個人所得稅起源于英國，自1799年起開征?，F(xiàn)在，個人所得稅已經(jīng)成為眾多國家的主要稅種之一，也是英國、美國等國家的第一大稅種。我國于1980年開征個人所得稅，20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全國人大審議通過了《個人所得稅法修正案（草案）》，決定從2006年起，將減除費用標準從每月800元提到1600元。2006年，我國個人所得稅收入為2095億元，占稅收總收入的7.3%（1994年這個比例為1.4%），與英美等國家相比，比例相當?shù)?。事實上，發(fā)達國家的個人所得稅負擔普遍要高于發(fā)展中國家。

個人所得稅是對個人應稅所得征收的稅，個人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費、撫養(yǎng)費等的基礎上，按累進稅率對全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質(zhì)分類，對每類所得分別制定一個稅率；混合稅制一般是先對各類所得課稅，再按累進稅率對一定數(shù)額以上的全年所得征稅。

從全球各國的實踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因為綜合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡單，納稅人按其收入水平和能力負擔稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則?，F(xiàn)在，歐洲各國大部分采取綜合稅制，只有英國、葡萄牙實行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國采用混合稅制，其他也大多實行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲，只有中國、約旦等國家實行分類稅制。下面從稅制角度對個人所得稅作些比較分析。

一、納稅人

各國對納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對本國居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國內(nèi)還是國外，同時只對非本國居民來自本國境內(nèi)的所得征稅。各國對納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國判定居民身份的標準不同。有些國家以是否在本國有固定居所為標準，有些國家以居住時間來判斷，還有一些國家判斷居民身份是看自然人是否有在本國境內(nèi)居住的意愿。

英國稅法規(guī)定，本國居民至少要符合以下條件中的一個：在英國有永久居所；一個納稅年度至少在英國居住183天；一個納稅年度雖在英國居住沒有半年，但連續(xù)4年來訪英國，每年達3個月。

貧富差距不僅僅由收入差別造成，還包含財富差別。我國當前出現(xiàn)的較大貧富差距，還可從不同階層的居民擁有的財富狀況得到佐證。我國城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額，1992年為9110.3億元，2000年增長到64300億元，8年增長了7.06倍[2]。但是，儲蓄大多集中在高收入者手中。據(jù)1997年國家統(tǒng)計局、勞動部、總工會等6個部門對職工生活狀況的聯(lián)合調(diào)查表明，在被調(diào)查的14978戶居民中，最富裕的10%的居民擁有60%的金融資產(chǎn)，最貧窮的43%的居民僅擁有3%的金融資產(chǎn)，最富裕家庭戶均金融資產(chǎn)是最貧窮家庭的359倍[3]。我國居民金融資產(chǎn)存量懸殊，超過了當今許多發(fā)達國家，足見我國出現(xiàn)了較大的財富差別。

收入差別和財富差別不是孤立存在的，收入的差別會導致財富的差別，而財富的差別會加速積累收入差別，二者的相互作用使貧富差距越來越大。

（二）貧富差距擴大的原因

中國貧富差別不斷擴大在很大程度上與經(jīng)濟體制改革緊密相關。正是經(jīng)濟體制改革導致所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使人們的收入來源發(fā)生變化，使人們不僅從公有經(jīng)濟中取得收入，還可從非公有制經(jīng)濟中取得收入；不僅取得勞動收入，還可取得非勞動收入（財產(chǎn)收入和轉(zhuǎn)移性收入），使收入來源多元化。正是經(jīng)濟體制改革的深化導致各種經(jīng)濟成分的收入分配機制發(fā)生變革，以及人們在各種經(jīng)濟中的就業(yè)結(jié)構(gòu)和每個人的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而導致人們從每種收入來源得到的收入差別程度也不可避免地發(fā)生了變化，使居民的收入差距越來越大。

一般來說，勞動收入差距主要來自三個方面：①個人素質(zhì)差異，居民的勞動能力和身體狀況差異；②行業(yè)差異，各部門的壟斷程度存在差別；③地區(qū)差異，不同地區(qū)和區(qū)域由于自然的和政策的因素所導致的經(jīng)濟發(fā)展基礎和經(jīng)濟發(fā)展狀況的差異。資產(chǎn)收入差距主要來自居民擁有資產(chǎn)的數(shù)量和種類存在的差異。轉(zhuǎn)移性收入主要來自居民所在單位和地區(qū)的收入水平、福利政策和社會倫理傾向。非法收入是居民收入差距拉大的另一原因，主要有：①造假、販假、賣假收入；②走私販私收入；③傳播假信息，擾亂證券市場，從中牟取暴利；④炒賣房地產(chǎn)收入；⑤貪污受賄，利用職權(quán)侵吞國有資產(chǎn)牟取暴利；⑥從事地下經(jīng)濟活動、逃稅漏稅。

在造成貧富差距的諸多因素中，只有個人素質(zhì)差異帶來的差距是市場化的結(jié)果，屬分配不均，是合理的差距，是應該拉開的差距；而其他因素造成的差距是非市場化的結(jié)果，屬分配不公，是不合理的差異，是應該消除的差異。目前，我國初次分配明顯表現(xiàn)為不公平，貧富差距越來越大。面對不斷擴大的貧富差距，人們反對的是分配不公，而不是分配不均。

摘要：我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在不少問題及缺陷。比較國外企業(yè)所得稅制的不同模式，中國企業(yè)所得稅改革應合并兩稅，選擇統(tǒng)一、公平、規(guī)范與簡明的法人所得稅制模式。中國法人所得稅立法應在納稅人范圍的確定、稅率的設計、應稅所得的確定、稅收優(yōu)惠等方面加以改進。

關鍵詞：企業(yè)所得稅制，法人所得稅法，稅制改革

稅收制度是一國經(jīng)濟制度的重要組成部分。隨著國家經(jīng)濟體制、經(jīng)濟運行機制和企業(yè)制度的改革，稅收制度也要相應變革。企業(yè)所得稅制是我國稅制的主要內(nèi)容之一。要建設統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代市場體系，推動混合所有制經(jīng)濟發(fā)展，使不同所有制企業(yè)在稅收方面享受同等待遇，必須對目前我國企業(yè)所得稅制進行全面改革，建立統(tǒng)一、公平、規(guī)范與簡明的法人所得稅制。如何實現(xiàn)我國企業(yè)所得稅制的全面改革成為當前需要深入研究的緊迫課題。

中國企業(yè)所得稅制存在的問題及其改革目標

我國1994年的稅制改革，將國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)的所得稅合并為統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅制改革取得了較大成效，但尚未達到改革的目標?，F(xiàn)行的中國企業(yè)所得稅制還存在諸多問題與缺陷。

（一）內(nèi)資企業(yè)所得稅制本身存在的問題

論文關鍵詞:企業(yè)所得稅制差異尋租稅收征管公平效率

論文摘要:本文應用尋租的有關理論,通過對我國現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異進行比較,分析我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出,從而提出相關對策。

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國在1994年稅制改革時,出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進行了合并,但對所得稅仍實行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認這種政策對當時的經(jīng)濟增長起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當中存在的問題理論界和實際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動的原因,對如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

(一)現(xiàn)行內(nèi)外資企所得稅制的差異比較

內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制使得內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過上述比較我們可以看出內(nèi)外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權(quán)威性比內(nèi)資高;其次,外資的實際稅率低于內(nèi)資企業(yè);第三,外資的扣除標準明顯優(yōu)于內(nèi)資。

摘要：個人所得稅是調(diào)節(jié)社會分配的主要稅種，是貫徹社會政策的重要工具。在我國，個人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟和社會發(fā)展及國際稅收現(xiàn)狀等角度來看，我國個人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項目劃分不清、計征方法和費用扣除標準不合理、征管效率低下等問題。為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求必須對其進行改革，筆者認為應采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計稅單位、重新界定征稅范圍、改進征管手段等政策措施，以使我國個人所得稅制更加完善。

關鍵詞：個人所得稅制綜合所得稅制單一稅率制

一、選擇個人所得稅的征稅模式和稅率制度

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國家實行綜合所得稅制。我國現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認為是合理的，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項目、不同所得稅納稅人之間的稅負不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費用、逃避稅收等不利于稅收征管的問題。那么，我國究竟應選擇怎樣的稅制模式？不少人認為，目前我國公民的納稅意識差，征管水平低，只能實行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點。因為這種稅制將個人所得稅的稅基大大擴展了，包括各種形式的收益，不論是勞動所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實物所得，也不論是應計所得還是已實現(xiàn)所得，都要包括在應課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負擔的原則。

在稅率的設計上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費稅基和更加“中性”的特征，同時還可以最大限度地避免加重納稅人額外負擔。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內(nèi)不征稅，超過免征額部分實行單一稅率。其次是消費稅基。這主要是因為所得稅的稅基是由GDP減去投資后的余額即消費額來確定的。就個人所得稅而言是指在個人取得的全部收入中，對其用于投資支出的部分免稅，僅對用于消費支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補助金額減去稅收免征額、個人投資之后的余額。這樣有利于進一步鼓勵社會投資，促進經(jīng)濟增長。第三，稅制更加“中性”，主要是指實行單一稅率要求取消或減少特定類型消費或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟發(fā)展。因此，西方學者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負擔。一方面，在單一稅率制度下，實行標準扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場規(guī)律作出經(jīng)營選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競爭，從而提高社會經(jīng)濟效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進縱向公平。通過普遍納稅，加強監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時通過實行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟增長。

當然單一稅率制也存在調(diào)節(jié)功能不強等弱點，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實踐中充分發(fā)揮其作用。

編者按：本文主要從提高稅制競爭力是全球范圍內(nèi)新一輪公司所得稅改革的基本價值取向；降低稅率、擴大稅基、消除股息雙重征稅與簡化稅制是公司所得稅改革的具體措施進行論述。其中，主要包括：公司所得稅的改革目標一直是在最優(yōu)稅收理論之下對公平效率的追求和平衡、過高的稅率和過重的稅負減少了資本形成和勞務供應、其他許多國家也正面臨著本國稅制競爭力不足而導致的資本外流的風險、一個有競爭力的稅制不僅要使英國對資本有吸引力，同時也應減少對投資的水平、時期、結(jié)構(gòu)的影響、降低稅率、擴大稅基、消除股息雙重征稅、簡化稅制、現(xiàn)金流量稅這種公司稅的征稅方式一經(jīng)提出，就受到了稅制簡化愛好者的極力推崇等，具體請詳見。

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和國際間資本流動的加速，在追求公平、效率、收入的基礎上，世界公司所得稅改革的價值取向已進一步提升到提高本國稅制競爭力、吸引國際投資的高度，降低稅率、擴大稅基、消除股息雙重征稅以及對現(xiàn)金流量稅的理論推崇也成為實現(xiàn)這一價值理念的基本措施。

關鍵詞：公司所得稅稅制競爭力稅率稅基雙重征稅

一、提高稅制競爭力是全球范圍內(nèi)新一輪公司所得稅改革的基本價值取向

長期以來，公司所得稅的改革目標一直是在最優(yōu)稅收理論之下對公平效率的追求和平衡，即在保證稅收收入、減少偷逃避稅行為的前提下最大可能地減少公司稅對公司經(jīng)濟行為的扭曲。然而，在經(jīng)濟全球化下資本國際間流動加速的背景下，公司所得稅改革的目標也進一步提升為如何最大限度地提升稅制競爭力，從而提高經(jīng)濟競爭力。

“在一些經(jīng)濟發(fā)達的國家，稅務當局的觀念已經(jīng)從害怕因國際避稅造成稅收收入流失變?yōu)楹ε乱蛉狈哂袊H競爭力的稅制而造成資本流失。”①過高的稅率和過重的稅負減少了資本形成和勞務供應，導致大量資本流出和公司的數(shù)量減少。從Jorgenson、Hall以及Sandmo等構(gòu)建的標準資本成本理論模型可以看出,①公司所得稅的稅率會直接影響到企業(yè)的投資決策。高稅率一方面會導致本國資本外流,另一方面也不利于外國資本進入。IMF的研究也表明在其他條件相近時,低稅率的國家相對于高稅率的國家擁有更多的投資。如，2000～2005年間受外國較低公司稅的吸引，大量瑞典公司的生產(chǎn)基地、控股公司和公司總部遷到海外，資金流出達2730億瑞典克朗。而日本在2005～2006年直接投資的凈流出額分別為4.7萬億日元和6.6萬億日元。②其他許多國家也正面臨著本國稅制競爭力不足而導致的資本外流的風險。

[摘要]傳統(tǒng)公司課稅理論從法人性質(zhì)角度說明公司負擔所得稅的合理性，但是這種解釋方式受到了現(xiàn)行公司組織形式多樣化的挑戰(zhàn)。美國之所以對C公司、S公司、有限責任公司和開放式合伙采取靈活多樣的所得稅制，而不受納稅人是否具有獨立法人資格的影響，乃是貫徹應能負稅原則使然。在這一理論的指導下，并受國際上減輕經(jīng)濟性雙重征稅趨勢的影響，我國對一人公司應改為采用單一課稅模式。

[關鍵詞]美國；公司所得稅制；應能負稅原則；投資人；控制人

傳統(tǒng)的公司課稅理論以法人性質(zhì)學說為基礎，認為對法人應否課征單獨的法人所得稅，以及與對其自然人股東課征的個人所得稅是否構(gòu)成(經(jīng)濟性的)雙重征稅，與法人是一個實在的主體(法人實在說)、還是一個擬制的主體(法人擬制說)息息相關。但經(jīng)筆者詳細論證，這其實是一種誤解：對法人、非法人組織等團體性的納稅人乃至個體性質(zhì)的自然人納稅人應否課稅以及如何課稅，其根源均在于量能課稅原則(從國家角度看)或應能負稅原則(從納稅人角度看)。

美國公司所得稅制堪稱是對上述觀點的最佳注釋，除C公司外其在實踐中逐步發(fā)展出諸如S公司、有限責任公司和開放式合伙等一些在稅法上具有特殊意義的營利事業(yè)形式，并采取靈活多樣的所得稅課稅模式，概不受納稅人是否具有獨立的法人資格的影響，深入分析這些組織體產(chǎn)生的原因及其與應能負稅原則之間的關系，可以對我國公司所得稅制的改革提供有益參考。

一、美國公司所得稅制的實踐

在公司稅制方面，美國是古典制模式的典型代表，即對公司所得在公司層面課征公司所得稅，對其獲得股利分配所得的自然人股東再課征一道個人所得稅。該規(guī)則主要規(guī)定于美國《聯(lián)邦稅法典》的C章，因此適用一般雙重課稅模式的公司又稱為C公司。但是由于在公司法理念上長期奉行契約理論，所以美國產(chǎn)生了眾多形式靈活的組織形式。它們在民事法制度上不屬于典型的公司，如何對這些經(jīng)濟組織課征所得稅，成為美國稅法重點關注和解決的問題之一。

【摘要】通過對中國與泰國，馬來西亞在個人所得稅制中關于居民身份確認規(guī)則，應納稅所得和扣除項目的比較分析，對目前我國個人所得稅制存在的問題給出了初步的對策設想。

【關鍵詞】個人所得稅；居民身份；應納稅所得；扣除項目

我國個人所得稅改革是新一輪稅制改革的重點及難點之一。國內(nèi)學者對我國個人所得稅改革對此有過專門的研究，最典型的如：個人所得稅免征額的討論。在以往的研究中，主要是以英，美，日特別是日本等國的做法為基點，從遵從國家稅收管轄權(quán)，增加財政收入角度出發(fā)，對我國個人所得稅改革提出改進意見，而很少正視我國是一個正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國家這一事實。本文從我國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收征管的實際出發(fā)，主要從自然人居民身份確認規(guī)則，應納稅所得和扣除項目三個方面比較借鑒我國周邊發(fā)展中國家的做法，如泰國，馬來西亞，以尋求遵循國際稅收慣例與現(xiàn)實選擇二者之間的最佳結(jié)構(gòu)，來對我國個人所得稅的上述三個部分進行改進。

我國及東盟國家自然人居民身份確認規(guī)則，應納稅所得，扣除項目的比較分析

大多數(shù)發(fā)展中國家都面臨著經(jīng)濟發(fā)展水平落后，人口眾多且人民受教育程度較低，就業(yè)壓力大，資金，技術人才缺乏等困難，對吸收外資，引進技術，人才吸收先進思想及管理經(jīng)驗都有迫切要求，因此在稅制的正式規(guī)則的選擇上具有一定的可比性；而周邊國家由于地理位置，歷史淵源，文化習俗等因素的相近性，勢必在稅收制度的非正式規(guī)則上也有一定的可比性，因此本文選取了與我國相鄰的泰國，馬來西亞作為比較對象，試從比較分析中得出一般的規(guī)律。

<一>：自然人居民身份確認規(guī)則的比較分析

個人所得稅起源于英國，自1799年起開征?，F(xiàn)在，個人所得稅已經(jīng)成為眾多國家的主要稅種之一，也是英國、美國等國家的第一大稅種。我國于1980年開征個人所得稅，20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全國人大審議通過了《個人所得稅法修正案（草案）》，決定從2006年起，將減除費用標準從每月800元提到1600元。2006年，我國個人所得稅收入為2095億元，占稅收總收入的7.3%（1994年這個比例為1.4%），與英美等國家相比，比例相當?shù)汀Ｊ聦嵣?，發(fā)達國家的個人所得稅負擔普遍要高于發(fā)展中國家。

個人所得稅是對個人應稅所得征收的稅，個人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費、撫養(yǎng)費等的基礎上，按累進稅率對全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質(zhì)分類，對每類所得分別制定一個稅率；混合稅制一般是先對各類所得課稅，再按累進稅率對一定數(shù)額以上的全年所得征稅。

從全球各國的實踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因為綜合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡單，納稅人按其收入水平和能力負擔稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則。現(xiàn)在，歐洲各國大部分采取綜合稅制，只有英國、葡萄牙實行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國采用混合稅制，其他也大多實行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲，只有中國、約旦等國家實行分類稅制。下面從稅制角度對個人所得稅作些比較分析。

一、納稅人

各國對納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對本國居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國內(nèi)還是國外，同時只對非本國居民來自本國境內(nèi)的所得征稅。各國對納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國判定居民身份的標準不同。有些國家以是否在本國有固定居所為標準，有些國家以居住時間來判斷，還有一些國家判斷居民身份是看自然人是否有在本國境內(nèi)居住的意愿。

英國稅法規(guī)定，本國居民至少要符合以下條件中的一個：在英國有永久居所；一個納稅年度至少在英國居住183天；一個納稅年度雖在英國居住沒有半年，但連續(xù)4年來訪英國，每年達3個月。

摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，稅收一體化趨勢也更加明顯。我國必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經(jīng)濟現(xiàn)實結(jié)合，設計出一套符合我國國情的、科學而可行的個人所得稅制度。（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換；（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅；（三）公平稅負，設計合理的稅率；（四）逐步調(diào)整納稅人的認定標準和范圍；（五）與國際接軌，減少稅收減免范圍和項目；（六）建立和完善個人所得稅征管的配套措施。

關鍵詞：個人所得稅；公平和效率；納稅單位；稅率

隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，稅收一體化趨勢也更加明顯。國外個人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗，但我國的社會經(jīng)濟現(xiàn)實也決定了我們不能照搬照抄某個國家的經(jīng)驗，必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經(jīng)濟現(xiàn)實進行結(jié)合。只有這樣，才能使我國個人所得稅改革少走彎路，設計出一套符合我國國情的、科學而可行的個人所得稅制度。

（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換

目前，世界各國對個人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。我國個人所得稅實行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國的實踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國實行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實際。鑒于新一輪個人所得稅改革要強化個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應盡可能多地將應稅所得列入綜合征收項目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項目，實行按年綜合申報納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時，要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅