一、做好預(yù)算公開的工作原則

預(yù)算公開是一項復(fù)雜性和系統(tǒng)性非常高的工作，公開范圍、公開內(nèi)容、公開程度、公開平臺、意見反饋、優(yōu)化改進(jìn)等均需要按照法律法規(guī)的統(tǒng)一要求，結(jié)合本部門的實際情況來統(tǒng)籌考慮。為科學(xué)合理做好本部門的預(yù)算公開工作，必須要樹立起一定的工作原則，將之作為預(yù)算公開工作中處理問題、推進(jìn)工作的行為準(zhǔn)則，并貫穿于預(yù)算公開工作的始終，指導(dǎo)相關(guān)工作人員規(guī)范地開展工作。（一）合法性原則。王銀梅等（2018）學(xué)者研究認(rèn)為，2008年施行的《中華人民共和國政府信息公開條例》是我國預(yù)算公開法制建設(shè)的起點，它首次規(guī)定了政府應(yīng)該公開“財政預(yù)算報告”。2014年最新修訂的《預(yù)算法》也增設(shè)了預(yù)算公開的相關(guān)內(nèi)容，在第一章第一條明確指出，要“建立健全全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”，并就公開的范圍、主體、時限，以及未按要求公開預(yù)算行為的追責(zé)等做出相關(guān)規(guī)定。2014年國務(wù)院的《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》進(jìn)一步落實預(yù)算法的相關(guān)要求，再次強調(diào)各地區(qū)各部門要積極推進(jìn)預(yù)算公開。2016年，中央《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算公開工作的意見》，為各級政府各部門各單位預(yù)算公開工作提供了更為詳盡的操作指導(dǎo)。綜上所述，預(yù)算公開是法律法規(guī)的強制性要求，中央部門的預(yù)算公開工作應(yīng)該嚴(yán)格按照《預(yù)算法》及相應(yīng)法律法規(guī)，在法律的框架下有序進(jìn)行，保障工作的合法性。（二）謹(jǐn)慎性原則。每年“兩會”是社會輿論關(guān)注的焦點，“兩會”后集中公開中央部門預(yù)算更加容易吸引社會公眾的注意力。為保障大眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，增強預(yù)算的透明度，中央部門預(yù)算公開工作對公開信息的質(zhì)量要求非常高，相關(guān)工作必須慎之又慎。一是要加強審核，由于預(yù)算公開數(shù)據(jù)多，信息量大，公開材料一定要多層次反復(fù)審核較對，確保數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。二是妥善處理涉密信息，根據(jù)《預(yù)算法》涉及國家秘密的依法不予公開；實踐工作中對于部分涉密的，一定要做區(qū)分處理，經(jīng)法定程序解密或刪除涉密信息后再公開；對于其他不涉密但非常敏感非常重要的信息，也要按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好部門預(yù)算公開工作的通知》要求科學(xué)分析，審慎處理。三是強化溝通，對于預(yù)算公開工作中遇到的重大、難點問題要及時與財政部溝通，提請財政部進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)；另外，由于近年來機構(gòu)改革部門較多，涉及職責(zé)劃入劃出的部門之間也要強化溝通聯(lián)絡(luò)，明確相互之間的預(yù)算公開范圍邊界，做到預(yù)算公開不重不漏。（三）真實性原則。根據(jù)財政部“中央預(yù)決算公開平臺”中公布的相關(guān)資料，2018年中央預(yù)算單位公開的主要內(nèi)容可以歸納為部門職責(zé)與機構(gòu)設(shè)置、預(yù)算報表、預(yù)算說明和名詞解釋4個部分，預(yù)算公開信息涉及的范圍廣、內(nèi)容多。在預(yù)算公開工作過程中，應(yīng)該以經(jīng)財政部批準(zhǔn)的部門預(yù)算為依據(jù)，結(jié)合本部門本單位的實際情況，科學(xué)合理確定需要公開的資金范圍，嚴(yán)格落實細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)要求，實事求是地撰寫預(yù)算分析說明，真實說明預(yù)算增減變動原因，努力做到預(yù)算公開信息完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和資料可靠，客觀真實地反映本部門本單位的預(yù)算情況。（四）及時性原則?！额A(yù)算法》對預(yù)算公開的時間限制有著明確規(guī)定，要求中央部門在財政部批復(fù)預(yù)算后20日內(nèi)公開預(yù)算。由于預(yù)算公開工作需要編制公開材料、履行審核程序、提交公開平臺等，涉及的流程較多，程序復(fù)雜。與此同時，中央部門負(fù)責(zé)預(yù)算公開的財務(wù)部門，往往還要在同一時間段內(nèi)按時批復(fù)下屬單位的預(yù)算，導(dǎo)致時間緊、任務(wù)重的現(xiàn)象十分突出。為保障按時公開預(yù)算，一定要在預(yù)算批準(zhǔn)前早做準(zhǔn)備，制定流程規(guī)劃與進(jìn)度計劃，預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后按流程開展各項工作，確保及時公開預(yù)算。

二、提高預(yù)算公開信息質(zhì)量的措施

在合法性、謹(jǐn)慎性、真實性和及時性工作原則的指導(dǎo)下，中央預(yù)算單位應(yīng)該進(jìn)一步做好預(yù)算公開的制度建設(shè)、人員培訓(xùn)、材料編制等重點工作，努力提高公開材料的易懂性，不斷提高預(yù)算公開信息質(zhì)量，為預(yù)算公開切實發(fā)揮實效打下堅實基礎(chǔ)。（一）制定預(yù)算公開操作規(guī)程。按照《預(yù)算法》的要求，中央部門預(yù)算公開已經(jīng)實施了10年，隨著我國預(yù)算體制改革的不斷推進(jìn)，它必將隨之成為一項重點工作長期堅持下去。為增強預(yù)算公開工作的科學(xué)化、精細(xì)化水平，中央部門應(yīng)該加強該項工作的制度建設(shè)，結(jié)合自身實際研究制定符合本部門特點的預(yù)算公開操作規(guī)程，以明確任務(wù)和相應(yīng)的職責(zé)，完善相關(guān)配套措施，建立起預(yù)算公開的長效機制。操作規(guī)程應(yīng)該嚴(yán)格細(xì)化預(yù)算公開的工作步驟，以及各環(huán)節(jié)的質(zhì)量要求、責(zé)任主體、工作職責(zé)、時間期限等，同時還要嚴(yán)格落實相關(guān)保密要求等等。只有通過制度來規(guī)范約束，才能保證各項工作穩(wěn)定有序進(jìn)行，避免由于人員變動等因素對工作的影響，為中央部門進(jìn)一步提高預(yù)算公開質(zhì)量提供制度保障。（二）加強工作人員綜合培訓(xùn)。中央部門預(yù)算涉及本行業(yè)本部門本單位的方方面面，包含機構(gòu)基本情況、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、人員構(gòu)成、財產(chǎn)物資等等，綜合性和復(fù)雜性非常高。而將這涉及工作方方面面的部門預(yù)算向社會公開，更是一項操作性和專業(yè)性非常強，極具挑戰(zhàn)的工作。它要求從事預(yù)算公開的工作人員既要懂財務(wù)，具備專業(yè)財務(wù)知識，還要懂全局，具備一定的輿情應(yīng)對等綜合素質(zhì)。第一是要反應(yīng)快，面對公眾的質(zhì)詢要迅速反應(yīng)；第二是要知實情，熟練掌握事業(yè)發(fā)展和各資金項目實際情況；第三是會表達(dá)，熟練掌握文字和口頭表態(tài)能力，能把政策解釋得層次清楚，易于理解；第四是守紀(jì)律，反饋回應(yīng)要力求精準(zhǔn)，不違反國家保密規(guī)定。實際工作當(dāng)中，預(yù)算公開工作人員往往由財務(wù)人員兼任，雖然具備專業(yè)財務(wù)知識，但業(yè)務(wù)知識和輿情管理等其他方面還需要重點加強。為增強預(yù)算公開工作的質(zhì)量，更好地服務(wù)社會大眾，有必要通過專業(yè)的綜合培訓(xùn)，快速提高預(yù)算公開人員的業(yè)務(wù)知識與輿情管理能力。（三）準(zhǔn)確規(guī)范編制預(yù)算公開材料。近年來，公布預(yù)算的中央預(yù)算單位穩(wěn)定在100家左右，如此大規(guī)模地集中公開預(yù)算，必須要按照規(guī)范統(tǒng)一的方式方法進(jìn)行，以方便社會公眾做橫向?qū)Ρ?，增進(jìn)理解。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好部門預(yù)算公開工作的通知》，財政部要加強對推進(jìn)部門預(yù)算公開工作的具體指導(dǎo)。為規(guī)范中央部門預(yù)算公開，根據(jù)財政部的相關(guān)介紹，財政部每年均會研究制定中央預(yù)算單位的預(yù)算公開工作指南，以統(tǒng)一公開的形式、內(nèi)容和口徑。以財政部“中央預(yù)決算公開平臺”公開的各部門2018年預(yù)算為例，預(yù)算公開內(nèi)容主要包括收支總表等8張報表，其支出功能分類科目細(xì)化到了項級，還在預(yù)算說明中重點說明了“三公”預(yù)算、政采預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算、績效預(yù)算等重要事項。為此，各中央部門一定要按照財政部制定的年度規(guī)范，按照統(tǒng)一的要求編制預(yù)算公開材料，公開內(nèi)容要覆蓋全面，科目要具體細(xì)化，說明要清楚詳盡，并完整履行審批程序，及時在門戶網(wǎng)站和財政部“中央預(yù)決算公開平臺”上統(tǒng)一展示。（四）努力提高公開信息的易懂性。通俗地講，部門預(yù)算是一個單位、一個部門年度事業(yè)發(fā)展規(guī)劃在財務(wù)上的反映。將部門預(yù)算向社會公開，主動接受外部監(jiān)督，有利于推動本部門本單位的改革發(fā)展。為使預(yù)算公開收到實效，中央部門要將預(yù)算公開作為改進(jìn)工作、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)的契機，努力提高公開信息的易懂性、可讀性與實用性，降低社會公眾的理解難度。一是要認(rèn)真介紹本部門本單位的職責(zé)，方便公眾了解單位所開展的工作內(nèi)容；二是要多使用通俗易懂的大眾化語言，多介紹預(yù)算項目背景，簡單明了地撰寫預(yù)算說明，避免過多地使用專業(yè)術(shù)語；三是要多對比分析，要將本年數(shù)據(jù)與往年數(shù)據(jù)做對比，分析說明變化幅度和主要原因，方便社會公眾理解事業(yè)發(fā)展變化；四是要多使用圖表，讓公開材料更加直觀生動，一目了然，避免全部使用枯燥的文字表述；五是結(jié)合部門實際撰寫名詞解釋，對財稅政策、規(guī)章制度、行業(yè)術(shù)語等專業(yè)名詞，要結(jié)合本部門本單位業(yè)務(wù)實際情況，撰寫對應(yīng)的名詞解釋，協(xié)助公眾理解數(shù)字背后所代表的事業(yè)情況。通過增強信息的易懂性，讓社會公眾看得懂，喜歡看，真實準(zhǔn)確了解公開信息所返映出來的業(yè)務(wù)實際。

三、做好預(yù)算公開的綜合保障

編制好預(yù)算公開材料只是預(yù)算公開的第一步，還要做好綜合保障，及時將公開信息通過相關(guān)平臺對外，方便社會公眾便利查詢；同時，還要建立社會公眾提出意見、建議和質(zhì)詢的信息溝通渠道，研究整理各類反饋信息；建立優(yōu)化改進(jìn)機制，穩(wěn)妥處理公開過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題，實現(xiàn)預(yù)算公開信息編制、、質(zhì)詢反饋、優(yōu)化改進(jìn)的良性循環(huán)，確保預(yù)算公開取得實效。（一）及時公開信息。預(yù)算公開材料編制好之后，中央預(yù)算單位一定要按照《預(yù)算法》規(guī)定的時間限制，在財政部批復(fù)預(yù)算后的20日內(nèi)公開。同時，中央部門還要按照相關(guān)規(guī)定選擇好適合自己的信息公開平臺。按照《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算公開工作的意見》，預(yù)算公開要以部門和單位的門戶網(wǎng)站為主要公開平臺，設(shè)置公開專欄，并保持長期公開狀態(tài)，方便社會公眾隨時查詢。沒有門戶網(wǎng)站的部門，還要按照要求在本級政府門戶網(wǎng)站，或通過公報、新聞會、報刊、廣播、電視等方式公開。為此，中央部門可以結(jié)合自身實際情況，選擇合適合規(guī)的渠道，在規(guī)定的時間范圍內(nèi)公開部門預(yù)算信息。（二）暢通公眾質(zhì)詢渠道。預(yù)算公開信息之后，必需做好社會公眾質(zhì)詢的準(zhǔn)備，暢通公眾提出意見、建議和質(zhì)詢的渠道。一是可以主動加強政策解讀，中央部門可以主動邀請項目負(fù)責(zé)人、專家學(xué)者、新聞媒體等對本部門預(yù)算的重點、特點和變化情況進(jìn)行解讀，主動釋疑解惑，引導(dǎo)公眾客觀準(zhǔn)確理解公開信息；二是收到社會公眾的信息反饋之后，要認(rèn)真對待，妥善處理，能現(xiàn)場解答的要迅速做出答復(fù)，難以現(xiàn)場答復(fù)的，要抓緊組織研究落實，爭取第一時間反饋；三是及時關(guān)注輿情，避免因信息誤解擾亂社會管理秩序，出現(xiàn)相關(guān)情況要按照《中華人民共和國政府信息公開條例》及時準(zhǔn)確信息予以澄清。（三）建立優(yōu)化改進(jìn)機制。要建立起預(yù)算公開機制運行的閉環(huán)，實現(xiàn)預(yù)算公開信息編制、、質(zhì)詢反饋、優(yōu)化改進(jìn)的良性循環(huán)，促進(jìn)中央預(yù)算單位借助預(yù)算公開不斷改進(jìn)工作。針對社會公眾提出的合理建議，要積極采納、研究落實改進(jìn)措施。對于政策依據(jù)不充分、績效不佳、必要性不強的支出項目，經(jīng)研究確實應(yīng)予以扣減預(yù)算的，應(yīng)通過調(diào)整當(dāng)年預(yù)算、調(diào)整三年支出規(guī)劃等方式優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，將資金調(diào)整用于其他重點急需領(lǐng)域；對不合理的行政事業(yè)性收費收入項目，要按照中央統(tǒng)一要求清理規(guī)范，以清理促公開，以公開促規(guī)范；對公眾反映的問題，要認(rèn)真研究整改，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法問題線索，應(yīng)當(dāng)及時移送紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)。

摘要：在財政分權(quán)的實踐中，地方政府的軟預(yù)算約束幾乎是每個轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)體都面臨的嚴(yán)重問題。針對財政分權(quán)、財政分權(quán)與軟預(yù)算約束的關(guān)系、軟預(yù)算約束的成因、軟預(yù)算約束的后果進(jìn)行了初步的研究。

關(guān)鍵詞：財政分權(quán)；軟預(yù)算約束；成因；后果

一、財政分權(quán)

在財政分權(quán)理論的形成和發(fā)展過程中，地方政府財政職能劃分的研究備受重視。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家夏普(Sharp)認(rèn)為，不同級次的政府部門具有不同的職能，互相之間不能替代。從國家的經(jīng)濟(jì)職能來看，實現(xiàn)調(diào)控的職能要由中央政府來實施，社會福利分配的職能也應(yīng)由中央政府來執(zhí)行。而地方政府能取得資源配置的最好效果。馬斯格雷夫(Musgrave)則認(rèn)為，由于地方政府對宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定實施控制缺乏充足的財力，另外經(jīng)濟(jì)主體的流動性也嚴(yán)重束縛了地方政府進(jìn)行收入再分配的嘗試，所以宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與收入再分配職能應(yīng)由中央負(fù)責(zé)，但是資源配置政策則應(yīng)根據(jù)各地居民的偏好不同而有所差別，在這方面地方政府比中央政府更適合，更有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和社會福利水平的改進(jìn)。

美國學(xué)者埃克斯坦(Echesten)也提出了同樣的觀點。他指出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來有效地劃分各級政府的職能，并依此作為分配財權(quán)的依據(jù)。因此，那些有益于全體國民的公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由中央政府來提供。另有一些公共產(chǎn)品雖然只惠及某一階層或某些人，但因?qū)θ鐣蛧业陌l(fā)展至關(guān)重要，要由中央政府提供,但是，為了維護(hù)局部利益，地方政府也應(yīng)具有一定的職權(quán)和財力。夏普(Sharp)、馬斯格雷夫(Musgrave)、埃克斯坦(Echesten)等人的研究闡明了財政職能分配的基本框架。

二、財政分權(quán)與軟預(yù)算約束的關(guān)系

一、傳統(tǒng)預(yù)算管理模式面臨的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)預(yù)算管理缺乏適應(yīng)性、費時耗力、各職能之間相互沖突等諸多缺陷日益突出。詹深教授認(rèn)為，傳統(tǒng)預(yù)算以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行評價并實施獎懲，實際上是“付錢讓員工說謊”，會使報酬計劃的激勵作用失效。同時，很多人認(rèn)為，以固定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績評價，會給組織行為帶來很多問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）產(chǎn)生預(yù)算余寬，預(yù)算的協(xié)調(diào)功能被破壞。由于受利益驅(qū)使，經(jīng)理人員總是盡力影響預(yù)算的編制以獲得松弛的預(yù)算。預(yù)算松弛是預(yù)算管理中的逆向選擇，它雖然發(fā)生在預(yù)算的編制過程，但卻影響到預(yù)算的執(zhí)行，下級權(quán)利將預(yù)算確定在比實際可以達(dá)到的水平更低的層面上，從而使得下級的潛力不能充分發(fā)揮。

（二）操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，企業(yè)誠信文化被破壞。以預(yù)算評價為依據(jù)進(jìn)行獎懲引發(fā)的另一個問題就是事后操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。（1）管理者為了使自己的獎金最大化，常采用盈余操縱來達(dá)到自己的目的。如果凈收益低于獎金方案的下限，管理者就會有進(jìn)一步降低凈收益的動機，這樣，下一年度得到獎金的可能性就會增加。（2）操縱預(yù)算結(jié)果的另一種方式就是做假賬，使會計信息失真，以達(dá)到或超過預(yù)算目標(biāo)。

（三）編制費時耗力。傳統(tǒng)預(yù)算注重全面預(yù)算。全面預(yù)算是一項龐大的系統(tǒng)工程，它涉及業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。預(yù)算工作一般在每個會計年度的前4個月就開始了，浪費了很多時間和人力資源。

（四）阻礙企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，增加責(zé)任單位更多的短期行為。傳統(tǒng)預(yù)算控制制度約束著企業(yè)對環(huán)境的適當(dāng)反應(yīng)和靈活性，限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。傳統(tǒng)控制制度使人們僅僅關(guān)注如何完成預(yù)算目標(biāo)而不是如何最大限度地挖掘企業(yè)潛力，或怎樣更好地去適應(yīng)環(huán)境的變化。

2020年7月，太原市召開了全市預(yù)算管理一體化工作部署會，正式啟動市預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建設(shè)，9月正式在全市預(yù)算編制中推廣使用。新系統(tǒng)上線后，從基礎(chǔ)信息的錄入、項目儲備、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等流程設(shè)計，到各類模塊數(shù)據(jù)的相互銜接，讓人耳目一新。在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的操作使用過程中，從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題，基本掌握新系統(tǒng)的應(yīng)用。

一、預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的優(yōu)點

（一）創(chuàng)新改革，進(jìn)一步完善部門預(yù)算支出架構(gòu)

太原市部門預(yù)算改革從2002年起步，建立了“部門預(yù)算=基本支出+項目支出”的預(yù)算支出框架。新的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范、細(xì)化項目分類，將預(yù)算項目作為預(yù)算管理的基本單元，年初預(yù)算、上年結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)移支付、追加調(diào)整等等所有預(yù)算支出都要以預(yù)算項目的形式納入項目庫，并根據(jù)各類預(yù)算支出性質(zhì)和用途將預(yù)算項目分為人員類項目、運轉(zhuǎn)類項目和特定目標(biāo)類項目，全面建立并完善了以項目庫為源頭的預(yù)算管理機制。

（二）整合財政應(yīng)用平臺，建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫

新的一體化系統(tǒng)真正的實現(xiàn)了全國各級預(yù)算管理的上下貫通、有效銜接，并將部門預(yù)算編制、國庫集中收付、政府采購等三大財政支出管理工作進(jìn)行整合，實現(xiàn)一體化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化集成，實現(xiàn)各平臺實時互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享，有效解決了各信息系統(tǒng)分散運行，互不開放、對接端口等“信息孤島”的問題，最終形成財政系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，實現(xiàn)了財政預(yù)算管理信息化建設(shè)的跨越式發(fā)展，為財政大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

編者按：本論文主要從企業(yè)成本費用預(yù)算管理失效的表現(xiàn)和成因；滾動預(yù)算:解決企業(yè)成本費用預(yù)算管理失效的對策等進(jìn)行講述，包括了理論先天不足、操作困難重重、效果不盡人意、“滾動預(yù)算法”的優(yōu)勢、“滾動預(yù)算法”的具體實施、成本費用預(yù)算管理的基本原則、制定與能力相適應(yīng)的成本費用開支管理辦法是成本費用預(yù)算順利實施的重要保證等，具體資料請見：

【摘要】企業(yè)集團(tuán)對緊密層企業(yè)實行會計“成本費用預(yù)算管理制度”是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。本文擬從集團(tuán)財務(wù)管理角度出發(fā),探討滾動預(yù)算在實行成本費用預(yù)算管理模式中的實施。

【關(guān)鍵詞】滾動預(yù)算;成本費用預(yù)算;實施

現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)背景下,由于企業(yè)自身發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步,企業(yè)隱藏的脆弱性逐漸暴露出來,最明顯的表現(xiàn)就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減成本費用開支、規(guī)避投資風(fēng)險、合理配置企業(yè)資源,部分企業(yè)采用了以喪失一定企業(yè)活力為代價,采取先急后緩、量入為出為原則的成本費用預(yù)算管理制度。

然而,現(xiàn)行成本費用預(yù)算管理所提供的財務(wù)信息拘泥于傳統(tǒng),流于形式,成本費用預(yù)算游離于會計現(xiàn)實,未能“安家落戶”于實務(wù)之中,難以真正擔(dān)負(fù)起“財務(wù)參謀”的角色。

一、企業(yè)成本費用預(yù)算管理失效的表現(xiàn)和成因

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計改革的進(jìn)行，預(yù)算法視野下的預(yù)算管理重要性日趨顯露。文章就預(yù)算法視野下的預(yù)算管理要點作為切入，針對性提出了當(dāng)下預(yù)算管理的狀況，并就預(yù)算法視野下的預(yù)算管理策略作出論述。希望能為預(yù)算法視野下預(yù)算管理工作的加強提出一些可供參考的意見。

關(guān)鍵詞：預(yù)算法；預(yù)算管理；現(xiàn)狀；措施

在最近一年的新預(yù)算法修訂通過以后，預(yù)算管理制度的改革也進(jìn)行的如火如荼。但是，現(xiàn)階段預(yù)算管理的一些弊端也逐漸暴露出來。因此，探尋預(yù)算法視野下預(yù)算管理措施也就顯得尤為重要。

1預(yù)算法視野下預(yù)算管理要點

最近幾年為了鞏固國內(nèi)推進(jìn)的部門預(yù)算、政府收支分類以及國庫集中支付等等改革方面的成效，進(jìn)一步對預(yù)算管理制度施行更加有效的優(yōu)化改革，促進(jìn)社會快速健康發(fā)展。2014年下半年國家通過了預(yù)算法修正案，新預(yù)算法里面也呈現(xiàn)出了許多具有創(chuàng)新意義的亮點，不但為預(yù)算管理指明方向，還為其提出了更加深入具體的要求。概而言之，預(yù)算法視野下預(yù)算要點主要分為以下五個部分：（1）管理層應(yīng)增強預(yù)算法治意思，依法履行職責(zé)。（2）勤儉節(jié)約，要講求績效，使財政資金效益得以充分發(fā)揮。（3）應(yīng)該重視風(fēng)險管理，并且將強內(nèi)部控制體系建設(shè)。（4）要完善財政信息公開制度，加大公開力度。（5）制定長期目標(biāo)，做好中長期財務(wù)規(guī)劃，編制三年滾動預(yù)算。

2當(dāng)下預(yù)算管理的狀況

市預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算草案的報告

——××年月日在市十三屆人民代表大會第四次會議上

市財政局局長

各位代表：

我受市政府委托，向大會報告××年預(yù)算執(zhí)行情況和××年預(yù)算草案，請予審議，并請政協(xié)委員和列席會議的同志提出意見。

一、××年預(yù)算執(zhí)行情況

［摘要］經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算均是企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的重要組成部分，且二者的銜接問題處理會直接影響到全面預(yù)算管理系統(tǒng)作用的有效發(fā)揮。筆者以公路養(yǎng)護(hù)工程施工企業(yè)為例，就經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的具體銜接問題，從時間、內(nèi)容以及編制原則等三個方面進(jìn)行了分析，試圖找出產(chǎn)生問題的癥結(jié)所在，并針對性地提出了解決問題的對策建議。

［關(guān)鍵詞］施工企業(yè);公路養(yǎng)護(hù);預(yù)算管理

當(dāng)前，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)的一項重要組織規(guī)劃工具，在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定時期（一般為一年或者一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果[1]。因此，不論是以規(guī)劃和控制預(yù)算期間日常生產(chǎn)經(jīng)營活動為內(nèi)容的經(jīng)營預(yù)算，還是集中反映預(yù)算期間現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的財務(wù)預(yù)算，都是全面預(yù)算管理系統(tǒng)的重要組成部分。經(jīng)營預(yù)算側(cè)重于業(yè)務(wù)方面，是企業(yè)直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，一般包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品單位成本預(yù)算、銷售及行政管理費預(yù)算等，是由企業(yè)各業(yè)務(wù)或職能部門按照各自承擔(dān)的業(yè)務(wù)工作職能而編制的業(yè)務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要是經(jīng)營預(yù)算數(shù)據(jù)在財務(wù)三大報表上的指標(biāo)反映，一般包括預(yù)計現(xiàn)金收支、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等，是由企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)營預(yù)算等匯總分析而編制形成的。在實際工作中，經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算之間的銜接是否科學(xué)、合理、順暢，往往是全面預(yù)算管理系統(tǒng)能否發(fā)揮其有效作用的重要方面，必須引起現(xiàn)代企業(yè)管理者的足夠重視。在本文中，筆者以主業(yè)為公路養(yǎng)護(hù)工程的施工企業(yè)為例，對經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的銜接問題作一探討。

一、時間上的銜接問題

財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算管理體系中具有總預(yù)算的作用，綜合性最強，是預(yù)算的核心內(nèi)容，其中的預(yù)計現(xiàn)金收支是實行全面預(yù)算管理過程中的主要抓手。從理論上來講，財務(wù)預(yù)算應(yīng)該以經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算等內(nèi)容為基礎(chǔ)和依據(jù)進(jìn)行編制，并在整個預(yù)算期內(nèi)發(fā)揮其使企業(yè)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化的作用。但在以公路養(yǎng)護(hù)工程為主業(yè)的施工企業(yè)，由于其主營業(yè)務(wù)的特殊性，客觀上導(dǎo)致了在預(yù)算期初其經(jīng)營預(yù)算的編制依據(jù)并不十分充分、完善和可靠，從而極有可能對財務(wù)預(yù)算，尤其是預(yù)計現(xiàn)金收支的編制質(zhì)量產(chǎn)生重大不利影響。因此，雖然理論上要求經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算均應(yīng)在預(yù)算期初編制完成，但顯然，預(yù)算期初并不是經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算進(jìn)行銜接的理想時間節(jié)點。公路養(yǎng)護(hù)工程施工企業(yè)在預(yù)算期初難以獲取較為理想的經(jīng)營預(yù)算編制依據(jù)資料，是由其在特定預(yù)算期內(nèi)可能獲取的業(yè)務(wù)總量規(guī)模和業(yè)務(wù)項目類別存在很大不確定性而造成的。首先，依據(jù)交通運輸部2018年的《公路養(yǎng)護(hù)工程管理辦法》[2]之規(guī)定，“公路管理機構(gòu)或公路經(jīng)營管理單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合安全運行狀況，按照公路技術(shù)狀況評定、養(yǎng)護(hù)需求分析、養(yǎng)護(hù)技術(shù)方案確定等工作流程進(jìn)行前期決策，并作為制定養(yǎng)護(hù)計劃的依據(jù)”，“地方各級交通運輸主管部門、公路管理機構(gòu)或公路經(jīng)營管理單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度養(yǎng)護(hù)資金規(guī)模、養(yǎng)護(hù)目標(biāo)要求、項目庫的儲備更新情況，合理編制養(yǎng)護(hù)年度工作計劃”，可見，在特定時期、特定區(qū)域范圍內(nèi)，公路養(yǎng)護(hù)工程的業(yè)務(wù)總量確定受多個復(fù)雜因素的綜合作用影響，存在很大變數(shù)，導(dǎo)致公路養(yǎng)護(hù)工程施工企業(yè)不易在預(yù)算期初作出較為準(zhǔn)確的預(yù)測，并以之為依據(jù)合理編制經(jīng)營預(yù)算。其次，《公路養(yǎng)護(hù)工程管理辦法》將公路養(yǎng)護(hù)工程定義為“一段時間內(nèi)集中實施并按照項目進(jìn)行管理的公路養(yǎng)護(hù)作業(yè)，不包括日常養(yǎng)護(hù)和公路改擴(kuò)建工作”，并按照養(yǎng)護(hù)目的和養(yǎng)護(hù)對象，將其分為預(yù)防養(yǎng)護(hù)、修復(fù)養(yǎng)護(hù)、專項養(yǎng)護(hù)和應(yīng)急養(yǎng)護(hù)。其中，修復(fù)養(yǎng)護(hù)、專項養(yǎng)護(hù)和應(yīng)急養(yǎng)護(hù)均涉及到公路的技術(shù)狀況恢復(fù)和服務(wù)功能保持，具有一定的剛性安排需求；而預(yù)防養(yǎng)護(hù)是指公路整體性能良好但有輕微病害，為延緩性能過快衰減、延長使用壽命而預(yù)先采取的主動防護(hù)工程，其安排需求具有較大彈性。不同類別項目的實施目的和實施對象不同，具體實施方案和施工預(yù)算編制自然也會有較大差別。這是公路養(yǎng)護(hù)工程施工企業(yè)在預(yù)算期初編制經(jīng)營預(yù)算不具備完備可靠依據(jù)資料的又一原因所在。那么，公路養(yǎng)護(hù)工程施工企業(yè)該如何安排經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的具體銜接時間呢？筆者認(rèn)為，在具體工程項目已確定并編制完成了該項目施工預(yù)算后再進(jìn)行最終銜接比較符合實際。在實際工作中，公路養(yǎng)護(hù)工程施工企業(yè)可以在預(yù)算期初僅編制大框架的經(jīng)營預(yù)算，以對預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)規(guī)模與整體利潤水平、管理費用控制等作出預(yù)測和要求；財務(wù)預(yù)算的預(yù)計現(xiàn)金收支僅針對經(jīng)營預(yù)算中相對固定的、與具體工程項目實施無直接關(guān)聯(lián)的管理費用等支出項目進(jìn)行編制；預(yù)算期間，根據(jù)具體項目的承接情況與施工預(yù)算編制情況，將施工預(yù)算轉(zhuǎn)換為財務(wù)口徑的具體支出項目后，再對預(yù)計現(xiàn)金收支進(jìn)行補充完善和動態(tài)調(diào)整，直至形成預(yù)算期內(nèi)完整的財務(wù)預(yù)算控制指標(biāo)，并據(jù)以執(zhí)行。

二、內(nèi)容上的銜接問題

［摘要］隨著企業(yè)改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)普遍采用全面管理的方法，這是由于市場競爭日趨激烈，導(dǎo)致企業(yè)的安全意識得到提升，紛紛加強了財務(wù)管理，做好資金的把控。文章就當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行概述，并分析如何通過資金預(yù)算手段，推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行分析，具有借鑒意義。

［關(guān)鍵詞］資金預(yù)算;企業(yè);全面預(yù)算管理

在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，一些企業(yè)的財務(wù)管理會存在不同的問題，主要是以下原因所致:首先，企業(yè)缺少流動資金，導(dǎo)致生成經(jīng)營鏈條斷裂。其次，企業(yè)無法籌集到生產(chǎn)發(fā)展必須的資金，導(dǎo)致生產(chǎn)規(guī)模不能進(jìn)一步擴(kuò)大。最后，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理中，不能做到“開源節(jié)流”，沒有對材料采購和資金支出進(jìn)行全面的監(jiān)控，這些資金管理問題是企業(yè)普遍存在的問題，因此需要加強資金的全面預(yù)算管理工作。

1企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.1對全面預(yù)算缺乏認(rèn)識。資金的全面預(yù)算管理是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，因此需要得到企業(yè)的重視，然而很多企業(yè)把預(yù)算管理和財務(wù)工作混為一談，不能對資金的預(yù)算管理準(zhǔn)確定位，只把預(yù)算的開展作為工作開展的一個環(huán)節(jié)，沒有充分認(rèn)識到其必要性。此外，全面預(yù)算不僅要實現(xiàn)資金的有效運轉(zhuǎn)，也要和財務(wù)信息有密切的關(guān)聯(lián)，很多企業(yè)的財務(wù)管理人員理解比較片面，容易導(dǎo)致預(yù)算工作不具有準(zhǔn)確性。［1］1.2預(yù)算編制存在不足。當(dāng)前企業(yè)在預(yù)算管理中普遍采用“混合式編制”，然而企業(yè)的各部門都以本部門利益為出發(fā)點，在不同的立場下，預(yù)算目標(biāo)無法統(tǒng)一，導(dǎo)致預(yù)算工作出現(xiàn)混亂的情況。此外，一些企業(yè)沒有成立專門的監(jiān)管機構(gòu)，導(dǎo)致在資金預(yù)算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)各部門不配合的情況，難以保證預(yù)算工作的順利開展。1.3預(yù)算控制不到位。企業(yè)的預(yù)算管理是為了實現(xiàn)資金的合理周轉(zhuǎn)和利用，但是一些企業(yè)出現(xiàn)過度夸大剛性管理的現(xiàn)象，不能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境的改變做出戰(zhàn)略的調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致資源的浪費，也容易出現(xiàn)預(yù)算死角，不能客觀評估生產(chǎn)的實際情況，使財務(wù)預(yù)算失去意義。如果過度夸大柔性管理，企業(yè)的預(yù)算調(diào)整就會表現(xiàn)出隨意性，很多工作的開展就會流于形式，不具有實效性。［2］

2通過資金預(yù)算手段推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

縣××年預(yù)算執(zhí)行情況和××年預(yù)算草案的報告

——××年月日在縣十四屆人民代表大會第四次會議上

縣財政局局長

各位代表：

我受縣政府委托，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地向大會報告××年預(yù)算執(zhí)行情況和××年預(yù)算草案，請予審議，并請政協(xié)委員和列席會議的同志提出意見。

一、××年預(yù)算執(zhí)行情況