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篇1

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì) 作用

中圖分類號(hào)：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

投資審計(jì)不斷向前發(fā)展，投資項(xiàng)目審計(jì)的深度和力度不斷加大。目前，開展的投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是投資項(xiàng)目審計(jì)不斷深入發(fā)展的具體實(shí)踐體現(xiàn)。跟蹤審計(jì)改變了以往采用的事后進(jìn)行竣工決算審計(jì)的方式，從事前即開始介入審計(jì)，更加重視投資項(xiàng)目的建設(shè)過程審計(jì)。實(shí)踐證明，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，能夠?yàn)闃I(yè)主完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約業(yè)主資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運(yùn)用過程的經(jīng)濟(jì)性、有效性和成果性。同時(shí)，能促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟(jì)犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價(jià)師，下面就淺談一下在跟蹤審計(jì)工作中所取得的成果和經(jīng)驗(yàn)：

一、 發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤審計(jì)洞悉“貓膩”

隨著建設(shè)招投標(biāo)市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標(biāo)競爭中標(biāo)的工程下浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價(jià)控制的難度。

案例：琴湖片區(qū)動(dòng)遷安置房基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程（標(biāo)二）是由常熟市城市經(jīng)營投資有限公司（以下簡稱為“業(yè)主”）負(fù)責(zé)代建，該工程由常熟市市政建設(shè)有限責(zé)任公司中標(biāo)承建施工（以下簡稱為“總承包商”）。琴湖片區(qū)動(dòng)遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。

該工程合同采用固定綜合單價(jià)結(jié)算方式，合同中明確材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整辦法，具體調(diào)整參照文件蘇建價(jià)【2009】10號(hào)文（固定價(jià)格合同形式的建筑材料價(jià)格調(diào)整辦法）。

本工程開工日期為2009年11月15日。

現(xiàn)施工方提出兩項(xiàng)簽證，建設(shè)單位就簽證提出如下問題：

1、由于本工程地勢(shì)較低，實(shí)際室外地坪標(biāo)高遠(yuǎn)低于設(shè)計(jì)室外地坪標(biāo)高，且土質(zhì)較差，局部地區(qū)多為淤泥質(zhì)等，故正式開工后總承包商對(duì)施工現(xiàn)場施工區(qū)域內(nèi)的場地進(jìn)行了場地回填加高處理，并對(duì)施工區(qū)域內(nèi)存在的河道淤泥進(jìn)行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時(shí)便道以方便后續(xù)工程施工，長度為185米。針對(duì)上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請(qǐng)相應(yīng)增加的額外工程施工費(fèi)用。業(yè)主對(duì)于上述簽證內(nèi)容所產(chǎn)生的工程費(fèi)用是否全額計(jì)取，哪些屬于總承包合同中施工方應(yīng)承擔(dān)的部分，哪些屬于業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的部分產(chǎn)生了疑問。

2、在4#樓地下車庫實(shí)際施工過程中，土方開挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過程的順利進(jìn)行，經(jīng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進(jìn)行降水，并在四周采用直徑100毫米長度4米/根的木樁進(jìn)行基坑的圍護(hù)加固。對(duì)上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請(qǐng)相應(yīng)增加的額外工程施工費(fèi)用。業(yè)主對(duì)于上述簽證內(nèi)容所涉及到的施工措施工程費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)取產(chǎn)生了疑問。

二、堅(jiān)持原則，跟蹤審計(jì)全過程監(jiān)控

由于本工程采用跟蹤審計(jì)的方式進(jìn)行，我作為負(fù)責(zé)本工程跟蹤審計(jì)的造價(jià)工程師就上述問題提出了相關(guān)解決方案：

1、雖然根據(jù)甲乙雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同中明確規(guī)定 “在乙方施工進(jìn)場前由甲方負(fù)責(zé)完成三通一平工作”，但因?yàn)閷?shí)際施工現(xiàn)場地勢(shì)太低，距離實(shí)際設(shè)計(jì)室外標(biāo)高有較大落差，且遍布暗河小溝，業(yè)主未能完成填高場地并且平整使其具備開工要求。故現(xiàn)是由總承包商代業(yè)主完成前期的施工場地中的“三通一平”，使之具備開工條件，所以這筆增加的施工費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)，具體數(shù)量由監(jiān)理、設(shè)計(jì)提供的原場地標(biāo)高平均測算數(shù)據(jù)計(jì)算。

2、對(duì)于簽證1中的“為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長的施工臨時(shí)便道以方便后續(xù)工程施工”，則應(yīng)區(qū)別其是否完全屬于設(shè)計(jì)用地紅線之外部分。設(shè)計(jì)用地紅線以內(nèi)的區(qū)域所發(fā)生的措施費(fèi)用總承包商應(yīng)在投標(biāo)前根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計(jì)以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報(bào)價(jià)措施項(xiàng)目中一并考慮，中標(biāo)后相關(guān)項(xiàng)目施工輔助措施費(fèi)用應(yīng)為包干費(fèi)用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費(fèi)用。而紅線以外的區(qū)域應(yīng)該由業(yè)主負(fù)責(zé)，屬于之前提到的“需由業(yè)主提供完成的三通一平”的內(nèi)容，如業(yè)主無力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業(yè)主計(jì)取相應(yīng)費(fèi)用。

經(jīng)對(duì)比設(shè)計(jì)總平面圖及批文內(nèi)容，確認(rèn)紅線以內(nèi)道路長度50米，故總承包商可以向業(yè)主計(jì)取的施工便道長度實(shí)際應(yīng)為135米。

3、簽證2中已經(jīng)提到一般情況下作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的承包商應(yīng)該在招投標(biāo)階段根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計(jì)以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報(bào)價(jià)措施項(xiàng)目中對(duì)相關(guān)項(xiàng)目施工輔助措施費(fèi)用進(jìn)行考慮，中標(biāo)后該費(fèi)用應(yīng)為包干費(fèi)用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費(fèi)用。但在實(shí)際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)承包商也無法預(yù)見的“不可預(yù)見”情況，故此項(xiàng)增加的施工措施項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。經(jīng)專家論證的木樁基坑圍護(hù)方案，總承包商按木樁的購買費(fèi)用和打木樁的機(jī)械費(fèi)用總和進(jìn)行了簽證費(fèi)用的申報(bào)。由于木樁僅僅只在基坑開挖、基地澆筑階段起支護(hù)作用，時(shí)間較短，施工期結(jié)束后總承包商可拔除繼續(xù)用于其它圍護(hù)工程或其他用途，故按定額計(jì)取木樁的周轉(zhuǎn)消耗量應(yīng)更為合理。另外，在拔除木樁的過程中也會(huì)產(chǎn)生一筆機(jī)械費(fèi)用，所以木樁圍護(hù)費(fèi)用計(jì)取時(shí)應(yīng)按木樁的周轉(zhuǎn)消耗量及打、拔木樁時(shí)的機(jī)械費(fèi)用總和更為經(jīng)濟(jì)合理。

針對(duì)上述兩項(xiàng)簽證工程，說明前期施工過程中遇到的問題比較多，不是原有傳統(tǒng)的竣工審計(jì)能處理的，我向業(yè)主提供了專業(yè)、合理的咨詢意見答復(fù)，在確保工程進(jìn)度順利進(jìn)行，減少糾紛的同時(shí)也幫業(yè)主節(jié)省了工程施工費(fèi)用，達(dá)到了雙贏的目的。

三、變更落實(shí)，跟蹤審計(jì)功不可沒

通過跟蹤審計(jì)，有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計(jì)，可以對(duì)造價(jià)計(jì)價(jià)和管理進(jìn)行更好的控制，對(duì)監(jiān)理等其他有關(guān)部門對(duì)工程造成的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)改正和追究?！案檶徲?jì)”這種審計(jì)模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度。

篇2

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 研究成果 發(fā)展展望

一、引言

建設(shè)項(xiàng)目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實(shí)施跟蹤審計(jì)來規(guī)范工程建設(shè)、提高建設(shè)工程的績效。本文旨在梳理有關(guān)學(xué)者對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)基本內(nèi)涵、存在問題的研究，并提出對(duì)其發(fā)展的展望。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論研究成果

1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指采用跟蹤審計(jì)的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，具有促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性的作用的審計(jì)方式（曹慧明，2005）。

2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)概念要素

（1）審計(jì)目標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)國家重大的投資項(xiàng)目、重點(diǎn)民生建設(shè)工程等實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計(jì)人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)時(shí)間提前且次數(shù)增多、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲?jì)、審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)作用更大等特點(diǎn)（曹慧明，2005）。（3）審計(jì)作用：其具有遏制高估勢(shì)頭、防止腐敗滋生、提高審計(jì)的地位、提高審計(jì)人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計(jì)主體：跟蹤審計(jì)審計(jì)主體為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計(jì)工作的社會(huì)社會(huì)組織更多地介入跟蹤審計(jì)（蔡元來，1997）。（5）審計(jì)介入時(shí)間：國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)三個(gè)階段，審計(jì)人員可從這三個(gè)階段選擇合適的時(shí)間介入，開始審計(jì)工作（白日玲，2009）。（7）審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收交付階段三個(gè)階段，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每個(gè)階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)，確定不同的審計(jì)內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計(jì)方法：在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)主要有階段性跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)、同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)四種不同的方法，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)合理選擇審計(jì)方法（錢水祥，2009）。

4.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題及改進(jìn)方法

（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員易偏離審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)成本大；審計(jì)介入時(shí)間模糊；審計(jì)依據(jù)不足；審計(jì)人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計(jì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)和閑置；內(nèi)部審計(jì)資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。

（2）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)改進(jìn)方法

對(duì)跟蹤審計(jì)的職能做出科學(xué)定位；全面合理地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的價(jià)值；準(zhǔn)備把握介入審計(jì)的時(shí)間；合理確定審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；充分利用人力、財(cái)力資源；依法進(jìn)行審計(jì)（任延艷，2007）。合理安排審計(jì)間隔時(shí)間、提高被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)職能等以明確審計(jì)人員的定位；培養(yǎng)審計(jì)人才、利用社會(huì)審計(jì)資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計(jì)人員的工作成果；建立合理的付費(fèi)方式向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用（曹慧明，2009）。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前景展望

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是竣工結(jié)算審計(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督。

（1）相關(guān)法律法規(guī)的完善：國家應(yīng)提高對(duì)跟蹤審計(jì)的重視程度，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)注重對(duì)審計(jì)實(shí)踐過程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納總結(jié)。

（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)：在高校中開設(shè)與跟蹤審計(jì)相關(guān)課程；在公務(wù)員選拔時(shí)注重跟蹤審計(jì)能力的考核；在國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部定期培訓(xùn)。

（3）加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作：使得國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠合理選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)任務(wù)的完成；同時(shí)，也能合理地確定付費(fèi)方式，保證國家經(jīng)濟(jì)資源的合理利用。

（4）加大宣傳力度，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)：使得被審計(jì)單位支持審計(jì)人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實(shí)施，減輕審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)。

（5）健全審計(jì)成果考核制度：對(duì)審計(jì)成果的考核應(yīng)從多方面著手，不但對(duì)多指標(biāo)進(jìn)行量化考核，還可通過其為促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行考核等。

參考文獻(xiàn)：

[1]任延艷.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J].審計(jì)月刊，2007（01）：9-10；

[2]劉連華，趙宇穎，宋建波.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J].科技資訊，2007（26）：217；

[3]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問題研究[J].審計(jì)研究，2009（05）：45-50；

[4]畢秀玲.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問題探析[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011（01）：46-49；

[5]曹慧明.論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)[J].審計(jì)研究，2005（01）：53-57；

[6]蔡春，蔡利，朱榮.關(guān)于全面推進(jìn)我國績效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計(jì)研究，2011（04）：32-38；

篇3

關(guān)鍵詞：必要性 具體做法 水利工程 跟蹤審計(jì) 工程造價(jià)

中圖分類號(hào)：F239.63

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-159-02

工程造價(jià)管理與工程質(zhì)量、進(jìn)度管理是現(xiàn)代大型水利基建工程管理的三大核心問題。如何強(qiáng)化對(duì)工程造價(jià)的控制，一直是管理理論工作者研究的問題，也是廣大水利基建項(xiàng)目管理人員的目標(biāo)與追求。為了加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，一些地方政府部門如寧波市國資委制定了相關(guān)制度，要求預(yù)算造價(jià)超過5000萬元的國有基建項(xiàng)目必須引入跟蹤審計(jì)，為水利基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供了制度支持。本文以欽寸水庫跟蹤審計(jì)為例，簡要介紹跟蹤審計(jì)如何在大型水利基建中發(fā)揮相應(yīng)的作用。

一、引入跟蹤審計(jì)的內(nèi)在必要性

1.引進(jìn)跟蹤審計(jì)是基建管理的需要。欽寸水庫指揮部由寧波和新昌兩地股東抽調(diào)人員組建，水工專業(yè)尤其是在計(jì)劃財(cái)務(wù)部門中直接從事過水利基建財(cái)務(wù)管理的人員較少，大部分財(cái)務(wù)人員水利基建核算存在著專業(yè)知識(shí)不全面、不深入和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不足等缺陷。由于工程建設(shè)期較長，在建設(shè)過程中如出現(xiàn)核算深度不夠、科目設(shè)置不合理、成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)等問題，勢(shì)必影響以后的績效分析，甚至竣工決算的實(shí)施。因此，欽寸水庫指揮部通過公開招標(biāo)確定了項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)單位，并在招投標(biāo)過程中充分考慮跟蹤審計(jì)單位在水利建設(shè)中的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。

2.引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關(guān)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括對(duì)質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，但是在實(shí)際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進(jìn)度的控制上，對(duì)工程造價(jià)的控制主要采取宏觀管理辦法。而跟蹤審計(jì)主要以造價(jià)控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價(jià)審計(jì)打交道，對(duì)材料的市場行情比較熟悉，能夠?yàn)闃I(yè)主決策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計(jì)就能夠較好地彌補(bǔ)工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互為補(bǔ)充，共同為造價(jià)控制服務(wù)。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害甲方利益的行為時(shí)有發(fā)生。引進(jìn)跟蹤審計(jì)可以實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；甲方也可以增加一個(gè)意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，提高工程決策水平。

3.引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對(duì)工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。而引進(jìn)跟蹤審計(jì)則由于是一種全過程的審計(jì)，審計(jì)人員親自參與了整個(gè)建設(shè)過程，可以較好地解決信息不對(duì)稱對(duì)結(jié)算審計(jì)的影響，客觀公正地審定工程造價(jià)，幫助業(yè)主節(jié)省投資。

4.引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。在跟蹤審計(jì)合同期間，審計(jì)人員除了定期深入現(xiàn)場了解情況外，還必須隨時(shí)提供決策咨詢意見，施工單位、監(jiān)理公司和甲方管理人員的變更要求以及進(jìn)度款的支付也必須征求審計(jì)人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關(guān)參與各方互相牽制和監(jiān)督，權(quán)力的運(yùn)用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學(xué)化、合理化提供有力的保障，同時(shí)有利于加強(qiáng)建設(shè)工程中的廉政建設(shè)，防止有關(guān)人員犯錯(cuò)誤。

二、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體做法

1.要在內(nèi)部明確工程管理和審計(jì)工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用的平臺(tái)。跟蹤審計(jì)的引進(jìn)意味著在錯(cuò)綜復(fù)雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會(huì)打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調(diào)整。所以跟蹤審計(jì)的引進(jìn)從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設(shè)單位必須自上而下統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，為跟蹤審計(jì)的進(jìn)入和發(fā)揮應(yīng)有的作用創(chuàng)造必要的條件。必須明確跟蹤審計(jì)的管理職責(zé)與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計(jì)相適應(yīng)的基建財(cái)務(wù)管理辦法。

2.指定專門的部門和人員負(fù)責(zé)審計(jì)管理與協(xié)調(diào)工作。為了創(chuàng)造適宜跟蹤審計(jì)作用充分發(fā)揮的環(huán)境，應(yīng)將跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門，跟蹤審計(jì)單位由計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，監(jiān)理由工程部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)。通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機(jī)構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。

3.根據(jù)工程造價(jià)管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對(duì)性地確定跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容和方法。按照工程建設(shè)期間劃分，可以將跟蹤審計(jì)劃分為前期、中期和后期三個(gè)部分，相應(yīng)地確定每個(gè)部分審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計(jì)工作價(jià)值的階段。其實(shí)跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在工程預(yù)算審核、招標(biāo)評(píng)議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。對(duì)現(xiàn)場的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于造價(jià)審核和工作總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。

4.跟蹤審計(jì)目前取得的成效。目前欽寸水庫跟蹤審計(jì)完成定期跟蹤審計(jì)報(bào)告4份，分別對(duì)財(cái)務(wù)核算、資金管理、移民資金管理提出了審計(jì)意見，為規(guī)范和完善欽寸水庫財(cái)務(wù)管理提供了良好的審計(jì)咨詢服務(wù)；完成造價(jià)審核45期，核減約4%，有效地控制了工程造價(jià)。

三、跟蹤審計(jì)工作的體會(huì)與建議

為了更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，必須做好以下幾項(xiàng)工作。

1.統(tǒng)一思想是做好跟蹤審計(jì)的前提。業(yè)主方基建管理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須在跟蹤審計(jì)問題上達(dá)成一致意見，如果不能統(tǒng)一思想，不能主動(dòng)配合和支持審計(jì)工作，跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)就會(huì)成為一個(gè)幌子，甚至成為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個(gè)別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計(jì)的前提就是要整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)統(tǒng)一思想，自覺支持跟蹤審計(jì)工作。

2.正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于業(yè)主方的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到1+1>2的效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準(zhǔn)確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。業(yè)主方管理人員對(duì)跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理的一個(gè)重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各自充分發(fā)揮作用。

3.對(duì)跟蹤審計(jì)充分利用的同時(shí)必須要加強(qiáng)監(jiān)督。將專門的事業(yè)委托專門的機(jī)構(gòu)和人員去做，但決不是業(yè)主可以放任自流，必須加強(qiáng)監(jiān)督和協(xié)調(diào)。除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制委托風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)，最大風(fēng)險(xiǎn)在于審計(jì)人員有可能會(huì)因?yàn)榕c監(jiān)理、施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至合伙損害甲方利益。另外，目前跟蹤審計(jì)工作還不規(guī)范，并沒有一個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)范圍和內(nèi)容以及服務(wù)方式都不明確，跟蹤審計(jì)能否滿足甲方的需要，很大程度上取決業(yè)主方管理人員的意志、管理思路和協(xié)調(diào)能力。

4.有的業(yè)主方管理人員不能正確處理咨詢與決策的關(guān)系，不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，指望將所有的工作都委托給監(jiān)理或者審計(jì)人員，這其實(shí)是一種逃避決策的行為。在基建實(shí)際中，由于監(jiān)理偏重于工藝，審計(jì)偏重于造價(jià)，設(shè)計(jì)偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統(tǒng)一是正常的，必須由業(yè)主方進(jìn)行決策和協(xié)調(diào)。如果有關(guān)委托單位的正確意見得不到支持，必然會(huì)挫傷其工作積極性，從而放棄委托責(zé)任，最終損害業(yè)主方利益。因此業(yè)主方必須在參照和統(tǒng)籌各方意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。

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篇4

本文通過對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)政策情況跟蹤審計(jì)方面的問題進(jìn)行分析，對(duì)于各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展的落實(shí)政策情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)主要對(duì)于國家的資金、項(xiàng)目、政策方面的實(shí)施，屬于一種全新的審計(jì)方法，目前仍處于初級(jí)階段，本文提出一些政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的對(duì)策，期望能更好的落實(shí)跟蹤審計(jì)政策措施。

關(guān)鍵詞:

項(xiàng)目;政策落實(shí);審計(jì)建議

一、導(dǎo)言

近年來，各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策的落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，起到一些效果。但同時(shí)也在審計(jì)過程中遇到一些困難，就需要認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策，以便于保證審計(jì)在服務(wù)國家治理中所起到的基石作用。從宏觀角度來說，審計(jì)工作能更好的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，促進(jìn)改革，結(jié)構(gòu)的調(diào)整，民生優(yōu)惠政策更好的落實(shí)到位，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、運(yùn)行以及轉(zhuǎn)型升級(jí)，更好的提升審計(jì)的職能，使得審計(jì)的內(nèi)涵更加豐富。

二、開展政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義和特點(diǎn)

(一)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的意義

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)可以更好的保證國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營，跟蹤審計(jì)是更好的監(jiān)督責(zé)任人對(duì)職責(zé)的履行情況，通過跟蹤審計(jì)的實(shí)施，更好的保證落實(shí)建筑跟蹤審計(jì)政策，更好的推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)力、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路具有重要意義。在整個(gè)政策措施實(shí)施的過程中，跟蹤審計(jì)都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實(shí)施和運(yùn)行。所以，政策落實(shí)的跟蹤審計(jì)推進(jìn)政策的落實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也更好的保證政府建設(shè)審計(jì)方法的實(shí)現(xiàn)。

(二)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)有:首先具有時(shí)效性。跟蹤審計(jì)必須在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)社會(huì)焦點(diǎn)以及熱點(diǎn)來進(jìn)行關(guān)注，對(duì)政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題和不足之處及時(shí)作出反應(yīng)，準(zhǔn)確的找到解決方法，防止問題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計(jì)落實(shí)監(jiān)督事前、事中政策措施的實(shí)施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計(jì)的作用。再次具有針對(duì)性。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、政策關(guān)注、政策實(shí)施的可能性等方面的風(fēng)險(xiǎn)問題提出建議。

三、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)存在的問題

(一)政策措施落實(shí)審計(jì)制度不夠規(guī)范

政策措施的落實(shí)跟蹤審計(jì)屬于一個(gè)全新的審計(jì)形式，目前并沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)規(guī)定有所明確。開展政策措施落實(shí)情況審計(jì)缺乏相關(guān)的操作指南、指導(dǎo)意見等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無法保證其有效性以及權(quán)威性。同時(shí)，國家政策措施落實(shí)審計(jì)開展的時(shí)候，審計(jì)制度和當(dāng)下跟蹤審計(jì)實(shí)際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實(shí)是當(dāng)務(wù)之急。

(二)跟蹤審計(jì)監(jiān)督與管理缺乏實(shí)效性

因?yàn)檎叽胧┞鋵?shí)跟蹤審計(jì)進(jìn)行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門并沒有深刻的認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實(shí)效性以及準(zhǔn)確性方面的約束是相當(dāng)缺乏的。許多跟蹤審計(jì)工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，因?yàn)檎叽胧└檶徲?jì)會(huì)對(duì)一些部門的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生所影響。

(三)審計(jì)力量不適應(yīng)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)工作的開展對(duì)審計(jì)人員的要求有財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)的技術(shù)，以及相關(guān)專業(yè)知識(shí)面的廣度，同時(shí)還應(yīng)該掌握政策動(dòng)向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型人才，不能夠熟練應(yīng)用審計(jì)調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計(jì)人員不足，任務(wù)繁重，沒有系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的開展具有一定的挑戰(zhàn)性。

(四)審計(jì)對(duì)象、范圍更加廣泛

常規(guī)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象很明確，往往是某一個(gè)具體的單位、部門及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);而政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的審計(jì)對(duì)象比較抽象，不限于具體的某個(gè)單位，而是與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策相關(guān)的所有單位或部門。

四、政策措施跟蹤審計(jì)措施

(一)統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學(xué)性

對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、周期長、人員不足等問題要采用科學(xué)有效的方法進(jìn)行解決。一是節(jié)能的方法。對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、標(biāo)準(zhǔn)口徑、審計(jì)報(bào)告以及對(duì)外公布幾項(xiàng)原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計(jì)和人力資源，業(yè)務(wù)科室分界線有效打破。對(duì)審計(jì)人員專業(yè)的特長以及時(shí)期不同的審計(jì)工作的偏重點(diǎn)、混合編組、合理搭配審計(jì)人員，這樣便于高效科學(xué)完成。二是復(fù)合式方法。將實(shí)施方案中政策措施跟蹤審計(jì)中的事項(xiàng)合理的編入正在進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案中，與保障性住房跟蹤審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計(jì)力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員，更好的實(shí)現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計(jì)，更好的保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。四是探索建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，采集整理審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，為科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。

(二)完善法規(guī)體系

對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范以及制度，更好的對(duì)跟蹤審計(jì)程序以及行為進(jìn)行規(guī)范細(xì)化，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善。二是要不斷學(xué)習(xí)，借鑒國外政策審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出一些和我國國情政策落實(shí)跟蹤審計(jì)更符合的制度體系。三是積極的推動(dòng)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，法規(guī)制度的建設(shè)，在法律體系審計(jì)過程中，要更加明確部門政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實(shí)跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行。

(三)抓準(zhǔn)審計(jì)時(shí)機(jī)

政策落實(shí)跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)績效審計(jì)模式，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)的資源以及審計(jì)的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法介入恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間點(diǎn)。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須充分的了解政策背景以及實(shí)施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時(shí)間間隔為多少。對(duì)政策實(shí)施周期不夠長的政策項(xiàng)目，應(yīng)該重點(diǎn)控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計(jì)。根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)以及自身力量，按季度劃分階段，應(yīng)該分階段，分時(shí)期，分步驟展開審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)該把握政策執(zhí)行階段特點(diǎn)的不同，以不同程度關(guān)注，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容對(duì)審計(jì)介入深度更合理的定位。

(四)采取多種審計(jì)方式，督促審計(jì)整改，確保跟蹤審計(jì)成效

在審計(jì)過程中，既要對(duì)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等進(jìn)行審查，也要深入部門、單位、企業(yè)和項(xiàng)目，可以通過召開座談會(huì)、實(shí)地走訪等多種審計(jì)方式來更深入的了解情況，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體可行的整改意見，并督促有關(guān)部門及時(shí)整改落實(shí)。具體整改情況，要在下一季度審計(jì)報(bào)告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實(shí)“督查員”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”作用。

(五)強(qiáng)化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問效

跟蹤審計(jì)監(jiān)督問責(zé)對(duì)各部門的整改采取有效的監(jiān)督問責(zé)，從而取得了審計(jì)成果。首先，整改時(shí)間的確定，按時(shí)積極的整改督促各部門。其次，對(duì)各部門進(jìn)行監(jiān)督的過程中，對(duì)整改情況報(bào)告予以提供，抓住問題突出部門的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和責(zé)任主體，讓其明白自己的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。最后，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政策審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行公告力度的宣告，更好的提升社會(huì)公眾政策受益群體關(guān)注政策的積極性，適當(dāng)通報(bào)執(zhí)行不力的人員以及部門，追責(zé)問責(zé)，更好的維護(hù)審計(jì)權(quán)威性以及嚴(yán)肅性，更好的發(fā)揮審計(jì)作用。

五、結(jié)束語

在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)該堅(jiān)持“結(jié)合審計(jì)”的方法，加大對(duì)項(xiàng)目力度的整合，有效的利用資源。更好的因地制宜，與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮審計(jì)跟蹤作用，政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)方法的創(chuàng)新，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其意義是非常大的。

參考文獻(xiàn):

［1］陳塵肇．關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相關(guān)政策執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督的思考［J］．審計(jì)研究，2011(4):14－18．

篇5

目前，大部分固定資產(chǎn)投資的跟蹤審計(jì)均是以審計(jì)情況通報(bào)的形式將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題向相關(guān)被審計(jì)單位進(jìn)行及時(shí)通報(bào)，努力將所有問題消滅在萌芽狀態(tài)，不出現(xiàn)某些小問題的進(jìn)一步擴(kuò)大，尤其是極力倡導(dǎo)投資跟蹤審計(jì)的早期介入，普遍認(rèn)為越早介入則會(huì)產(chǎn)生越好的審計(jì)效果。然而，由于固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)有些模糊，甚至地方政府為追求經(jīng)濟(jì)增長而出現(xiàn)的行政干預(yù)等原因，往往會(huì)導(dǎo)致投資跟蹤審計(jì)的成果難以得到有效體現(xiàn)。

2加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)的對(duì)策探討

2.1完善固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)監(jiān)督制度，依法履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與社會(huì)的不斷進(jìn)步，國家對(duì)于審計(jì)工作的重視程度逐漸提高，審計(jì)工作尤其是固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)工作開展的好壞在一定程度上影響到國家的戰(zhàn)略計(jì)劃的制定與推行。跟蹤審計(jì)就是通過對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中工程建設(shè)情況的審計(jì)跟進(jìn)來完善項(xiàng)目的相關(guān)管理機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理、工程施工、監(jiān)理及資金使用等工作進(jìn)行特定的審查監(jiān)督，進(jìn)而督促相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施按照國家的規(guī)章制度執(zhí)行，加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)，首先要依法履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能，并健全相應(yīng)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督制度來保證職能的有效執(zhí)行和實(shí)施。特別是地方政府要制定相應(yīng)制度，建立各部門協(xié)調(diào)配合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能。基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作需要站在公開、公正、公平的平臺(tái)立場上來進(jìn)行，從而起到宏觀調(diào)控的作用。

2.2建立多元化的跟蹤審計(jì)模式，分階段開展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)工作項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、建設(shè)類型、建設(shè)周期以及項(xiàng)目建設(shè)要求和目標(biāo)具有多樣性，這些項(xiàng)目建設(shè)要素在一定程度上都會(huì)影響到項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，針對(duì)不同建設(shè)項(xiàng)目存在一定差異性的狀況，必然需要建立多元化的跟蹤審計(jì)模式，以便于有效地適應(yīng)不同建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的需求。同時(shí)，多元化的跟蹤審計(jì)模式以及分階段開展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)工作，有效地貫穿于項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作的全過程，可以在很大程度上保證固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)工作的持續(xù)性與連貫性，同時(shí)有利于跟蹤審計(jì)工作與項(xiàng)目建設(shè)保持同步，依照國家有關(guān)審計(jì)工作的政策和法規(guī)，準(zhǔn)確及時(shí)地對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資進(jìn)行科學(xué)的審查。

篇6

關(guān)鍵字：工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在問題解決措施

中圖分類號(hào)：E271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

在工程項(xiàng)目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計(jì)是確保其有效運(yùn)行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點(diǎn)，因此說在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計(jì)的方法，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項(xiàng)目的順利完成。在應(yīng)用跟蹤審計(jì)方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對(duì)這些問題和解決措施進(jìn)行分析。

一 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中存在的問題

工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，有效應(yīng)用這一機(jī)制，能夠提升工程項(xiàng)目資金的使用效率，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，并且有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一方法有著較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，但是在實(shí)際應(yīng)用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，缺乏較強(qiáng)的審計(jì)力度。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過程的監(jiān)督和控制，這個(gè)過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環(huán)節(jié)和專業(yè)也較多，需要具有較強(qiáng)專業(yè)技能水平的人參與完成。但是從當(dāng)前的情況來看，無論是從審計(jì)部門本身來說，還是從建設(shè)單位以及地方政府來講，對(duì)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)工作的投入力度不夠，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的人員有限，審計(jì)力量明顯跟不上工程建設(shè)的需要，因此存在著較為突出的矛盾。

其次，缺乏系統(tǒng)完善的跟蹤審計(jì)制度。從目前的情況看，我國工程項(xiàng)目的審計(jì)工作基本上是事后具體方面的靜態(tài)審計(jì)，這樣就不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)過程中存在的問題，而跟蹤審計(jì)則是動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式，是一種新型的能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方式，由于其形式新，當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)人員不能夠?qū)ζ渥龀鼋y(tǒng)一且準(zhǔn)確的判斷，所以在應(yīng)用的過程中就缺乏系統(tǒng)的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標(biāo)法》、《建筑法》等相關(guān)法律法規(guī)，也出臺(tái)了一系列建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則，但是在具體應(yīng)用的過程中缺乏針對(duì)性，也沒有制度的支撐，很難發(fā)揮起作用。

最后，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中存在一些細(xì)節(jié)性的問題。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，動(dòng)態(tài)性較強(qiáng)，并且涉及的專業(yè)較多，其中必然會(huì)存在著一些審計(jì)者忽視的細(xì)節(jié)問題。例如審計(jì)人員在實(shí)地取證和記錄方面不夠積極。審計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中會(huì)一時(shí)改正不過來，忽視了時(shí)間概念，缺乏了積極性和主動(dòng)性，施工過程中使用定額之外的新技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員不能夠詳細(xì)的計(jì)算出人工、材料以及機(jī)械等因素的成本，也不能夠根據(jù)工程的需求補(bǔ)充好必要的資金，這樣將會(huì)影響到工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。再如，審計(jì)人員在定額使用方面缺乏靈活性。當(dāng)前情況下，審計(jì)人員在開展工作的過程中不能夠根據(jù)具體的問題靈活使用定額，對(duì)于類似于精裝修這樣的項(xiàng)目，在審計(jì)的過程中需要采取不一樣的定額，而審計(jì)者忽視了這一問題，進(jìn)而影響了審計(jì)工作的正常運(yùn)行。

二 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中問題的解決措施

跟蹤審計(jì)工作的有序開展，對(duì)于推動(dòng)工程項(xiàng)目的順利施工起到了關(guān)鍵性的作用，同時(shí)也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的各種問題。實(shí)際審計(jì)的過程中存在著一定的問題，上文中對(duì)這些問題進(jìn)行了分析論述，下面本文就結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)具體的解決措施進(jìn)行討論。

首先，要強(qiáng)化審計(jì)力度，科學(xué)安排審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)工作具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，且其設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，在這種情況下，必須要強(qiáng)化審計(jì)力度，并提升設(shè)計(jì)者的綜合素質(zhì)，合理安排工作，才能夠推動(dòng)這一工作的順利進(jìn)行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計(jì)工作貫穿到工程項(xiàng)目施工的全過程中。審計(jì)部門需要擴(kuò)大自身影響，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)作用；建設(shè)部門則需要進(jìn)行全過程的服務(wù)，通過和審計(jì)部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調(diào)節(jié)作用，及時(shí)的解決審計(jì)過程中的問題，并要對(duì)整點(diǎn)的工程強(qiáng)化審計(jì)力度，并增加審計(jì)資金的投入，提升審計(jì)工作的整體力量。

其次，建立完善的跟蹤審計(jì)制度體系。科學(xué)完善的跟蹤審計(jì)制度能夠更好的推動(dòng)工程項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施，為此，審計(jì)人員在開展工作的過程中需要結(jié)合地區(qū)實(shí)際和工程項(xiàng)目的施工特點(diǎn)建立起完善的跟蹤審計(jì)體系。如相關(guān)人員可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶攸c(diǎn)，確定好跟蹤審計(jì)的綜合目標(biāo)，并對(duì)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間、方案準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)意見以及竣工決算報(bào)告出具相應(yīng)的規(guī)程，并明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，以確保整個(gè)跟蹤審計(jì)過程在執(zhí)行過程中能夠有制度體系的支撐。

在具體開展審計(jì)工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計(jì)向協(xié)調(diào)的管理舉措，并注重審計(jì)的可行性和科學(xué)性，提升跟蹤審計(jì)的效率。具體來講，需要科學(xué)的把握好跟蹤審計(jì)工作的介入點(diǎn)和切入點(diǎn)，在制定跟蹤審計(jì)方案的過程中需要以工程項(xiàng)目的建設(shè)周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計(jì)工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵。除此之外，要強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作的階段性，根據(jù)項(xiàng)目的施工重點(diǎn)和難點(diǎn)制定不同的審計(jì)方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計(jì)。

為了更好的實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的作用，還需要逐步完善事前預(yù)防、事中控制和事后解決的跟蹤審計(jì)體系，合理整個(gè)資源，科學(xué)安排審計(jì)工作。如在事前預(yù)防階段，需要確定好項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人，并配置專業(yè)的審計(jì)人員，制定明確的審計(jì)方案，同時(shí)需要和各相關(guān)部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一核心開展有效的跟蹤審計(jì)工作。如在招投標(biāo)階段，需要審查工程量清單并且要參與標(biāo)底答疑工作，并審查招標(biāo)文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗(yàn)收記錄，并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計(jì)人員結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)揮審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的作用，合理解決各種存在的問題。

最后，解決好跟蹤審計(jì)過程中的細(xì)節(jié)性問題。細(xì)節(jié)決定成敗這是不變的真理，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作來講，同樣不能夠忽視細(xì)節(jié)問題。上文中一定從多個(gè)方面對(duì)這些存在的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了分析，下面本文就提出幾點(diǎn)解決措施。第一，要提升審計(jì)工作者的積極性和主動(dòng)性。傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制制約了審計(jì)人員積極性主動(dòng)性的發(fā)揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關(guān)部門則需要制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分的調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員的工作積極性，增強(qiáng)其時(shí)間觀念，打破傳統(tǒng)的審計(jì)模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計(jì)人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的提升將會(huì)更有利于跟蹤審計(jì)工作的開展，及時(shí)的解決工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，為此，相關(guān)部門需要積極的為審計(jì)人員創(chuàng)建實(shí)踐環(huán)境，增長實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第三，審計(jì)人員需要根據(jù)具體的情況靈活的應(yīng)用定額，準(zhǔn)確合理的反映出定額中的各種問題。這些細(xì)節(jié)問題的改進(jìn)是提升跟蹤審計(jì)效果不可忽視的問題。

結(jié)束語：跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代化的審計(jì)方式，在工程項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。本文就以跟蹤審計(jì)問題為中心，對(duì)其實(shí)施過程中存在的問題和解決措施進(jìn)行了詳細(xì)的論述，以便為今后的跟蹤審計(jì)工作提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 張洪利 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題及對(duì)策 價(jià)值工程，2012年第23期

[3] 朱雷鳴 工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題與對(duì)策 城市建設(shè)理論研究，2012年第2期

篇7

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；實(shí)踐研究

一、跟蹤審計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀

縱觀我國政府審計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)，無論是早期的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還是近期的建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)，基本審計(jì)方式都以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心停留在合法合規(guī)性方面，盡管取得了一定的成果，但審計(jì)價(jià)值并沒有完全得到實(shí)現(xiàn)。事后審計(jì)對(duì)象往往是既成事實(shí)的建設(shè)項(xiàng)目，很難進(jìn)行事先的預(yù)防和控制，反饋的信息也嚴(yán)重滯后，審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。由于事后審計(jì)無法深入現(xiàn)場核實(shí)與確認(rèn)審計(jì)信息，尤其是隱蔽工程的真?zhèn)?，如果信息失真可能?huì)導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)論失偏，不僅影響了審計(jì)有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至存在巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

20世紀(jì)90年代后期，跟蹤審計(jì)的出現(xiàn)在一定程度上解決了事后審計(jì)的上述弊端。隨著國家審計(jì)的不斷前進(jìn)發(fā)展，政府投資項(xiàng)目審計(jì)開始著眼于能夠“未雨綢繆”的跟蹤審計(jì)，審計(jì)介入項(xiàng)目的時(shí)間點(diǎn)也逐步前移，從事后審計(jì)慢慢向事中審計(jì)，甚至是事前審計(jì)過渡。尤其是“5.12”汶川地震之后，審計(jì)署調(diào)集全國的審計(jì)力量對(duì)災(zāi)后重建工作進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，開啟了一個(gè)全新的審計(jì)模式。在此之前只有奧運(yùn)會(huì)工程、三峽建設(shè)工程、西氣東送工程等中央特大投資項(xiàng)目采取過這種方式。汶川地震災(zāi)后重建跟蹤審計(jì)充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的“免疫系統(tǒng)”功能，發(fā)現(xiàn)和處理在災(zāi)后重建過程中一些制度障礙或管理不規(guī)范等問題，促進(jìn)其很快得到解決，推動(dòng)災(zāi)后重建工作的順利進(jìn)行。作為一種“非常規(guī)”的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)的這些應(yīng)用，為其進(jìn)一步發(fā)展總結(jié)積累了大量經(jīng)驗(yàn)。

2011年7月，審計(jì)署了《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》），制定了今后一段時(shí)期的審計(jì)工作指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)，強(qiáng)調(diào)要充分發(fā)揮審計(jì)在推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中的建設(shè)性作用。其別強(qiáng)調(diào)要繼續(xù)積極開展關(guān)系國家利益和社會(huì)公共利益的重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，督促相關(guān)單位加強(qiáng)資金和項(xiàng)目管理，完善法律、法規(guī)和制度，提高投資效益，推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)深化投資體制改革。

跟蹤審計(jì)作為近幾年才出現(xiàn)的新的審計(jì)方式，在理論研究中，普遍對(duì)跟蹤審計(jì)的作用和重要性給予了認(rèn)可，但在理論探討、實(shí)踐應(yīng)用、評(píng)價(jià)體系、管理模式等方面尚存在諸多空白，對(duì)跟蹤審計(jì)模式仍眾說紛紜，在實(shí)踐中也有很多不同的做法，沒有形成清晰的、公認(rèn)的、具有指導(dǎo)性的操作模式。如何面對(duì)著當(dāng)前蓬勃發(fā)展的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)需求，構(gòu)建一個(gè)具有中國特色的政府跟蹤審計(jì)模式已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)無法回避的一個(gè)重要問題。

二、開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的程序和方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，包括項(xiàng)目可行性研究、投資估算、項(xiàng)目決策階段，設(shè)計(jì)階段，招投標(biāo)階段，施工階段與竣工結(jié)算階段。開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證建設(shè)項(xiàng)目高效、優(yōu)質(zhì)、有序地進(jìn)行。因此，在開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，必須采取科學(xué)有效的程序和方法。

（一）合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)政府年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

此外，審計(jì)機(jī)關(guān)可以把跟蹤審計(jì)項(xiàng)目作為投資審計(jì)深化的一個(gè)點(diǎn)，通過跟蹤審計(jì)，全過程地了解和及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前工程建設(shè)過程中可能出現(xiàn)或是已經(jīng)出現(xiàn)的問題，針對(duì)一些典型性的問題，延伸到其他建設(shè)項(xiàng)目中，進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，進(jìn)而從宏觀層面提出建設(shè)性的意見和建議，起到以點(diǎn)帶面的作用。

（二）因事而異，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方式

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式，按跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)，可分為全程介入法、適時(shí)介入法和重點(diǎn)介入法。

1.全程介入法

全程介入法是對(duì)建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)模式，即對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。目前，人們?cè)诶碚撎接懼校岬降母檶徲?jì)大多是指這種模式。全程介入法是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，涉及審計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、工程施工技術(shù)知識(shí)、工程概預(yù)算知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)及相關(guān)法律知識(shí)等。

2.適時(shí)介入法

適時(shí)介入法是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的適當(dāng)時(shí)段跟蹤審計(jì)介入的一種審計(jì)模式。采用適時(shí)介入法要選好介入點(diǎn)，抓住工程建設(shè)活動(dòng)的重要過程。

跟蹤審計(jì)作為一種績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間：是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入，是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項(xiàng)目情況的不同選擇的方式也就不同。在當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，采用適時(shí)介入法，大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對(duì)工程施工過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

3.重點(diǎn)介入法

重點(diǎn)介入法是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)審計(jì)的一種審計(jì)模式。在進(jìn)行施工過程跟蹤審計(jì)時(shí)，只選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容。對(duì)于其他工程內(nèi)容及其管理活動(dòng)，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計(jì)也可根據(jù)審計(jì)資源情況和審計(jì)便利條件，不定時(shí)地進(jìn)行抽查。

采用重點(diǎn)介入法，審計(jì)部門要充分了解、分析工程建設(shè)的全貌，找出可能出問題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。應(yīng)特別關(guān)注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重點(diǎn)。重點(diǎn)介入法是一種離散的跟蹤審計(jì)方法，需要縝密地規(guī)劃和組織及相關(guān)方的配合。

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，在工程建設(shè)活動(dòng)過程中增加了工作量。協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)方與工程建設(shè)活動(dòng)各方的關(guān)系問題，是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的的前提。這不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)模式在具體應(yīng)用中，要根據(jù)具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。綜合分析，全程介入法跟蹤審計(jì)應(yīng)用于投資大、規(guī)模大、影響大的建設(shè)工程項(xiàng)目為宜；適時(shí)介入法和重點(diǎn)介入法對(duì)中小型建設(shè)工程、改建和擴(kuò)建工程具有較好的實(shí)用性；適時(shí)介入法再輔之以重點(diǎn)介入法，例如采用適時(shí)介入法從工程施工開始介入跟蹤審計(jì)，在施工前期的過程中確定一個(gè)或幾個(gè)審計(jì)關(guān)注的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)介入法的內(nèi)容，然后綜合加以實(shí)施，能達(dá)到較好的審計(jì)效果，在目前可以廣泛采用。

（三）采取多樣的審計(jì)組織方式

由于跟蹤審計(jì)的執(zhí)行具有明顯的市場化特征，這就意味著其組織方式選擇是多樣化的，這也是由審計(jì)需求的多樣化與審計(jì)資源的有限性所決定的。在人員的配備上，多行業(yè)、多專業(yè)人員的配備是當(dāng)前大多數(shù)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所要求的，而這種要求與專業(yè)審計(jì)人員的短缺常常使審計(jì)機(jī)關(guān)陷入兩難境地。這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)必然去尋求市場的幫助。根據(jù)審計(jì)外部項(xiàng)目的特點(diǎn)、外部環(huán)境的變化及審計(jì)機(jī)關(guān)自身的資源情況，跟蹤審計(jì)組織方式可靈活選擇：在部分專業(yè)人員短缺的情況下，外聘專業(yè)人員是不錯(cuò)的選擇；在人員緊張、項(xiàng)目負(fù)擔(dān)過重的情況下，可以根據(jù)項(xiàng)目的重要性情況，選擇委托或是外包方式；在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)條件出現(xiàn)變化的情況下，部分項(xiàng)目外包也是可以采用的?？傊?，靈活多變的審計(jì)組織方式是實(shí)踐的必然要求。

（四）明確范圍，突出重點(diǎn)，抓住跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)的范圍應(yīng)包含從項(xiàng)目建設(shè)前的方案論證到竣工驗(yàn)收建成后發(fā)揮效益的全過程。但從目前現(xiàn)實(shí)情況看，一般將跟蹤審計(jì)的范圍確定為從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工交付較為可行，重大項(xiàng)目可增加項(xiàng)目竣工后的效益評(píng)價(jià)內(nèi)容。

1.以工程資金為主線，把好財(cái)務(wù)審核關(guān)。以資金為主線，關(guān)注建設(shè)資金的籌集和走向，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目建設(shè)資金使用核算的合規(guī)性、項(xiàng)目資金撥付的及時(shí)性、各項(xiàng)資金管理內(nèi)控制度的完善性，關(guān)注超標(biāo)準(zhǔn)支付、截留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用項(xiàng)目資金的問題。

2.以現(xiàn)場審核為手段，把好五大審計(jì)關(guān)。

一是概（預(yù)）算審計(jì)關(guān)。主要是對(duì)項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況和調(diào)整概算的合理、合規(guī)、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。以防止政府項(xiàng)目超規(guī)模、超投資、超標(biāo)準(zhǔn)問題的發(fā)生。近年來，很多市政府項(xiàng)目已逐步推行“代建制”，跟蹤審計(jì)中重點(diǎn)對(duì)代建單位概算控制措施，控制程序和手續(xù)進(jìn)行審計(jì)，較好地履行了跟蹤審計(jì)的事中監(jiān)督職能。

二是招投標(biāo)審計(jì)關(guān)。重點(diǎn)審計(jì)招投標(biāo)程序是否規(guī)范，招標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)辦法是否規(guī)范合理，招標(biāo)咨詢機(jī)構(gòu)是否符合資質(zhì)要求，編標(biāo)單位是否存在質(zhì)量問題，并關(guān)注是否存在不招標(biāo)或不規(guī)范招標(biāo)的問題。

三是工程合同審計(jì)關(guān)。主要包括合同條款制定和合同履行情況兩部分的審計(jì)。一方面防止因合同內(nèi)容或表述有誤或遺漏造成國家建設(shè)資金的損失浪費(fèi)；另一方面對(duì)擅自違背合同約定，執(zhí)行合同發(fā)生偏差和不到位的問題及時(shí)糾正。同時(shí)要求建設(shè)單位在合同上明確國家審計(jì)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果權(quán)威地位，使跟蹤審計(jì)成為整個(gè)建設(shè)過程中必不可缺的控制環(huán)節(jié)。

四是隱蔽工程和變更簽證審計(jì)關(guān)。跟蹤審計(jì)要隨時(shí)了解和掌握隱蔽工程施工情況，參加隱蔽工程驗(yàn)收，做好影像記錄等現(xiàn)場取證。要明確建設(shè)單位完善變更簽證的申報(bào)程序，報(bào)送提出變更的原因和依據(jù)，派員參加涉及變更的工程例會(huì)，在掌握實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，分析原因，分清責(zé)任，做好記錄，對(duì)不合理的變更提出審計(jì)意見和建議，出具審計(jì)意見單，為竣工決算審計(jì)做好準(zhǔn)備。

五是材料采購審計(jì)關(guān)。審計(jì)小組應(yīng)對(duì)大宗材料的詢價(jià)、定價(jià)及進(jìn)場材料質(zhì)量進(jìn)行跟蹤了解，抽樣檢查，對(duì)材料設(shè)備的招投標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，選擇重點(diǎn)，采取多種辦法進(jìn)行充分的市場詢價(jià)，向建設(shè)單位提出審計(jì)建議。

3.以規(guī)范管理為目標(biāo)，抓參建單位嚴(yán)格履職。跟蹤審計(jì)深入工地現(xiàn)場，能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，提出針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)建議，促進(jìn)職能部門加強(qiáng)制度化管理。審計(jì)中應(yīng)將監(jiān)督項(xiàng)目各參建單位的職責(zé)履行情況作為重點(diǎn)之一。著力解決建設(shè)管理不到位、專業(yè)崗位力量不足、目標(biāo)形同虛設(shè)的問題。在具體項(xiàng)目跟蹤中重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)理單位是否按要求配備專業(yè)工程師、前期勘察是否按規(guī)定聘請(qǐng)監(jiān)理等問題，確保跟蹤審計(jì)取得實(shí)效。

三、開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)處理好各種關(guān)系

1.正確處理好與建設(shè)單位的關(guān)系。跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員頻繁進(jìn)入工地現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，客觀上造成有的建設(shè)單位對(duì)審計(jì)的依賴，甚至提出過多的純服務(wù)性工作，使審計(jì)人員很被動(dòng)，容易偏離監(jiān)督者的定位，而進(jìn)入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利制衡機(jī)制就會(huì)缺失。為此必須和建設(shè)單位明確跟蹤審計(jì)的職能范圍，界限要清晰，執(zhí)行要嚴(yán)格。審計(jì)人員也要準(zhǔn)確把握監(jiān)督與服務(wù)，監(jiān)督與管理的關(guān)系，在行使職權(quán)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人員管理方面充分體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。

篇8

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；方法；對(duì)策

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行控制和管理過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，能夠?qū)?xiàng)目資金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中，重點(diǎn)工作主要放在項(xiàng)目完工之后的結(jié)算審計(jì)與決算審計(jì)上，這些審計(jì)內(nèi)容僅是項(xiàng)目完工之后的靜態(tài)審計(jì)，在項(xiàng)目進(jìn)行中沒有實(shí)際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行事前審計(jì)、全程監(jiān)督，開展對(duì)于項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)于資金控制以及對(duì)反腐防貪的良好約束作用。本文對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義與優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義和優(yōu)勢(shì)

（一）全過程跟蹤審計(jì)的意義

將項(xiàng)目的建設(shè)過程劃分為若干個(gè)階段，在各階段均安排審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行控制，幫助被審計(jì)的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，促使建設(shè)項(xiàng)目能夠安全有效的進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最高建設(shè)效益的目的。就石油項(xiàng)目而言，對(duì)石油存儲(chǔ)設(shè)備的建設(shè)及時(shí)做好跟蹤審計(jì)管理工作，保證項(xiàng)目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對(duì)行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.審計(jì)的動(dòng)態(tài)化

相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)在項(xiàng)目目標(biāo)完成后再對(duì)工程進(jìn)行一次總結(jié)性的結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)能夠分段、分內(nèi)容的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。一方面，減輕傳統(tǒng)審計(jì)工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項(xiàng)目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯(cuò)率；使審計(jì)工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計(jì)在對(duì)某階段成果進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以理清該階段對(duì)前后階段的影響關(guān)系，通過動(dòng)態(tài)的審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計(jì)過程更細(xì)致

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細(xì)節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實(shí)際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員在項(xiàng)目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對(duì)階段項(xiàng)目進(jìn)行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目的各階段有效信息，將審計(jì)過程處理得更加細(xì)致。

3.提高工效以及審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)在對(duì)每個(gè)項(xiàng)目階段進(jìn)行處理時(shí)，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計(jì)算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費(fèi)的時(shí)間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)使得審計(jì)工作在隨項(xiàng)目進(jìn)行過程中能夠均勻分散的進(jìn)行，加快了審核的速度和力度，提高了整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目在全過程跟蹤審計(jì)過程中遇到的問題

（一）審計(jì)深度難以把握

進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的基本目標(biāo)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的管理機(jī)制進(jìn)行完善。為達(dá)到這些目標(biāo)，需要審計(jì)作為項(xiàng)目的一部分隨著項(xiàng)目的進(jìn)行而進(jìn)行，全程參與項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計(jì)人員不從事對(duì)項(xiàng)目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時(shí)溝通、反映情況，但并不直接干涉項(xiàng)目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來，審計(jì)職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項(xiàng)目的平衡性。

（二）跟蹤審計(jì)缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計(jì)在我國的實(shí)行情況而言，還處于萌芽階段，需要進(jìn)行更多的探索和研究。跟蹤審計(jì)的方法目前僅能在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)實(shí)行，沒有嚴(yán)格的政府審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，沒有相應(yīng)的機(jī)制制度進(jìn)行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中各部門難以理解跟蹤審計(jì)的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作將很難展開，在項(xiàng)目中起到的作用也會(huì)大打折扣。所以，跟蹤審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對(duì)內(nèi)管理需要國家出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)外建設(shè)需要各個(gè)單位的積極配合。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位沒有認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要意義

跟蹤審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來的審計(jì)方式，大多項(xiàng)目單位對(duì)其沒有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)和了解，往往簡單地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是對(duì)施工過程中的工程款進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

（四）沒有相關(guān)條款進(jìn)行約束改善

作為一種近年興起的新式審計(jì)方式，全過程跟蹤審計(jì)的工作人員較傳統(tǒng)審計(jì)方式所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行約束，將會(huì)導(dǎo)致很多法律責(zé)任無人承擔(dān)。我國的法律僅僅對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)中投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對(duì)跟蹤審計(jì)尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目單位對(duì)于跟蹤審計(jì)的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)無法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)效率的幾點(diǎn)建議

（一）保證審計(jì)目標(biāo)不偏離原定計(jì)劃

在全過程跟蹤審計(jì)過程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程中的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對(duì)其他崗位的工作進(jìn)行管理。

2. 理解審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中價(jià)值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對(duì)工程建設(shè)的獨(dú)立性。

3. 努力幫助項(xiàng)目工程提高其質(zhì)量，同時(shí)依據(jù)造價(jià)管理的要求，幫助項(xiàng)目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。

4. 加強(qiáng)自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運(yùn)行。

5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實(shí)踐能力，對(duì)業(yè)務(wù)的知識(shí)面積極進(jìn)行拓展，了解最新的審計(jì)方法和手段，提升對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)能力，保證審計(jì)的順利進(jìn)行。

（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

就審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，積極督促建設(shè)單位對(duì)相關(guān)預(yù)算、進(jìn)度、程序進(jìn)行公開，采取透明化管理，保證審計(jì)過程的有效性，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理與控制。對(duì)于外部環(huán)境而言，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)取得上級(jí)部門的支持與協(xié)助，能夠在上級(jí)部門的組織下對(duì)其他部門展開工作，使得各個(gè)部門都能理解并認(rèn)同審計(jì)工作的意義，積極配合審計(jì)工作的進(jìn)行。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)明確審計(jì)工作范圍

建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，應(yīng)該配合招標(biāo)公司開展工作，對(duì)所委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計(jì)的工作內(nèi)容。在與審計(jì)單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在合同中詳細(xì)列出跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項(xiàng)目階段工程的審批文件（項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖審核等文件）是否齊全，檢查整個(gè)投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計(jì)單位與該建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計(jì)工作在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中能正常高效運(yùn)行，制定相關(guān)的法律條款對(duì)其進(jìn)行約束和管理十分重要。跟蹤審計(jì)這一模式是對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)的一項(xiàng)重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計(jì)法律制度后，跟蹤審計(jì)能夠?yàn)轫?xiàng)目提供更好，更完善的服務(wù)。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計(jì)工作能高效有序地開展，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)作，也讓跟蹤審計(jì)工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語

在石油建設(shè)項(xiàng)目中，通過全過程跟蹤審計(jì)，能夠很有效地對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行控制和約束，同時(shí)維護(hù)工程的合法權(quán)益，完善項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞，提高項(xiàng)目投資效益。但由于跟蹤審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項(xiàng)目施工中各部門的理解和積極配合、為審計(jì)過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計(jì)人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計(jì)正常運(yùn)行，幫助建設(shè)項(xiàng)目達(dá)成最高的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇9

關(guān)鍵詞：工程；跟蹤審計(jì)；思考

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）03-0174-01

1 軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.1 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)效益

傳統(tǒng)的事后審計(jì)把審計(jì)置于建設(shè)項(xiàng)目之外，把工程建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督割裂開來，審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)基本項(xiàng)目分離。控制論的觀點(diǎn)指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的周期一般都比較長，內(nèi)容比較復(fù)雜，事后審計(jì)無異于讓審計(jì)人員遠(yuǎn)離工程建設(shè)的過程，延長了反饋的回路，增加了審計(jì)人員了解工程建設(shè)過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發(fā)現(xiàn)。跟蹤審計(jì)把軍隊(duì)審計(jì)監(jiān)督融入到軍隊(duì)工程建設(shè)的整個(gè)系統(tǒng)，把審計(jì)監(jiān)督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發(fā)生時(shí)就能夠發(fā)現(xiàn)問題并要求被審計(jì)單位進(jìn)行糾正，縮短了反饋時(shí)間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態(tài)，避免造成更大的損失，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效益。

1.2 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)地位

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式下，軍隊(duì)審計(jì)部門一般是在建設(shè)項(xiàng)目基本完工后進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)際上是軍隊(duì)審計(jì)部門在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位，使得審計(jì)后成效不大。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，軍隊(duì)審計(jì)部門融入到建設(shè)項(xiàng)目的全過程，使審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施均能實(shí)施及時(shí)有效的監(jiān)督，審計(jì)部門從幕后走向了前臺(tái)，不僅解決了審計(jì)缺位問題，同時(shí)由于取得較好的審計(jì)效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊(duì)審計(jì)部門的地位。

1.3 有利于降低軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

采用軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，更直觀地了解物資、設(shè)備進(jìn)出以及建設(shè)施工的具體過程，同時(shí)對(duì)工程變更、工程價(jià)款撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，使軍隊(duì)審計(jì)能夠?qū)嵤┯行Ц采w，從而為有效監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，避免了審計(jì)人員因不了解工程施工的實(shí)際情況而帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 當(dāng)前軍隊(duì)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)中存在的不足

2.1 審計(jì)力量不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的需求

當(dāng)前，制約軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)突出問題是審計(jì)力量的不足。相對(duì)于國家機(jī)關(guān)8萬多人的人員編制，軍隊(duì)審計(jì)人員的編制偏少。目前，軍隊(duì)審計(jì)人員編制只有698人，而具有工程審計(jì)背景的審計(jì)人員更少，軍隊(duì)審計(jì)人員除了要完成工程審計(jì)任務(wù)外，還要完成繁重的事業(yè)審計(jì)任務(wù)。在保障部隊(duì)?wèi)?zhàn)備訓(xùn)練生活設(shè)施建設(shè)力度加大的情況下，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)力量明顯不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的要求。同時(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)軍隊(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價(jià)方面的知識(shí)，還要具有項(xiàng)目管理、招投標(biāo)、工期管理、法律以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力。

2.2 跟蹤審計(jì)定位不明晰

跟蹤審計(jì)并沒有改變軍隊(duì)審計(jì)的本質(zhì)，軍隊(duì)審計(jì)依然是獨(dú)立性的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是具有重要政治意義、軍事意義和經(jīng)濟(jì)意義的特殊保障。但是，在實(shí)際的跟蹤審計(jì)過程中，由于審計(jì)跟蹤審計(jì)周期較長，審計(jì)環(huán)節(jié)較多，審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，很容易使軍隊(duì)審計(jì)人員偏離原有的審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，參與到工程建設(shè)的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)工作時(shí)，要求審計(jì)人員參與到招投標(biāo)過程中，這在間接上使審計(jì)人員參與到項(xiàng)目管理中去，破壞了軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，使軍隊(duì)審計(jì)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)定位不明。

2.3 跟蹤審計(jì)法規(guī)制度不健全

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。作為新的審計(jì)模式，在軍隊(duì)建設(shè)領(lǐng)域尚處于探索階段，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，這需要相關(guān)的法律法規(guī)、政策、準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。目前，無論是國家層面還是軍隊(duì)層面，對(duì)于跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)都比較滯后，沒有出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，準(zhǔn)則規(guī)范，跟蹤審計(jì)的依據(jù)不足。同時(shí)，由于受限于審計(jì)管轄權(quán)限的制約，軍隊(duì)審計(jì)部門對(duì)地方施工單位沒有審計(jì)的權(quán)限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮。

3 完善軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

3.1 有效整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)由于審計(jì)周期長，審計(jì)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的任務(wù)更重，工作量更大，需要審計(jì)部門投入更多的審計(jì)資源。目前，由于軍隊(duì)審計(jì)部門編制有限，而精通工程審計(jì)的人員則更少。在審計(jì)力量有限的情況下，要有效整合審計(jì)資源，以提高跟蹤審計(jì)效率。一方面要充分利用各種審計(jì)力量?？梢猿浞掷密婈?duì)審計(jì)事務(wù)所對(duì)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，同時(shí)對(duì)于沒有保密性要求的軍隊(duì)非戰(zhàn)備工程，可以適當(dāng)探索利用社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)更加具有效率。二是要提高審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)，使審計(jì)人員不僅熟知工程造價(jià)方面的知識(shí)，更要熟練運(yùn)用項(xiàng)目管理、法律方面的知識(shí)以及具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。

篇10

【關(guān)鍵詞】 高校； 跟蹤審計(jì)； 現(xiàn)代審計(jì)

伴隨我國科教興國戰(zhàn)略的全面深化落實(shí)，教育在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的優(yōu)先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標(biāo)的落實(shí)使得教育特別是高等教育事業(yè)和高校辦學(xué)規(guī)模得到了快速發(fā)展和持續(xù)增長，高校固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大是實(shí)現(xiàn)辦學(xué)條件改善和辦學(xué)實(shí)力提升的有效動(dòng)因，教育領(lǐng)域特別是高?？刂乒こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是在這樣一種大背景下廣泛開展和實(shí)施的必然選擇，這對(duì)控制國家公共財(cái)政資金投資成本，有效提高建設(shè)項(xiàng)目資金使用效率，確保工程質(zhì)量發(fā)揮著不可替代的重要作用。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的本質(zhì)和特征

全過程跟蹤審計(jì)本質(zhì)是一種對(duì)過程的有效控制行為。具體而言，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理過程和結(jié)果所實(shí)施的全程、動(dòng)態(tài)、有效的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，目的在于主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，切實(shí)提升建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管效率。

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為一種提前介入的實(shí)時(shí)審計(jì)，是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過程所開展的同步審計(jì)，其特征表現(xiàn)如下：

（一）參與性與過程性

參與性是指作為有別于施工方、項(xiàng)目管理方的第三者，全程介入并參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，履行監(jiān)督和服務(wù)的職能，工作目標(biāo)定位在監(jiān)督、咨詢和建議上，不從事施工、監(jiān)理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與建設(shè)項(xiàng)目單位取得聯(lián)系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對(duì)話。過程性不是強(qiáng)調(diào)對(duì)“結(jié)果”進(jìn)行的審計(jì)，而是對(duì)各階段審計(jì)事項(xiàng)過程開展的審計(jì)，進(jìn)而延伸為對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程開展的審計(jì)。全過程審計(jì)并不是全面審計(jì)或全部審計(jì)。

（二）動(dòng)態(tài)性與時(shí)效性

過程跟蹤審計(jì)有別于對(duì)結(jié)果的事后靜態(tài)審計(jì)，跟蹤審計(jì)的核心問題就在于動(dòng)態(tài)與過程的實(shí)時(shí)跟蹤。它將事前、事中與事后審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來，有效避免了“結(jié)果”審計(jì)的滯后性。高時(shí)效性表現(xiàn)為減少時(shí)耗，提高工效，跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后審計(jì)前移，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出投資、管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，隨時(shí)幫助糾正偏差，有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其目標(biāo)就是將發(fā)生在萌芽狀態(tài)的問題及時(shí)予以清除。

（三）主動(dòng)性與超前性

主動(dòng)性是指建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)在不同的項(xiàng)目進(jìn)行階段均處于持續(xù)不斷的主動(dòng)監(jiān)控狀態(tài)。如從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)給予監(jiān)控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預(yù)防了投資損失的發(fā)生。通過提前介入審計(jì)過程，減少了事后審計(jì)隱性的漏洞，促進(jìn)了規(guī)范管理，提高了工程質(zhì)量；項(xiàng)目實(shí)施過程中的監(jiān)控主要是針對(duì)可能或者將來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)予以監(jiān)控，進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施。超前性主要指全過程跟蹤審計(jì)作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的重要形式。跟蹤審計(jì)方式在監(jiān)督項(xiàng)目審計(jì)工作中的運(yùn)行對(duì)積極發(fā)揮審計(jì)免疫功能、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量具有不可替代的作用。跟蹤審計(jì)的主動(dòng)性和超前性關(guān)鍵體現(xiàn)在有效和積極應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化方面，而不斷變化的環(huán)境要求是確立跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮主動(dòng)性、超前性、預(yù)防性特征的最好展現(xiàn)。審計(jì)關(guān)口前移突破了事后審計(jì)的滯后性，使建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題消滅在萌芽狀態(tài)。

二、開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的成效體現(xiàn)

（一）有效控制、節(jié)約投資成本，促進(jìn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的取得

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的設(shè)計(jì)關(guān)口前移設(shè)置在立項(xiàng)決策、工程設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)，而這一階段特別是論證立項(xiàng)后的工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，是施工技術(shù)、市場經(jīng)濟(jì)行為和造價(jià)有機(jī)結(jié)合的動(dòng)態(tài)過程，工程設(shè)計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)密、全面程度并結(jié)合市場實(shí)際定價(jià)的前置調(diào)研，是使工程造價(jià)有效控制、工程質(zhì)量有效提高的根本因素，也是招投標(biāo)環(huán)節(jié)順利開展的基礎(chǔ)。伴隨施工階段對(duì)設(shè)計(jì)變更的嚴(yán)格控制，不僅工程設(shè)計(jì)、進(jìn)度、造價(jià)與概（預(yù)）算的匹配得到切實(shí)保障，也為最終真實(shí)合理的工程造價(jià)結(jié)算提供了前提和條件，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的取得也不僅體現(xiàn)在“審減金額”等顯性經(jīng)濟(jì)效益方面，更體現(xiàn)在質(zhì)詢、審簽服務(wù)所提供和帶來的隱性經(jīng)濟(jì)效益上，即這部分隱性的經(jīng)濟(jì)效益，具體效益數(shù)據(jù)并未在結(jié)算和決算審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來。

（二）加強(qiáng)工程質(zhì)量的監(jiān)控，提高項(xiàng)目投資績效

全過程跟蹤審計(jì)實(shí)際上是一種綜合性審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)（如工程造價(jià)審計(jì)）、效率性審計(jì)（如工期和進(jìn)度審計(jì)）和效果性審計(jì)（如工程管理審計(jì)、投資效益審計(jì)）三位一體審計(jì)的融合，實(shí)現(xiàn)了投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制的審計(jì)目標(biāo)。其中，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要體現(xiàn)了對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)控；效率性和效果性審計(jì)則主要體現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目投資績效的促進(jìn)和提高。

（三）促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制工程領(lǐng)域的腐敗行為

審計(jì)作為第三方，以“超脫”者的監(jiān)督角色定位，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，能有效幫助建設(shè)單位加強(qiáng)管理，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞建設(shè)項(xiàng)目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計(jì)由于提前介入到建設(shè)項(xiàng)目的相應(yīng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，形成了全過程、全方位的監(jiān)督制約機(jī)制，相對(duì)于事后監(jiān)督而言，能更好地發(fā)揮積極有效的預(yù)防腐敗的作用。工程現(xiàn)場管理的簽證、資料搜集的及時(shí)、齊備等工作得到有效的保障和規(guī)范，即由于跟蹤審計(jì)的介入，建設(shè)項(xiàng)目的施工、監(jiān)理、財(cái)務(wù)和項(xiàng)目管理均得到了切實(shí)強(qiáng)化，有效促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理，從根源上遏制了工程領(lǐng)域的腐敗行為。

（四）優(yōu)化設(shè)計(jì)方案、實(shí)現(xiàn)投資決策科學(xué)化

投資決策的科學(xué)化和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化實(shí)施和運(yùn)行，是完成目標(biāo)控制任務(wù)的條件和保障。因此，對(duì)投資決策和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)工作，能夠從根本上實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的目標(biāo)。而對(duì)投資決策和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)，也體現(xiàn)了由傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)“問題的事后揭示”向現(xiàn)代審計(jì)“警示預(yù)防和服務(wù)促進(jìn)”的功能轉(zhuǎn)化。通過前置加強(qiáng)權(quán)利使用過程的監(jiān)督，有效減少違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生的機(jī)會(huì)和空間，根源上切實(shí)降低違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生的概率，使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)涵，在全過程跟蹤審計(jì)工作中得以升華、延伸和拓展。

（五）提高審計(jì)信息反饋效率，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

提高信息反饋的效果，關(guān)鍵在于縮短信息反饋回路，及時(shí)反饋可能的、形成潛在問題的審計(jì)監(jiān)督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準(zhǔn)確、充分地利用，從而發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)“預(yù)警和防范”的作用，這正是建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特征和本質(zhì)所在。其目的也在于有效降低建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，為提高公共財(cái)政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。

三、進(jìn)一步提升全過程跟蹤審計(jì)成效的拓展路徑

（一）強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)的程序化、制度化與規(guī)范化建設(shè)

全過程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言在程序、內(nèi)容和方法上都發(fā)生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，科學(xué)合理地統(tǒng)一選擇和確定審計(jì)跟蹤介入環(huán)節(jié)和重點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)介入建設(shè)工程項(xiàng)目管理的程度，形成一套有效完整的建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指導(dǎo)程序和規(guī)范，是今后有效開展工作、提升和發(fā)揮審計(jì)功能的必然選擇，從而為審計(jì)人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導(dǎo)意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協(xié)調(diào)運(yùn)作，這是全過程跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化軌道上的必然體現(xiàn)。

（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)

跟蹤審計(jì)需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德，創(chuàng)造和諧愉快的工作氛圍。同時(shí)，發(fā)揮和調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力，切實(shí)推動(dòng)陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是要取得上級(jí)部門的支持，二是要取得有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的理解和配合。

全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)的范圍，需要與之相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)的提升才能確保達(dá)到理想的審計(jì)效果。就技術(shù)手段而言，做好開展和實(shí)施審計(jì)信息化的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作、充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計(jì)軟件以提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)人員自身素質(zhì)的提升表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是加強(qiáng)和更新知識(shí)儲(chǔ)備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進(jìn)人才和橫向聯(lián)合，完善優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能結(jié)構(gòu)。

（三）切實(shí)貫穿“預(yù)防、服務(wù)、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代審計(jì)理念

全過程跟蹤審計(jì)是將最終造價(jià)結(jié)果涉及到的相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為事前決策與設(shè)計(jì)、事前造價(jià)咨詢和過程造價(jià)控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過程的管理，防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，跟蹤審計(jì)所體現(xiàn)的過程性、預(yù)防性、及時(shí)性的特點(diǎn)，再次證明全過程跟蹤審計(jì)不僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而且還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和績效審計(jì)，有效克服了管理的滯后性，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范和事中控制。

傳統(tǒng)審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而全過程跟蹤審計(jì)由于實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督職能向現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能并重的轉(zhuǎn)變，從而將查錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)提升為以控制項(xiàng)目造價(jià)、提高項(xiàng)目質(zhì)量為核心的投資效益服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和價(jià)值增加的綜合性審計(jì)目標(biāo)上來。

全過程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種創(chuàng)新，在工作實(shí)踐中已日益彰顯出了它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，因此，加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和工作研究，進(jìn)而不斷完善和提高全過程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量，以更好地為高校建設(shè)和改革發(fā)展服務(wù)，提高公共財(cái)政資金的投資績效。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.