環(huán)境保護(hù)是人類為了保護(hù)其賴以生存的環(huán)境，合理開發(fā)利用自然資源，防治污染和其他公害，保障人類生存和發(fā)展的有意識(shí)活動(dòng)。國際社會(huì)將環(huán)境問題與人口問題、資源問題并列為世界性三大事關(guān)可持續(xù)發(fā)展的問題。1992年6月，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)在巴西里約熱內(nèi)盧召開，會(huì)議討論并通過了《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》和《21世紀(jì)議程》等一系列重要文件。我國的李鵬總理親自率團(tuán)出席會(huì)議，并莊嚴(yán)承諾中國政府將認(rèn)真履行會(huì)議所通過的各項(xiàng)文件，此后不到兩年，我國就編制完成了《中國21世紀(jì)議程——中國21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，成為世界上第一個(gè)制定和實(shí)施國家級(jí)21世紀(jì)議程的國家。同志在黨的十四屆五中全會(huì)上指出：“在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個(gè)重大戰(zhàn)略，使人口增長與社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展相適應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)?！?/p>

我國是一個(gè)發(fā)展中國家，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的國家戰(zhàn)略，核心是發(fā)展，要求在資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。我國與世界上極大多數(shù)國家一樣，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，在堅(jiān)持資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)的工作中既有寶貴的經(jīng)驗(yàn)，也有沉痛的教訓(xùn)。由于這些沉痛的教訓(xùn)，各國越來越重視對(duì)環(huán)境的保護(hù)，尤其是近10年來，世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的參與，尤其是國家審計(jì)職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作。許多國家已成功地制訂了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員，環(huán)境審計(jì)已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注并全力予以實(shí)施的一項(xiàng)嶄新的工作。

1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織召開以環(huán)境審計(jì)為主題的第十五屆大會(huì)，大會(huì)發(fā)表的《開羅宣言》明確指出：“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境的問題和重要性，國際審計(jì)組織鼓勵(lì)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時(shí)，對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行考慮”。作為一個(gè)最高國際審計(jì)機(jī)關(guān)組織，它所倡導(dǎo)和鼓勵(lì)的審計(jì)方向必然是世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的重要領(lǐng)域，必然對(duì)各國的審計(jì)工作起著有效的指導(dǎo)作用。

我國的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上，而這與當(dāng)今國際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了；我國的環(huán)境法規(guī)還不夠完善，環(huán)境審計(jì)的規(guī)范幾乎是一片空白；開展環(huán)境審計(jì)賴以存在的人們的環(huán)境意識(shí)還比較薄弱。本課題的研究，旨在通過借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國的環(huán)境審計(jì)在理論和實(shí)踐上作一些前瞻性的初步探索，借以推動(dòng)我國環(huán)境審計(jì)的立法、制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范、豐富我國環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的各項(xiàng)工作的開展。

一、環(huán)境審計(jì)的定義、意義和目標(biāo)

㈠環(huán)境審計(jì)的定義

進(jìn)入21世紀(jì)，由現(xiàn)代信息技術(shù)所引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著我們傳統(tǒng)社會(huì)生活的每一個(gè)角落。信息技術(shù)的應(yīng)用已滲透到了國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化等方面都產(chǎn)生了巨大的沖擊。信息技術(shù)在全社會(huì)的迅速普及，不但對(duì)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，同樣也極大地影響了內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境，信息化促使企業(yè)的組織形式、管理體制、控制要點(diǎn)等等發(fā)生重大的變化。面對(duì)變化，只有正確應(yīng)對(duì)，才能適用新形勢下內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的需要。

一、信息化環(huán)境下實(shí)行內(nèi)部控制的必要性

（一）信息化環(huán)境下電腦操作無形化和存儲(chǔ)介質(zhì)無紙化

信息化環(huán)境中，人員之間的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，操作員身份的識(shí)別及授權(quán)控制等都有別于手工信息系統(tǒng)，手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中易于辨認(rèn)的審計(jì)線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無處可尋。此外，手工環(huán)境下，記錄在憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)記錄其勾稽關(guān)系較為明確，而在電算化環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)記錄被存儲(chǔ)在磁盤、軟盤等磁介質(zhì)上，不宜實(shí)施簽字、蓋章等手段，而且磁介質(zhì)很容易被改動(dòng)，于是，數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計(jì)證據(jù)的減少、內(nèi)部控制體系（會(huì)計(jì)處理及業(yè)務(wù)處理流程）的變化成為內(nèi)部審計(jì)必須面對(duì)的問題，如何防止數(shù)據(jù)被非法修改及如何盡可能避免利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪是電算化內(nèi)部控制必須解決的問題。

（二）信息化環(huán)境下內(nèi)部稽核機(jī)制削弱

手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

[摘要]本文概述了環(huán)境績效審計(jì)的定義和必要性，從環(huán)境績效審計(jì)方法研究的現(xiàn)狀入手，總結(jié)了我國環(huán)境績效審計(jì)方法的特點(diǎn)和不足，指明了該研究的發(fā)展力向。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計(jì)解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會(huì)各界的共識(shí)，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績效審計(jì)開展的比較少，忽視了對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評(píng)價(jià)。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計(jì)方法和特有環(huán)境績效審計(jì)方法。環(huán)境績效審計(jì)方法與環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績效審計(jì)方法，對(duì)于保證環(huán)境績效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計(jì)方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

一、環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境信息披露及其重要意義

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露

在我國學(xué)術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會(huì)計(jì)，多是針對(duì)國外的情況進(jìn)行介紹和評(píng)論。但是，國外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計(jì)量；因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。其中，環(huán)境差別會(huì)計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計(jì)量環(huán)境問題對(duì)公司帶來的財(cái)務(wù)影響；生態(tài)會(huì)計(jì)則是環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計(jì)量公司對(duì)環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)和其他生態(tài)會(huì)計(jì)三個(gè)分支。就此而論，國外的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大相徑庭。

環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對(duì)企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”。

（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應(yīng)當(dāng)說，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對(duì)維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題。可是，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對(duì)自身因治理環(huán)境的耗費(fèi)和收益各是多少？對(duì)現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)又有多大的差距？應(yīng)當(dāng)是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對(duì)外披露與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

一、內(nèi)部審計(jì)及其環(huán)境概述

我國內(nèi)部審計(jì)制度于1983年開始建立，至今已經(jīng)歷了30余年的發(fā)展歷程。2001年中國加入WTO以及美國發(fā)生安然、世通會(huì)計(jì)造假案件以來，我國更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的建設(shè)。中國也開始更多地借鑒和采用IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，也對(duì)我國的內(nèi)部審計(jì)定義以及具體實(shí)施進(jìn)行了一些修訂，希望可以更好地促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

二、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的SWOT分析

SWOT分析法是一種綜合考慮組織內(nèi)部的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及外部環(huán)境的機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)從而選擇適當(dāng)戰(zhàn)略的方法。在本文中，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的SWOT分析就是對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素變化的國內(nèi)的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及國際大的背景中遇到的機(jī)遇（Opportunities）、和威脅（Threats）等各方面內(nèi)容進(jìn)行全面考察和分析。(一)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之優(yōu)勢分析。內(nèi)部審計(jì)是公司治理必不可少的部分，對(duì)公司治理起著重要作用。內(nèi)審部門能夠及時(shí)獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與內(nèi)部管理的最新資料，洞悉企業(yè)內(nèi)部所存在的問題，及時(shí)改進(jìn)，是企業(yè)內(nèi)部的免疫系統(tǒng)。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重大功能，2003審計(jì)署修訂了與新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，揭示著我國的內(nèi)部審計(jì)從國家審計(jì)的輔助地位變?yōu)楠?dú)立行使監(jiān)督職能的，真正意義上的內(nèi)部審計(jì)。經(jīng)過30多年來的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計(jì)工作積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，并取得了一定的成果。另外，一個(gè)重要的方面，就是我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)的建立與完善。具體而言，在1983年至今，我國內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系和審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)日益變化的經(jīng)濟(jì)形勢和政府及企業(yè)的需求等宏觀環(huán)境的變化也具備了更強(qiáng)的適應(yīng)性。(二)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之劣勢分析。我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，獨(dú)立性較差，尤其當(dāng)內(nèi)部審計(jì)直接隸屬于管理層（CEO）的領(lǐng)導(dǎo)之下，審計(jì)獨(dú)立性更差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性和權(quán)威性較低。同時(shí)，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較不完善，內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)與審計(jì)技術(shù)手段較國外相對(duì)落后，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力也不夠強(qiáng)，導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不能取得令人滿意的成果。(三)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之機(jī)遇分析。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國工業(yè)化和信息化步伐的加快，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用得到更多體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也將越來越得到政府和企業(yè)的重視。另外，我國政府也在大力加強(qiáng)“陽光政府”、“權(quán)力在陽光下”工程的建設(shè)，使得我國政府工作透明度的提高和加強(qiáng)了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)同也為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境機(jī)遇。信息技術(shù)的發(fā)展，一定程度上縮小了我國內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)與手段與西方發(fā)達(dá)國家之間的差距，為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了“技術(shù)機(jī)遇”。(四)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之威脅分析。信息技術(shù)是一把雙刃劍，其在給內(nèi)部審計(jì)帶來利益的同時(shí)，也帶來了許多威脅。具體而言，信息技術(shù)提高了審計(jì)效率，但與此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加了，信息化技術(shù)的提高給內(nèi)部審計(jì)信息安全帶來了威脅，突發(fā)狀況的出現(xiàn)和外部環(huán)境變化的干擾也很容易給審計(jì)工作造成困難?！熬W(wǎng)絡(luò)黑客”正是信息技術(shù)帶來的顯著地威脅的代表。因此，我國在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)，要時(shí)時(shí)刻刻提防信息技術(shù)給我國內(nèi)部審計(jì)帶來的威脅。信息化程度提高，也一定程度上，實(shí)現(xiàn)人工智能，削減了內(nèi)部審計(jì)人員的崗位需求。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還存在一大威脅，即內(nèi)部審計(jì)外包。國內(nèi)的學(xué)者李益求（2015）認(rèn)為在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)治理績效起著重要的推動(dòng)作用；孫凌云（2010）認(rèn)為內(nèi)審?fù)獍鼘?duì)于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮具有積極作用；蔣國發(fā)（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢在于獲得先進(jìn)審計(jì)技術(shù)及優(yōu)質(zhì)服務(wù)、降低運(yùn)營成本、降低成本、提高委托效益。這些研究支持了內(nèi)部審計(jì)外包，進(jìn)一步的推動(dòng)了我國的上市公司和一部分中小公司也開始了內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外包，將會(huì)威脅著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的存在和在企業(yè)中的重要地位，也會(huì)威脅著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

三、研究結(jié)論

根據(jù)上文，我們運(yùn)用SWOT分析法對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機(jī)遇（Oppor-tunities）、威脅（Threats）四個(gè)方面進(jìn)行分析，我們認(rèn)為，我國內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的面臨的優(yōu)勢大于劣勢，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。因此，我國應(yīng)正確對(duì)待優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weak-nesses）、機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），爭取化劣勢為優(yōu)勢，化威脅為挑戰(zhàn)，使得我國內(nèi)部審計(jì)得到健康發(fā)展。具體而言：（一）面對(duì)優(yōu)勢，我們應(yīng)該采取增長型戰(zhàn)略，充分利用機(jī)遇，大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，堅(jiān)持走中國特色的國際趨同道路。（二）面對(duì)劣勢，我們要冷靜分析不足，取長補(bǔ)短，集思廣益，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的積極經(jīng)驗(yàn)，來發(fā)展我國的內(nèi)部審計(jì)。（三）面對(duì)機(jī)遇，積極把握機(jī)遇，做好充分的準(zhǔn)備，迎接機(jī)遇，充分利用信息技術(shù)和法律法規(guī)的健全，大力發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)。（四）面對(duì)威脅，積極應(yīng)對(duì)，不能消極逃避。采取技術(shù)安全措施，充分應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息安全威脅。提高內(nèi)部審計(jì)人員的技能，使得我們內(nèi)部審計(jì)人員是高質(zhì)量、高能力的內(nèi)部審計(jì)人員，使得信息化無法替代我們的工作。展望未來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，我們堅(jiān)信，只要把握內(nèi)部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，抓住機(jī)遇順應(yīng)形勢進(jìn)行調(diào)整，我國的內(nèi)部審計(jì)就一定可以應(yīng)對(duì)形勢的變化，蓬勃發(fā)展。

摘要：采用DEA方法中的BCC模型，以H省的13家代表性的制造業(yè)企業(yè)為樣本決策單元，采用營業(yè)成本、氮氧化物、固定資產(chǎn)凈額為投入指標(biāo)，以營業(yè)收入為產(chǎn)出指標(biāo)，分別對(duì)2019年的綜合效率、技術(shù)效率和規(guī)模效率進(jìn)行分析，并對(duì)無效DEA的技術(shù)效率（環(huán)境績效）和規(guī)模效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，綜合分析得出H省相關(guān)環(huán)境績效水平較優(yōu)，但仍有進(jìn)一步改進(jìn)的空間。

關(guān)鍵詞：環(huán)境績效；審計(jì)模型；審計(jì)實(shí)證；建議

隨著我國綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶來的環(huán)境問題不容忽視。因此，從《2003年中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中首次公開披露環(huán)境保護(hù)模塊開始，我國環(huán)境污染治理投資額至2020年為止已經(jīng)達(dá)到7296.41億元，相當(dāng)于2003年環(huán)境污染投資額的4.48倍。近十年來，城鎮(zhèn)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資不斷加大，從2011年的4557.2億元發(fā)展到2020年的6842.15億元，城鎮(zhèn)人民在享受快速發(fā)展帶來的紅利的同時(shí)也不忘維護(hù)生態(tài)環(huán)境。隨著巨大的環(huán)保投入，環(huán)境審計(jì)也起到了越來越重要的作用，不僅體現(xiàn)在環(huán)境合理性審計(jì)，更體現(xiàn)在對(duì)于環(huán)境財(cái)務(wù)的審計(jì)以及環(huán)境績效的審計(jì)方面。雖然我國的環(huán)境績效審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了一定階段，但相對(duì)于國外的理論和實(shí)踐研究仍有差距，對(duì)企業(yè)環(huán)境績效評(píng)價(jià)的研究涉獵相對(duì)較少，對(duì)于環(huán)境績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也大有不同。本文通過對(duì)環(huán)境績效審計(jì)模型的構(gòu)建以及實(shí)際應(yīng)用研究，期望幫助企業(yè)進(jìn)一步提升環(huán)境保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)資源利用效率，為環(huán)保事業(yè)助力。

一、企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)模型構(gòu)建

（一）企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)模型構(gòu)建思路

由于我國企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)施時(shí)間尚短，對(duì)于審計(jì)指標(biāo)和審計(jì)模型的使用也各有不一，因此，作者選用多種審計(jì)模型中較為成熟的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）DEA模型進(jìn)行檢測。DEA模型分為兩種，一種為CCR模型，適用于生產(chǎn)技術(shù)規(guī)模報(bào)酬不變，而本文研究的環(huán)境績效審計(jì)是建立在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上的企業(yè)，規(guī)模報(bào)酬率不可能一成不變，因此采用BCC模型。BCC模型是對(duì)CCR的基礎(chǔ)上增加了線性約束條件，即Σnj=1λj=1（λ≥0），目的是讓投影點(diǎn)的生產(chǎn)規(guī)模與被評(píng)價(jià)的DMU在同一水平上。假設(shè)有n個(gè)決策單元，其中有m種投入指標(biāo)，標(biāo)記為xi（i=1，2，…，m），投入權(quán)重為vi（i=1，2，…，m），有q個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，標(biāo)記為yr（r=1，2，…，q），產(chǎn)出權(quán)重為μr（r=1，2，…，q）。BCC模型的表達(dá)式如下：DEA作為傳統(tǒng)的績效審計(jì)模型，能夠很好地求出綜合效率和技術(shù)效率值。所謂的DEA有效，是指技術(shù)效率和規(guī)模效率同時(shí)達(dá)到有效。它們的關(guān)系為：綜合效率=技術(shù)效率×規(guī)模效率，當(dāng)綜合效率等于1時(shí)，說明該決策單元DEA有效，沒有資源浪費(fèi)，如果綜合效率小于1，則表明非DEA有效，即規(guī)模效率或者技術(shù)效率沒有達(dá)到最優(yōu)。

[摘要]環(huán)境審計(jì)是一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，也是目前審計(jì)探討的熱點(diǎn)。目前，我國的政府環(huán)境審計(jì)主要集中在生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。雖然我國的環(huán)境審計(jì)工作已初顯成效，但從理論研究到審計(jì)實(shí)踐的各個(gè)方面尚存在大量問題有待進(jìn)一步研究、探討和解決。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；環(huán)境資金；環(huán)境審計(jì)

越來越多的事實(shí)警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入，環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級(jí)政府的重視。2005年12月3日，國務(wù)院正式了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號(hào)召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財(cái)力，這種局面在今后的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善。近年來，能否在全社會(huì)深入開展環(huán)境保護(hù)，大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

一、開展環(huán)境審計(jì)的必要性

當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識(shí)到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對(duì)滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計(jì)部門來鑒證。可見，作為社會(huì)控制機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)，是在更高一個(gè)層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行的充分有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準(zhǔn)備實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要目標(biāo)是：建立一個(gè)綜合考慮資源環(huán)境價(jià)值的新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動(dòng)承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計(jì)，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

就我國的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會(huì)上對(duì)環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯(cuò)的機(jī)制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。

環(huán)境效益審計(jì)的技術(shù)方法包括環(huán)境信息收集技術(shù)方法和環(huán)境效益分析評(píng)價(jià)技術(shù)方法。前者用于發(fā)現(xiàn)事實(shí)、收集數(shù)據(jù)、核實(shí)有關(guān)說法、測試相關(guān)程序，后者用于將環(huán)境損失或環(huán)境效益貨幣化，以經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)反映項(xiàng)目建設(shè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。公務(wù)員之家版權(quán)所有

一、環(huán)境信息收集技術(shù)

環(huán)境效益審計(jì)的信息收集技術(shù)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法等，但也有其自身獨(dú)特的方法，主要有：

實(shí)地觀察。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)地觀察，取得環(huán)境治理狀況的直觀印象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的運(yùn)作過程。

面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。通過與對(duì)方的交流了解不同觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)線索，但審計(jì)人員對(duì)所提供的信息應(yīng)保持客觀評(píng)價(jià)。

問卷調(diào)查。當(dāng)需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的問題，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性；二是保證調(diào)查對(duì)象對(duì)有關(guān)問題有清楚的了解；三是要求問卷發(fā)送渠道的順暢。

[摘要]環(huán)境審計(jì)是一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，也是目前審計(jì)探討的熱點(diǎn)。目前，我國的政府環(huán)境審計(jì)主要集中在生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。雖然我國的環(huán)境審計(jì)工作已初顯成效，但從理論研究到審計(jì)實(shí)踐的各個(gè)方面尚存在大量問題有待進(jìn)一步研究、探討和解決。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；環(huán)境資金；環(huán)境審計(jì)

越來越多的事實(shí)警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入，環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級(jí)政府的重視。2005年12月3日，國務(wù)院正式了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號(hào)召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財(cái)力，這種局面在今后的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善。近年來，能否在全社會(huì)深入開展環(huán)境保護(hù)，大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

一、開展環(huán)境審計(jì)的必要性

當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識(shí)到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對(duì)滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計(jì)部門來鑒證。可見，作為社會(huì)控制機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)，是在更高一個(gè)層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行的充分有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準(zhǔn)備實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要目標(biāo)是：建立一個(gè)綜合考慮資源環(huán)境價(jià)值的新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動(dòng)承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計(jì)，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

就我國的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會(huì)上對(duì)環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯(cuò)的機(jī)制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。

摘要：分析了我國審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，剖析了我國審計(jì)環(huán)境中存在的掛靠制遺留、社會(huì)對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、社會(huì)審計(jì)信譽(yù)危機(jī)、審計(jì)隊(duì)伍人才缺乏、會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想等問題，提出必須加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，實(shí)行永續(xù)聘任制和加強(qiáng)人才培養(yǎng)，從而優(yōu)化我國的審計(jì)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：中國；審計(jì)環(huán)境；審計(jì)信譽(yù)；審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)環(huán)境是在一定的時(shí)間和空間條件下與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切外部事物及其活動(dòng)的總和，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化以及社會(huì)環(huán)境的諸多方面。［1］審計(jì)環(huán)境不僅是審計(jì)產(chǎn)生的土壤，也是審計(jì)發(fā)展的保證條件。審計(jì)環(huán)境既是審計(jì)存在和發(fā)展的空間，又是審計(jì)賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的一個(gè)重要課題，研究如何改善審計(jì)環(huán)境因素來加強(qiáng)我國的審計(jì)建設(shè)，關(guān)系到審計(jì)職能能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興衰。

一、我國審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析

審計(jì)環(huán)境可分為審計(jì)外部環(huán)境和審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。審計(jì)外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等；審計(jì)內(nèi)部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)的程序和方法。審計(jì)外環(huán)境則決定著審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定著審計(jì)目標(biāo)。

我國的獨(dú)立審計(jì)從1980年恢復(fù)到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時(shí)間。20多年來，隨著審計(jì)法制環(huán)境的逐步完善，注冊會(huì)計(jì)師資格考試制度的實(shí)行，獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日益發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，獨(dú)立審計(jì)的地位和信譽(yù)正逐步提高，審計(jì)的法律和社會(huì)環(huán)境逐步建立，一個(gè)高素質(zhì)的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍也正在形成。然而，我們也看到審計(jì)環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計(jì)失敗案，使審計(jì)職業(yè)界的公信力受到了嚴(yán)重的影響，我國審計(jì)環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］