摘要：工程項(xiàng)目審計(jì)是確保工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)科學(xué)合理使用的重要保證，但傳統(tǒng)的事后審計(jì)已不能適應(yīng)當(dāng)前工程項(xiàng)目審計(jì)要求，因此，本文針對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義以及如何實(shí)施進(jìn)行了研究，以期從工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工、竣工決算等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目事前、事中、事后全程審計(jì)。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；實(shí)施；重點(diǎn)

長(zhǎng)期以來(lái)，工程項(xiàng)目審計(jì)往往只是對(duì)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后的工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，可這種事后的結(jié)算審計(jì)無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，在整個(gè)建設(shè)期內(nèi)任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都可能導(dǎo)致投資失控。因此，在當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的環(huán)境下，工程項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤審計(jì)已成為迫在眉睫的選擇。

一、工程項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的含義

工程項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)，指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)事務(wù)所及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序，對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過(guò)程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)。

二、工程項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容

跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和擴(kuò)展，是現(xiàn)代審計(jì)辦法的創(chuàng)新。從國(guó)內(nèi)實(shí)踐狀況看，跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生至今不到13年，目前還處于探究階段。從理論到實(shí)務(wù)上，還有大量的問(wèn)題需求經(jīng)過(guò)理論來(lái)處理。跟蹤審計(jì)是朱鎔基總理在1998年所做的《政府工作報(bào)告》中第一次提出的，他請(qǐng)求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“嚴(yán)重項(xiàng)目要停止專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”；隨后國(guó)務(wù)院辦公廳于1999年在《關(guān)于增強(qiáng)根底設(shè)備工程質(zhì)量管理的通知》中提出審計(jì)部門(mén)要根據(jù)《審計(jì)法》對(duì)國(guó)度撥款的嚴(yán)重項(xiàng)目停止專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)；2001年審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)度建立項(xiàng)目審計(jì)原則》明白請(qǐng)求對(duì)財(cái)政性資金投入較大或關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)度建立項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ淝捌跍?zhǔn)備、建立施行及完工投產(chǎn)的全過(guò)程停止審計(jì)監(jiān)視：2009年總理在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作的《政府工作報(bào)告》再次強(qiáng)調(diào)“財(cái)政資金運(yùn)用到那里，審計(jì)就跟進(jìn)到那里”：緊隨其后，國(guó)度審計(jì)署把對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境維護(hù)事項(xiàng)、嚴(yán)重突發(fā)性公同事項(xiàng)、國(guó)度嚴(yán)重政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)寫(xiě)進(jìn)了《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》中。由此不難看出，跟蹤審計(jì)閱歷了從提出到內(nèi)容、范圍不時(shí)擴(kuò)展的一個(gè)過(guò)程，也同時(shí)表現(xiàn)了國(guó)度關(guān)于跟蹤審計(jì)的注重以及展開(kāi)施行跟蹤審計(jì)的意義。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)展開(kāi)跟蹤審計(jì)的戰(zhàn)略

(一)創(chuàng)新審計(jì)理念，全方位展開(kāi)跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是指國(guó)度審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律法規(guī)和審計(jì)原則對(duì)審計(jì)單位、項(xiàng)目的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性停止的一種監(jiān)視活動(dòng)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，要從為什么審計(jì)、為誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)來(lái)審計(jì)、怎樣審計(jì)等四個(gè)方面，實(shí)在樹(shù)立“科學(xué)的審計(jì)觀”，堅(jiān)持監(jiān)視與效勞并重的理念。盤(pán)繞關(guān)系人民大眾切身利益的項(xiàng)目資金，關(guān)注國(guó)度嚴(yán)重政策措施的執(zhí)行狀況，提醒和剖析存在的突出矛盾、問(wèn)題和單薄環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出意見(jiàn)和倡議?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要順應(yīng)形勢(shì)開(kāi)展需求，由事后的、靜態(tài)的、微觀的、批判性的傳統(tǒng)審計(jì)向預(yù)防的、動(dòng)態(tài)的、宏觀的、建立性的現(xiàn)代審計(jì)理念轉(zhuǎn)變，鼎力推行運(yùn)用跟蹤審計(jì)，凡具備條件的項(xiàng)目，都應(yīng)積極展開(kāi)跟蹤審計(jì)。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)向社保、農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)保、外資運(yùn)用等專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)拓展，特別是在嚴(yán)重投資項(xiàng)目、嚴(yán)重資源環(huán)境項(xiàng)目、嚴(yán)重民生專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中全面展開(kāi)跟蹤審計(jì)。要增強(qiáng)立項(xiàng)調(diào)查研討，緊緊盤(pán)繞黨委政府工作中心和經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的突出問(wèn)題，肯定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，精心組織施行，充沛發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功用。

(二)完善配套制度和方法，推進(jìn)跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)展開(kāi)。跟蹤審計(jì)曾經(jīng)展示出強(qiáng)大的生命力，但由于仍處在初級(jí)階段，標(biāo)準(zhǔn)化水平還不高。現(xiàn)行的某些制度和原則條款也影響和限制著它的開(kāi)展。應(yīng)加大創(chuàng)新力度，為其發(fā)明良好的制度環(huán)境。一是推行跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)在于能及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理問(wèn)題，梗塞破綻。因而，應(yīng)設(shè)立與跟蹤審計(jì)相順應(yīng)的文書(shū)載體，及時(shí)揭露問(wèn)題，促進(jìn)管理。從理論看，經(jīng)過(guò)出具《跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》一類(lèi)的文書(shū)，及時(shí)揭露問(wèn)題，向被審計(jì)單位提出意見(jiàn)和倡議，能夠起到邊審計(jì)、邊整改、邊標(biāo)準(zhǔn)、邊進(jìn)步的作用，加強(qiáng)了審計(jì)處置的時(shí)效性，是具有跟蹤審計(jì)特征的審計(jì)文書(shū)。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的理論之后，能夠?qū)⑵錃w入審計(jì)原則，作為法定審計(jì)文書(shū)運(yùn)用。在目前能夠作為過(guò)渡性文書(shū)運(yùn)用，如遇到被審計(jì)單位不承受、不落實(shí)時(shí)，也能夠經(jīng)過(guò)下達(dá)審計(jì)決議書(shū)的方式停止處置。二是推行階段跟蹤審計(jì)報(bào)告。如今，跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是黨委政府關(guān)懷、社會(huì)大眾關(guān)注的重要資金和嚴(yán)重項(xiàng)目，并且具有周期長(zhǎng)、資金量大的特性，它們的運(yùn)用和建立狀況非常引人矚目。假如等資金和項(xiàng)目審計(jì)全部完畢后，才出具審計(jì)報(bào)告，則不能有效滿(mǎn)足黨委政府和社會(huì)各界的需求。因而，能夠依據(jù)資金運(yùn)用和項(xiàng)目建立過(guò)程，合理劃分周期，出具階段性審計(jì)報(bào)告，定期反映資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立階段性情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)倡議，在審計(jì)全部完畢后出具最終審計(jì)報(bào)告，做到階段性審計(jì)報(bào)告和最終審計(jì)報(bào)告的有機(jī)分離，以滿(mǎn)足黨委、政府和社會(huì)的需求。

(三)科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目，列入當(dāng)年項(xiàng)目方案。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目肯定包括兩個(gè)方面：一是合理界定項(xiàng)目范圍；二是精確選擇項(xiàng)目?jī)?nèi)容。項(xiàng)目范圍內(nèi)容的選擇取決于審計(jì)的目的和理念，要從標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)政資金運(yùn)用等方面肯定跟蹤審計(jì)范圍、內(nèi)容。關(guān)于財(cái)政資金用于建立、維護(hù)、置辦、重要活動(dòng)事項(xiàng)和其他專(zhuān)項(xiàng)支出的，由于社會(huì)影響面大，既觸及經(jīng)濟(jì)效益，又有明顯社會(huì)效益，廣為關(guān)注，都應(yīng)歸入跟蹤審計(jì)范圍。詳細(xì)包括：城市根本建立、嚴(yán)重固定資產(chǎn)投資支出；國(guó)債資金支出：社會(huì)保證、醫(yī)療保證和鄉(xiāng)村協(xié)作醫(yī)療支出；救災(zāi)、救濟(jì)、扶貧、以工代賑、扶困、優(yōu)撫等資金支出；政府采購(gòu)支出；國(guó)有資產(chǎn)變價(jià)收入及支出；財(cái)政各專(zhuān)項(xiàng)資金存款利息收入及支出；教育、衛(wèi)生、科技專(zhuān)項(xiàng)支出：涉農(nóng)、水利、林業(yè)、畜牧專(zhuān)項(xiàng)支出；其他重要活動(dòng)事項(xiàng)支出。如目前應(yīng)把促進(jìn)中央擴(kuò)展內(nèi)需各項(xiàng)政策措施的落實(shí)作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。關(guān)于財(cái)政資金用于人員工資及日常辦公的行政經(jīng)費(fèi)，實(shí)行跟蹤審計(jì)意義不大，普通不應(yīng)歸入。

(四)創(chuàng)新審計(jì)方式辦法，進(jìn)步跟蹤審計(jì)的針對(duì)性。資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立都有其本身的規(guī)律，因而，應(yīng)依據(jù)資金和項(xiàng)目的特性不時(shí)創(chuàng)新跟蹤審計(jì)的詳細(xì)方式，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。一是階段性跟蹤審計(jì)。將資金運(yùn)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目建立全過(guò)程劃分為若干階段停止跟蹤審計(jì)。審計(jì)人員少與任務(wù)重是當(dāng)前審計(jì)工作面臨的主要矛盾，展開(kāi)全過(guò)程“貼身”式跟蹤審計(jì)難度較大。因而，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立周期，展開(kāi)階段性跟蹤審計(jì)，以進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量。二是環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)。針對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目建立的重點(diǎn)環(huán)節(jié)停止跟蹤審計(jì)，其最大的特性在于貫徹了“突出重點(diǎn)”的準(zhǔn)繩，經(jīng)過(guò)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)發(fā)作的重要事項(xiàng)的監(jiān)視，如對(duì)建立項(xiàng)目中征地拆遷、招招標(biāo)、重要蔭蔽工程、嚴(yán)重工程變卦等重要事項(xiàng)以及嚴(yán)重資金籌集、工程款撥付等環(huán)節(jié)的審計(jì)，既能儉省人力物力，又能保證項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。三是同步跟蹤審計(jì)。是指派出審計(jì)人員常駐資金管理單位或工程建立現(xiàn)場(chǎng)，停止全過(guò)程不連續(xù)的跟蹤審計(jì)，這一方式能夠充沛控制資金運(yùn)用和項(xiàng)目建立狀況，最大限度的取得審計(jì)成果，但是投入審計(jì)力氣較多，除特殊的審計(jì)項(xiàng)目外，普通不宜采用此方式。四是批量跟蹤審計(jì)或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計(jì)。它是對(duì)同一類(lèi)型、同一行業(yè)或系統(tǒng)的一切建立項(xiàng)目全部停止跟蹤審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)⒁粋€(gè)或幾個(gè)資金、建立項(xiàng)目審計(jì)中獲得成果和經(jīng)歷擴(kuò)展到同類(lèi)型資金、建立項(xiàng)目審計(jì)中去，進(jìn)步審計(jì)效率，擴(kuò)展審計(jì)效果。

一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤效益審計(jì)的簡(jiǎn)稱(chēng)，專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員對(duì)各階段或期間的主要工程建設(shè)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并做出審計(jì)意見(jiàn)或提出合理化建議。使得建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施的過(guò)程中得以規(guī)范、有序、有效的進(jìn)行，讓工程取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施有著重要的作用，它是以效益為目的審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性的審計(jì)。開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在及時(shí)堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還能有效降低后期結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量，使審計(jì)的監(jiān)督預(yù)警作用得到充分發(fā)揮。防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證建設(shè)項(xiàng)目的高效、優(yōu)質(zhì)、有序地進(jìn)行。特別是對(duì)一些大型政府投資建設(shè)的項(xiàng)目，其工期長(zhǎng)、工作量大，施工過(guò)程中涉及的情況復(fù)雜繁多，很多隱蔽工程的簽證需要及時(shí)的檢查和確認(rèn)，甚至每道施工工藝的做法是否都做到位，都需要去認(rèn)真的查看。如果沒(méi)有全程的跟蹤審計(jì)去處理這些問(wèn)題，在后期工程結(jié)算的時(shí)候，極其容易產(chǎn)生結(jié)算爭(zhēng)議和扯皮事件，導(dǎo)致工程結(jié)算工程無(wú)法順利完成。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移

審計(jì)監(jiān)督關(guān)口的前移。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題補(bǔ)救措施也大多是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。

2.有利于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理

【摘要】文章首先分析了扶貧政策跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)政策跟蹤審計(jì)研究作了簡(jiǎn)要回顧，然后通過(guò)選取脫貧率等變量建立回歸分析模型，研究南寧市政策跟蹤審計(jì)對(duì)扶貧資金績(jī)效的影響，得出扶貧審計(jì)對(duì)脫貧率有顯著正相關(guān)影響的結(jié)論，最后提出了專(zhuān)用扶貧資金、盤(pán)活閑置資金、加強(qiáng)項(xiàng)目考核、產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展、統(tǒng)籌服務(wù)激勵(lì)等建議。

【關(guān)鍵詞】扶貧政策跟蹤審計(jì)；資金績(jī)效；影響

黨的十八大以后，中央推行精準(zhǔn)扶貧重大政策，加大對(duì)貧困地區(qū)的支持力度。與此同時(shí)，審計(jì)署大力開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)，監(jiān)督各級(jí)政府的政策落實(shí)情況。政策跟蹤審計(jì)是為了保障黨和政府制定的政策有效落實(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策執(zhí)行主體的政策執(zhí)行情況所進(jìn)行的審計(jì)。本文以南寧市為例，研究扶貧政策跟蹤審計(jì)對(duì)扶貧資金績(jī)效的影響。

一、扶貧政策跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

（一）持續(xù)性。傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)是在企業(yè)公布會(huì)計(jì)年度報(bào)告后進(jìn)行審計(jì)或者年中的一些事項(xiàng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，大部分屬于事后審計(jì)和一次性審計(jì)。而政策跟蹤審計(jì)是對(duì)某個(gè)政策的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后要求執(zhí)行者整改、整改后繼續(xù)審計(jì)的持續(xù)過(guò)程。（二）治理性。傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)揮的主要是監(jiān)督職能，對(duì)相關(guān)責(zé)任人起督促威懾作用。政策跟蹤審計(jì)收集政策執(zhí)行結(jié)果的相關(guān)信息，反饋給政策制定者，利于其決策的合理性和科學(xué)性。政策執(zhí)行審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)政策本身的問(wèn)題，對(duì)政策的優(yōu)化給出建議，直接服務(wù)于國(guó)家治理。（三）多類(lèi)性。政策跟蹤審計(jì)是一個(gè)審計(jì)體系，包括項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大工程建設(shè)審計(jì)、財(cái)政收支審計(jì)等。由于一項(xiàng)政策涉及的相關(guān)方和相關(guān)事項(xiàng)非常多，只有多類(lèi)別的審計(jì)，才能應(yīng)對(duì)政策的復(fù)雜性。

二、研究回顧

摘要：高校修繕工程的規(guī)模和數(shù)量逐年上升，全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程實(shí)施各個(gè)階段存在的問(wèn)題并合理確定工程造價(jià)。文章通過(guò)分析高校修繕工程的特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，從審計(jì)制度完善、審計(jì)意識(shí)轉(zhuǎn)變、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)技術(shù)改進(jìn)等方面提出全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校修繕工程；全過(guò)程；跟蹤審計(jì)

高校發(fā)展離不開(kāi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校擴(kuò)招帶來(lái)大規(guī)模的基本建設(shè)，修繕改建項(xiàng)目隨之增加。修繕項(xiàng)目具有金額小、項(xiàng)目多、不確定性強(qiáng)、工期緊等特點(diǎn)，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)尤為重要。全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)于提高項(xiàng)目管理水平、規(guī)范政府投資行為、合理確定工程造價(jià)、實(shí)時(shí)分析工程動(dòng)態(tài)、節(jié)約財(cái)政資金等起到重要作用。高校設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)統(tǒng)籌負(fù)責(zé)修繕工程審計(jì)工作，但通常會(huì)面臨人員不足、溝通協(xié)調(diào)困難、無(wú)法做到全面全過(guò)程審計(jì)、審計(jì)方法落后等問(wèn)題。本文通過(guò)分析高校修繕工程的特點(diǎn)及審計(jì)現(xiàn)狀，提出實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的措施，加強(qiáng)高校修繕工程造價(jià)管理。

1高校修繕工程的特點(diǎn)

1.1項(xiàng)目多、金額小。高校內(nèi)的建筑物通常數(shù)量較多，包含教學(xué)樓、學(xué)生公寓、辦公樓、圖書(shū)館等，但因?yàn)榘踩?、消防等?guī)范要求，單棟建筑物的工程量都不大。由于各棟建筑物的使用功能和使用頻率不同，維修工程內(nèi)容也不盡相同。修繕工程涵蓋范圍廣泛，項(xiàng)目眾多，大到屋面防水、墻面粉刷整體翻新，小到門(mén)鎖維修、水龍頭更換等。每個(gè)修繕項(xiàng)目的預(yù)算金額通常不會(huì)太高，通過(guò)調(diào)研幾所高校修繕工程情況，10萬(wàn)元以下的項(xiàng)目可占年度修繕項(xiàng)目的一半以上。1.2工期要求高。為不影響正常教學(xué)和師生生活，高校修繕工程通常安排在暑假進(jìn)行，又要保證開(kāi)學(xué)前必須投入使用。而暑假期間正好處在雨季，雨季施工必然會(huì)影響正常施工進(jìn)度。1.3不可預(yù)見(jiàn)性強(qiáng)。拆除項(xiàng)目是修繕工程的重要組成部分，翻新重做或更換需要將原有部位拆除。因?yàn)榻ㄖ锘驑?gòu)筑物年久失修，原有圖紙保存不完善等原因，拆除時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)情況，如拆除地面時(shí)破壞水電管線，拆除外墻瓷磚導(dǎo)致保溫層破壞等。1.4修繕工程定額不完善。伴隨著清單計(jì)價(jià)的不斷完善，各地區(qū)出臺(tái)了相應(yīng)配套定額，新建工程定額已較為完善，適用性較強(qiáng)，工程結(jié)算時(shí)參建各方都會(huì)認(rèn)可以定額作為結(jié)算依據(jù)。雖然《房屋建筑與裝飾工程計(jì)量規(guī)范》（GB500854-2013）中拆除工程作為獨(dú)立章節(jié)，但缺乏配套定額或定額不適用，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)建設(shè)單位與施工單位爭(zhēng)議較多。

2高校修繕工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)作為第三方貫徹項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，但其并非作為負(fù)責(zé)人，同時(shí)也不是監(jiān)工的身份，工程項(xiàng)目中的審計(jì)人員不負(fù)責(zé)具體的建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等工作，而是對(duì)上述具體工作進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行排查糾正，建立健全相應(yīng)的項(xiàng)目管理體制，保證項(xiàng)目在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中操作具有較高的規(guī)范性和有效性，在跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，除了具有重大影響的線索需要上交相關(guān)部門(mén)以外，其他問(wèn)題需要在第一時(shí)間聯(lián)系建設(shè)單位，進(jìn)行協(xié)同解決。

一、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開(kāi)展概述

在工程投資項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中，跟蹤審計(jì)工作可以有效前移審計(jì)接入的時(shí)間點(diǎn)，而在開(kāi)展工作的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家相應(yīng)的政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，在工程投資項(xiàng)目正式開(kāi)展之前，就要進(jìn)行審計(jì)工作以保證能達(dá)到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后控制的目的，在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中針對(duì)立項(xiàng)審批、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)制度和合同簽訂、施工工藝、竣工決算等工作的不同需要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和控制工作。需要注意的是，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要對(duì)傳統(tǒng)事后審計(jì)中涉及到的控制工程成本，同時(shí)還要對(duì)工程開(kāi)展過(guò)程中涉及到的管理制度有效性等進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程投資項(xiàng)目當(dāng)中的問(wèn)題，及時(shí)排查及時(shí)糾正，做到將生產(chǎn)成本的控制趨于動(dòng)態(tài)化，從而有效提高工程建設(shè)項(xiàng)目投資效率和建設(shè)質(zhì)量。

二、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較差。在實(shí)際建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)工藝都較為復(fù)雜，特別是水利樞紐工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目在開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中不僅會(huì)涉及新的相關(guān)技術(shù)，同時(shí)也會(huì)涉及到土建工程、道路橋梁工程、管道工程等，在不同環(huán)節(jié)的建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，不同工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中所依照的工程量計(jì)算原則、造價(jià)原則和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都存在一定差異，且傳統(tǒng)綜合開(kāi)發(fā)建設(shè)主要依照持續(xù)開(kāi)發(fā)的模式，而工程方案和設(shè)計(jì)也依照效果的變化而不斷做出細(xì)微調(diào)整，在工作開(kāi)展過(guò)程中，為了保證工程的實(shí)際質(zhì)量，就需要審計(jì)人員具有較高水平的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力，且相關(guān)人員如果想要保證工作的開(kāi)展質(zhì)量和效率，就需要與工程建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，而這就需要審計(jì)人員處理具有較高水平的專(zhuān)業(yè)能力以外，還要具有一定人際交往的能力，就現(xiàn)階段審計(jì)人員的從業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人才仍是極度匱乏的，盡管現(xiàn)階段的審計(jì)人員大多具有一定財(cái)務(wù)審計(jì)能力，但是對(duì)于工程項(xiàng)目整體仍未具備較為全面深入的認(rèn)識(shí)，這就使得在項(xiàng)目投資過(guò)程中開(kāi)展中跟蹤審計(jì)能力略有欠缺。（二）審計(jì)模式不夠科學(xué)合理。現(xiàn)階段，在工程投資項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中，主要采取的是事后審計(jì)的模式，這就說(shuō)明審計(jì)活動(dòng)的依據(jù)是施工單位和相關(guān)管理布部門(mén)上交的材料，但是這就無(wú)法完全保證材料的真實(shí)性與科學(xué)性。將主要審計(jì)目標(biāo)定位獲取到的送審資料和工程結(jié)算價(jià)格的核算，這就在一定程度上延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，且極易造成無(wú)法審計(jì)的嚴(yán)重后果，這就表明傳統(tǒng)的審計(jì)模式無(wú)法完全滿(mǎn)足項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際需要，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督功能，也無(wú)法完全體現(xiàn)出審計(jì)的價(jià)值，特別是事后審計(jì)工作是在工程投資項(xiàng)目完成之后開(kāi)展的，如果在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在問(wèn)題，但是已成定局就無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正和挽救，更無(wú)法采取行之有效的預(yù)防措施。（三）審計(jì)人員連續(xù)性較差。通常水利樞紐工程投資審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，且審計(jì)單位通常會(huì)由于裙帶關(guān)系對(duì)審計(jì)人員內(nèi)部進(jìn)行侵蝕，如果相關(guān)人員放松警惕，那么就有可能使得其職業(yè)道德產(chǎn)生嚴(yán)重影響，不僅會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目造成嚴(yán)重影響，同時(shí)還會(huì)影響到社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。如果項(xiàng)目建設(shè)周期較短就會(huì)使得審計(jì)工作開(kāi)展前后脫節(jié)資金量較少，無(wú)法實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，因此，跟蹤審計(jì)主要針對(duì)大型重點(diǎn)項(xiàng)目，而大型重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，而這就對(duì)審計(jì)小組的人員變動(dòng)有著較大影響，在安排審計(jì)組長(zhǎng)、主審及其他審計(jì)組成員的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮人員退休、職務(wù)變化、內(nèi)部人員劃分等因素，而上述因素則注定了審計(jì)人員不能貫徹始終，在跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中的人員變動(dòng)勢(shì)必會(huì)對(duì)工程投資項(xiàng)目帶來(lái)一定影響，如果不能做好交接工作就會(huì)使得工程在開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，不利于審計(jì)數(shù)據(jù)的上交和處理。另外人員變動(dòng)也會(huì)使得同樣的問(wèn)題存在不同的處理方式，這就使得審計(jì)工作變動(dòng)前后存在一定差異。（四）審計(jì)時(shí)間點(diǎn)難以準(zhǔn)確界定。在工程投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)難以得到有效確定，無(wú)法準(zhǔn)確把握在什么時(shí)候開(kāi)展審計(jì)工作，且現(xiàn)階段通常采用的是竣工決算審計(jì)，的方式，在決策設(shè)計(jì)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作缺乏相對(duì)應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力，因此，跟蹤審計(jì)工作主要在施工階段得到應(yīng)用，從項(xiàng)目建設(shè)單位的實(shí)際效果來(lái)看，跟蹤審計(jì)工作的實(shí)際效果在控制工程造價(jià)上得到了顯著體現(xiàn)，但是如果沒(méi)有對(duì)招投標(biāo)工作進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)工作，也沒(méi)有開(kāi)展設(shè)計(jì)質(zhì)量、概算審計(jì)等前期審計(jì)工作，就會(huì)使得審計(jì)數(shù)據(jù)不夠完善，設(shè)計(jì)深度不到位等問(wèn)題，從而使得投資項(xiàng)目的最終應(yīng)用效果不及盡如人意。

三、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)解決辦法

一、高?；üこ倘^(guò)程跟蹤審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題

（一）工程招投標(biāo)階段1.有些按政策規(guī)定應(yīng)該向社會(huì)公開(kāi)招標(biāo)的工程沒(méi)有公開(kāi)招標(biāo)，只邀請(qǐng)幾個(gè)熟悉的施工單位內(nèi)部投標(biāo)，甚至直接指定施工單位。2.招標(biāo)文件編制不規(guī)范，主要條款、注意事項(xiàng)等約定不明確，漏洞大。3.招標(biāo)控制價(jià)編制不合理，清單工程量算錯(cuò)或漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征及內(nèi)容描述不準(zhǔn)確、完整；定額套用及取費(fèi)依據(jù)不準(zhǔn)確，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)取不合理。4.招標(biāo)控制價(jià)過(guò)低，沒(méi)有考慮可能出現(xiàn)的投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)情況，造成項(xiàng)目流標(biāo)或施工方低價(jià)中標(biāo)后再想方設(shè)法通過(guò)偷工減料、設(shè)計(jì)變更、簽證等增加造價(jià)，提高利潤(rùn)；或者招標(biāo)控制價(jià)偏高，中標(biāo)人利潤(rùn)高于正常水平，沒(méi)有達(dá)到通過(guò)招標(biāo)降低造價(jià)，節(jié)約資金的目的。（二）合同簽訂階段1.合同價(jià)款類(lèi)型、工程結(jié)算價(jià)調(diào)整、質(zhì)量保修、違約責(zé)任等條款約定不清、前后矛盾，有些條款與招標(biāo)文件相矛盾或在實(shí)質(zhì)上背離招標(biāo)文件，如招標(biāo)文件規(guī)定工程結(jié)算方式是“以固定單價(jià)承包，按實(shí)際工程量結(jié)算”，而簽訂合同時(shí)卻變更為“包公包料的固定總價(jià)承包”方式。2.有些合同約定的進(jìn)度款支付比例過(guò)高，造成審核后審定的結(jié)算造價(jià)低于已支付的進(jìn)度款，施工單位不予配合簽字確認(rèn)；或者即使進(jìn)度款沒(méi)有超付，但卻沒(méi)能按合同約定留足質(zhì)量保修金，工程發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題后，施工方不按合同履行保修責(zé)任，使建設(shè)單位蒙受損失。3.有些合同條款表達(dá)模糊，結(jié)算審核過(guò)程中往往形成雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，使結(jié)算工作難以進(jìn)行。（三）工程施工階段1.工程變更大型工程設(shè)計(jì)復(fù)雜，建設(shè)周期較長(zhǎng)，一些高校缺乏有經(jīng)驗(yàn)的工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，監(jiān)理人員素質(zhì)低，監(jiān)理行為不規(guī)范、把關(guān)不嚴(yán)格等，施工單位通常會(huì)利用這一點(diǎn)，增加不必要的設(shè)計(jì)變更。例如：某實(shí)驗(yàn)樓工程，原設(shè)計(jì)為預(yù)制混凝土樁基礎(chǔ)，施工方提出預(yù)制混凝土樁在施工過(guò)程中易發(fā)生斷裂等瑕疵，材料損耗大，造價(jià)高，建議改成人工挖孔樁。建設(shè)單位在沒(méi)有進(jìn)行論證調(diào)研情況下采納了施工方的建議，結(jié)果工期延誤不算，結(jié)算造價(jià)還比原設(shè)計(jì)增加了200多萬(wàn)元。而一些因設(shè)計(jì)本身缺陷或建設(shè)單位原因提出的變更，往往會(huì)成為索賠的借口，施工方借機(jī)提出經(jīng)濟(jì)賠償要求，使建設(shè)單位有苦難言。2.隱蔽工程隱蔽工程，例如土石方、基礎(chǔ)、防水保溫、裝飾裝修工程等，由于其特殊性，在覆蓋后很難進(jìn)行復(fù)核，加上現(xiàn)場(chǎng)施工管理不善，監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制缺失，簽證審批手續(xù)不全等原因，施工方往往會(huì)趁機(jī)偷工減料或虛報(bào)高估一些工程量，借以抬高工程結(jié)算造價(jià)。3.工程施工材料施工材料以次充好、或以低價(jià)的雜牌產(chǎn)品代替更高價(jià)位的名牌產(chǎn)品，尤其在裝飾裝修、安裝工程表現(xiàn)最為突出。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)策及建議

（一）工程設(shè)計(jì)階段審核1.從設(shè)計(jì)招投標(biāo)、設(shè)計(jì)合同、設(shè)計(jì)文件及概算、設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)收費(fèi)、設(shè)計(jì)程序和設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)級(jí)別認(rèn)定等方面開(kāi)展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的審計(jì)工作。2.大力推行設(shè)計(jì)圖紙審圖制度，審計(jì)部門(mén)可以涉入設(shè)計(jì)圖紙審圖環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，邀請(qǐng)知名專(zhuān)家參加方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)審查會(huì)。設(shè)計(jì)圖紙出圖后，根據(jù)情況可聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)施工圖紙進(jìn)行審核，除了審核其安全性、穩(wěn)定性是否達(dá)到規(guī)范要求外，還需審核其合理性以及是否在滿(mǎn)足了建設(shè)單位需求基礎(chǔ)上最大限度節(jié)約資金。通過(guò)嚴(yán)把設(shè)計(jì)關(guān)，做到從源頭上控制設(shè)計(jì)質(zhì)量。（二）招投標(biāo)階段審核1.招標(biāo)文件應(yīng)審核招標(biāo)文件是否完整，招標(biāo)公告、投標(biāo)人須知等是否全面已反映學(xué)校建設(shè)要求及工程的實(shí)際情況，評(píng)標(biāo)辦法是否合理、符合規(guī)定；審核招標(biāo)文件中合同條款是否完善，工程變更、暫定價(jià)格、工程結(jié)算方式、價(jià)款的調(diào)整、合同工期是否合理；環(huán)境保護(hù)、安全文明費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的支付與結(jié)算是否符合有關(guān)政策規(guī)定；工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、履約保證金、質(zhì)量保修金的比例及返還條款是否合理等。2.招標(biāo)控制價(jià)對(duì)造價(jià)大的工程采用平行編制預(yù)算方式，由學(xué)校工程主管部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)各委托一家有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制工程招標(biāo)控制價(jià)，然后再組織兩家中介機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)方預(yù)算控制價(jià)編制的合法性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，通過(guò)對(duì)數(shù)確定最終的招標(biāo)控制價(jià)。約定合理的投標(biāo)報(bào)價(jià)下浮水平。例如：約定“招標(biāo)控制價(jià)×90%≤有效投標(biāo)報(bào)價(jià)≤招標(biāo)控制價(jià)×95%”審核工程量清單是否齊全，項(xiàng)目特征、描述是否完整、準(zhǔn)確，定額套用及取費(fèi)依據(jù)不準(zhǔn)確，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)取不合理，有無(wú)錯(cuò)漏、重復(fù)等。審核主要材料和設(shè)備定價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格是否相符。對(duì)于大宗的材料供應(yīng)，除了參考當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程主管部門(mén)的材料信息價(jià)外，還需進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，通過(guò)多方對(duì)比，確定最終的采購(gòu)預(yù)算價(jià)。同時(shí)，為了保證工程質(zhì)量，可在招標(biāo)文件中列明主要材料的參考品牌，并約定投標(biāo)人供應(yīng)的主要材料質(zhì)量須同等于或高于參考品牌。（三）施工合同審核主要審核合同條款的約定是否與招標(biāo)文件相符，有沒(méi)有在實(shí)質(zhì)上背離招標(biāo)文件；合同價(jià)款類(lèi)型、工程結(jié)算價(jià)調(diào)整、違約責(zé)任等條款約定是否清楚；質(zhì)量保修、工程進(jìn)度款支付等是否符合有關(guān)規(guī)定等。（四）工程施工階段審核1.材料、設(shè)備材料、設(shè)備的好壞是決定工程質(zhì)量的根本因素之一，材料價(jià)格的高低也決定了工程造價(jià)的大小，對(duì)材料、設(shè)備的跟蹤審計(jì)就顯得重點(diǎn)跟蹤審計(jì)材料進(jìn)場(chǎng)是否嚴(yán)格按合同約定辦理了驗(yàn)收手續(xù)，主要材料品牌是否與合同約定相符，是否有以次充好現(xiàn)象存在。2.隱蔽工程隱蔽工程的工程量是否屬實(shí)，直接影響工程結(jié)算造價(jià)。隱蔽工程簽證單應(yīng)一事一單，并按時(shí)間順序連續(xù)編號(hào)，避免將施工內(nèi)容互不關(guān)聯(lián)的簽證項(xiàng)目合并到一張簽證單內(nèi)，也不要將同一施工事項(xiàng)的內(nèi)容分割成不同的簽證單。高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)及時(shí)參與隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收取樣、測(cè)量和鑒證工作，準(zhǔn)確核定工程量，并做好隱蔽工程跟蹤審計(jì)記錄，必要時(shí)可利用照相機(jī)或攝像機(jī)拍攝現(xiàn)場(chǎng)情況，避免日后結(jié)算的爭(zhēng)議。3.工程變更審查設(shè)計(jì)變更程序是否合規(guī)，相關(guān)審批手續(xù)是否完善，對(duì)增加造價(jià)大的變更，如基礎(chǔ)、主要材料的變更等，須進(jìn)行嚴(yán)格的論證，必要時(shí)可聘請(qǐng)專(zhuān)家審核。規(guī)范工程聯(lián)系函、設(shè)計(jì)變更審批單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單的使用范圍，明確作為竣工結(jié)算依據(jù)的書(shū)面材料。審核工程預(yù)付款是否按合同約定在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣，工程進(jìn)度款支付是否及時(shí)，有無(wú)超付現(xiàn)象等。（五）工程竣工決算審核工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，審計(jì)部門(mén)還應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算造價(jià)、財(cái)務(wù)決算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。1.工程竣工結(jié)算主要審查竣工結(jié)算資料是否完整，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實(shí)、有效，與實(shí)際施工情況是否一致。審計(jì)人員須利用跟蹤審計(jì)掌握的資料和數(shù)據(jù)，審查施工單位提供的結(jié)算數(shù)據(jù)是否真實(shí)，定額套用及費(fèi)率計(jì)取是否合理，增減項(xiàng)目造價(jià)的調(diào)整是否符合合同約定；隱蔽工程量是否屬實(shí)，與施工圖要求是否一致，有無(wú)偷工減料及高估冒算現(xiàn)象；主要材料的結(jié)算價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)是否相符，超出約定上漲或下降浮動(dòng)范圍的材料價(jià)格調(diào)整是否按合同規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。2.工程竣工財(cái)務(wù)決算審核竣工財(cái)務(wù)決算的編制是否符合規(guī)定，竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是否真實(shí)、完整；工程項(xiàng)目建設(shè)是否按審批的概算執(zhí)行；資金投入是否到位；各項(xiàng)成本支出是否與建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支，特別是工程項(xiàng)目前期投入的各項(xiàng)費(fèi)用。

作者：廖月恒廖云吳紹陛單位：欽州學(xué)院審計(jì)處

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，在醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中全程跟蹤審計(jì)的地位越來(lái)越突出。這一審計(jì)方式大大提高了工作效率和工作質(zhì)量，有效的控制了工程的施工成本，為醫(yī)院的工程項(xiàng)目帶來(lái)了更大的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目建設(shè);跟蹤審計(jì);工作效率;工作質(zhì)量;經(jīng)濟(jì)效益

一、通過(guò)內(nèi)外審計(jì)結(jié)合的方法進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)工作

為了將工程造價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，并確保資金能夠有效的應(yīng)用于醫(yī)院的建設(shè)，醫(yī)院在工程施工之前會(huì)公開(kāi)進(jìn)行招標(biāo)，與社會(huì)上的審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)合同，使得審計(jì)能夠貫穿工程施工的全部過(guò)程。同時(shí)，使用內(nèi)外審結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)工作，大大提升了審計(jì)質(zhì)量和效率。由醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)帶頭與采購(gòu)、基建、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)配合合作，使得各個(gè)部門(mén)流暢的運(yùn)行起來(lái)，確保整個(gè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的有效運(yùn)行。在調(diào)整好各個(gè)部門(mén)之間合作關(guān)系的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，廣泛招納具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由素質(zhì)較高的專(zhuān)業(yè)人員組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)參加工程審計(jì)工作，有效彌補(bǔ)了醫(yī)院內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)水平不夠和相關(guān)審計(jì)人才匱乏的缺口，確保了審計(jì)工作的速度和質(zhì)量。

二、跟蹤審計(jì)工作要分段進(jìn)行

1.醫(yī)院跟蹤審計(jì)工作的第一個(gè)階段。在醫(yī)院實(shí)施跟蹤審計(jì)的初步階段，首先要開(kāi)展的是咨詢(xún)合同；材料、設(shè)備咨詢(xún)；工程費(fèi)用的審核；隱蔽工程的記錄；對(duì)工程變更、簽證的控制等方面的工作。1.1咨詢(xún)合同。在基建部門(mén)送來(lái)合同的時(shí)候，審計(jì)人員要從合同訂立形式、主體是否合法有效、條款齊全與否、約定是否存在漏洞等方面把關(guān)，嚴(yán)格控制好合同的細(xì)節(jié)，避免合同中存在約定不明確或有爭(zhēng)議的情況，以更好的防止合同糾紛的產(chǎn)生。1.2材料、設(shè)備咨詢(xún)。工程造價(jià)的主要部分就是材料和設(shè)備的造價(jià)，這一部分往往能夠占據(jù)工程全部造價(jià)的百分之七十左右。因此，對(duì)于材料、設(shè)備檔次的選擇對(duì)整個(gè)工程的造價(jià)起著十分關(guān)鍵的作用。就目前而言，市場(chǎng)上的材料和設(shè)備的種類(lèi)、品牌繁多，價(jià)格和檔次也是參差不齊，需要相關(guān)人員認(rèn)真考察咨詢(xún)，做好相關(guān)跟蹤審計(jì)工作。1.3工程費(fèi)用的審核。工程的承包方和發(fā)包方所關(guān)注的問(wèn)題就是工程款費(fèi)用的問(wèn)題，工程的進(jìn)度離不開(kāi)進(jìn)度款的支持，因此，工程款的支付時(shí)間以及款項(xiàng)的余額都是工程的重點(diǎn)問(wèn)題。在工程進(jìn)度款的審核方面，審計(jì)人員通過(guò)組織、技術(shù)、合同條款等等方面的控制，嚴(yán)格將工程款項(xiàng)控制在一定的范圍之內(nèi)。1.4隱蔽工程的記錄。審計(jì)人員可以采取多種措施、方法，比如去現(xiàn)場(chǎng)對(duì)材料取樣，記錄現(xiàn)場(chǎng)的具體施工情況等等，做好對(duì)工程的跟蹤，時(shí)刻了解工程的進(jìn)度和動(dòng)態(tài)。1.5對(duì)工程變更、簽證的控制?；üこ痰暮炞C和變更都會(huì)引起工程總價(jià)款的改動(dòng)，有的甚至?xí)ㄟ^(guò)一些策略來(lái)降低入圍，之后，在依靠施工過(guò)程中的變更和簽證來(lái)最大程度的確保自身經(jīng)濟(jì)利益。所以，在施工過(guò)程中對(duì)于簽證和變更都要嚴(yán)格的控制。2.醫(yī)院跟蹤審計(jì)工作的第二個(gè)階段。在第一階段工作的基礎(chǔ)上，醫(yī)院可以進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)工作，比如委托審計(jì)公開(kāi)對(duì)門(mén)診樓工程項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)，不但利用了社會(huì)上的優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源，同時(shí)，也可以大大降低建設(shè)成本、提升工程帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，并且為醫(yī)院以后的發(fā)展樹(shù)立了良好的形象；前移跟蹤審計(jì)關(guān)口，跟蹤審計(jì)需要從源頭著手，從工程合同、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、預(yù)算等方面層層把關(guān)，防止工程中出現(xiàn)不能挽回的損失；將跟蹤審計(jì)工作貫穿于基建工程和修繕工程，使得跟蹤審計(jì)工作不僅存在與基建工程，也能服務(wù)于修繕工程之中。

摘要：當(dāng)前，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)正是模索階段，本文從審計(jì)人員角度對(duì)財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容、跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題、解決財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策和建議等三個(gè)方面來(lái)探析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì);對(duì)策;建議

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，因此建設(shè)項(xiàng)目資金使用的有效性得到了政府及相關(guān)部門(mén)的重視。建設(shè)項(xiàng)目一般需要幾年有些甚至超過(guò)十年，若在項(xiàng)目建設(shè)完工后才進(jìn)行審計(jì)，那么發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題無(wú)法得到修正，所以項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中需要進(jìn)行財(cái)務(wù)審查監(jiān)督。基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工交付使用期間，資金支出的真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審核、監(jiān)督。對(duì)于中長(zhǎng)期項(xiàng)目的建設(shè)，非常有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)，這有利于投資方動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度情況，對(duì)加強(qiáng)建設(shè)投資資金支出的管理，防止大筆資金流失都具有十分重要的意義。本文主要從審計(jì)人員的角度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行探析。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容

在工程項(xiàng)目前期階段，主要審查建設(shè)單位是否單獨(dú)建立基本建設(shè)賬套，并按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)科目表進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；了解項(xiàng)目資金的來(lái)源及到位情況，以及后續(xù)建設(shè)資金是否得到落實(shí)；審查征地、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)文件是否合法合規(guī)；審查項(xiàng)目建設(shè)單位是否建立健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，如經(jīng)費(fèi)撥付，費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)審批制度等。工程項(xiàng)目實(shí)施階段，主要審查項(xiàng)目建設(shè)資金的使用和管理情況，有無(wú)截留、擠占和挪用等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)等費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)取和按進(jìn)度支付。審查專(zhuān)項(xiàng)資金是否按照要求專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)、專(zhuān)款專(zhuān)用。審查征地補(bǔ)償移民是否在紅線范圍內(nèi)，征地搬遷支出是否按補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)支付。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段，主要審查項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源組成及實(shí)際到位金額，并與投資計(jì)劃、概算批復(fù)進(jìn)行比較，核實(shí)差異金額并分析原因。審查交付使用資產(chǎn)的成本計(jì)算是否正確，建設(shè)結(jié)余資金及債權(quán)債務(wù)的情況。審查基本建設(shè)決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本概念及理論基礎(chǔ)

（一）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本概念

在《對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的分析》中，鄧衛(wèi)寧、裴擂對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了定義，認(rèn)為它是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)前期、項(xiàng)目執(zhí)行期、項(xiàng)目完工期以及后續(xù)跟蹤的全過(guò)程審計(jì)，使每一建設(shè)時(shí)期、每一建設(shè)內(nèi)容都隨時(shí)納入設(shè)計(jì)的范疇，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，進(jìn)而規(guī)范管理行為，提高資金使用效益，做到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益（包括環(huán)境效益）的雙贏。彭紹進(jìn)在《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)芻議》中也對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行了定義，認(rèn)為它是指對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始到竣工決算為止的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)。它要求審計(jì)人員從一開(kāi)始就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，確保建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題的有效方法。通過(guò)以上定義，我們可以認(rèn)為政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，從審核項(xiàng)目投資決策程序，到施工預(yù)算開(kāi)始，到參與其招、投標(biāo)工作，竣工決算審計(jì)，直至竣工項(xiàng)目后評(píng)審進(jìn)行監(jiān)督。它具體分為項(xiàng)目前期審計(jì)、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)及項(xiàng)目后評(píng)審。從概念中我們可以分析出政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一些特點(diǎn)。

1．全面性運(yùn)用此審計(jì)方式時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)參與了政府投資項(xiàng)目從決策到竣工的全程審計(jì)監(jiān)督，它相對(duì)于傳統(tǒng)的事后竣工決算審計(jì)工作具有全面性。

2．創(chuàng)新性跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方式，它使審計(jì)工作告別傳統(tǒng)事后審計(jì)取證困難的尷尬局面，尤其能對(duì)項(xiàng)目決策的科學(xué)性、合理性進(jìn)行分析，有效地避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．多樣性全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不僅需要采用傳統(tǒng)的、通用的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），更需要借助分析法、系統(tǒng)論、論證法、評(píng)價(jià)法，有的甚至還要采用模糊綜合評(píng)判法等。