立和核算變得更加靈活，使得目標(biāo)成本管理有了更廣闊的發(fā)展空間。2.信息化發(fā)展促進(jìn)目標(biāo)成本管理的科學(xué)化、敏捷化。信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展以及入世后對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)的規(guī)范促進(jìn)了各類軟件包括管理軟件的開發(fā)利用，這也為目標(biāo)成本管理的信息化改造提供了條件?，F(xiàn)代信息技術(shù)與制造的結(jié)合所形成的各種企業(yè)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷及管理的高度集成化。計算機(jī)系統(tǒng)一方面快而準(zhǔn)地為目標(biāo)成本管理提供了各種成本核算數(shù)據(jù)，另一方面為目標(biāo)成本的逐級安排分配提供了暢通的信息渠道。同時，計算機(jī)系統(tǒng)以高精度的運(yùn)算能力確保了各級目標(biāo)成本的計算和匯總的準(zhǔn)確度。目標(biāo)成本在計算機(jī)系統(tǒng)中通過“匯總—核算—分配—再匯總—再核算—再分配”，不斷循環(huán)推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)成本的動態(tài)管理。極大地增強(qiáng)了企業(yè)生產(chǎn)的柔性、敏捷性和適應(yīng)性，使之更為精良、靈活、高效。3.通訊、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)成本管理提供了更為及時廣闊的外部信息。加入WTO后越來越多的通訊、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的國外資本將大規(guī)模涌入中國，促進(jìn)國內(nèi)電子商務(wù)環(huán)境和中國企業(yè)的日漸成熟。②通訊業(yè)的發(fā)展也為企業(yè)目標(biāo)成本管理提供了更為廣闊的外部信息。通過與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合，企業(yè)目標(biāo)成本管理就能夠快速獲得最近的市場動態(tài)和信息，使目標(biāo)成本管理系統(tǒng)成為一個更為開闊的系統(tǒng)。互連網(wǎng)絡(luò)能夠提供更為準(zhǔn)確及時的信息以便于目標(biāo)成本的確立和變更，從而幫助目標(biāo)成本管理更快更準(zhǔn)確地對市場做出反應(yīng)，使得目標(biāo)成本管理決策更科學(xué)、更靈活。4.國內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)技術(shù)的交流加快了國內(nèi)目標(biāo)成本管理技術(shù)進(jìn)步。目標(biāo)成本管理在當(dāng)今世界許多企業(yè)中取得了較好的成果，同時也在新的環(huán)境下產(chǎn)生了新的管理思維，中國入世為國內(nèi)企業(yè)拓展了向國外企業(yè)學(xué)習(xí)的機(jī)會。同時，由于入世促進(jìn)了優(yōu)秀企業(yè)管理人員的流動，從而有利于建立一支高素質(zhì)的目標(biāo)成本管理隊伍。新的市場環(huán)境下，市場激烈競爭已成為企業(yè)無法回避的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)目標(biāo)成本管理面臨的困難加劇，同時，對目標(biāo)成本管理也提供了一種機(jī)遇，促使其進(jìn)行改革和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理必須積極轉(zhuǎn)變思想，引入新的管理觀念，改造原有組織體系。要重視市場，重視戰(zhàn)略的研究，重視結(jié)構(gòu)調(diào)整，要在傳統(tǒng)目標(biāo)成本理念和管理方式上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，積極適應(yīng)新形勢的要求。下面，我進(jìn)一步從樹立目標(biāo)成本管理理念和加強(qiáng)目標(biāo)成本控制兩大方面提出對目標(biāo)成本管理的改革與創(chuàng)新。四、目標(biāo)成本管理的改革與創(chuàng)新(一)樹立新的目標(biāo)成本管理理念1.樹立戰(zhàn)略目標(biāo)成本意識艾德華?戴明認(rèn)為：“不斷降低成本是企業(yè)管理創(chuàng)新永恒的主題。大批量的生產(chǎn)和銷售可以降低成本；提高質(zhì)量是為了降低質(zhì)量成本；適時管理和信息化是為了降低時間成本；降低工資解雇工人可以壓縮成本，但提高工資和福利也可以壓縮成本?！雹劭梢哉f，企業(yè)采用何種成本管理標(biāo)準(zhǔn)，取決于企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略。目標(biāo)成本管理也必須樹立戰(zhàn)略的思想，為企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略服務(wù)。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理把眼光局限在單純降低成本上，目的是不斷取得產(chǎn)品價格優(yōu)勢，卻很少從企業(yè)戰(zhàn)略角度分析問題。盡管降低成本對于企業(yè)而言，任何時候都是重要的，但事實(shí)上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下目標(biāo)成本管理應(yīng)為戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)。如追求低成本先導(dǎo)型戰(zhàn)略的企業(yè)，其產(chǎn)品與其競爭對手的產(chǎn)品存在很少的差異性。因而在確定戰(zhàn)略地位時，以相對高質(zhì)量低價格來獲得其競爭優(yōu)勢是很重要的。而為了達(dá)到相對高質(zhì)量低價格這個目標(biāo)，所要求的目標(biāo)成本管理體系應(yīng)該是嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。相反，追求差異化競爭戰(zhàn)略的企業(yè)，其產(chǎn)品相對其競爭對手產(chǎn)品有很大差異性，因而應(yīng)以高質(zhì)高價來獲得其競爭優(yōu)勢。目標(biāo)成本管理應(yīng)以提高產(chǎn)品價值為目標(biāo)，目標(biāo)成本應(yīng)當(dāng)設(shè)定在確保產(chǎn)品高質(zhì)的基礎(chǔ)上。在日益強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品差異化的今天，不能以純粹的節(jié)約支出來設(shè)立目標(biāo)成本，目標(biāo)成本的確定必須以能夠增加產(chǎn)品價值、促進(jìn)產(chǎn)品競爭力為中心。只有樹立這樣的目標(biāo)成本管理意識才能科學(xué)地進(jìn)行目標(biāo)成本的管理，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)與競爭戰(zhàn)略目標(biāo)的一致。2.樹立競爭意識要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的成本情況，因此確定目標(biāo)成本必須分析競爭對手的成本。下以面做得較好的日本五十鈴公司為例。日本五十鈴汽車公司以對其競爭對手的汽車部件詳細(xì)的比較研究為基礎(chǔ)，為其汽車部件制定出目標(biāo)成本。他們采用競爭對手同類產(chǎn)品中的最低成本作為自己部件的目標(biāo)成本。如，五十鈴的汽車駕駛裝置的目標(biāo)成本是以其對豐田的同類部件的成本分析為基礎(chǔ)，而其擋泥板的目標(biāo)成本則基于對日產(chǎn)的這類部件做成本分析。日本公司經(jīng)常做這種研究，將其作為目標(biāo)成本計劃的一個不可缺少的組成部分，一旦某公司發(fā)現(xiàn)某一個競爭對手減少了某個零部件的成本，該公司就會緊跟著削減同類部件的成本。在日本五十鈴公司經(jīng)過20多年的驗(yàn)證中，這種方法效果宏大。國內(nèi)的企業(yè)在目標(biāo)成本管理上普遍存在競爭意識薄弱的現(xiàn)象，優(yōu)勝劣汰永遠(yuǎn)是市場競爭的自然法則，因此必須積極樹立競爭意識，努力爭取競爭優(yōu)勢。具體做法是：先選擇若干合適的競爭對象，分解競爭對手類似產(chǎn)品找出對方的優(yōu)點(diǎn)，從類似品的優(yōu)點(diǎn)加以構(gòu)想，構(gòu)筑本企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)化模型。在型式化、組合后再選擇所要使用的要素，分解再加上各種資訊，確定產(chǎn)品目標(biāo)成本。最后再做比較分析，完備目標(biāo)成本尺度。3.樹立趕超成本意識日本公司在制定目標(biāo)成本的過程中，最為巧妙的是將其目標(biāo)放在未來的市場，而非今天的市場。NEC的一位財務(wù)預(yù)算專家安雄其伊說："我們深知競爭對手也在準(zhǔn)備以較低的價格推出更好的產(chǎn)品"，因此NEC制定目標(biāo)成本不僅參考現(xiàn)行的零售價格水平和競爭對手同類產(chǎn)品的成本，而且還考慮到今后半年至一年內(nèi)競爭對手在產(chǎn)品和成本上可能發(fā)生的變化。這就是趕超成本意識的體現(xiàn)。這種成本意識具有追求成本極限的“理想性”，也就是說與其設(shè)計合理的目標(biāo)不如設(shè)計理想的目標(biāo)，是一種無窮降低成本的思想。企業(yè)的新產(chǎn)品都將要面臨激烈的環(huán)境，因此要在現(xiàn)有規(guī)格上加追加預(yù)測將來的機(jī)能（成本提高的要因），而且，為了贏得市場的價格戰(zhàn)略，于是，就要設(shè)定非常嚴(yán)厲的成本目標(biāo)。用一個式子表示就是：目標(biāo)成本=現(xiàn)狀的市場價格機(jī)能提高（成本提高要因）—價格戰(zhàn)略（成本降低）?？梢姡瑯淞②s超成本意識，改善成本的目標(biāo)是不斷提高機(jī)能并降低價格。4.以市場為導(dǎo)向樹立憂患意識pp只有以市場為導(dǎo)向，樹立憂患意識和競爭意識，正視現(xiàn)實(shí)，面向市場，以用戶需要為出發(fā)點(diǎn)，在產(chǎn)品價格、質(zhì)量、售后服務(wù)等方面滿足用戶的要求，才能占領(lǐng)市場，增加市場份額。而價格作為市場競爭的主要因素，又主要取決于產(chǎn)品成本的高低。因此，我們必須正確認(rèn)識成本與價格、成本與市場的關(guān)系，正確處理生產(chǎn)與經(jīng)營的關(guān)系，瞄準(zhǔn)市場，立足內(nèi)部，科學(xué)管理。用于目標(biāo)成本管理方面就是要持之以恒地以市場需求為基本出發(fā)點(diǎn)，以滿足顧客需求為起點(diǎn)由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制要與市場目標(biāo)掛鉤。同時，要求企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)緊密相扣，按需生產(chǎn)，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，這樣可大大削減存貨帶來的資金成本和儲存成本。5.樹立效益觀念成本效益可以理解為“為省錢而花錢”，即為了長期的、大量的減支，應(yīng)該支出某些短期看來似乎是高昂的費(fèi)用。如引進(jìn)新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因?yàn)樵O(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，從總體而言，效益可有所增加，為未來“增效”而重購成本效益的行為是極為重要的，它是價值工程思想的一種體現(xiàn)。在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理中，目標(biāo)成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認(rèn)，在目標(biāo)成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代目標(biāo)成本管理的目的應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)，以此實(shí)現(xiàn)成本效益原則。(二)加強(qiáng)目標(biāo)成本控制1.目標(biāo)成本管理手段的信息化目標(biāo)成本管理是一個內(nèi)涵豐富、應(yīng)用廣闊的范疇，它從時間上包含了事前、事中和事后管理，又從管理的層次上包含了計算、核算和管理。過去在手工模式下，目標(biāo)成本只能局限在事后分析，往往還出現(xiàn)大量的人為差錯。并且，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，利用反求法推算目標(biāo)成本時出現(xiàn)了數(shù)據(jù)繁多管理復(fù)雜的局面。而在如今的信息化條件下，就能建立從成本計劃、預(yù)測、預(yù)算、控制到分析的一體化管理模式。在目標(biāo)成本管理中，應(yīng)用電子計算機(jī)，不但可替代一些繁重的事務(wù)性勞動，而且可以加速信息處理，便于建立目標(biāo)成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時做出正確決策。同時，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進(jìn)的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強(qiáng)對物質(zhì)消耗和流向的控制，為目標(biāo)成本控制和計算創(chuàng)造條件。使企業(yè)的各個環(huán)節(jié)相互監(jiān)督，使企業(yè)素質(zhì)的全面提高。下面以實(shí)施信息化改造成功的廣州五十鈴為例。廣州五十鈴采用以銷定產(chǎn)的生產(chǎn)模式以滿足客戶的個性化需求，這種生產(chǎn)模式必然導(dǎo)致每個產(chǎn)品的成本都會不一樣。因此，無論從產(chǎn)品定價還是公司損益計算的角度來說，正確、及時的產(chǎn)品成本計算都是十分必要的。于是他們采用具有成本核算分批法的U8-ERP軟件，通過銷售訂單與生產(chǎn)令對應(yīng)，一個生產(chǎn)令對應(yīng)一張訂單，按生產(chǎn)令發(fā)料，對每臺客車的，目標(biāo)成本進(jìn)行核算。正確的產(chǎn)品成本核算為銷售定價、損益確認(rèn)提供了準(zhǔn)確、及時的信息。同時，通過對產(chǎn)品車耗用材料明細(xì)及成本構(gòu)成的比例分析，控制了不合理支出并為企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)。事實(shí)證明只有將相關(guān)軟件與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理信息化的有效實(shí)施并取得成功。p2.目標(biāo)成本管理組織結(jié)構(gòu)合理化傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)存在多等級、多層次、機(jī)構(gòu)臃腫、橫向溝通困難、信息傳遞失真、缺乏活力、對外界變化反應(yīng)遲緩等弊端。目標(biāo)成本的確定很難實(shí)現(xiàn)財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門的橫向信息交流，目標(biāo)成本的計劃缺乏統(tǒng)籌性和科學(xué)性。目標(biāo)成本逐級展開時又出現(xiàn)各部門目標(biāo)不一致，相互矛盾的局面。90年代以后，由于市場競爭加劇，顧客需求多樣化、個性化及社會環(huán)境的變化，使企業(yè)面臨日益復(fù)雜動蕩的市場環(huán)境，傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理模式已不能適應(yīng)。原有的塔型結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐步向精良、敏捷、具有創(chuàng)新精神的扁平化“動態(tài)網(wǎng)絡(luò)”結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。在這種結(jié)構(gòu)中，一方面用計算機(jī)系統(tǒng)取代中層成本監(jiān)督和控制部門的大量職能，加強(qiáng)決策層與執(zhí)行層的直接溝通，使中層成本管理的作用大為降低，從而減少了管理層次，削減了機(jī)構(gòu)規(guī)模。另一方面，各種“工作小組”作為企業(yè)的基本活動單位，目標(biāo)成本管理方式從控制型轉(zhuǎn)為參與型，實(shí)現(xiàn)了充分授權(quán)。通過水平、對等的信息傳遞來協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各部門、各小組之間的活動，實(shí)現(xiàn)了動態(tài)成本管理，不僅降低對科層的監(jiān)督協(xié)調(diào)成本，使市場和周圍的信息同決策中心間的反饋更加迅速，提高了企業(yè)對市場的快速反應(yīng)能力，而且極大地調(diào)動了組織成員的潛能和積極性，促進(jìn)了相互間知識和經(jīng)驗(yàn)的交流，從而更好地適應(yīng)競爭日益激烈的市場環(huán)境。黑龍江龍丹乳業(yè)科技股份有限公司就是通過信息化改造和組織結(jié)構(gòu)重組實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)成本全面管理效率的提高。原龍丹企業(yè)成本管理部門是通過各部門層層匯總上報的報表進(jìn)行分析參考的，時常不同報表對同一項目的數(shù)據(jù)統(tǒng)計也不一致，令企業(yè)的目標(biāo)成本管理不能進(jìn)行正確的判斷決策。于是，一方面他們利用信息化工程進(jìn)行企業(yè)項目改造，使各部門的所有報表以網(wǎng)頁的形式分布。各級部門可以按其不同的權(quán)限查詢相關(guān)的匯總報表和基礎(chǔ)報表，所有報表自生產(chǎn)管理部門到上層領(lǐng)導(dǎo)部門都可以一目了然，所有的數(shù)據(jù)不存在匯總不一致而發(fā)生的多報少報隱瞞不報的情況發(fā)生。實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)成本管理自上而下的一致性、透明化管理。同時，改造后的目標(biāo)成本管理組織由原來的“多層結(jié)構(gòu)”變?yōu)椤氨馄健苯Y(jié)構(gòu)，由過去的5-7個管理層次減少到現(xiàn)在的2-3個層次，由過去的“領(lǐng)導(dǎo)和分管”角色變成“流程經(jīng)理”的角色。目標(biāo)成本管理人員兼職化，原副總經(jīng)理兼主管部的部長，也兼了主管部核心業(yè)務(wù)科的科長。通過兼職化實(shí)現(xiàn)了由“多層”向“扁平”的合并，實(shí)現(xiàn)了決策層和執(zhí)行層直線掛接。不僅大大精簡了原有的臃腫機(jī)構(gòu)降低了成本，同時，各個目標(biāo)成本管理職能部門能夠及時對外部環(huán)境變化做出反應(yīng)，積極變動目標(biāo)成本的確定。3.目標(biāo)成本管理過程全員化目標(biāo)成本管理是全員、全過程、全面的現(xiàn)代科學(xué)管理方法，是通過成本主線，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個過程和環(huán)節(jié)有機(jī)統(tǒng)一起來的一種集約化的經(jīng)營管理方式。所謂全員，是指上至企業(yè)經(jīng)營者，下至每一位員工都是成本管理者、責(zé)任者，成本、費(fèi)用的降低與每個人有關(guān)。全過程，是指成本管理貫穿于從生產(chǎn)設(shè)計、布局、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、加工，從直接生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)到生活后勤、機(jī)關(guān)科室等的每一個環(huán)節(jié)、每一個過程、每一道工序和每一項工作。全面，是指目標(biāo)成本管理不僅包括可以控制的材料、配件費(fèi)，而且包括所有與生產(chǎn)、輔助、生活后勤和管理工作等有關(guān)的一切成本、費(fèi)用的管理，如工資、電費(fèi)、設(shè)備租金、辦公費(fèi)以及物資采購供應(yīng)、廢舊物資的回收等。目標(biāo)成本管理涉及企業(yè)的方方面面和每個員工，集中體現(xiàn)了人本管理的思想。所謂人本管理就是以人為本的管理，管理的主體是人不是物，企業(yè)管理主要處理好人與人之間的關(guān)系，調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性。因此，推行全員目標(biāo)成本管理必須從提高每一個管理者和操作者的素質(zhì)出發(fā)，層層加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，著力培養(yǎng)造就一支精干、高效的管理隊伍，建立起科學(xué)嚴(yán)密的管理網(wǎng)絡(luò)。目標(biāo)成本管理領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，全員參與是基礎(chǔ)，管理到位是保證，而盡快培養(yǎng)建立一支高素質(zhì)的成本管理隊伍則是深化、細(xì)化全員目標(biāo)成本管理的迫切需要?？梢娙珕T目標(biāo)成本管理工作是一項系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)內(nèi)部的方方面面、每個部門和環(huán)節(jié)，關(guān)系到活勞動和物化勞動的有效利用?？傊?，全員、全過程、全方位的目標(biāo)成本管理，是一項艱巨、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)目標(biāo)成本管理實(shí)現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變的必然選擇和客觀要求。4.目標(biāo)成本核算科學(xué)化成本核算是目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的成本計算包括匯總、分配、再匯總的形式計算制造產(chǎn)品成本，而現(xiàn)代成本核算不僅僅局限于為產(chǎn)品設(shè)立成本目標(biāo)，而且在開發(fā)準(zhǔn)備、確定設(shè)計制造方針、投產(chǎn)準(zhǔn)備、物流和定價各個領(lǐng)域均可實(shí)施。因此，計算對象應(yīng)從產(chǎn)品部件實(shí)物對象擴(kuò)展到抽象的功能對象；計算基礎(chǔ)應(yīng)從財務(wù)會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向管理會計基礎(chǔ)；計算內(nèi)容也并非是全部成本或平均成本，而可采用部分成本或增量成本；計算方式既可采用各種成本要素逐項加計形式，也可以成本要素加以劃分后，逐個以物理特征為基礎(chǔ)進(jìn)行理論的或統(tǒng)計學(xué)的分析計算，同時根據(jù)需要既可以概算也可以估算。五、結(jié)束語建立新的目標(biāo)成本管理模式，首先，要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。只有對此有了深刻了解，才能很好地把握市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應(yīng)新的形勢。其次，要學(xué)習(xí)西方國家應(yīng)用市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒其關(guān)于社會化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗(yàn)，為我所用。第三，要從本企業(yè)實(shí)情出發(fā)，創(chuàng)造具有特色的目標(biāo)成本管理模式。進(jìn)行任何管理的創(chuàng)新都是在實(shí)踐中一步步探索的經(jīng)驗(yàn)中得出的，本文對于目標(biāo)成本管理的改革和創(chuàng)新還僅限于一些理論上的探討。湯姆?彼德斯認(rèn)為，創(chuàng)新如果不能提供使用價值更高、相對成本更低的新產(chǎn)品和新方法，如果不能更快地取得這些成果，那么這個創(chuàng)新不是一錢不值就至少要暫時被束之高閣。④因此，在對原有目標(biāo)成本管改革與創(chuàng)新中必須注意改造的有效性，務(wù)必要使改造后的系統(tǒng)能夠大大提升企業(yè)原有目標(biāo)成本核算和管理的效率，不然就會造成巨大的浪費(fèi)，不但沒有降低成本還會增加成本。落實(shí)在具體企業(yè)中就必須根據(jù)實(shí)際情況，分析具體企業(yè)生產(chǎn)和管理流程，進(jìn)行具體的部署和改造。本文在如何建立與差異化相適應(yīng)的目標(biāo)成本管理體系，如何改造原有的目標(biāo)成本管理結(jié)構(gòu)，根據(jù)具體業(yè)務(wù)流程增、減哪些職能部門等等這些具體運(yùn)用方面還有待于深入研究。注釋：①龍永圖.世界貿(mào)易組織知識讀本.中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社.1999年8月版.317頁②國際金融報.2001年12月07日.第七版③[美]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理方法—全球最偉大管理者的14種管理方法.地震出版社.2002年6月版.231頁p④[美]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理方法—全球最偉大管理者的14種管理方法.地震出版社.2002年6月版.231頁【參考文獻(xiàn)】[1]左藤嘉彥.降低成本新利器.廈門大學(xué)出版社.2002年1月版[2]杜拉克.21世紀(jì)管理的挑戰(zhàn).生活*讀書*新知三聯(lián)書店.2000年1月版[3]李安定.成本管理研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002年1月版[4]布洛切.成本管理戰(zhàn)略與概論.華夏出版社.2002年1月版pp[5]猿谷雅治等.目標(biāo)管理體制.中國農(nóng)業(yè)機(jī)械出版社.1983年1月版[6]龍永圖.世界貿(mào)易組織知識讀本.中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社.1999年8月版[7]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理方法—全球最偉大管理者的14種管理方法.地震出版社.2002年6月版[8]比斯蓋特?舒爾茨.頂尖管理思想—全球最偉大管理者的14種管理思想.地震出版社.2002年6月版[9]芮明杰.管理學(xué)現(xiàn)代的觀點(diǎn).上海人民出版社.1999年版[10]杜魯克?P.邁向經(jīng)濟(jì)的新紀(jì)元.世界圖書出版公司.1992年1月版[11]柯宏力.信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)信息化.北京郵電大學(xué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