摘要：隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，跨境電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的對(duì)外貿(mào)易造成了強(qiáng)烈的沖擊，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款的征收帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。研究跨境電子商務(wù)稅收征管有利于促進(jìn)我國(guó)稅收征管體系的完善?；诖耍恼路治隽丝缇畴娮由虅?wù)稅款流失的原因，梳理了跨境電子商務(wù)能?chē)?guó)際避稅的原因，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對(duì)跨境電商征管的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電子商務(wù)稅收征管措施，以期為完善我國(guó)稅收征管體系提供參考。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；大數(shù)據(jù)；數(shù)字經(jīng)濟(jì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種依托于網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)的商品交易產(chǎn)生了巨大的影響。電子商務(wù)是一種低成本、電子化、高效率的商品交易方式。隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展，人們的購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生了很大的變化。但由于貿(mào)易模式的轉(zhuǎn)型，跨境電子商務(wù)避稅行為時(shí)有發(fā)生，不利于我國(guó)的稅收管理。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，如何采取相應(yīng)的稅收征管方法，讓我國(guó)稅收征管更完善，是眾多專(zhuān)家學(xué)者亟待研究的課題。

1文獻(xiàn)綜述

宋玉群[1]認(rèn)為，由于網(wǎng)絡(luò)具有一定的隱蔽性，在貨物交易的過(guò)程中，這種交易的隱蔽性會(huì)讓我國(guó)稅收征管更困難。何瑞雪等[2]認(rèn)為，雖然跨境電子商務(wù)在全球一體化中作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也加劇了稅款的流失。那么，該如何完善稅收征管政策？有不少學(xué)者提出了自己的見(jiàn)解。張倫倫[3]認(rèn)為，OECD的包容性框架的成員國(guó)應(yīng)進(jìn)行密切合作，找出最適合的稅收政策。還有學(xué)者認(rèn)為針對(duì)我國(guó)如今的電子商務(wù)平臺(tái)，必須抓緊建立納稅平臺(tái)與電商平臺(tái)的合作。宋玉群[1]認(rèn)為，對(duì)我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)而言，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的龐大信息，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立自身完善的技術(shù)系統(tǒng)，篩選出自身需要的信息，以解決稅款遺漏的問(wèn)題。柳東梅[4]在系統(tǒng)分析了世界各國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐后，提出不再適合開(kāi)征數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅這樣的新稅種，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管最主要的是要提升我國(guó)稅收工作的數(shù)字技術(shù)水平。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，稅收征管仍然存在部分問(wèn)題。如今學(xué)者主要是宏觀考量了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅款的征管問(wèn)題，而對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電子商務(wù)反避稅進(jìn)行稅收征管這一個(gè)點(diǎn)的討論較少，研究不充分。文章重點(diǎn)分析了跨境電子商務(wù)稅款流失和國(guó)際避稅的原因，提出利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)稅款征收的建議，以供相關(guān)部門(mén)參考。

2跨境電子商務(wù)稅款流失的原因

摘要：目前我國(guó)跨境電子商務(wù)迅猛發(fā)展，對(duì)基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式所建立的海關(guān)稅收征管工作帶來(lái)極大挑戰(zhàn)。只有制定針對(duì)性的稅收法律法規(guī)，完善稅收征管體系，構(gòu)建能夠適應(yīng)跨境電子商務(wù)發(fā)展的新型海關(guān)監(jiān)管模式，才能實(shí)現(xiàn)真正有效促進(jìn)貿(mào)易便利化。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；解決對(duì)策

一、我國(guó)跨境電商平臺(tái)海關(guān)稅收監(jiān)管現(xiàn)狀

通常來(lái)說(shuō)，海關(guān)監(jiān)管是指海關(guān)為了有效提高對(duì)進(jìn)出境活動(dòng)的管理，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)貿(mào)易活動(dòng)的有效管理而開(kāi)展的進(jìn)出口申報(bào)、查驗(yàn)、征稅制度等一系列措施?？缇畴娮由虅?wù)屬于新型貿(mào)易形式，國(guó)家根據(jù)形勢(shì)需要，在制定扶持發(fā)展政策措施的基礎(chǔ)上也出臺(tái)了一系列跨境電子商務(wù)規(guī)范管理辦法，跨境電子商務(wù)管理正趨于成熟、規(guī)范。目前，我國(guó)海關(guān)在進(jìn)口監(jiān)管方面正在逐步形成兩種比較穩(wěn)定的監(jiān)管模式。一種是設(shè)置陽(yáng)光跨境直購(gòu)?fù)緩?，主要是針?duì)國(guó)內(nèi)的用戶(hù)在支付訂單之后，商品通過(guò)國(guó)際快遞的方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)。海關(guān)能夠有效抽調(diào)商品的具體信息，加強(qiáng)商品監(jiān)管，方便稅收工作的開(kāi)展。另一種是能夠有效發(fā)揮海關(guān)針對(duì)某些監(jiān)管范圍所具有的保稅優(yōu)勢(shì)。電子商務(wù)公司把商品批量以保稅的形式流入海關(guān)特定監(jiān)管范圍物品儲(chǔ)存?zhèn)}，消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)來(lái)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。而有關(guān)商品的信息則直接發(fā)送到“電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)”，將運(yùn)輸單號(hào)等信息填充后發(fā)送至海關(guān)進(jìn)行審核，海關(guān)部門(mén)按照商品的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，完稅后商品將以物流的形式流通至國(guó)內(nèi)的用戶(hù)手中。［1］但是，市場(chǎng)上存在大量不規(guī)范“灰色”通關(guān)行為，如大單包稅入境、水客帶貨、代購(gòu)、海淘等，導(dǎo)致大量進(jìn)口貨源難以進(jìn)入規(guī)范渠道，造成國(guó)家巨額稅收損失。所以海關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)于代購(gòu)的有效監(jiān)管，加大對(duì)于商品出入境的有效控制力度。

二、海關(guān)對(duì)跨境電子商務(wù)的監(jiān)管存在的問(wèn)題

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，跨境貿(mào)易電子商務(wù)有著較大的發(fā)展空間，這給海關(guān)監(jiān)管帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

在2013年提出“一帶一路”合作倡議以來(lái)，我國(guó)的跨國(guó)貿(mào)易量持續(xù)增長(zhǎng)，跨境資金流動(dòng)在數(shù)量和金額上都實(shí)現(xiàn)了較大幅度的提高。從2019年一季度銀行代客涉外收付款數(shù)據(jù)看：銀行代客涉外收入5.94萬(wàn)億元人民幣，對(duì)外付款5.57萬(wàn)億元人民幣。頻繁的國(guó)際貿(mào)易和巨額的跨境資金流動(dòng)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的促進(jìn)作用，但快速的跨境資金增長(zhǎng)和日益復(fù)雜的跨境交易形式加大匯率波動(dòng)及外匯規(guī)模的動(dòng)蕩的可能，給跨境資金監(jiān)管帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。新時(shí)期，想要更有效的監(jiān)管跨境資金流動(dòng)，降低跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展就需要建立對(duì)于跨境流動(dòng)長(zhǎng)期監(jiān)測(cè)平臺(tái)并不斷完善外匯、審計(jì)、稅務(wù)和工商管理等多部門(mén)協(xié)同的監(jiān)管機(jī)制。

企業(yè)跨境資金異常流動(dòng)方式

（一）跨國(guó)關(guān)聯(lián)方通過(guò)可撤銷(xiāo)合同。操縱資金流動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)使得我國(guó)外資企業(yè)數(shù)量不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門(mén)，開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)?？刂坪捅豢刂频膬蓚€(gè)跨國(guó)機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于資金需求會(huì)采用跨國(guó)關(guān)聯(lián)方通過(guò)可撤銷(xiāo)合同虛構(gòu)交易操縱資金實(shí)現(xiàn)跨國(guó)流動(dòng)。例如：A企業(yè)是隸屬于甲國(guó)的企業(yè)，在“一帶一路”政策的吸引下成立關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)B來(lái)我國(guó)開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)B企業(yè)想要在我國(guó)獲得更高額的銀行貸款時(shí)會(huì)采取通過(guò)和A企業(yè)簽訂可撤回的銷(xiāo)售合同，將自身產(chǎn)品以高昂的價(jià)格銷(xiāo)售給境外A企業(yè)，使得自身財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)，提高自身獲得銀行貸款的能力。B企業(yè)在獲得大額銀行貸款之后再撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，實(shí)現(xiàn)境外關(guān)聯(lián)方A隨意擺跨境資金的同時(shí)給我過(guò)銀行業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（二）跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收。開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為規(guī)避我國(guó)稅收進(jìn)而降低我國(guó)政府收入。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，其基于企業(yè)價(jià)值最大化的原則盡可能降低自身的資金流出活動(dòng)，在一國(guó)稅收較高的情況下，會(huì)通過(guò)隱蔽的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式轉(zhuǎn)移自身的利潤(rùn)，進(jìn)而規(guī)避一國(guó)稅收。例如：境外企業(yè)A在我國(guó)的分支機(jī)構(gòu)B在年末實(shí)現(xiàn)了大額的盈利，需要向我國(guó)繳納高額的企業(yè)所得稅，B企業(yè)可能會(huì)通過(guò)向A企業(yè)溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值難以準(zhǔn)確衡量的無(wú)形資產(chǎn)，從而將B企業(yè)在我國(guó)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至A企業(yè)所在國(guó)甚至通過(guò)企業(yè)與個(gè)人的交易行為將利潤(rùn)直接轉(zhuǎn)讓給A公司的股東。由于我國(guó)整體稅負(fù)相對(duì)處于高水平，所以不僅僅外資企業(yè)通過(guò)這樣的方式轉(zhuǎn)移自身利潤(rùn)，甚至于我國(guó)內(nèi)資企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中也出現(xiàn)過(guò)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式將在我國(guó)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅負(fù)相對(duì)較低的國(guó)家從而逃避稅收征管。（三）國(guó)企境外轉(zhuǎn)移資金脫離資金使用監(jiān)管。在國(guó)內(nèi)，國(guó)有企業(yè)資金使用受到黨和國(guó)家的重點(diǎn)監(jiān)控，其資金預(yù)算支出審批相對(duì)較為嚴(yán)格。隨著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略，為實(shí)現(xiàn)去庫(kù)存的短期目標(biāo)紛紛走出國(guó)門(mén)開(kāi)展海外經(jīng)營(yíng)，使得近些年來(lái)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模逐步攀升。截至2017年末，全國(guó)國(guó)有企業(yè)(不含金融企業(yè))境外總資產(chǎn)16.7萬(wàn)億元。我國(guó)在境外國(guó)有資金的使用上較為注重資金的預(yù)算審批，對(duì)于國(guó)有資金在境外的使用上由于缺乏相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)導(dǎo)致對(duì)于投資后的境外資金的監(jiān)管力度不夠，這也為一些別有用心的國(guó)有企業(yè)資金經(jīng)營(yíng)管理者提供了可乘之機(jī)，其會(huì)通過(guò)偽造境外合同和工程施工項(xiàng)目的方法將國(guó)有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境之后在境外大肆揮霍，給我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)帶來(lái)?yè)p失的同時(shí)給外匯監(jiān)管帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。（四）假借海外并購(gòu)實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移。自2000年“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)，中國(guó)企業(yè)海外投資規(guī)模不斷攀升，2008年金融危機(jī)之后，中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)活動(dòng)迎來(lái)了熱潮。一些不法企業(yè)存在利用國(guó)家扶持政策假借海外并購(gòu)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移的情況。2017年全年，中國(guó)企業(yè)共實(shí)施完成并購(gòu)項(xiàng)目341起，實(shí)際交易總額962億美元。在海外并購(gòu)熱潮中有些企業(yè)在境內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債率極高的情況下，大規(guī)模借債去海外并購(gòu)一些與自身經(jīng)營(yíng)行業(yè)及經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配的企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)海外并購(gòu)進(jìn)行大規(guī)模融資進(jìn)而在境內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)跨國(guó)資金流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)大額資金在各個(gè)主體之間騰挪。虛假海外并購(gòu)導(dǎo)致的異常資金跨境流動(dòng)情況給人民幣匯率的穩(wěn)定和我國(guó)外匯儲(chǔ)備規(guī)模穩(wěn)定帶來(lái)了一定的沖擊，同時(shí)由于假借海外并購(gòu)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移活動(dòng)相對(duì)比較隱蔽，這也給相關(guān)金融監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行跨境資金監(jiān)管帶來(lái)一定的難度。

審計(jì)在跨境資金監(jiān)管中的作用

（一）獨(dú)立性審計(jì)可識(shí)別可撤銷(xiāo)。合同減少虛假交易獨(dú)立性審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，在審計(jì)過(guò)程中需要識(shí)別被審計(jì)單位虛假合同產(chǎn)生的非正常交易行為，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于被審計(jì)單位異?？缇迟Y金流動(dòng)的識(shí)別。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，其在審計(jì)過(guò)程中需要識(shí)別被審計(jì)單位在賬務(wù)處理中是否遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，特別是對(duì)于上市公司審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)保持職業(yè)懷疑加強(qiáng)自身職業(yè)判斷識(shí)別，通過(guò)可撤銷(xiāo)合同提高自身經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)造假和獲得不正當(dāng)貸款的可能性。對(duì)于跨國(guó)關(guān)聯(lián)方偽造合同操縱資金流動(dòng)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)會(huì)重點(diǎn)判斷企業(yè)既定交易行為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性及合理性，并通過(guò)評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)于交易合同、交易日期、合同訂立產(chǎn)生的相關(guān)文件進(jìn)行檢查從而判斷企業(yè)擬定的合同交易是否具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作之后，一旦在審計(jì)報(bào)告中以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的形式披露企業(yè)通過(guò)可撤銷(xiāo)合同產(chǎn)生的不具有實(shí)質(zhì)的跨境交易行為，能夠在一定程度上降低企業(yè)股東對(duì)于企業(yè)管理層的信賴(lài)程度，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)基于這樣的情況會(huì)盡可能的減少通過(guò)可撤銷(xiāo)合同虛構(gòu)交易。（二）稅務(wù)審計(jì)能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。進(jìn)行稅務(wù)征管在對(duì)于跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避我國(guó)稅收產(chǎn)生的跨境資金異常流動(dòng)行為，稅務(wù)總局除了采用預(yù)約定價(jià)安排進(jìn)行管理之外，還使用稅務(wù)審計(jì)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)審計(jì)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中會(huì)通過(guò)分析稅務(wù)異常數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)于產(chǎn)生稅務(wù)異常的企業(yè)實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。國(guó)稅局下屬的稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)較之金融監(jiān)管部門(mén)能夠通過(guò)稅務(wù)相關(guān)檢測(cè)數(shù)據(jù)更敏銳的察覺(jué)到具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的跨國(guó)公司利用國(guó)與國(guó)之間不同的稅務(wù)政策和稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)跨境資金異常流動(dòng)帶來(lái)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。對(duì)于這類(lèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)的跨境資金異常流動(dòng)行為，稅務(wù)審計(jì)部門(mén)協(xié)助國(guó)稅局不僅能夠通過(guò)采用罰款的形式對(duì)于不法企業(yè)進(jìn)行處罰，還能夠通過(guò)執(zhí)行跟蹤企業(yè)日常交易行為減少不發(fā)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的進(jìn)行跨境資金異常流動(dòng)的情況出現(xiàn)。（三）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)監(jiān)控國(guó)有資金。使用避免異常資金跨境流動(dòng)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)已經(jīng)在一定程度上形成了以?xún)?nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，以社會(huì)審計(jì)為輔助的境外資金使用審計(jì)及績(jī)效審計(jì)并行的針對(duì)于國(guó)有企業(yè)跨境資金使用監(jiān)管制度。由于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在境外缺乏相關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，境外監(jiān)督行為可能會(huì)帶來(lái)國(guó)家間的執(zhí)法爭(zhēng)議甚至影響到兩國(guó)外交，所以境外國(guó)有資產(chǎn)使用過(guò)程中的監(jiān)管出現(xiàn)一定的斷層情況。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于境外人員使用國(guó)家資金開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，避免通過(guò)偽造境外合同和工程施工項(xiàng)目將國(guó)有企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出境大肆揮霍的情況出現(xiàn)。（四）外部審計(jì)可聯(lián)合商務(wù)部門(mén)。加強(qiáng)海外并購(gòu)監(jiān)管審計(jì)部門(mén)可以聯(lián)合商務(wù)部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)及證監(jiān)會(huì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)上市公司通過(guò)海外并購(gòu)轉(zhuǎn)移資金導(dǎo)致跨境資金異常流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控以提高監(jiān)管效果。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中可以不受限制的接觸被審計(jì)單位的管理人員及經(jīng)營(yíng)資料，所以其相對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)及外匯管理部門(mén)而言，有更多的機(jī)會(huì)接觸被審計(jì)單位，能夠更加深入的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金收付情況。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位海外并購(gòu)行為的審計(jì)，能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師比證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部門(mén)和其他監(jiān)管部門(mén)更為詳細(xì)的了解被審計(jì)單位的并購(gòu)動(dòng)機(jī)從而更好地識(shí)別以轉(zhuǎn)移資金為目的的海外并購(gòu)行為，從而更好的幫助外匯管理部門(mén)識(shí)別外匯管理風(fēng)險(xiǎn)，提高防控外匯風(fēng)險(xiǎn)的效果。

審計(jì)融入跨境資金異常流動(dòng)監(jiān)管實(shí)施路徑

摘要：20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)模式快速發(fā)展起來(lái)，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)存的稅收管理體系造成了巨大沖擊?？缇畴娮由虅?wù)的國(guó)際避稅問(wèn)題若是不被足夠重視，將會(huì)大大減少中國(guó)的國(guó)際稅收，嚴(yán)重影響中國(guó)的稅收利益。本文主要討論了跨境電子商務(wù)國(guó)際避稅的方式，并提出了中國(guó)應(yīng)對(duì)跨境電子商務(wù)國(guó)際避稅的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國(guó)際避稅；反避稅；跨境電商

引言

在通訊科技日益發(fā)達(dá)的數(shù)字化背景下，電子商務(wù)影響了人們的經(jīng)濟(jì)生活，對(duì)政府的稅收服務(wù)和管理也帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著科技的迅猛發(fā)展形成了更加高效快捷的電子通訊方式，交易雙方不需要面對(duì)面便能完成交易的商務(wù)活動(dòng)即稱(chēng)為電子商務(wù)。電子商務(wù)的主要形式包括B2B、B2C、C2C。其中B2C是指電商企業(yè)直接與消費(fèi)者之間進(jìn)行商品或服務(wù)交易，也是我國(guó)政府稅務(wù)部門(mén)需要高度關(guān)注的領(lǐng)域。電子商務(wù)具有虛擬性、跨空間性、隱蔽性的特點(diǎn)，它有傳統(tǒng)商務(wù)方式更為復(fù)雜的商務(wù)模式，從而對(duì)電子商務(wù)的征稅監(jiān)管變得相對(duì)困難許多[1]。一方面，電子商務(wù)這種新型貿(mào)易模式為全球經(jīng)濟(jì)一體化做出了許多貢獻(xiàn)；另一方面，電子商務(wù)模式也在一些前所未有的角度上側(cè)面加劇了國(guó)際避稅問(wèn)題，也賦予了國(guó)際避稅一些新的特點(diǎn)。避稅這個(gè)名詞，在世界范圍內(nèi)目前并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一定義，從廣義上來(lái)說(shuō)，是指納稅人利用稅法的漏洞以減少或不承擔(dān)原來(lái)應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)?？鐕?guó)公司避稅往往表現(xiàn)為在利潤(rùn)最高的地區(qū)盈利，并將其轉(zhuǎn)移至低稅收的地區(qū)納稅以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。各國(guó)電商企業(yè)為了爭(zhēng)取最大利益，使用了形形色色的電商避稅手段。

1、跨境電子商務(wù)國(guó)際避稅的新方式

相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言，電子商務(wù)具有交易范圍廣泛、交易主體相對(duì)隱蔽、交易數(shù)據(jù)數(shù)字化、交易實(shí)時(shí)、高科技性等特點(diǎn)。在現(xiàn)行的《國(guó)際稅收協(xié)定》中，許多傳統(tǒng)商務(wù)模式下界定的概念在電子商務(wù)中變得模糊，很多電商借助制度上的漏洞減少企業(yè)的稅務(wù)支出。正如《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》中所述，現(xiàn)行國(guó)際稅法規(guī)則并沒(méi)有跟上數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐，這也正是國(guó)際稅收正在迎接挑戰(zhàn)。1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際避稅角度來(lái)解釋的話(huà)，主要是指位于不同稅率地區(qū)之間的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易價(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格之間存在一些差異，從而存在利用稅率差避稅情況[2]。在交易價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格不一致的前提下，如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易雙方具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則認(rèn)為企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅；反之，如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易雙方并不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則不視為利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。在電子商務(wù)中對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定更加困難，因?yàn)殡娮由虅?wù)的隱蔽性和虛擬化，交易內(nèi)容一般經(jīng)過(guò)信息加密技術(shù)的處理，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易更加隱秘。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易的價(jià)格信息掌握也不易，有時(shí)無(wú)法對(duì)比企業(yè)交易價(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的差異。1.2利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本的規(guī)定，締約國(guó)A國(guó)的企業(yè)在締約國(guó)B設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，A國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是應(yīng)向B國(guó)政府納稅的[3]。但在電子商務(wù)貿(mào)易模式下，雙方的交易跨越了空間的障礙，虛擬空間的數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，跨境電商在稅收協(xié)定國(guó)不設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，依然可以正常完成交易，這很大程度上沖擊了稅收來(lái)源地的管轄權(quán)原則。電商企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目的下，很顯然不可能主動(dòng)去設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，東道主國(guó)無(wú)權(quán)對(duì)跨國(guó)交易人進(jìn)行征稅，企業(yè)從而通過(guò)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅這種方式減少了稅務(wù)支出。1.3 利用國(guó)際避稅地避稅。避稅地一般指對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)采取較低稅率或零稅率的國(guó)家和地區(qū)?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)在國(guó)際避稅地注冊(cè)一個(gè)公司進(jìn)行虛擬交易，利用稅收優(yōu)惠政策即可以達(dá)到避稅的目的。很多國(guó)內(nèi)的企業(yè)在避稅地設(shè)立網(wǎng)站，將實(shí)際交易的網(wǎng)頁(yè)和服務(wù)器也設(shè)立在避稅地。我國(guó)著名的電商阿里巴巴的注冊(cè)地為英屬開(kāi)曼群島，有一部分原因就是規(guī)避部分納稅義務(wù)。在國(guó)際上，很多高稅率國(guó)家的企業(yè)也將服務(wù)器建設(shè)在低稅率地區(qū)。其次，電子貨幣的廣泛使用，以電子現(xiàn)金的方式將來(lái)源于其他地區(qū)的所得直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，也達(dá)到了其避稅的目的。1.4 利用電子商務(wù)的侵蝕性避稅。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)管比較直接且容易實(shí)施。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查企業(yè)的合同、票據(jù)、賬簿等來(lái)確定企業(yè)所申報(bào)的利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)額等是否真實(shí)有效。但在電子商務(wù)環(huán)境下，交易幾乎全部通過(guò)數(shù)字空間進(jìn)行，很多重要信息都進(jìn)行了信息加密處理，電子憑證可以輕易被修改而難以發(fā)覺(jué)。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的難度大大增加，甚至很多信息無(wú)據(jù)可查，這使得電商企業(yè)可以謊報(bào)利潤(rùn)等來(lái)達(dá)到避稅的目的。另一方面，跨境電商通過(guò)隱蔽進(jìn)出口貨物交易來(lái)逃避關(guān)稅，由此導(dǎo)致關(guān)稅的大額損失。1.5 利用所得性質(zhì)的模糊避稅各國(guó)的征稅規(guī)則。大都根據(jù)收入性質(zhì)的不同來(lái)確定不同的稅收規(guī)則，國(guó)際稅收也是如此。電子商務(wù)最大的特點(diǎn)就是交易的無(wú)形化和隱蔽性，特別是各種數(shù)字化產(chǎn)品的銷(xiāo)售。在這種情況下，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的物的性質(zhì)進(jìn)行劃分的的方式無(wú)法直接適用于電子商務(wù)，電商企業(yè)可以利用所得性質(zhì)的模糊來(lái)達(dá)到避稅的目的。

摘要：服務(wù)貿(mào)易具有無(wú)形性的特點(diǎn)，無(wú)相應(yīng)貨物流匹配，其跨境資金流動(dòng)的真實(shí)性和合理性判定存在難度?？鐕?guó)公司可能通過(guò)向境外關(guān)聯(lián)公司支付服務(wù)貿(mào)易費(fèi)用實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，以達(dá)到集團(tuán)整體避稅或向境外轉(zhuǎn)移資金的目的。目前關(guān)于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的研究主要集中跨國(guó)公司避稅以及稅務(wù)部門(mén)反避稅研究，較少涉及外匯資金管理。本文結(jié)合企業(yè)實(shí)例，分析了跨國(guó)公司通過(guò)服務(wù)貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的主要方式、特點(diǎn)，以及外匯監(jiān)管的難點(diǎn)，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)轉(zhuǎn)移;服務(wù)貿(mào)易;外匯管理

近年來(lái),服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展,已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力和世界貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵點(diǎn)，服務(wù)貿(mào)易在國(guó)際貿(mào)易中的作用和影響力逐漸凸顯。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，跨國(guó)公司已經(jīng)成為國(guó)際貿(mào)易的主要經(jīng)濟(jì)載體。為實(shí)現(xiàn)利益最大化，跨國(guó)公司可能通過(guò)各種方式進(jìn)行避稅或轉(zhuǎn)移資金。跨國(guó)公司服務(wù)貿(mào)易利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題引起越來(lái)越多的學(xué)者和政府部門(mén)的關(guān)注。

一、跨國(guó)公司利用服務(wù)貿(mào)易渠道轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的主要方式

（一）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。在國(guó)際貿(mào)易中，技術(shù)占領(lǐng)重要地位，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓在跨國(guó)公司及其關(guān)聯(lián)方之間較為常見(jiàn)。從國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐看，無(wú)形資產(chǎn)通常包含發(fā)明、制作、設(shè)計(jì)、專(zhuān)利、版權(quán)、商標(biāo)、技術(shù)許可、特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)形性和專(zhuān)有性，判斷其轉(zhuǎn)讓價(jià)格正常與否比較困難，因此常被跨國(guó)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如A汽車(chē)電子有限公司2011年與境外母公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，約定提成費(fèi)按銷(xiāo)售金額的1.5％計(jì)算。2014年9月16日雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將提成比率提高到3％，且從2013年4月起生效。2015年起該公司技術(shù)提成費(fèi)外匯支出大幅增長(zhǎng)，技術(shù)使用費(fèi)的合理性存疑。（二）勞務(wù)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)?；谡w運(yùn)營(yíng)管理考慮，跨國(guó)公司總部為各關(guān)聯(lián)公司提供財(cái)務(wù)管理、系統(tǒng)使用、業(yè)務(wù)拓展、運(yùn)營(yíng)管理等服務(wù)。部分國(guó)家稅法規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)用支出可在企業(yè)所得稅前扣除，跨國(guó)公司可根據(jù)不同國(guó)家的稅率水平，高報(bào)、少報(bào)或者不報(bào)勞務(wù)費(fèi)用，造成所在國(guó)稅率高的企業(yè)微利或虧損、所在國(guó)稅率低的企業(yè)盈利假象，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利潤(rùn)最大化。如B公司為電子加工企業(yè)，2016年向境外關(guān)聯(lián)公司支付業(yè)務(wù)拓展咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)1.62億美元,同比大幅增長(zhǎng)211.54%。外匯局核查發(fā)現(xiàn)，該公司管理咨詢(xún)費(fèi)合同、發(fā)票內(nèi)容寬泛，服務(wù)信息模糊，計(jì)價(jià)方式不清，業(yè)務(wù)拓展咨詢(xún)費(fèi)交易背景真實(shí)性存疑。（三）運(yùn)輸服務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)。近年來(lái)，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)發(fā)展迅速。通過(guò)增減運(yùn)輸費(fèi)用方式，跨國(guó)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如C公司主要從事裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸，2015年和2016年向境外母公司頻繁、大額支付運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)。經(jīng)核查，該公司與境外母公司協(xié)議約定，若營(yíng)業(yè)利潤(rùn)超過(guò)5％，超出部分的利潤(rùn)將以增加運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)的方式支付給境外母公司，涉嫌轉(zhuǎn)移利潤(rùn)達(dá)到逃稅或轉(zhuǎn)移資金的目的。（四）融資借貸轉(zhuǎn)移定價(jià)。貸款活動(dòng)產(chǎn)生的利息可作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，跨國(guó)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方可通過(guò)貸款活動(dòng)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如L公司為生產(chǎn)設(shè)計(jì)精密型腔模、模具標(biāo)準(zhǔn)件公司，2014年該公司向香港母公司以6.4%利率借入1筆外債，借款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于香港商業(yè)銀行同期、同類(lèi)型貸款2.5%的利率，該企業(yè)因利率過(guò)高受到稅務(wù)部門(mén)和外匯局關(guān)注。

二、服務(wù)貿(mào)易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的特點(diǎn)

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨境電商零售規(guī)模日益擴(kuò)大，有效促進(jìn)了世界電子商務(wù)的發(fā)展，提高了中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口利潤(rùn)。然而，跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)給市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)帶來(lái)的工作壓力不容小覷，對(duì)此，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)必須依法履行本部門(mén)在跨境電商零售進(jìn)口領(lǐng)域的監(jiān)管職責(zé)。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)；跨境電商零售；進(jìn)口領(lǐng)域；監(jiān)管職責(zé)

當(dāng)前境外商品入境模式主要分為三種，分別是行郵模式（該模式主要是郵寄境外物品和個(gè)人行李）、跨境電商零售進(jìn)口模式、普通貿(mào)易進(jìn)口模式。相比而言，跨境電商零售進(jìn)口模式更為高效和靈活，國(guó)家于2018年11月針對(duì)該模式了《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》，明確指出跨境電商零售進(jìn)口活動(dòng)屬于國(guó)內(nèi)消費(fèi)者運(yùn)用第三方跨境電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)境外商品，然后經(jīng)過(guò)“直購(gòu)進(jìn)口”或者“網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口”運(yùn)入國(guó)內(nèi)的一種消費(fèi)行為，而確保該項(xiàng)消費(fèi)的順利完成，則需要市政監(jiān)管部門(mén)積極履行在跨境電商零售進(jìn)口領(lǐng)域的監(jiān)管職責(zé)。本文將簡(jiǎn)單分析跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀，系統(tǒng)論述中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管工作所面臨的挑戰(zhàn)，并綜合探討解決對(duì)策。

一、跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)部所編輯的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前有將近1300種商品參與了跨境電商零售進(jìn)口活動(dòng)，主要商品包括化妝品、服裝、食品、飲品、嬰幼兒用品和兒童玩具等。從消費(fèi)限額來(lái)看，國(guó)家將個(gè)人每次的消費(fèi)限制到了兩千元，年度消費(fèi)限額為兩萬(wàn)元。近年來(lái)，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)，2016年，中國(guó)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口利潤(rùn)高達(dá)322.32億人民幣，同比增長(zhǎng)為74.9%。同一年，中國(guó)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)易規(guī)模增長(zhǎng)到了1.2萬(wàn)億人民幣，增幅達(dá)到30%以上[1]。此外，當(dāng)前已有80%的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口由保稅備貨模式來(lái)完成，進(jìn)一步創(chuàng)新了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口發(fā)展制度，使傳統(tǒng)的大量零散采購(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榧惺讲少?gòu)，滿(mǎn)足了國(guó)民對(duì)境外商品的海量需求。

二、中國(guó)跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)監(jiān)管工作所面臨的挑戰(zhàn)

摘要：2008年世界金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)際貿(mào)易結(jié)算中通用的美元、歐元的匯兌風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，為此，今年7月，中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局等6部委出臺(tái)了《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》，在上海、廣州等5個(gè)城市選擇試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，這無(wú)疑對(duì)國(guó)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)以及其他進(jìn)出口企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展十分利好，不但可以規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營(yíng)成本，也為境外貿(mào)易伙伴帶來(lái)了貿(mào)易便利化、鎖定匯率成本等諸多好處。但在國(guó)際貿(mào)易中使用何種幣種結(jié)算并不是一方、一種因素能夠決定的，而是要受多種因素和條件的制約。

一、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算受諸多因素限制

1.宏觀因素。首先，2009年1季度國(guó)內(nèi)新增貸款4.58億元人民幣，同比多增3.75億元，已有數(shù)據(jù)證明部分新增貸款已流入非實(shí)體經(jīng)濟(jì)，如股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)，這些都是引致中短期人民幣通貨膨脹的潛在因素。當(dāng)然，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整還未到位，產(chǎn)能過(guò)剩與國(guó)內(nèi)需求不足的矛盾依然突出，通貨緊縮的可能性依然存在，但國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)界大都認(rèn)為通脹的可能性遠(yuǎn)大于通縮的可能性。因?yàn)閺拈L(zhǎng)期看，人們的需求總是要提高的，只是在現(xiàn)階段被暫時(shí)壓制了，一旦外部環(huán)境改善，通脹的威脅將不容忽視，人民幣匯率貶值的可能性將加大。其次，我國(guó)對(duì)東盟的貿(mào)易順差近年來(lái)呈下降趨勢(shì)，甚至開(kāi)始出現(xiàn)逆差，這也是人民幣匯率存在貶值傾向的一個(gè)潛在因素。再次，目前海外人民幣來(lái)源主要是與我國(guó)互換獲得的人民幣資金和通過(guò)出口獲得的人民幣資金，如果放開(kāi)人民幣結(jié)算就會(huì)加大國(guó)際金融對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)金融的影響，增加國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的難度。另外，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算必然會(huì)對(duì)我國(guó)金融管理能力、金融人才儲(chǔ)備和銀行國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)力提出硬性挑戰(zhàn)，最終的結(jié)果難以預(yù)料。

2.微觀因素。首先，此次試點(diǎn)企業(yè)主要是規(guī)模大、信譽(yù)好的國(guó)企，中小企業(yè)或處于產(chǎn)業(yè)鏈低端的企業(yè)，受進(jìn)入資格、定價(jià)權(quán)等因素的限制無(wú)法馬上或直接享受到人民幣作為國(guó)際貿(mào)易結(jié)算工具所帶來(lái)的匯率收益。另外，此次試點(diǎn)只對(duì)貨物貿(mào)易開(kāi)放，而像旅游業(yè)、建筑業(yè)等服務(wù)貿(mào)易均不能享受到人民幣結(jié)算所帶來(lái)的諸多可能收益。其次，出口對(duì)象主要為歐美國(guó)家的企業(yè)也享受不到人民幣結(jié)算帶來(lái)的可能收益。據(jù)央行有關(guān)部門(mén)測(cè)算，此次試點(diǎn)人民幣總需求規(guī)模在100億~200億元人民幣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于中國(guó)同東盟國(guó)家的貿(mào)易總額。另外，人民幣作為區(qū)域性結(jié)算貨幣帶來(lái)的潛在資本風(fēng)險(xiǎn)還具有不確定性，由此限制了人民幣作為結(jié)算貨幣的規(guī)模。再次，國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)享受不到人民幣升值帶來(lái)的匯率收益。國(guó)際貿(mào)易中通行的做法是，進(jìn)口支付一般用軟貨幣（貨幣有貶值的趨勢(shì)），這樣在合同金額一定的情況下，國(guó)內(nèi)企業(yè)就可以用相對(duì)少的本幣支付給外商，當(dāng)下如用人民幣作為結(jié)算貨幣與外商交易不一定會(huì)有優(yōu)勢(shì)。最后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)企業(yè)將不再經(jīng)過(guò)收匯、核銷(xiāo)等原本由外匯管理局控制的環(huán)節(jié)，這就意味著申報(bào)出口退（免）稅的手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)化。但這同樣也給了試點(diǎn)企業(yè)涉稅違規(guī)的便利，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)為防范出口騙稅的發(fā)生，確保出口退（免）稅的真實(shí)性，在審核、審批程序上相對(duì)會(huì)更加嚴(yán)格，有可能還會(huì)延長(zhǎng)退（免）稅時(shí)限。

二、試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇

1.借機(jī)加強(qiáng)內(nèi)部管理，嚴(yán)防潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。試點(diǎn)企業(yè)要證明跨境貿(mào)易的真實(shí)性，不能出現(xiàn)納稅、進(jìn)出口報(bào)關(guān)以及結(jié)匯核銷(xiāo)等方面的不良記錄；在申報(bào)出口退（免）稅環(huán)節(jié)提供的證據(jù)資料要盡可能齊全，如報(bào)關(guān)單、購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票、合同等；業(yè)務(wù)操作要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定，注意保存能夠證明業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚馁Y料，并且還要保證能隨時(shí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。

摘要：對(duì)于國(guó)際貿(mào)易而言，其所含增值稅的中性屬性主要是依據(jù)“消費(fèi)地原則”得以體現(xiàn)的。在貨物貿(mào)易過(guò)程中，原則上應(yīng)是消費(fèi)地原則與出口退稅以及進(jìn)口征稅相關(guān)政策之間相對(duì)應(yīng)，可是因?yàn)橐恍┓?wù)貿(mào)易消費(fèi)的所屬地較難確定，使得對(duì)增值稅的重復(fù)征收以及相關(guān)征稅問(wèn)題尤為明顯。本文將以服務(wù)貿(mào)易為基本點(diǎn)，對(duì)其統(tǒng)計(jì)制度的跨境服務(wù)增值稅政策進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)制度；跨境服務(wù)；增值稅政策

1引言

對(duì)于現(xiàn)階段增值稅理論及其實(shí)踐而言，其主要將視線(xiàn)聚焦在服務(wù)“消費(fèi)地”的有效識(shí)別機(jī)制建設(shè)上，在很大程度上將跨境服務(wù)以及“服務(wù)進(jìn)出口”的有關(guān)概念及其范圍進(jìn)行模糊化。單方面提出“服務(wù)出口零稅率”這一內(nèi)容化，這也恰恰違反了關(guān)于增值稅的消費(fèi)地準(zhǔn)則。積極汲取國(guó)際貿(mào)易相關(guān)統(tǒng)計(jì)制度的重要研究成果，能夠?yàn)槲覈?guó)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域中的增值稅政策方面研究開(kāi)辟全新的道路，也能為服務(wù)貿(mào)易增值稅政策的協(xié)調(diào)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2簡(jiǎn)述我國(guó)服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)制度

在兩千零六年，服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)這一概念而言在我國(guó)產(chǎn)生，依據(jù)三年前進(jìn)行修訂的有關(guān)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易中統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)制度的相關(guān)規(guī)定，這一制度把我國(guó)服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)輸出范圍進(jìn)行了如下劃分：（1）將自然人移動(dòng)劃分為統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域。這一統(tǒng)計(jì)主要是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)居民借助自然人移動(dòng)模式在境外對(duì)其提供相應(yīng)服務(wù)，或是非居民自然人在我國(guó)境內(nèi)通過(guò)自然人移動(dòng)模式對(duì)其提供相應(yīng)的服務(wù)。經(jīng)我國(guó)商務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)而有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，這些數(shù)據(jù)絕大多數(shù)體現(xiàn)在對(duì)服務(wù)進(jìn)出口方面，主要涵蓋了海陸運(yùn)輸服務(wù)、旅游服務(wù)等相關(guān)服務(wù)；（2）對(duì)國(guó)際附屬機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)貿(mào)易進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。其主要包含非居民以直接投資這一方法對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的服務(wù)銷(xiāo)售進(jìn)行控制；或是我國(guó)境內(nèi)居民借助直接投資這一方法，控制跨國(guó)企業(yè)而在所處國(guó)以及相關(guān)地區(qū)的境內(nèi)開(kāi)展的服務(wù)銷(xiāo)售活動(dòng)；（3）對(duì)于服務(wù)進(jìn)出口進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。這一點(diǎn)主要涉及的是，我國(guó)居民對(duì)境內(nèi)與境外非居民所提供的相關(guān)服務(wù)，也就是所謂的服務(wù)出口；而所謂的進(jìn)口服務(wù)則是指，非居民境外以及境內(nèi)的我國(guó)居民所提供的相應(yīng)服務(wù)。

摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)結(jié)合下的電子商務(wù)得到了快速地發(fā)展，從而引發(fā)了跨境電子商務(wù)的崛起。自從總理提出“互聯(lián)網(wǎng)+”方針，跨境電子商務(wù)逐漸成為國(guó)家戰(zhàn)略，這不僅在制度上給予了建設(shè)跨境電子貿(mào)易的法律保障，也為國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)了新的貿(mào)易方式。所以如何利用互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的積極作用，克服消極影響，解決互聯(lián)網(wǎng)背景下跨境電商存在的問(wèn)題，顯得尤為重要。本文基于互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的基本特定，分析互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下國(guó)際貿(mào)易發(fā)展存在的問(wèn)題，并提出國(guó)際貿(mào)易的創(chuàng)新路徑，為國(guó)內(nèi)跨境電商的規(guī)范化發(fā)展提出建議，以利于我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；國(guó)際貿(mào)易；貿(mào)易摩擦；創(chuàng)新

一、前言

在計(jì)算機(jī)技術(shù)突飛猛進(jìn)的今天，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)有力的支持，雖然中國(guó)在眾多高新技術(shù)領(lǐng)域落后于歐美國(guó)家，但是得益于國(guó)內(nèi)龐大的消費(fèi)市場(chǎng)和持續(xù)研發(fā)能力，國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展有目共睹?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)在改造傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)結(jié)構(gòu)以及生活方式等方面起到了巨大的作用，使得科學(xué)技術(shù)潛力不斷得到挖掘、人民生活質(zhì)量得到有效地提高和保障，并促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易交流的延伸。跨境電子商務(wù)作為互聯(lián)網(wǎng)與國(guó)際貿(mào)易相互融合的產(chǎn)物，在吸收互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的新的銷(xiāo)售方式和貿(mào)易結(jié)構(gòu)等創(chuàng)新的同時(shí)，也為國(guó)際貿(mào)易降低生產(chǎn)成本、提高貿(mào)易效率和減少貿(mào)易壁壘等提供了可能?；ヂ?lián)網(wǎng)作為最透明、最公正和最高效的信息流轉(zhuǎn)和處理方式，為國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域降低執(zhí)行成本、擴(kuò)大貿(mào)易交流范圍和更高效地進(jìn)行貿(mào)易交流發(fā)揮了重要作用。而國(guó)際貿(mào)易作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的三駕馬車(chē)之一，外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的深刻變化是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否得到持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。在中美貿(mào)易戰(zhàn)的形勢(shì)下，國(guó)際貿(mào)易的變化顯得尤為重要，所以“互聯(lián)網(wǎng)+國(guó)際貿(mào)易”作為對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易的一種顛覆和創(chuàng)新，如何在有限的資源下，提高資源的配置和貿(mào)易交流的效率，促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)力，顯得尤為重要。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”與國(guó)際貿(mào)易含義

1.“互聯(lián)網(wǎng)+”的含義?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為依托，結(jié)合傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，以?xún)?yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式和生產(chǎn)要素來(lái)提升經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的概念，國(guó)內(nèi)最早由易觀在2012年11月提出，其認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+”是不同行業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)場(chǎng)景相結(jié)合的產(chǎn)物，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真思考如何將自身行業(yè)優(yōu)勢(shì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合；2014年11月，總理在世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上提出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的理念，重新定義了“互聯(lián)網(wǎng)+”在新經(jīng)濟(jì)中的作用。并且，2015年3月，其在政府工作報(bào)告中首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，確立了“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國(guó)家戰(zhàn)略來(lái)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)社會(huì)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？傊盎ヂ?lián)網(wǎng)+”作為互聯(lián)網(wǎng)與各個(gè)行業(yè)的有機(jī)結(jié)合，是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)融合成為創(chuàng)新2.0下的一種發(fā)展新形態(tài)和新模式。2.國(guó)際貿(mào)易的含義。其是指各國(guó)在勞務(wù)和商品方面進(jìn)行交易和兌換，是各國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)，反映了世界經(jīng)濟(jì)的相互依存和相互影響，是各國(guó)對(duì)外貿(mào)易的總和。從國(guó)家角度來(lái)看，國(guó)際貿(mào)易可以等同為對(duì)外貿(mào)易，但是其又相區(qū)別于對(duì)外貿(mào)易。其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)際貿(mào)易和對(duì)外貿(mào)易都是世界各國(guó)在商品、勞務(wù)等方面的交流，體現(xiàn)了各國(guó)的勞動(dòng)分工和相互依存關(guān)系，其差別在于角度的不同，如果從國(guó)家角度，國(guó)際貿(mào)易亦可以成為對(duì)外貿(mào)易；如果從國(guó)際角度，國(guó)際貿(mào)易等同于對(duì)外貿(mào)易。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)外貿(mào)易是特定國(guó)家對(duì)其他國(guó)家的商品和勞務(wù)的交換，所以對(duì)外貿(mào)易一般會(huì)有特定的指向，例如中國(guó)的對(duì)外貿(mào)。而國(guó)際貿(mào)易則沒(méi)有這樣的規(guī)定。

摘要：文章分析了境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括境外稅制環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)不合理風(fēng)險(xiǎn)、合同拆分涉稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)；在此基礎(chǔ)上提出了妥善應(yīng)對(duì)境外稅收環(huán)境差異、科學(xué)建立良好的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、加大項(xiàng)目合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考量與管理力度、強(qiáng)化企業(yè)自身稅務(wù)管控等一系列境外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：境外工程承包項(xiàng)目；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)管理

受信息不對(duì)稱(chēng)、機(jī)會(huì)主義傾向及有限理性決策的影響，境外工程承包項(xiàng)目中存在多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果不能有效、及時(shí)防控這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)直接導(dǎo)致境外工程承包項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益受損，也易引發(fā)企業(yè)被滯留在項(xiàng)目所在國(guó)、遭受項(xiàng)目所在國(guó)法律制裁等嚴(yán)重后果?？梢哉f(shuō)，強(qiáng)化境外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)管理具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，需深入探究相應(yīng)策略。

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

當(dāng)前，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)等。其中，稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加重企業(yè)承擔(dān)的稅款負(fù)擔(dān)，降低項(xiàng)目收益；稅收違法風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加企業(yè)所需繳納的稅款與罰金，還會(huì)面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)；信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低企業(yè)社會(huì)征信，影響企業(yè)融資貸款或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)[1]。

2境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)