[摘要]新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐帶來(lái)了深刻的影響。促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)和服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)香港地區(qū)實(shí)行的稅務(wù)稽查約談制度的分析，建議我國(guó)應(yīng)依據(jù)具體國(guó)情，重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，明確約談制度中納稅人的義務(wù)與不及時(shí)履行義務(wù)的后果。統(tǒng)一立法，揚(yáng)長(zhǎng)避短，以充分發(fā)揮這一制度的優(yōu)越性。

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門(mén)管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱(chēng)為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

[摘要]新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐帶來(lái)了深刻的影響。促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)和服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)香港地區(qū)實(shí)行的稅務(wù)稽查約談制度的分析，建議我國(guó)應(yīng)依據(jù)具體國(guó)情，重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，明確約談制度中納稅人的義務(wù)與不及時(shí)履行義務(wù)的后果。統(tǒng)一立法，揚(yáng)長(zhǎng)避短，以充分發(fā)揮這一制度的優(yōu)越性。

[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、接受舉報(bào)、協(xié)查、檢查等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，由于證據(jù)不足主動(dòng)約請(qǐng)納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動(dòng)自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。

一、西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的構(gòu)建對(duì)稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐

20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)公共行政改革運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)主張運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和借鑒私營(yíng)部門(mén)管理經(jīng)驗(yàn)提升政府績(jī)效的改革運(yùn)動(dòng)，被理論界稱(chēng)為“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。新公共管理運(yùn)動(dòng)具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)西方乃至世界各國(guó)公共管理理論與實(shí)踐均帶來(lái)了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。

地稅四分局作為市國(guó)家高新區(qū)地稅管理機(jī)構(gòu)，面對(duì)近2萬(wàn)戶納稅人，在開(kāi)展評(píng)估、檢查前，創(chuàng)新工作方法，充分運(yùn)用稅收自查，取得了較好的效果。

一、主要做法

1、在開(kāi)展納稅評(píng)估前，向納稅人發(fā)放“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示”和“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示表”?！吧娑愶L(fēng)險(xiǎn)提示”和“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示表”就是針對(duì)目前地稅分管的稅種，分稅種認(rèn)真梳理出納稅人在日常納稅申報(bào)中可能發(fā)生的涉稅點(diǎn)，整理成“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示”，再根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容設(shè)計(jì)成類(lèi)似健康體檢表式樣的“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示表”，把一個(gè)個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐一列示。并把整理出來(lái)的“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示”和“涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示表”發(fā)放到納稅人手中，由納稅人對(duì)照自身的經(jīng)營(yíng)情況，分稅種對(duì)照計(jì)算應(yīng)納稅情況，以便于納稅人自我發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、進(jìn)行自我整改。

2、在開(kāi)展日常納稅檢查前，進(jìn)行第一次稅收自查。由于分局管理的納稅人近2萬(wàn)戶，而從事納稅檢查人員只有6人，要想對(duì)近2萬(wàn)戶納稅人檢查一遍，按每人1年檢查48戶計(jì)算，時(shí)間要70年，這不太現(xiàn)實(shí)。那只有分行業(yè)，分重點(diǎn)、分區(qū)域、分稅種開(kāi)展稅收自查。從4月開(kāi)始，分局就開(kāi)展了對(duì)房地產(chǎn)、建筑業(yè)行業(yè)、高收入行業(yè)、中介業(yè)、藥品經(jīng)銷(xiāo)業(yè)等5大行業(yè)的自查輔導(dǎo)會(huì)，自查輔導(dǎo)會(huì)采用座談、召開(kāi)大會(huì)、上門(mén)輔導(dǎo)、網(wǎng)絡(luò)交流、QQ群等多種形式開(kāi)展。

3、根據(jù)第一次稅收自查情況，開(kāi)展稅務(wù)約談，進(jìn)行第二次自查。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人對(duì)稅法的遵從度不斷提高，但不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)是，少許納稅人抱著僥幸的心理，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的自查工作不配合，如果這種現(xiàn)象不加以制止話，勢(shì)必會(huì)影響其他納稅人自查心理。四分局對(duì)申報(bào)的自查資料進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)有的納稅人確實(shí)不認(rèn)真自查。針對(duì)這些存在問(wèn)題的納稅人，檢查人員發(fā)出稅務(wù)約談檢查通知書(shū)，以約談形式對(duì)納稅人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，讓納稅人主動(dòng)分析自身存在的問(wèn)題，再一次讓納稅人進(jìn)行自查。二次自查進(jìn)一步減少了征納之間的矛盾，降低了納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查效率。目前，四分局已開(kāi)展了對(duì)10戶企業(yè)進(jìn)行約談。

4、啟動(dòng)稅務(wù)稽查程序。針對(duì)納稅評(píng)估或經(jīng)過(guò)2次自查后發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定進(jìn)行整改或有偷稅線索的，正式啟動(dòng)稅務(wù)稽查程序，對(duì)查補(bǔ)的稅款嚴(yán)格按照《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處罰，發(fā)揮稽查打擊偷稅的作用。

摘要：建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，是發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的需要，是政治文明建設(shè)的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅收管理，促進(jìn)現(xiàn)代稅收文明發(fā)展，依法行政、執(zhí)政為民的內(nèi)在要求。稅務(wù)稽查部門(mén)處在稅收征管工作的一線，在建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)程中，必須以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，以“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”作為稅務(wù)稽查工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十六大精神，與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，立足稽查職能，貼近工作實(shí)際，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“單一執(zhí)法性”稽查向“服務(wù)執(zhí)法性”稽查的轉(zhuǎn)變。本人結(jié)合稽查工作實(shí)際，談?wù)劧悇?wù)稽查如何做好稅收服務(wù)工作。

一、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)優(yōu)化服務(wù)環(huán)境

稅收服務(wù)，是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要組成部分。我們?cè)诮ㄔO(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查服務(wù)的過(guò)程中，要切實(shí)加強(qiáng)全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識(shí)教育，徹底轉(zhuǎn)變與建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)不相適應(yīng)的思維模式和思想觀念，牢固樹(shù)立稅收管理服務(wù)的新理念，把納稅服務(wù)作為稅務(wù)行政執(zhí)法行為的組成部分落實(shí)到稽查工作中。一是要規(guī)范稅務(wù)稽查的執(zhí)法行為。堅(jiān)持依法辦事，公正、公平地執(zhí)行好稅法。在內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照稽查工作規(guī)程規(guī)范操作，強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)力的制約制衡。同時(shí)，要加大廉政建設(shè)力度，從根本上鏟除執(zhí)法不公，以權(quán)謀私的現(xiàn)象，促進(jìn)公開(kāi)、公正執(zhí)法。二是要依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權(quán)利宣傳到位，增強(qiáng)納稅人依法維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)；另一方面要認(rèn)真落實(shí)和執(zhí)行稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制和違法責(zé)任追究制，加大對(duì)侵犯納稅人權(quán)利的責(zé)任追究，促進(jìn)執(zhí)法人員嚴(yán)格掌握并穩(wěn)妥實(shí)施“懲罰”措施，為維護(hù)納稅人的合法權(quán)益提供保障。三是健全和完善公開(kāi)辦稅、服務(wù)承諾、限時(shí)查結(jié)，推行稽查回訪、稽查服務(wù)考評(píng)制度，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，全面提高納稅服務(wù)質(zhì)量和效率。在全社會(huì)特別是廣大納稅人中，樹(shù)起稅務(wù)稽查執(zhí)法的公正、廉潔、文明、高效的優(yōu)良形象。

二、加強(qiáng)稅法宣傳搞好納稅輔導(dǎo)

稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身工作的特點(diǎn)，圍繞納稅服務(wù)需求開(kāi)展有效服務(wù)。從納稅服務(wù)需求來(lái)看，納稅人最需要的服務(wù)是稅收法律、政策及時(shí)宣傳到位，納稅核算輔導(dǎo)工作到位。從我們走訪座談來(lái)看，來(lái)之民營(yíng)企業(yè)、改制企業(yè)和老企業(yè)的新會(huì)計(jì)人員對(duì)這方面呼聲很高，要求強(qiáng)烈。這方面的服務(wù)到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規(guī)避偷稅行為的發(fā)生，促進(jìn)稅款及時(shí)足額入庫(kù)，降低國(guó)家稅收和納稅人納稅的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收征納成本，也可更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，稽查部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財(cái)務(wù)”的資源優(yōu)勢(shì)，下力氣抓好這方面的服務(wù)工作。我們建議在稽查局內(nèi)增設(shè)“稅收咨詢(xún)？納稅輔導(dǎo)”辦公室，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)納稅人的稅收法律、政策咨詢(xún)和上門(mén)納稅核算輔導(dǎo)工作。同時(shí)，要求全體稽查人員將納稅服務(wù)融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導(dǎo)，做到稅收?qǐng)?zhí)法與稅收服務(wù)相結(jié)合，讓納稅人在享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過(guò)程中，主動(dòng)接受納稅檢查，在接受檢查的過(guò)程中享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使納稅人的主體地位和合法權(quán)益得到更好地尊重和保護(hù)。

三、提高選案質(zhì)量科學(xué)制定計(jì)劃

建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，是發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的需要，是政治文明建設(shè)的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅收管理，促進(jìn)現(xiàn)代稅收文明發(fā)展，依法行政、執(zhí)政為民的內(nèi)在要求。稅務(wù)稽查部門(mén)處在稅收征管工作的一線，在建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)程中，必須以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，以“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”作為稅務(wù)稽查工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十六大精神，與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，立足稽查職能，貼近工作實(shí)際，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“單一執(zhí)法性”稽查向“服務(wù)執(zhí)法性”稽查的轉(zhuǎn)變。本人結(jié)合稽查工作實(shí)際，談?wù)劧悇?wù)稽查如何做好稅收服務(wù)工作。

一、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)優(yōu)化服務(wù)環(huán)境

稅收服務(wù)，是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要組成部分。我們?cè)诮ㄔO(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查服務(wù)的過(guò)程中，要切實(shí)加強(qiáng)全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識(shí)教育，徹底轉(zhuǎn)變與建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)不相適應(yīng)的思維模式和思想觀念，牢固樹(shù)立稅收管理服務(wù)的新理念，把納稅服務(wù)作為稅務(wù)行政執(zhí)法行為的組成部分落實(shí)到稽查工作中。一是要規(guī)范稅務(wù)稽查的執(zhí)法行為。堅(jiān)持依法辦事，公正、公平地執(zhí)行好稅法。在內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照稽查工作規(guī)程規(guī)范操作，強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)力的制約制衡。同時(shí)，要加大廉政建設(shè)力度，從根本上鏟除執(zhí)法不公，以權(quán)謀私的現(xiàn)象，促進(jìn)公開(kāi)、公正執(zhí)法。二是要依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權(quán)利宣傳到位，增強(qiáng)納稅人依法維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)；另一方面要認(rèn)真落實(shí)和執(zhí)行稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制和違法責(zé)任追究制，加大對(duì)侵犯納稅人權(quán)利的責(zé)任追究，促進(jìn)執(zhí)法人員嚴(yán)格掌握并穩(wěn)妥實(shí)施“懲罰”措施，為維護(hù)納稅人的合法權(quán)益提供保障。三是健全和完善公開(kāi)辦稅、服務(wù)承諾、限時(shí)查結(jié)，推行稽查回訪、稽查服務(wù)考評(píng)制度，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，全面提高納稅服務(wù)質(zhì)量和效率。在全社會(huì)特別是廣大納稅人中，樹(shù)起稅務(wù)稽查執(zhí)法的公正、廉潔、文明、高效的優(yōu)良形象。

二、加強(qiáng)稅法宣傳搞好納稅輔導(dǎo)

稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身工作的特點(diǎn)，圍繞納稅服務(wù)需求開(kāi)展有效服務(wù)。從納稅服務(wù)需求來(lái)看，納稅人最需要的服務(wù)是稅收法律、政策及時(shí)宣傳到位，納稅核算輔導(dǎo)工作到位。從我們走訪座談來(lái)看，來(lái)之民營(yíng)企業(yè)、改制企業(yè)和老企業(yè)的新會(huì)計(jì)人員對(duì)這方面呼聲很高，要求強(qiáng)烈。這方面的服務(wù)到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規(guī)避偷稅行為的發(fā)生，促進(jìn)稅款及時(shí)足額入庫(kù)，降低國(guó)家稅收和納稅人納稅的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收征納成本，也可更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，稽查部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財(cái)務(wù)”的資源優(yōu)勢(shì)，下力氣抓好這方面的服務(wù)工作。我們建議在稽查局內(nèi)增設(shè)“稅收咨詢(xún)？納稅輔導(dǎo)”辦公室，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)納稅人的稅收法律、政策咨詢(xún)和上門(mén)納稅核算輔導(dǎo)工作。同時(shí)，要求全體稽查人員將納稅服務(wù)融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導(dǎo)，做到稅收?qǐng)?zhí)法與稅收服務(wù)相結(jié)合，讓納稅人在享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過(guò)程中，主動(dòng)接受納稅檢查，在接受檢查的過(guò)程中享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使納稅人的主體地位和合法權(quán)益得到更好地尊重和保護(hù)。

三、提高選案質(zhì)量科學(xué)制定計(jì)劃

據(jù)世界貨幣基金組織保守估計(jì)，近年來(lái)我國(guó)每年稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。該組織專(zhuān)家估算我國(guó)主要稅種的流失情況：增值稅流失率為44％，所得稅流失率為79％，關(guān)稅流失率為56％；我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉新利博士用稅收能力指標(biāo)估算的增值稅征收努力為64.17％，營(yíng)業(yè)稅的征收努力為62.84％。國(guó)家稅務(wù)總局公布，自*年至*年底，全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)共立案查處稅收違法案件432萬(wàn)件，查補(bǔ)收入1665億元，*年全國(guó)各級(jí)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款367億元。上述列舉不同層面地反映了現(xiàn)階段我國(guó)稅收流失的存在和嚴(yán)重性。也使我們更加深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局將“強(qiáng)化科學(xué)管理”作為新時(shí)期稅收工作的主題之一的內(nèi)在用意。我們認(rèn)為：我國(guó)稅收流失與稅源管理關(guān)系重大；只有把握住稅源，控制稅源流失，才能控制稅收流失，才能保證稅收足額入庫(kù)。本文試圖結(jié)合稅收的基本原理，沿著稅收征管流程從實(shí)踐出發(fā)，對(duì)當(dāng)前稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)做粗淺剖析，提出化解拙見(jiàn)，期盼同仁賜教。

一、稅源管理概述

現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典解釋?zhuān)骸霸础敝杆髌痤^的地方或來(lái)源，如源頭、源泉等。據(jù)此理解“稅源”即稅收的“源頭、源泉”，是指稅收的最終來(lái)源或者說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。我們認(rèn)為稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)，通過(guò)對(duì)“應(yīng)納稅行為”及國(guó)家稅收的來(lái)源要素（包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)和稅基等）進(jìn)行調(diào)查、分析、評(píng)估，并實(shí)施監(jiān)控、把握發(fā)展趨勢(shì)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。稅源管理既要把握和分析已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并入庫(kù)的稅收規(guī)模、結(jié)構(gòu)和規(guī)律，又要把握和分析已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但未入庫(kù)的稅收狀況，通過(guò)對(duì)現(xiàn)狀的分析，找出存在問(wèn)題和原因，研究對(duì)策和建議，并積極探索稅收變動(dòng)規(guī)律，把握后期稅收發(fā)展趨勢(shì)。從內(nèi)涵上講，稅源管理是對(duì)形成稅收的稅基的調(diào)查、了解、分析、掌握的過(guò)程，具體講就是對(duì)應(yīng)征稅收的監(jiān)控過(guò)程。它的主要任務(wù)和主要內(nèi)容應(yīng)包括：一是掌握納稅戶戶數(shù)、分布和基本情況，努力實(shí)現(xiàn)“零漏戶”管理。二是了解和把握當(dāng)期納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、銷(xiāo)售狀況，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物流和資金流狀況。三是了解和把握納稅人的財(cái)務(wù)核算情況和納稅申報(bào)情況。四是了解和把握納稅人的稅收潛力和納稅能力，并對(duì)同一行業(yè)不同納稅人進(jìn)行稅收統(tǒng)計(jì)分析和稅負(fù)評(píng)估。五是對(duì)各類(lèi)納稅人的納稅真實(shí)程度進(jìn)行分析和信譽(yù)等級(jí)評(píng)估等。從外延來(lái)看，稅源管理應(yīng)涵蓋從掌握稅基的各種制度、指標(biāo)、流程到服務(wù)征管、稽查等稅收工作的全過(guò)程。

二、當(dāng)前稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)

1、稅務(wù)登記方面（1）稅務(wù)登記證的漏辦、逾期登記和逾期變更現(xiàn)象普遍存在。據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》、《中國(guó)工商年鑒》2003年全國(guó)“國(guó)稅局登記戶數(shù)1296.35萬(wàn)戶，地稅局登記戶數(shù)1664.7萬(wàn)戶”。同期工商登記總戶數(shù)則為3088.7萬(wàn)戶；即使考慮交叉或重疊等原因，全國(guó)仍有127.65萬(wàn)戶漏辦稅務(wù)登記證。2006年1月18日國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局四部門(mén)聯(lián)系會(huì)上國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)許善達(dá)明確指出，“由于工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)各自辦理登記發(fā)證工作中的信息共享度低，目前仍有相當(dāng)一部分從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人游離于稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管之外，逃避?chē)?guó)家稅收”。2006年全國(guó)工商登記的總戶數(shù)和稅務(wù)登記的總戶數(shù)來(lái)看，把不可比因素剔除，兩者的差距還在20%以上。由于稅務(wù)登記覆蓋不到所有的納稅人。漏管戶或逾期登記的存在，一定程度上造成了稅源管理的失控。另外，逾期變更稅務(wù)登記證會(huì)使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)缺乏前哨信息。影響較大的如現(xiàn)行稅制中的商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的適用征收率不同，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由商業(yè)轉(zhuǎn)為工業(yè)或由工業(yè)轉(zhuǎn)為商業(yè)時(shí)，稅負(fù)就相應(yīng)變化，稅務(wù)登記證不及時(shí)變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能及時(shí)掌握稅源的變化。（2）違反稅務(wù)登記管理行為的處罰條例缺乏可操作性。根據(jù)《稅收征管法》第三十七條第一款規(guī)定，對(duì)納稅人不按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷(xiāo)登記的行為，“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”。但在日常工作中，由于缺乏工商部門(mén)反饋的資料和難以對(duì)企業(yè)發(fā)出“責(zé)令限期改正”的通知，當(dāng)處罰以上違章行為時(shí)，往往被“責(zé)令限期改正”的規(guī)定“噎”住。稅務(wù)部門(mén)對(duì)此違章行為往往只能不了了之。

2、納稅申報(bào)方面（1）應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過(guò)納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)、申報(bào)不全，填寫(xiě)不規(guī)范，少申報(bào)稅費(fèi)的種類(lèi)現(xiàn)象凸顯。申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表，填寫(xiě)起來(lái)十分繁瑣，在錄入時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)宏觀稅源的分析和把握。（2）郵寄申報(bào)以郵局的掛號(hào)收條為準(zhǔn)，納稅人信封里放了幾張報(bào)表也說(shuō)不清楚。法律責(zé)任難界定。（3）現(xiàn)行的稅收法規(guī)對(duì)納稅申報(bào)期限的規(guī)定：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加除按次進(jìn)行臨時(shí)申報(bào)納稅外，具體納稅期限核定以一個(gè)月為一納稅期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；個(gè)人所得稅雖然個(gè)人所得稅法規(guī)定自期滿之日起7日內(nèi)申報(bào)納稅，但也是在次月10日內(nèi)一并申報(bào)納稅；企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，納稅在季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。相對(duì)比較雜亂無(wú)章。

今年以來(lái)，我局在上級(jí)局和縣局正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，結(jié)合行政效能建設(shè)，重點(diǎn)抓好稅收日?；?、專(zhuān)項(xiàng)稽查和發(fā)票專(zhuān)案稽查，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，加大對(duì)涉稅違法案件，尤其是大案要案的查處力度，在重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)展了卓有成效的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和專(zhuān)項(xiàng)整治工作，全面提高稽查隊(duì)伍綜合素質(zhì)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)配合和政務(wù)協(xié)作，形成打擊涉稅違法犯罪合力，有效地遏制了涉稅違法案件的發(fā)生和發(fā)展。截止今年底，我局共檢查納稅戶戶次，查補(bǔ)稅款萬(wàn)元。其他各項(xiàng)工作也取得了一定的成績(jī)。現(xiàn)將一年來(lái)的稽查工作總結(jié)如下：

一、思想政治工作方面

(一)深入開(kāi)展轉(zhuǎn)變干部作風(fēng)加強(qiáng)機(jī)關(guān)行政效能建設(shè)活動(dòng)。在這次活動(dòng)中，我局始終抓好動(dòng)員學(xué)習(xí)、擺問(wèn)題、提整改和重落實(shí)上下苦功夫。認(rèn)識(shí)到要想當(dāng)一個(gè)一心為民、做好稅收稽查工作和納稅服務(wù)工作、兢兢業(yè)業(yè)為國(guó)聚財(cái)?shù)暮酶刹?，就必須遵守?guó)家稅務(wù)總局頒布的“五個(gè)不許”和“六條規(guī)定”，并且以提出的“六個(gè)堅(jiān)持”為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真落實(shí)區(qū)局提出的“二十條制度”，實(shí)踐好全心全意為人民服務(wù)的宗旨，努力樹(shù)立求真務(wù)實(shí)的形象。一年來(lái)，在上級(jí)局以及縣效能辦、縣局效能辦的指導(dǎo)下，我局已順利完成任務(wù)了前三個(gè)階段的各項(xiàng)各項(xiàng)活動(dòng)要求。

(二)加強(qiáng)廉政建設(shè)。在廉政建設(shè)方面，我局重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，把廉政建設(shè)的規(guī)定落實(shí)到稽查各個(gè)環(huán)節(jié)，在選案、實(shí)施檢查、審理和執(zhí)行等工作環(huán)節(jié)，把廉政建設(shè)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓，一方面是確定一定比例的被查對(duì)象，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行跟蹤巡查，或查后約談;另一方面是在納稅人中發(fā)放《廉政監(jiān)督反饋卡》，對(duì)稽查人員在實(shí)施稽查過(guò)程中的表現(xiàn)進(jìn)行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題依照有關(guān)制度嚴(yán)格追究，杜絕執(zhí)法過(guò)程中的主觀隨意性。

(三)加強(qiáng)崗位職業(yè)道德建設(shè)。通過(guò)理論學(xué)習(xí)，要求每位干部職工都樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)、全心全意為人民服務(wù)的宗旨意識(shí)，在思想上深入貫徹稽查執(zhí)法與服務(wù)并重的理念，實(shí)行查前約談、自查動(dòng)員的方法，切實(shí)把“讓納稅人滿意”落實(shí)到稽查工作中。

二、稽查業(yè)務(wù)工作方面

稽查半年工作總結(jié)

省國(guó)家稅務(wù)局：

200*年上半年，*國(guó)稅局在上級(jí)部門(mén)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)省、全地區(qū)國(guó)稅工作會(huì)議精神，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，打擊各類(lèi)涉稅違法活動(dòng)，加大涉稅違法案件查處力度，加強(qiáng)稅務(wù)稽查基礎(chǔ)管理工作，提高稽查隊(duì)伍素質(zhì)，增進(jìn)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，形成打擊涉稅違法犯罪合力，稅務(wù)稽查各項(xiàng)工作取得了一定的成績(jī)?，F(xiàn)將半年來(lái)的工作總結(jié)如下：

一、狠抓案件查處工作，充分發(fā)揮稽查職能作用

200*年上半年，我局把稅收日常稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，加大了對(duì)涉稅違法案件，尤其是大案、要案的查處力度，在重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)卓有成效地開(kāi)展了稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和稅收專(zhuān)項(xiàng)整治工作，從嚴(yán)、從快查處舉報(bào)案件，與公安部門(mén)配合，依法嚴(yán)厲打擊嚴(yán)重?cái)_亂經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序的重大稅收違法犯罪活動(dòng)，有效地遏制了重大涉稅違法案件的發(fā)生和發(fā)展。截止2005年6月底，全地區(qū)稽查機(jī)構(gòu)共檢查納稅戶*戶次，查補(bǔ)稅款*萬(wàn)元，滯納金*萬(wàn)元，罰款*萬(wàn)元。

（一）抓好日常選案稽查工作

一、納稅評(píng)估的概述

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收征管制度，在我國(guó)尚處于起步和探索階段。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評(píng)價(jià)，并對(duì)一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過(guò)程，它是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施，也是稅收管理征管體系的有機(jī)組成部分。隨著以“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點(diǎn)稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評(píng)估逐步成為稅收征管過(guò)程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

稅務(wù)管理目標(biāo)主要是使納稅人按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。通過(guò)完善的稅務(wù)服務(wù)體系,包括審計(jì)、評(píng)估、教育和處罰等手段,來(lái)縮小應(yīng)稅額與實(shí)際征收額之間的差距。納稅評(píng)估就是通過(guò)對(duì)納稅人稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)申報(bào)、稅務(wù)稽查及政府相關(guān)部門(mén)提供的納稅人有關(guān)誠(chéng)信方面的信息進(jìn)行全面評(píng)價(jià),因而納稅評(píng)估工作是既能經(jīng)濟(jì)可行達(dá)到這個(gè)管理目標(biāo),又是竭誠(chéng)服務(wù)于納稅人和社會(huì)的一項(xiàng)舉措,有利于轉(zhuǎn)變政府工作方式,服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧進(jìn)步。

近些年來(lái)，在省、市局的指導(dǎo)下，海門(mén)市國(guó)稅局逐步推行納稅評(píng)估工作,并組織相關(guān)人員進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的研究,初步制定了由“評(píng)估分類(lèi)評(píng)定———初—復(fù)審(約談取證)———評(píng)定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評(píng)估操作規(guī)范,同時(shí)利用CTAIS2.0、TRAS運(yùn)行系統(tǒng)、稅收分析與監(jiān)測(cè)體系等稅務(wù)管理軟件對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、加工、分析和處理,為確定稽查對(duì)象、實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)管理提供了全面的信息來(lái)源,提高了稅源監(jiān)控能力,降低了異常申報(bào)率,堵塞了日常管理的一些漏洞,取得了一定的效果。然而，納稅評(píng)估理論與應(yīng)用研究還僅僅處于起步階段,畢竟納稅評(píng)估本身就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。需要綜合各種手段、多部門(mén)通力合作才有希望取得理想的實(shí)際成果,即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也仍處于不斷完善發(fā)展時(shí)期。

納稅評(píng)估從本質(zhì)上講是對(duì)納稅不遵從行為的評(píng)判、測(cè)量,是對(duì)征管工作的總結(jié),也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評(píng)估作為國(guó)際通行的稅收管理慣例與做法,是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評(píng)估水平，促進(jìn)征管質(zhì)量進(jìn)一步提高。

二、國(guó)外納稅評(píng)估的現(xiàn)狀

今年以來(lái)，我局在上級(jí)局和縣局正確領(lǐng)導(dǎo)下，以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，結(jié)合行政效能建設(shè)，重點(diǎn)抓好稅收日?；?、專(zhuān)項(xiàng)稽查和發(fā)票專(zhuān)案稽查，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，加大對(duì)涉稅違法案件，尤其是大案要案的查處力度，在重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)展了卓有成效的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和專(zhuān)項(xiàng)整治工作，全面提高稽查隊(duì)伍綜合素質(zhì)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)配合和政務(wù)協(xié)作，形成打擊涉稅違法犯罪合力，有效地遏制了涉稅違法案件的發(fā)生和發(fā)展。截止今年底，我局共檢查納稅戶戶次，查補(bǔ)稅款萬(wàn)元。其他各項(xiàng)工作也取得了一定的成績(jī)?，F(xiàn)將一年來(lái)的稽查工作總結(jié)如下：

一、思想政治工作方面

(一)深入開(kāi)展轉(zhuǎn)變干部作風(fēng)加強(qiáng)機(jī)關(guān)行政效能建設(shè)活動(dòng)。在這次活動(dòng)中，我局始終抓好動(dòng)員學(xué)習(xí)、擺問(wèn)題、提整改和重落實(shí)上下苦功夫。認(rèn)識(shí)到要想當(dāng)一個(gè)一心為民、做好稅收稽查工作和納稅服務(wù)工作、兢兢業(yè)業(yè)為國(guó)聚財(cái)?shù)暮酶刹?，就必須遵守?guó)家稅務(wù)總局頒布的“五個(gè)不許”和“六條規(guī)定”，并且以xx提出的“六個(gè)堅(jiān)持”為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真落實(shí)區(qū)局提出的“二十條制度”，實(shí)踐好全心全意為人民服務(wù)的宗旨，努力樹(shù)立求真務(wù)實(shí)的形象。一年來(lái)，在上級(jí)局以及縣效能辦、縣局效能辦的指導(dǎo)下，我局已順利完成任務(wù)了前三個(gè)階段的各項(xiàng)各項(xiàng)活動(dòng)要求。

(二)加強(qiáng)廉政建設(shè)。在廉政建設(shè)方面，我局重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，把廉政建設(shè)的規(guī)定落實(shí)到稽查各個(gè)環(huán)節(jié)，在選案、實(shí)施檢查、審理和執(zhí)行等工作環(huán)節(jié)，把廉政建設(shè)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓，一方面是確定一定比例的被查對(duì)象，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行跟蹤巡查，或查后約談;另一方面是在納稅人中發(fā)放《廉政監(jiān)督反饋卡》，對(duì)稽查人員在實(shí)施稽查過(guò)程中的表現(xiàn)進(jìn)行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題依照有關(guān)制度嚴(yán)格追究，杜絕執(zhí)法過(guò)程中的主觀隨意性。

(三)加強(qiáng)崗位職業(yè)道德建設(shè)。通過(guò)理論學(xué)習(xí)，要求每位干部職工都樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)、全心全意為人民服務(wù)的宗旨意識(shí)，在思想上深入貫徹稽查執(zhí)法與服務(wù)并重的理念，實(shí)行查前約談、自查動(dòng)員的方法，切實(shí)把“讓納稅人滿意”落實(shí)到稽查工作中。

二、稽查業(yè)務(wù)工作方面