為使我商務(wù)系統(tǒng)政風(fēng)行風(fēng)評議活動進一步制度化、規(guī)范化，科學(xué)化，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)組研究制訂出如下十項制度：

一、掛牌上崗制度。商務(wù)系統(tǒng)全體工作人員實行掛牌上崗制度，便于公眾知曉各位的身份，利于工作人員自覺約束行為、改善服務(wù)態(tài)度、提高服務(wù)質(zhì)量。

二、首問責(zé)任制度。對來辦事的人員詢問的第一人即為首問負責(zé)人，首問責(zé)任人有責(zé)任和義務(wù)為其辦理所問事項，屬于職能范圍的要認真負責(zé)地辦理或解釋；不屬于職能范圍的也有責(zé)任熱情介紹到有關(guān)科室或部門辦理。決不能有“門難進、臉難看、事難辦”的現(xiàn)象出現(xiàn)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴肅追究責(zé)任。

三、宣傳工作制度。派專人負責(zé)此項工作，主要依靠對服務(wù)對象和經(jīng)營戶進行檢查時，經(jīng)常性地、反復(fù)地將我局有關(guān)政務(wù)公開內(nèi)容和行風(fēng)評議活動承諾向各企業(yè)和群眾公開宣傳，并積極參加全縣性的行風(fēng)承諾和行風(fēng)對話活動，接受社會和百姓的監(jiān)督。

四、舉報核查制度。要派專人負責(zé)此項工作，主要是受理關(guān)于行風(fēng)問題的信訪舉報工作，做到登記及時、準確，當(dāng)日送領(lǐng)導(dǎo)批示，處理結(jié)果要及時反饋給舉報人。

五、行風(fēng)監(jiān)督員制度。我局聘請社會各界人士作為行風(fēng)監(jiān)督員，促進我局依法行政，提高服務(wù)質(zhì)量，真正做到為民服務(wù)。

第一章總則

第一條為落實商務(wù)部、海關(guān)總署公告（*年第91號，以下簡稱《公告》）關(guān)于*年輸歐盟部紡織品實施出口許可管理的相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條商務(wù)部配額許可證事務(wù)局（以下簡稱許可證局）統(tǒng)一管理、監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)輸歐盟紡織品出口許可證件簽發(fā)工作。

第三條商務(wù)部授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團及*商務(wù)主管部門（以下簡稱發(fā)證機構(gòu)）簽發(fā)本地區(qū)符合資質(zhì)標(biāo)準的對外貿(mào)易經(jīng)營者（以下簡稱經(jīng)營者）的輸歐盟紡織品出口許可證件。

第四條經(jīng)營者出口《公告》列明的輸歐盟紡織品前，應(yīng)到當(dāng)?shù)匕l(fā)證機構(gòu)申領(lǐng)輸歐盟紡織品出口許可證件。

第五條本規(guī)范所稱輸歐盟紡織品出口許可證件包括《中華人民共和國紡織品臨時出口許可證》（見附件1，以下簡稱中文證書）、《輸歐盟紡織品出口許可證》（見附件2）和《輸歐盟紡織品產(chǎn)地證》（見附件3，以下和附件2統(tǒng)一簡稱英文證書）。

自我縣被國家商務(wù)部、省商務(wù)廳確定為商務(wù)綜合行政執(zhí)法試點縣以來，縣商務(wù)局黨委高度重視，在上級商務(wù)主管部門的精心指導(dǎo)和大力支持以及縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，始終按照《商務(wù)綜合行政執(zhí)法試點工作考核評估辦法（試行）》要求，結(jié)合我縣實際扎實開展商務(wù)綜合行政執(zhí)法工作。目前執(zhí)法軟硬件建設(shè)初具規(guī)模，執(zhí)法程序進一步規(guī)范，執(zhí)法效果明顯增強?，F(xiàn)將試點工作情況總結(jié)評估匯報如下。

一、采取的主要措施

1、立足長遠，切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)?？h委、縣政府高度重視商務(wù)綜合行政執(zhí)法試點工作，專門成立了縣商務(wù)綜合行政執(zhí)法試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組，縣長親自掛帥擔(dān)任組長，商務(wù)、人事、編制、財政、勞動等部門負責(zé)人為成員，下設(shè)辦公室在縣商務(wù)局，由商務(wù)局局長任主任，負責(zé)日常工作的開展。制定并出臺了《縣人民政府關(guān)于加強商務(wù)綜合行政執(zhí)法工作的通知》和工作方案，明確了工作目標(biāo)和任務(wù)。

2、務(wù)求實效，注重理順體制機制。年我縣被確定為商務(wù)綜合行政執(zhí)法試點縣后，縣商務(wù)局及時向縣委、縣政府匯報有關(guān)機構(gòu)組建和編制落實情況，縣政府常務(wù)會議就組建商務(wù)綜合行政執(zhí)法大隊做了專題研究，同意成立商務(wù)綜合行政執(zhí)法大隊，為財政全額撥款的副科級事業(yè)單位，定編12名，目前已到位9名；其中下設(shè)商務(wù)舉報投訴中心（聯(lián)系點）定編1名。主要負責(zé)行使生豬定點屠宰、酒類流通、成品油市場及其他行業(yè)管理等商貿(mào)領(lǐng)域法律法規(guī)賦予的行政執(zhí)法職能。商務(wù)綜合行政執(zhí)法大隊各項經(jīng)費開支已全部納入了縣年度財政預(yù)算。

3、針砭時弊，健全各項規(guī)章制度。根據(jù)新形勢需要，我局在原有基礎(chǔ)上緊密聯(lián)系實際，不斷完善各項規(guī)章制度，并適時向社會公開行政執(zhí)法、監(jiān)督管理、咨詢服務(wù)等內(nèi)容及舉報投訴電話。目前，共建立完善《縣商務(wù)綜合行政執(zhí)法大隊人員管理制度》、《縣商務(wù)綜合行政執(zhí)法行政處罰操作規(guī)程》等30項規(guī)章制度，既有利于執(zhí)法工作開展，又方便于廣大群眾監(jiān)督執(zhí)行。

4、多措并舉，不斷增加建設(shè)投入。定為試點縣之后，縣商務(wù)局嚴格按照政府常務(wù)會議專題研究部署，首先明確商務(wù)局是行政執(zhí)法的主體，根據(jù)需要整合酒類監(jiān)督管理和定點屠宰執(zhí)法力量，同時再從內(nèi)部抽調(diào)2名思想素質(zhì)高、執(zhí)法能力強的骨干力量組建縣商務(wù)綜合行政執(zhí)法大隊；其次立足現(xiàn)有條件，積極向縣委縣政府反映，協(xié)調(diào)有關(guān)部門增加擴改辦公場地200多平方米；再次安排專人負責(zé)與電信局、服裝廠、家俬城等聯(lián)絡(luò)，簽訂協(xié)議安裝舉報投訴電話、定做執(zhí)法服裝、購買辦公桌椅、辦公用品及必要的防護、檢測設(shè)備。

在區(qū)委、區(qū)政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我局堅持以科學(xué)發(fā)展觀為主題，以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，緊緊圍繞區(qū)委、區(qū)政府工作部署，全面發(fā)揮信息對商務(wù)工作的推動作用，主動公開商務(wù)工作信息，積極宣傳與貫徹落實中央、省、市、區(qū)關(guān)于商貿(mào)流通、對外貿(mào)易、利用外資、對外經(jīng)濟合作、招商引資、外事僑務(wù)等促進商務(wù)發(fā)展的各項政策法規(guī)，促進了全區(qū)商務(wù)工作的又好又快發(fā)展。

一、政府信息公開工作概述

我局依據(jù)“公開、公正、規(guī)范、高效、便民”的基本要求，以依法公開、真實公開、規(guī)范高效、強化監(jiān)督為原則，深入貫徹《中華人民共和國政府信息公開條例》和《省政府信息公開辦法》等有關(guān)規(guī)定，按照全區(qū)政府信息公開工作的統(tǒng)一部署和要求，積極抓好信息公開工作的落實，在深化公開內(nèi)容、建立規(guī)章制度、規(guī)范公開載體形式、拓寬信息公開渠道、加強基礎(chǔ)性建設(shè)工作等方面取得了新的進展。

二、政府信息公開的組織領(lǐng)導(dǎo)和制度建設(shè)情況

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，確保信息依法及時公開。區(qū)商務(wù)局高度重視政務(wù)信息公開工作，成立了由主要負責(zé)人為組長的政府信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，信息公開工作設(shè)專職人員1人，兼職人員3人，同時把信息公開列入局全年工作目標(biāo)考核，確保非涉密、非敏感信息能依法及時公開。

（二）遵章守制，確保信息公開的規(guī)范化。嚴格遵照《中華人民共和國保守國家秘密法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，嚴格信息審核制度，信息由局辦公室專職人員采集，分管領(lǐng)導(dǎo)審核，主要領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，專職人員，嚴把采集、審核、關(guān)，確保的政務(wù)信息具備內(nèi)容的準確性、真實性、時效性與權(quán)威性。保證涉密、敏感信息不上網(wǎng)，使信息公開工作更加規(guī)范有序。

【摘要】近幾年興起的電子商務(wù)使審計面臨的外部環(huán)境和風(fēng)險特征都發(fā)生了巨大的變化。研究以京東為例，分析了電子商務(wù)對審計的影響，并對電子商務(wù)審計風(fēng)險和電商企業(yè)審計風(fēng)險存在的原因進行深入剖析，據(jù)此針對審計風(fēng)險提出了優(yōu)化電商審計的環(huán)境、強化電商企業(yè)管控水平、提高會計師事務(wù)所審計能力等建議，以促進電商企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；京東；審計風(fēng)險；防范措施；內(nèi)部控制

一、電子商務(wù)審計風(fēng)險

（一）電子商務(wù)對審計的影響。1.電子商務(wù)對審計環(huán)境的影響。電子商務(wù)對審計環(huán)節(jié)會產(chǎn)生有利影響，電子商務(wù)中的交易行為由于不再受空間和時間的制約，負責(zé)審計電子商務(wù)的注冊會計師完全可以充分利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，采取以遠程審計為主、實地審計為輔的審計方法，減少審計環(huán)節(jié)中到審計現(xiàn)場獲取數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料的時間成本，提高審計效率。但電子商務(wù)對審計環(huán)境也存在不利影響，電子商務(wù)作為近年來發(fā)展迅猛的一項新興技術(shù)，其法規(guī)和審計規(guī)定仍不完善，如電子商務(wù)審計中特有的網(wǎng)絡(luò)信息隱私保護、網(wǎng)上銀行管制、電子合同等，對電商的審計環(huán)境產(chǎn)生了不利的影響。2.電子商務(wù)對審計對象的影響。常規(guī)的審計對象一般是指被審計企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)收支情況，以及與以上活動有關(guān)的文件資料和會計賬簿。在電子商務(wù)的環(huán)境下，這些文件資料和會計賬簿不再是承載企業(yè)經(jīng)營和會計信息的唯一方式，上述信息更多的是以電子數(shù)據(jù)方式體現(xiàn)，審計工作人員要獲取真實、充分的審計證據(jù)就要保證承載電子數(shù)據(jù)的計算機等硬件以及網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)等軟件正常運行，因此電子商務(wù)審計的對象也更加復(fù)雜，網(wǎng)上交易流程、電子證據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)安全性等都被列入審計范圍。3.電子商務(wù)對審計方法的影響。傳統(tǒng)審計中對紙質(zhì)的會計賬簿、憑證、文件資料等進行比對的方法不再適用于電子商務(wù)中的動態(tài)數(shù)據(jù)，因為在動態(tài)的數(shù)據(jù)平臺下，紙質(zhì)材料無法真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，對數(shù)據(jù)的時間節(jié)點認定也存在難度。電子商務(wù)對審計的方法提出了新的要求，包括電子數(shù)據(jù)的獲取、數(shù)據(jù)庫技術(shù)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用等都成為審計工作人員開展電商審計的必備技能。（二）電子商務(wù)審計風(fēng)險的特征。電子商務(wù)審計除了具有傳統(tǒng)審計固有的風(fēng)險，由于其經(jīng)營特性，還具有以下四個新的特征：1.電子數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)錯誤導(dǎo)向。注冊會計師在針對電商企業(yè)進行審計時，由于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)都是以電子方式存儲，容易被篡改或竊取，審計也就會存在出錯的風(fēng)險，注冊會計師要想獲取真實、全面的證據(jù)材料，就必須首先確保企業(yè)電子數(shù)據(jù)的真實、準確和安全。2.信息系統(tǒng)無法直接審計。注冊會計師在對電商企業(yè)進行審計時，需要對信息系統(tǒng)進行可靠性、安全性驗證，但在當(dāng)前的審計技術(shù)條件下，注冊會計師受個人業(yè)務(wù)能力、技術(shù)手段等限制，無法對電商企業(yè)的信息系統(tǒng)進行直接審計，只能依靠推測對電子商務(wù)系統(tǒng)進行間接審計，導(dǎo)致審計風(fēng)險具有隱蔽性。3.審計取證具有一定的時效性。由于電商的經(jīng)營沒有時間和地點的限制，電商企業(yè)在任何時間、任何地點都可以利用網(wǎng)絡(luò)向客戶提供商品交易和服務(wù)。而這種交易所涉及的業(yè)務(wù)和財會相關(guān)信息都是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸和儲存，所以電商企業(yè)的信息系統(tǒng)要始終不間斷運作，這也就給注冊會計師在開展審計時進行取證帶來困難。審計工作人員一方面必須要完成對電商企業(yè)的審計取證，另一方面又要不妨礙電商企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運作，導(dǎo)致審計工作人員只能利用在線訪問或查詢的方式對審計證據(jù)進行收集，而這種線上取證的方式不僅難度較高，而且獲取的審計線索也不能保證完全是完整、真實、可靠的，這會對電商企業(yè)的審計風(fēng)險造成較大影響。4.網(wǎng)絡(luò)安全成為風(fēng)險突出點。信息系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)致電商企業(yè)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)安全都不能被企業(yè)內(nèi)部所完全監(jiān)督和控制。電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理分散、平臺較為開放、數(shù)據(jù)共享等特點，這對傳統(tǒng)審計環(huán)境下相對集中的會計信息具有顛覆性的影響，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性審查也就成為審計過程中不可避免的重點之一。電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時刻處于病毒、黑客等風(fēng)險因素的威脅之下，即使隨著網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的發(fā)展，電商企業(yè)廣泛應(yīng)用的防火墻技術(shù)可以在一定程度上防止網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)受到外部攻擊，但依然時常發(fā)生電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)被惡意侵入的情況，給企業(yè)造成較大損失。電子數(shù)據(jù)容易被篡改而且修改后不會留下任何痕跡，這就使得電商企業(yè)在開展網(wǎng)絡(luò)安全防范時無計可施、非常被動。所以電商企業(yè)就要重新建立與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)所處環(huán)境相匹配的安全控制系統(tǒng)，注冊會計師在開展審計時，也要對電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全控制設(shè)計進行查看，對控制系統(tǒng)設(shè)計的合理性、實施的有效性進行評價。

二、電商企業(yè)審計風(fēng)險分析——以京東為例

（一）案例企業(yè)基本概況。京東商城（以下簡稱“京東”）是我國最大的自營式電商企業(yè)，由劉強東于1998年在北京中關(guān)村建立，其在成立初期是光磁產(chǎn)品領(lǐng)域最具影響力的代銷商。2004年，京東開辟電子商務(wù)領(lǐng)域創(chuàng)業(yè)實驗田，開始涉足電子商務(wù)，2015年第一季度京東在中國自營式B2C電商市場的占有率為56.3%，已經(jīng)成為我國范圍內(nèi)最大的自營電商企業(yè)。京東的業(yè)務(wù)處理流程主要包括采購和付款、銷售和收款、存貨三個相對獨立的模塊，如下圖所示。由圖可知，采購和付款的流程為：根據(jù)企業(yè)的需求制定貨品種目采購計劃，針對貨品進行詢價并確認貨品供應(yīng)商，下采購訂單，與供貨商簽訂貨品采購合同，最后供貨入庫。因為京東的業(yè)務(wù)量較大，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品銷售的產(chǎn)品種類較多、數(shù)量很大，所以注冊會計師在審計過程中應(yīng)該對供應(yīng)商和采購中的應(yīng)付賬款進行重點關(guān)注。銷售和收款的流程為：客戶通過網(wǎng)上商城瀏覽商品，下訂單購買，京東接受客戶訂單，對訂單進行內(nèi)部審批，按訂單配貨。針對電商企業(yè)的審計，應(yīng)該將銷售環(huán)節(jié)作為重中之重，因為京東的業(yè)務(wù)量大，而且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，支付方式更加復(fù)雜，注冊會計師對收入以及貨幣資金的審計應(yīng)該慎之又慎。另外，存貨模塊的流程較為簡單，但存貨流動性較強，針對存貨的審計難度較大。（二）京東經(jīng)營風(fēng)險分析。1.企業(yè)整體的經(jīng)營風(fēng)險比較高。京東的經(jīng)營風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）京東開展的戰(zhàn)略性擴張給企業(yè)帶來了一定風(fēng)險。京東在運營初期是以家電和電子產(chǎn)品的直銷為主，但近些年，為改善銷售收入單一的情況，京東采取大幅增加銷售產(chǎn)品種類的方法，但商品種類的增加不一定會帶來銷量的增長，反而會帶來新的風(fēng)險。這類風(fēng)險主要包括：對客戶需求和喜好的預(yù)測不準確導(dǎo)致庫存堆積；大幅產(chǎn)品的增加導(dǎo)致京東在這些產(chǎn)品采購中不具有批量采購的購買力，無法獲取采購優(yōu)惠，也就不能在銷售中發(fā)揮價格優(yōu)勢；京東主營的電子產(chǎn)品和家電由于面臨激烈的市場競爭，可能會引起銷量下降，而戰(zhàn)略擴張如果沒有帶來正向影響就會導(dǎo)致經(jīng)營收益下降。從京東的年報中可以看到，京東近年來正在有計劃地實施擴張性戰(zhàn)略，不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺建設(shè)，增加銷售產(chǎn)品種類和企業(yè)員工數(shù)量，并且通過采購、合作等方式逐漸向電商C2C模式擴展，對O2O業(yè)務(wù)也有涉及，同時還滲透到互聯(lián)網(wǎng)金融等新興領(lǐng)域，這些新的領(lǐng)域給京東帶來了風(fēng)險和挑戰(zhàn)。（2）近年來的持續(xù)虧損給企業(yè)帶來的風(fēng)險。京東的主營業(yè)務(wù)收入近幾年來增速較快，從2004年的1000萬元增加到2015年的1800億元，每年增速都在50%以上，但和營業(yè)收入對比可知，京東凈收入一直處于虧損狀態(tài)。京東的盈利模式主要是靠擴大產(chǎn)品銷量、向供應(yīng)商壓低供貨價格以增加毛利率，從而獲得更高利潤，為實現(xiàn)擴大市場和銷售，京東需要不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺。因此，公司在短期內(nèi)仍將持續(xù)增加投資，故無法扭虧為盈，而依靠犧牲凈利潤的巨額投入如果在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會影響企業(yè)聲譽，從而降低企業(yè)的市場份額和營業(yè)收入。因此，京東連續(xù)多年追加投資，以不盈利的方式進行戰(zhàn)略擴張，給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營風(fēng)險。2.電商企業(yè)的收入本身具有一定風(fēng)險性。電商企業(yè)因其行業(yè)領(lǐng)域和經(jīng)營方式的特殊性，收入本身具有一定風(fēng)險，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是收入的確認比較復(fù)雜。京東商城的客戶主要是個人，因此營業(yè)收入具有數(shù)量大金額小的特點，因此注冊會計師在開展收入審計時，唯一途徑就是對電子銷售合同開展審計，而這部分數(shù)據(jù)信息量十分大，審查本身就有難度，如果企業(yè)在其中虛增部分銷售收入，注冊會計師較難發(fā)現(xiàn)。二是電子支付的風(fēng)險較大。京東的經(jīng)營收入絕大部分是通過電子支付途徑，而這一支付方式容易受系統(tǒng)安全的影響，系統(tǒng)一旦被侵入或者癱瘓，內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)、貨幣資產(chǎn)都會面臨巨大的風(fēng)險，因此企業(yè)的貨幣資產(chǎn)錯報的風(fēng)險系數(shù)提高，這就導(dǎo)致注冊會計師對貨幣資金的審查容易出現(xiàn)問題。3.企業(yè)內(nèi)部控制存在明顯風(fēng)險。京東的內(nèi)部控制風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)管理層不穩(wěn)定，京東的職能體系一直在調(diào)整，管理層主要負責(zé)人員不穩(wěn)定，這對企業(yè)的管理和經(jīng)營都會產(chǎn)生一定的影響，同時，人員的不穩(wěn)定會造成內(nèi)部控制環(huán)境不穩(wěn)定，也會增加審計的風(fēng)險。二是對財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度不完善，京東的內(nèi)部控制存在重大缺陷，尤其是缺乏對具體地區(qū)的會計準則了解比較充分的財務(wù)工作人員，公司財務(wù)人員缺乏處理復(fù)雜會計問題的能力，對財務(wù)報表的合并、相關(guān)內(nèi)容的披露等規(guī)定了解不透徹，因此內(nèi)部控制審計職能發(fā)揮不到位，大大阻礙了其防止財務(wù)舞弊的能力，使財務(wù)報表發(fā)生錯報風(fēng)險的可能性大大增加，也增加了審計的風(fēng)險。4.系統(tǒng)安全和信貸安全存在顯著風(fēng)險。京東的業(yè)務(wù)開展基本是依靠網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)的系統(tǒng)安全問題會直接影響企業(yè)經(jīng)營情況。因此，應(yīng)該將系統(tǒng)安全的風(fēng)險評估作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。同時，由于京東近年來開始涉足互聯(lián)網(wǎng)金融，其會因為對金融業(yè)務(wù)不熟、第三方違約等原因增加公司壞賬，產(chǎn)生信貸風(fēng)險。因此，注冊會計師在開展審計工作時，應(yīng)該對京東的信貸安全風(fēng)險控制開展評估。（三）審計的風(fēng)險分析。1.對注冊會計師的專業(yè)技能要求較高。京東屬于比較典型的電商企業(yè)，其電子商務(wù)特性使得審計人員慣用的審計內(nèi)容、方法、技術(shù)等發(fā)生了較大改變，這對注冊會計師的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)技能提出了新的要求。如果審計人員不具備相應(yīng)的職業(yè)能力，就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大錯報問題。2.跨國的審計監(jiān)管會導(dǎo)致不利影響。京東所委托的審計機構(gòu)為國內(nèi)的獨立會計師事務(wù)所，不受美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的監(jiān)管，因此美國公眾公司會計監(jiān)督委員會無法對審計的程序和質(zhì)量控制的程序進行有效監(jiān)管，而缺乏檢查督導(dǎo)的注冊會計師可能會因政策不熟悉而無法按照相關(guān)流程和標(biāo)準對公司進行控制，也就增加了注冊會計師對電商企業(yè)開展審計的風(fēng)險。

商務(wù)廳科技處治理商業(yè)賄賂工作匯報及整改措施

根據(jù)廳治理商業(yè)賄賂工作領(lǐng)導(dǎo)小組的安排，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地我處圍繞廳重點查找的9個問題，結(jié)合工作實際，認真進行了討論，并對職責(zé)范圍內(nèi)可能涉及的內(nèi)容進行了分析研究，制定了預(yù)防商業(yè)賄賂的措施。

我處可能涉及到的工作主要有：組織深圳高交會、高新技術(shù)出口產(chǎn)品技改貸款貼息和研發(fā)資助項目初審、技術(shù)進口合同登記、軟件出口合同登記、敏感物項進出口許可證的申報。此五項工作涉及各地、各企業(yè)的利益，我處全體工作人員都能嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴格依法依規(guī)辦事，從未出現(xiàn)吃、拿、卡、要、拖等違規(guī)違紀問題，得到了商務(wù)部、省直有關(guān)部門和市州及企業(yè)的好評。

為進一步明確責(zé)任，做好工作，提高辦事效率和服務(wù)水平，真正做到廉政勤政，特提出如下措施：

一、建立健全治理商業(yè)賄賂責(zé)任制。處長為治理商業(yè)賄賂工作第一責(zé)任人，領(lǐng)導(dǎo)制定處內(nèi)各項工作制度，用制度管事，用制度管人。對制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的苗頭性問題及時嚴肅處理并向上級報告。處內(nèi)其他人員應(yīng)做到嚴格自律，相互監(jiān)督，自覺執(zhí)行規(guī)章制度，維護全處清政廉潔的良好形象。

二、嚴格各項管理規(guī)定，組織好深圳高交會。按照商務(wù)部和我廳關(guān)于認真組織好深圳高交會的規(guī)定，加強高交會參展企業(yè)資格條件審查，按照原則做好展位的招商，為參展企業(yè)服好務(wù)，提高參展的質(zhì)量和效益。杜絕給參展企業(yè)出難題和違犯高交會規(guī)定的現(xiàn)象。

摘要：我國國際經(jīng)濟地位的轉(zhuǎn)變及“一帶一路”倡議的推進要求擴大對外援助規(guī)模，但當(dāng)前對外援助過程中產(chǎn)生的國內(nèi)爭議，表明對外援助行為及相應(yīng)的援外實效需要依賴于援外制度建設(shè)及《對外援助法》的研究制定?！秾ν庠ā返闹贫ㄊ峭晟圃夥梢?guī)范體系的重要步驟，是援外職能部門依法行政的基本前提，是援外制度普及與戰(zhàn)略實現(xiàn)的最優(yōu)選擇，也是深化援外體制改革需求。對外援助存在的問題已不容回避，需要對外援助法律提供制度良方，我國應(yīng)當(dāng)及時啟動《對外援助法》的研究、起草工作，服務(wù)“一帶一路”與國際經(jīng)濟合作戰(zhàn)略大局。

關(guān)鍵詞：對外援助；對外援助法；一帶一路

中國持續(xù)、快速的經(jīng)濟增長在提升中國國際影響力的同時，也增加了中國應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的國際義務(wù)。尤其是在“一帶一路”倡議實施過程中，大多數(shù)沿線國家在一定程度上依賴于中國在資金、人力、技術(shù)方面的援助。但是，對外援助在政策層面的熱度和在公民社會遭受的冷遇形成鮮明對比（如2018年4月教育部教育援外預(yù)算、2018年9月中非論壇宣布支持非洲600億美元等均產(chǎn)生較大輿論爭議），這既體現(xiàn)中國公民社會關(guān)于援助的基本立場，也表明我國的對外援助尚未從“政策指引”走向“法律制度指引”，援外法律制度建設(shè)仍需提速?？梢哉f，要發(fā)揮對外援助活動在“一帶一路”倡議中的先鋒、先導(dǎo)作用，必須借助“一帶一路”東風(fēng)加速援外制度發(fā)展，制定《對外援助法》，利用援外法律制度反哺“一帶一路”重大倡議。隨著2018年3月第十三屆全國人民代表大會第一次會議通過《國務(wù)院機構(gòu)改革方案》，組建國家國際發(fā)展合作署專門負責(zé)對外援助工作，可以說我國制定《對外援助法》的機構(gòu)條件已經(jīng)具備。本文擬從對外援助規(guī)范體系建設(shè)、明晰援外職權(quán)界限、平息公眾援外爭議、推動援外管理體制改革等角度，以論證制定《對外援助法》的必要性。

一、關(guān)于制定《對外援助法》的提案與進展

早在2007年，就有提案建議盡快制定“中華人民共和國對外援助法”（第0389號），認為為使對外援助更好地服務(wù)于我國外交政策，科學(xué)高效、量力而行地做好對外援助工作，就對外援助的原則、方式、規(guī)模、范圍和決策程序等作出明確規(guī)定。收到提案以后，全國人民代表大會外事委員會專門就制定對外援助法的議案召開了座談會并進行專題調(diào)研。但考慮到現(xiàn)實因素，我國當(dāng)時并未將該議案單獨列入全國人大及其常委會的會議議程。隨著國內(nèi)外實際情況的變化，此后仍然有立法提案提出制定《對外援助法》。如2014年3月第十二屆全國人民代表大會第二次會議上，趙皖平等30名代表提出《關(guān)于制定出臺對外援助法的議案》(第441號)，全國人民代表大會財政經(jīng)濟委員會組織工作班子進行認真審議后，認為商務(wù)部當(dāng)時已起草了《對外援助管理辦法(草案)》，可以通過推動制定《對外援助管理條例》等法規(guī)來解決援外工作中的問題，因而也未考慮繼續(xù)推進《對外援助法》事宜①。2016年3月，騫芳莉等30名代表在第十二屆全國人民代表大會第四次會議上再次提出制定對外援助法的建議，認為應(yīng)通過援外立法明確對外援助的定位、管理體制、資金來源等問題，建立對外援助采購、資金管理、項目管理、援外項目實施任務(wù)等制度（《關(guān)于推動對外援助立法工作的議案》，第18號）。接到該提案后，全國人大贊同援外法律規(guī)范層級較低是制約我國對外援助事業(yè)發(fā)展的重要因素這一觀點，認為僅靠部門規(guī)章和規(guī)范性文件管理對外援助工作無法滿足我國援外工作的現(xiàn)實需要；但在援外立法問題上，全國人大仍然較為保守，認為應(yīng)在總結(jié)援外改革經(jīng)驗和部門規(guī)章實施情況、加強調(diào)研和部門協(xié)調(diào)的前提下，推動《對外援助條例》正式列入國務(wù)院立法計劃②。關(guān)于制定《對外援助法》的提議再次被否定，援外專門立法的研究起草尚未提上日程。當(dāng)然，為保障“一帶一路”的順利推進，商務(wù)部近年來極力推動對外援助制度建設(shè)工作進程，出臺、修訂了諸多對外援助相關(guān)的規(guī)章，如《對外援助管理辦法（試行）》、《對外援助項目實施企業(yè)資格認定辦法（試行）》等。這些規(guī)章制度的出臺是我國對外援助制度化進程的重要體現(xiàn)，毫無疑問，商務(wù)部的援外規(guī)章制定工作為援外制度從部門規(guī)章走向國務(wù)院行政法規(guī)奠定了制度基礎(chǔ)。然而，就目前的實際情況而言，無論是《對外援助管理辦法(試行)》或是《對外援助條例》均不足以應(yīng)對目前我國對外援助領(lǐng)域存在的各種問題和挑戰(zhàn)，我國應(yīng)當(dāng)盡快啟動《對外援助法》的起草工作。

二、《對外援助法》是完善援外法律規(guī)范體系的重要步驟

商務(wù)廳科技處治理商業(yè)賄賂工作匯報及整改措施

根據(jù)廳治理商業(yè)賄賂工作領(lǐng)導(dǎo)小組的安排，我處圍繞廳重點查找的9個問題，結(jié)合工作實際，認真進行了討論，并對職責(zé)范圍內(nèi)可能涉及的內(nèi)容進行了分析研究，制定了預(yù)防商業(yè)賄賂的措施。

我處可能涉及到的工作主要有：組織深圳高交會、高新技術(shù)出口產(chǎn)品技改貸款貼息和研發(fā)資助項目初審、技術(shù)進口合同登記、軟件出口合同登記、敏感物項進出口許可證的申報。此五項工作涉及各地、各企業(yè)的利益，我處全體工作人員都能嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴格依法依規(guī)辦事，從未出現(xiàn)吃、拿、卡、要、拖等違規(guī)違紀問題，得到了商務(wù)部、省直有關(guān)部門和市州及企業(yè)的好評。

為進一步明確責(zé)任，做好工作，提高辦事效率和服務(wù)水平，真正做到廉政勤政，特提出如下措施：

一、建立健全治理商業(yè)賄賂責(zé)任制。處長為治理商業(yè)賄賂工作第一責(zé)任人，領(lǐng)導(dǎo)制定處內(nèi)各項工作制度，用制度管事，用制度管人。對制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的苗頭性問題及時嚴肅處理并向上級報告。處內(nèi)其他人員應(yīng)做到嚴格自律，相互監(jiān)督，自覺執(zhí)行規(guī)章制度，維護全處清政廉潔的良好形象。

二、嚴格各項管理規(guī)定，組織好深圳高交會。按照商務(wù)部和我廳關(guān)于認真組織好深圳高交會的規(guī)定，加強高交會參展企業(yè)資格條件審查，按照原則做好展位的招商，為參展企業(yè)服好務(wù)，提高參展的質(zhì)量和效益。杜絕給參展企業(yè)出難題和違犯高交會規(guī)定的現(xiàn)象。

同志們：

2012年，我局依法行政工作主要是以貫徹落實國務(wù)院《綱要》為重點，按照市政府推進依法治市、依法行政的工作安排，緊緊圍繞全市商務(wù)經(jīng)濟目標(biāo)任務(wù)，嚴格執(zhí)行我局依法行政工作方案，結(jié)合貫徹學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀，提高機關(guān)效能建設(shè)，廉政建設(shè)，加快服務(wù)型政府、責(zé)任政府和法治政府建設(shè)，構(gòu)建學(xué)習(xí)型機關(guān)等要求，堅持以人文本開展依法行政，深入加強法制體系建設(shè)，組織法律知識培訓(xùn)，大力開展法制宣傳和執(zhí)法實踐活動，忠實履行憲法和法律賦予的職責(zé),保護商務(wù)領(lǐng)域公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，切實提高機關(guān)依法行政工作能力和水平，為全市商務(wù)事業(yè)繁榮發(fā)展提供了良好的法治環(huán)境，為加快城市轉(zhuǎn)型作出了積極貢獻。下面，我就依法行政工作提出幾點意見，請遵照執(zhí)行。

一、要建立健全執(zhí)法制度。

首先要堅持實現(xiàn)政企分開、政事分開，理順政府與市場、政府與社會的關(guān)系，嚴格履行經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)的職能。能夠做到責(zé)權(quán)明確、行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、監(jiān)督有效、保障有力的商務(wù)行政執(zhí)法體制。

其次要建立健全了執(zhí)法制度。根據(jù)“五五”普法的要求和我局工作實際，我局制定了《市商務(wù)綜合行政執(zhí)法程序規(guī)定》、制定了《市商務(wù)局行政執(zhí)法錯案責(zé)任追究實施細則》、《市商務(wù)行政執(zhí)法基準》，實施了《市商務(wù)局案件審理程序及行政處罰決定審批備案制度》、《市商務(wù)局行政案件辦理程序規(guī)定》、《市商務(wù)局執(zhí)法文書使用、處罰單據(jù)及罰沒物品管理制度》、《市商務(wù)局行政執(zhí)法人員工作準則》等規(guī)章制度，制定了32份執(zhí)法文書等。規(guī)范了行政執(zhí)法程序和步驟，基本做到了行政執(zhí)法要求具體、流程清楚，收支兩條線，具體案件要求事實清楚、依據(jù)充分、適用得當(dāng)。但是，還要進一步建立健全，特別是對定點屠宰等執(zhí)法工作，從立案、調(diào)查取證、做出處理決定、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)，都要制定出一整套規(guī)章制度，并嚴格遵照執(zhí)行。在聯(lián)合執(zhí)法方面，要機制形成，能夠體現(xiàn)縱到底、橫到邊、上下聯(lián)動、整體推進的工作體系。

二、要加強執(zhí)法隊伍建設(shè)。

按照市委辦《關(guān)于在全市各級領(lǐng)導(dǎo)班子及領(lǐng)導(dǎo)干部中集中開展作風(fēng)教育月活動的通知》（蚌辦發(fā)[2007]26號）文件要求，我局通過領(lǐng)導(dǎo)班子集中查、科室集中討論、個人自查、到窗口、到企業(yè)廣泛征求意見和分管領(lǐng)導(dǎo)點等方式，查擺出了作風(fēng)建設(shè)方面存在的突出問題：一是學(xué)習(xí)風(fēng)氣還不夠濃厚，學(xué)習(xí)和運用還有脫節(jié)現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在忙于業(yè)務(wù)工作多，參加集中學(xué)習(xí)多，坐下來認真自學(xué)理論和業(yè)務(wù)知識較少；圍繞著幾大數(shù)字指標(biāo)忙的多，用理論和現(xiàn)代科技知識指導(dǎo)實際工作少；忙于日常工作多，圍繞國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢走勢在業(yè)務(wù)工作中創(chuàng)新少。二是個別同志還存在當(dāng)一天和尚撞一天鐘，不求有功但求無過的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)讓干什么就干什么，不主動思考問題，沒有超前意識，工作質(zhì)量不高，缺乏積極主動的創(chuàng)新精神。三是還有個別同志不看工作成績、不看工作質(zhì)量、不看自身能力和素質(zhì)，較多的看的是別人得到了什么“好處”，而自己為什么沒有；四是機關(guān)干部的政治理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力還有待進一步提高。做大商務(wù)，促進全市外向型經(jīng)濟發(fā)展，促進全市流通業(yè)發(fā)展，不但要有高昂的工作熱情，更重要的是要有具備干好本職工作的能力和素質(zhì)，為此，機關(guān)全體同志要不斷加強學(xué)習(xí)，不斷提高自身應(yīng)對工作的能力和水平；五是個別同志團結(jié)協(xié)作意識不夠強。主要表現(xiàn)在部門之間協(xié)作配合還不夠緊密，不能夠積極主動配合協(xié)作，缺乏全局觀念；六是個別同志積極主動熱情的服務(wù)還不夠。主要表現(xiàn)在只滿足于完成常規(guī)工作，只滿足于一般服務(wù)，積極主動熱情服務(wù)還有待進一步加強。七是在我局市場建設(shè)科，還有與市經(jīng)委職責(zé)不明晰的問題。此事已經(jīng)與市編辦協(xié)調(diào)，有待解決。針對上述問題，經(jīng)過研究討論，主要采取以下措施加以改進和提高。

一、加強學(xué)習(xí)教育，堅持學(xué)以致用

思想是行為的先導(dǎo)，沒有正確思想的指引，實際工作就會出現(xiàn)有悖大局、有悖職責(zé)、工作中不協(xié)作不配合的現(xiàn)象。就不能保證在服務(wù)企業(yè)、服務(wù)基層的具體工作中始終如一，就不能保證用穩(wěn)定的、積極的、向上的心態(tài)干好本職工作。為此，我們要通過有針對性的思想教育，通過對政治理論、業(yè)務(wù)知識和現(xiàn)代科技知識的學(xué)習(xí)，不斷提高干部職工的政治思想素質(zhì)，不斷增強干部職工的大局意識，并堅持學(xué)以致用。在思想教育和學(xué)習(xí)中，要始終堅持用鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，要堅持馬克思主義學(xué)風(fēng)，要堅持理論聯(lián)系實際、學(xué)以致用，要在工作實踐中努力踐行“三個代表”重要思想。抓理論學(xué)習(xí)，重點解決世界觀、人生觀、價值觀和權(quán)力觀、利益觀、地位觀的問題。要通過集中學(xué)習(xí)、個人自學(xué)和在工作實踐中學(xué)，不斷提高思想認識，不斷增強自身的政治素質(zhì)；抓業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，重點解決自身能力和綜合素質(zhì)問題。業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)堅持以自學(xué)為主，并輔以在局里組織業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)、業(yè)務(wù)工作講座，參加上級組織的各種學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班等，以增強干好本職工作能力；抓現(xiàn)代科技知識的學(xué)習(xí)，重點解決知識陳舊、跟不上現(xiàn)代科技發(fā)展的步伐、意識不夠超前的問題。要通過在職自學(xué)、短期培訓(xùn)、電視電化教育等形式進行學(xué)習(xí)，不斷擴大知識面，拓展視野，增強適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展的能力。通過思想教育和學(xué)習(xí)，著力解決學(xué)風(fēng)不夠濃厚、學(xué)用脫節(jié)、大局意識和協(xié)作意識不強、精神狀態(tài)不佳的問題。

二、加強制度建設(shè)，堅持規(guī)范管理

規(guī)章制度是行為規(guī)范，具有強制性。抓好機關(guān)作風(fēng)建設(shè)，就要不斷完善制度建設(shè)，堅持用制度管人管事。為此，一是要在以往修訂完善的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作性質(zhì)、工作特點和工作需要，不斷細化、不斷健全各種規(guī)章制度。二是要加大規(guī)章制度的執(zhí)行力度。首先，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭貫徹落實制度，要做遵守制度的表率。分管領(lǐng)導(dǎo)要督促所負責(zé)科室人員自覺遵守制度，要不定期檢查和抽查。各科長要認真抓好所屬人員執(zhí)行好制度；其次，要加強對貫徹執(zhí)行制度的監(jiān)督檢查。要結(jié)合內(nèi)部管理，結(jié)合深化機關(guān)效能建設(shè)、結(jié)合服務(wù)企業(yè)服務(wù)基層的實際，采取不同方式，定期或不定期進行行政效能監(jiān)察和貫徹執(zhí)行制度情況的檢查，并及時通報檢查情況；第三，嚴格獎懲、賞罰分明。健全制度，執(zhí)行制度，目的是為了加強管理，以實現(xiàn)工作效能的最大化，推動各項工作。嚴格獎懲，就是為了鼓勵先進，鞭策后進，使全體同志都能夠以最佳的工作狀態(tài)、最優(yōu)的服務(wù)質(zhì)量、最高的工作效率做好本職工作。因此，要結(jié)合目標(biāo)管理責(zé)任考核，獎優(yōu)罰劣，促進全局工作不斷邁上新臺階。

三、加強團結(jié)協(xié)作，虛心服務(wù)企業(yè)