長(zhǎng)期建造合同確認(rèn)與計(jì)量的常用方法，主要有完工百分比法和完成合同法兩種。按照完工百分比法，企業(yè)需要根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期收益；而在完成合同法下，平時(shí)只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，直到整個(gè)工程完成后，才將全部成本與全部收入進(jìn)行配比，確認(rèn)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的損益。

企業(yè)采用完工百分比法對(duì)長(zhǎng)期建造合同進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：合同總收入能可靠地計(jì)量。如工程合同采取招投標(biāo)方式取得，事先已經(jīng)固定下來(lái)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如合同的履行具有較強(qiáng)的法律約束和強(qiáng)制力，也就是說(shuō)，工程完工后能夠順利地收到相應(yīng)的工程款；或者是與當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)簽約，承建一項(xiàng)市政工程，收回工程款也有較高的保障；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

如果某項(xiàng)工程同時(shí)符合上述條件，那么，建造合同的結(jié)果就能夠可靠地估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用；如果某項(xiàng)工程不能符合上述條件或其中之一時(shí)，就應(yīng)當(dāng)采用完成合同法。例如，某高層建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)結(jié)束后，取得建造合同的企業(yè)在打地樁時(shí)，發(fā)現(xiàn)該建筑所選地基屬沉積地形，地基成本難以確定，那么，也只有采用完工合同法來(lái)核算該工程的收入與費(fèi)用了。

采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期建造合同的成功關(guān)鍵是恰當(dāng)、合理地確定合同完工進(jìn)度。

我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于完工百分比的確定規(guī)定了三種方法：

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；已完合同工作的測(cè)量。

內(nèi)容摘要：長(zhǎng)期建造合同的交易需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成。在此期間，由于客觀因素的變化，其收入和費(fèi)用具有很大的不確定性，因此，承包商應(yīng)合理地確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期建造合同，關(guān)鍵在于合理把握與建造合同相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度并及時(shí)加以確認(rèn)；選擇正確的計(jì)量方法。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期建造合同確認(rèn)計(jì)量方法

對(duì)于承包商而言，長(zhǎng)期建造合同是一種特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從工程開始到最后完工結(jié)算，一個(gè)完整的交易需要較長(zhǎng)時(shí)間。在整個(gè)交易過(guò)程中，由于市場(chǎng)客觀環(huán)境的復(fù)雜多變，交易雙方的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也在不斷地發(fā)生變化。因此，合理確認(rèn)與計(jì)量同長(zhǎng)期建造合同相關(guān)的收入與費(fèi)用，對(duì)于正確估價(jià)企業(yè)在執(zhí)行長(zhǎng)期建造合同過(guò)程中所取得的報(bào)酬和所承擔(dān)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要意義。

長(zhǎng)期建造合同確認(rèn)與計(jì)量的常用方法，主要有完工百分比法和完成合同法兩種。按照完工百分比法，企業(yè)需要根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期收益；而在完成合同法下，平時(shí)只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，直到整個(gè)工程完成后，才將全部成本與全部收入進(jìn)行配比，確認(rèn)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的損益。

企業(yè)采用完工百分比法對(duì)長(zhǎng)期建造合同進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：合同總收入能可靠地計(jì)量。如工程合同采取招投標(biāo)方式取得，事先已經(jīng)固定下來(lái)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如合同的履行具有較強(qiáng)的法律約束和強(qiáng)制力，也就是說(shuō)，工程完工后能夠順利地收到相應(yīng)的工程款；或者是與當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)簽約，承建一項(xiàng)市政工程，收回工程款也有較高的保障；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

如果某項(xiàng)工程同時(shí)符合上述條件，那么，建造合同的結(jié)果就能夠可靠地估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用；如果某項(xiàng)工程不能符合上述條件或其中之一時(shí)，就應(yīng)當(dāng)采用完成合同法。例如，某高層建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)結(jié)束后，取得建造合同的企業(yè)在打地樁時(shí)，發(fā)現(xiàn)該建筑所選地基屬沉積地形，地基成本難以確定，那么，也只有采用完工合同法來(lái)核算該工程的收入與費(fèi)用了。

隨著建造師執(zhí)業(yè)制度的全面實(shí)施，我省建造師隊(duì)伍不斷壯大，為提高工程項(xiàng)目管理水平、保證工程質(zhì)量和安全以及建設(shè)工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，做出了積極貢獻(xiàn)。但是，目前在建造師注冊(cè)、執(zhí)業(yè)等方面仍然存在著無(wú)序流動(dòng)、履責(zé)不力等突出問(wèn)題，影響了建筑業(yè)的健康發(fā)展。為維護(hù)建筑市場(chǎng)秩序，規(guī)范注冊(cè)建造師的執(zhí)業(yè)行為，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)建造師管理工作提出如下意見：

一、加強(qiáng)建造師注冊(cè)管理

1、擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的注冊(cè)建造師在建設(shè)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收或移交項(xiàng)目手續(xù)辦結(jié)前，除本意見第9條規(guī)定的情形外，不得變更注冊(cè)至另一企業(yè)。

2、建造師變更注冊(cè)、注銷注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提供與原聘用企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的有效證明材料，變更注冊(cè)的還應(yīng)提供與新聘用企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同及業(yè)績(jī)信用手冊(cè)等在崗有效證明材料。

3、聘用企業(yè)與注冊(cè)建造師解除勞動(dòng)合同關(guān)系后，無(wú)故不辦理注銷注冊(cè)或變更注冊(cè)的，注冊(cè)建造師可向省建設(shè)主管部門申請(qǐng)注銷注冊(cè)證書和執(zhí)業(yè)印章，建設(shè)主管部門經(jīng)向原聘用企業(yè)核實(shí)，聘用企業(yè)在7日內(nèi)沒(méi)有提供書面反對(duì)意見和相關(guān)證明材料的，應(yīng)予辦理注銷注冊(cè)或變更注冊(cè)。

4、建造師初始注冊(cè)執(zhí)業(yè)滿一年后，方可變更注冊(cè)，并應(yīng)提前一個(gè)月向受聘企業(yè)提出；建造師變更注冊(cè)后一年內(nèi)不得再次變更注冊(cè)。聘用企業(yè)經(jīng)營(yíng)中止、破產(chǎn)、解散的，聘用企業(yè)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或被吊銷、撤回資質(zhì)證書的，聘用企業(yè)改制、重組、合并、分立、更名的，不受以上規(guī)定限制。

【摘要】FIDIC于2008年9月在加拿大魁北克省舉行的2008年會(huì)期間推出被國(guó)際工程界冠之為“金皮書”的DBO合同（ConditionsofContractforDesign,BuildandOperateProjects(FirstEdition,2008),DBO模式立即成為國(guó)際工程界關(guān)注熱點(diǎn)。設(shè)計(jì)-建造-運(yùn)行是一種國(guó)際通行并十分成熟的項(xiàng)目建設(shè)模式，不僅在工程市場(chǎng)領(lǐng)域運(yùn)用，而且在許多其他領(lǐng)域中得到應(yīng)用（DBO是支撐污水處理服務(wù)專業(yè)化的典型模式，在國(guó)際污水處理領(lǐng)域有廣泛應(yīng)用，但是在國(guó)內(nèi)污水領(lǐng)域應(yīng)用卻很少），在世界各地，DBO有許多成功案例，而在中國(guó)的DBO項(xiàng)目卻寥寥無(wú)幾，主要原因在于政府對(duì)DBO模式不了解，業(yè)主及承包商對(duì)這種模式也不熟悉。筆者根據(jù)最新材料對(duì)DBO合同進(jìn)行介紹，希望能夠引起政府相關(guān)部門的重視，推進(jìn)DBO模式在中國(guó)及湖北特別是在武漢城市圈的應(yīng)用。

【關(guān)鍵字】FIDIC合同；DBO；設(shè)計(jì)-建造-運(yùn)行

一、菲迪克彩虹系列添新成員

FIDIC的合同文本（彩虹系列）是在長(zhǎng)期國(guó)際工程實(shí)踐中形成、發(fā)展起來(lái)的最佳實(shí)踐的結(jié)晶。自80年代中期FIDIC合同文本引入我國(guó)后，對(duì)我國(guó)工程體制發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，我國(guó)工程體制的建立是按照FIDIC的模式建立起來(lái)的。在國(guó)際上，F(xiàn)IDIC文本的應(yīng)用也越來(lái)越廣，F(xiàn)IDIC合同文件被國(guó)際工程界奉為國(guó)際承包工程的“圣經(jīng)”。

繼紅皮書、黃皮書、白皮書后，F(xiàn)IDIC與2008年9月加拿大魁北克省舉行年會(huì)上推出了金皮書——《設(shè)計(jì)—施工—運(yùn)營(yíng)合同條件》(DBOContract)，“FIDIC彩虹系列”現(xiàn)又增添新成員。

FIDIC新版DBO合同翻譯工作現(xiàn)正在由中咨協(xié)會(huì)組織專家翻譯，中英文對(duì)照版即將推出。現(xiàn)在到中英文對(duì)照版的推出還有一段時(shí)間，筆者現(xiàn)根據(jù)相關(guān)資料對(duì)DBO合同進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，供對(duì)DBO合同感興趣的人士參考，并希望能夠引起政府相關(guān)部門的重視，推進(jìn)DBO模式在湖北特別是在武漢城市圈的應(yīng)用

一、概述

（一）船舶抵押制度的歷史發(fā)展

船舶抵押制度，源自古代的冒險(xiǎn)借貸，是當(dāng)時(shí)的航海經(jīng)營(yíng)人的一種特殊籌款方式，后來(lái)隨著科學(xué)的發(fā)展和航海技術(shù)的進(jìn)步，海損事故減少，航海不再是一項(xiàng)冒險(xiǎn)事業(yè)，冒險(xiǎn)借貸也失去了存在的基礎(chǔ)，然而在新的社會(huì)條件下，航海事業(yè)的發(fā)展與航海經(jīng)營(yíng)人資金不足的矛盾依然存在，甚至更加突出。一方面，航海經(jīng)營(yíng)人為了擴(kuò)大再生產(chǎn)需要大量的資金投入，不僅要對(duì)現(xiàn)有的船只進(jìn)行檢測(cè)、保養(yǎng)，更需要建造新的船舶投入運(yùn)營(yíng)；另一方面，金融機(jī)構(gòu)為了賺取利潤(rùn)也需要尋找投資市場(chǎng)，如何使得金融機(jī)構(gòu)能夠放心的把錢借給航海經(jīng)營(yíng)者，成為擺在立法者面前的一道難題，于是有人想到了抵押和質(zhì)押。

依據(jù)大陸法系有關(guān)抵押和質(zhì)押的傳統(tǒng)理論，抵押指對(duì)于債務(wù)人或第三人不轉(zhuǎn)移占有而供擔(dān)保的不動(dòng)產(chǎn)，抵押權(quán)人得就其賣得價(jià)金優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，可見能夠成立抵押的兩個(gè)條件是：（1）抵押權(quán)人以債務(wù)人或第三人提供的不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物；（2）不轉(zhuǎn)移所有權(quán)人對(duì)抵押標(biāo)的物的占有。質(zhì)押，成立質(zhì)權(quán)，而質(zhì)權(quán)又有權(quán)利質(zhì)權(quán)和動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)之分，動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)者，指為擔(dān)保債權(quán)，占有由債務(wù)人或第三人轉(zhuǎn)移的動(dòng)產(chǎn)，并得就賣得價(jià)金優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，相應(yīng)的動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)以動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，移轉(zhuǎn)標(biāo)的物的占有為特征。所謂不動(dòng)產(chǎn)，指土地及其定著物,或指性質(zhì)上不能移動(dòng)其位置或非經(jīng)破壞、變更則不能移動(dòng)其位置的物；動(dòng)產(chǎn)則指不動(dòng)產(chǎn)之外的物。

由此看來(lái)，船舶應(yīng)屬于動(dòng)產(chǎn)一類，其結(jié)果是，如果船舶所有人需要融通資金，以其船舶作為債務(wù)擔(dān)保，必然失去對(duì)船舶的占有，不能為船舶之用益，魚與熊掌不可兼得，無(wú)法達(dá)到融通資金的目的；而金融機(jī)構(gòu)，作為一個(gè)非船舶經(jīng)營(yíng)者，不僅不能為船舶之用益，反而徒增保管的成本費(fèi)用，浪費(fèi)時(shí)間和精力，如此，對(duì)雙方均屬不利，對(duì)于整個(gè)社會(huì)的整體利益，亦屬有損。有鑒于此，海運(yùn)先進(jìn)的國(guó)家，紛紛仿照不動(dòng)產(chǎn)抵押制度，使船舶的抵押權(quán)人，借著船舶登記制度，代替對(duì)船舶的實(shí)際占有；而船舶所有人得以繼續(xù)利用其船舶，達(dá)到融通資金之目的；使得資金借貸人（金融機(jī)構(gòu)）則有船舶擔(dān)保其債權(quán)，同時(shí)無(wú)須另負(fù)保管船舶的責(zé)任，應(yīng)該說(shuō)是兩全其美。由此，船舶抵押制度，成為了海商法上特有的制度，作為民法的特別法予以適用。發(fā)展到今天，為了鼓勵(lì)航運(yùn)和發(fā)展造船業(yè)，使得當(dāng)事人可以獲得造船所需的資金的貸款，甚至“建造中的船舶”通過(guò)各國(guó)的特別立法也能成為船舶抵押權(quán)的標(biāo)地物這也成為當(dāng)今國(guó)際上十分流行的做法。

（二）建造中的船舶作為船舶抵押權(quán)標(biāo)的的合法性

經(jīng)過(guò)一年的新農(nóng)村建造，我鄉(xiāng)作為新農(nóng)村建造州級(jí)示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)，在市黨委、人大、政府的大力支持下，做了大量的工作，取得了一定的成績(jī)，更重要的是全鄉(xiāng)黨員干部以及群眾對(duì)中央提出的推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建造有了更進(jìn)一步的理解和認(rèn)識(shí)，堅(jiān)定了我們所要承擔(dān)的歷史責(zé)任。現(xiàn)將我鄉(xiāng)新農(nóng)村建造工作開展情況做以下簡(jiǎn)樸報(bào)告：

一、新農(nóng)村建造整體工作近期開展情況

今年，我鄉(xiāng)在做好河谷綜合整治和其他工作的同時(shí)，加強(qiáng)了對(duì)各村新農(nóng)村建造的指導(dǎo)和治理。以“生產(chǎn)發(fā)展、生活寬裕、鄉(xiāng)風(fēng)文明、村容整潔、治理民主”二十字目標(biāo)為指導(dǎo)，針對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施薄弱、農(nóng)牧民穩(wěn)步增收困難、農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展滯后等問(wèn)題進(jìn)行探討，結(jié)合各村實(shí)際，研究確定了各村新農(nóng)村建造項(xiàng)目77個(gè)，綜合建造項(xiàng)目31個(gè)，其中，生產(chǎn)發(fā)展建造項(xiàng)目12個(gè)，生活寬裕建造項(xiàng)目5個(gè)，鄉(xiāng)風(fēng)文明建造項(xiàng)目5個(gè)，村容整潔建造項(xiàng)目6個(gè)，民主治理建造項(xiàng)目3個(gè)，并按照計(jì)劃，逐步付諸實(shí)施。目前開工或完成的項(xiàng)目有：各村居民點(diǎn)綠化項(xiàng)目；居民點(diǎn)環(huán)境衛(wèi)生整治項(xiàng)目；機(jī)井維修項(xiàng)目；“平安村”、“婚育新風(fēng)示范村”、“文明村”、“信用村”、“衛(wèi)生紅旗村”創(chuàng)建項(xiàng)目；“五好”村黨支部創(chuàng)建項(xiàng)目；抗震安居房屋建造項(xiàng)目；衛(wèi)生所配套設(shè)施項(xiàng)目；牲畜品種改良項(xiàng)目；河谷連片300畝經(jīng)濟(jì)林種植項(xiàng)目；***2萬(wàn)畝人工飼草料基地建造項(xiàng)目；***土地整理項(xiàng)目的前期預(yù)備工作等建造項(xiàng)目。

二、***村新農(nóng)村建造項(xiàng)目開工情況

***村是社會(huì)主義新農(nóng)村建造州級(jí)示范村，得到了市委、政府的關(guān)心和支持，***村村民以飽滿的熱情在鄉(xiāng)黨委政府的帶領(lǐng)下，積極投身到社會(huì)主義新農(nóng)村建造中。通過(guò)廣泛宣傳，組織群眾討論，圍繞“產(chǎn)業(yè)新突破、塑造新風(fēng)貌、培養(yǎng)新農(nóng)民、建造新民居、創(chuàng)新新機(jī)制、建好村班子”六項(xiàng)重點(diǎn)工作，確定了***村新農(nóng)村建造項(xiàng)目21項(xiàng)，其中，財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目5個(gè)，自建項(xiàng)目16個(gè)。目前項(xiàng)目建造情況是：

一是完成了居民點(diǎn)綠化160畝，投入資金2.5萬(wàn)元，使村莊綠化覆蓋率達(dá)到了35%。

一、會(huì)計(jì)處理的幾種主要觀點(diǎn)

(一)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進(jìn)行建造活動(dòng)，然后在合同期內(nèi)提供運(yùn)行維護(hù)服務(wù)，最后是將項(xiàng)目資產(chǎn)無(wú)償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：分別確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入及運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計(jì)，因此在預(yù)計(jì)成本可彌補(bǔ)的前提下，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計(jì)支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款的差額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，如果沒(méi)有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動(dòng)金額于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為運(yùn)行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認(rèn)為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在形式上與實(shí)質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來(lái)源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來(lái)源于工程運(yùn)營(yíng)期間的收費(fèi)收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來(lái)源方主要是用能企業(yè)。在實(shí)質(zhì)上，首先，用能單位無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來(lái)的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運(yùn)行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴(yán)重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會(huì)造成整個(gè)合同期營(yíng)業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對(duì)節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計(jì)和建造，具有專用屬性，這說(shuō)明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，因此在條件具備情況下應(yīng)對(duì)其按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實(shí)際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計(jì)，則可以按照“融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按預(yù)計(jì)的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照融資租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒(méi)有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運(yùn)行等費(fèi)用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來(lái)講是未來(lái)不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計(jì)算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準(zhǔn)，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營(yíng)范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

第一章總則

第一條為確保建筑業(yè)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)管理制度向建造師執(zhí)業(yè)資格制度平穩(wěn)過(guò)渡，妥善解決建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)有建造師滿足不了發(fā)展需要的實(shí)際問(wèn)題，依據(jù)《建筑法》、《吉林省建筑市場(chǎng)管理?xiàng)l例》、建設(shè)部《關(guān)于建筑業(yè)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)管理制度向建造師執(zhí)業(yè)資格制度過(guò)渡有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（建辦市［20*］54號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，制定本辦法。

第二條全省建筑業(yè)臨時(shí)建造師執(zhí)業(yè)資格及從事相關(guān)執(zhí)業(yè)活動(dòng)的監(jiān)督管理，適用本辦法。

本辦法所稱臨時(shí)建造師，是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)省級(jí)以上建設(shè)主管部門對(duì)持有統(tǒng)一頒發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)證書的人員進(jìn)行培訓(xùn)考核，取得建造師臨時(shí)執(zhí)業(yè)證書和執(zhí)業(yè)印章的專業(yè)技術(shù)人員。

第三條臨時(shí)建造師分為一級(jí)臨時(shí)建造師、二級(jí)臨時(shí)建造師。

第四條國(guó)務(wù)院建設(shè)主管部門負(fù)責(zé)一級(jí)臨時(shí)建造師審批；省建設(shè)主管部門負(fù)責(zé)二級(jí)臨時(shí)建造師審批。

一、明確辦學(xué)理念，引領(lǐng)學(xué)校工作

學(xué)校根據(jù)黨的十七大精神，以科學(xué)發(fā)展觀來(lái)統(tǒng)領(lǐng)全校工作，以縣教導(dǎo)工作會(huì)議的主要精神，樹立了"從嚴(yán)治教，求實(shí)務(wù)真，和諧發(fā)展"這一教導(dǎo)理念，同時(shí)確立"治理育人，服務(wù)育人，活動(dòng)育人，環(huán)境育人"的教師教導(dǎo)要求。

二、增強(qiáng)師德教導(dǎo)，端正教導(dǎo)思想

辦好一所學(xué)校，必須要有一支高水平、高質(zhì)量、高素質(zhì)的教師隊(duì)伍；而良好的師德又是建造優(yōu)秀教師隊(duì)伍的前提。增強(qiáng)師德建造對(duì)于推進(jìn)教導(dǎo)教學(xué)改革，培養(yǎng)高素質(zhì)合格人才，進(jìn)而提高整個(gè)國(guó)民素質(zhì)，具有重大而深遠(yuǎn)的意義。我校始終把群體師德建造作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容來(lái)抓。我校一直強(qiáng)調(diào)"世界觀、人生觀、價(jià)值觀和教導(dǎo)觀、人才觀、質(zhì)量觀"教導(dǎo)，進(jìn)一步深入開展教師職業(yè)道德建造活動(dòng)，使全校教師提高對(duì)群體師德建造的認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想保證群體師德建造扎實(shí)、長(zhǎng)久展開。學(xué)校工會(huì)大力宣傳和貫徹新的《工會(huì)法》《勞動(dòng)合同法》《教師法》，利用全體教師會(huì)議進(jìn)行集中學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，使教師了解新《工會(huì)法》《勞動(dòng)合同法》《教師法》，維護(hù)教職工的合法權(quán)益，不斷增強(qiáng)工會(huì)自身建造。

三、增強(qiáng)師資建造，打造精湛隊(duì)伍

隨著城鄉(xiāng)一體化的推進(jìn)及社會(huì)其它各項(xiàng)事業(yè)的進(jìn)步，社會(huì)對(duì)教導(dǎo)的優(yōu)質(zhì)化需求越來(lái)越高，而尤為重要的是對(duì)優(yōu)質(zhì)師資的需求。目前，作為學(xué)校唯一能做的是真正把學(xué)校的每一位教師都培養(yǎng)成具備良好的師德和業(yè)務(wù)精湛的骨干教師，召開家長(zhǎng)座談會(huì)，廣泛征求、傾聽意見，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，以利于師德教導(dǎo)的深入開展。

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

外購(gòu)或自行建造固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：

1.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)不同。外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)天。稅法將停止資本化的時(shí)間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當(dāng)天。如果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)資本化利息小于按稅法規(guī)定計(jì)算的資本化利息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。

2.借款費(fèi)用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過(guò)注冊(cè)資本的50%，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。國(guó)稅函〔1991〕326號(hào)（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當(dāng)于不到位注冊(cè)資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動(dòng)利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動(dòng)利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費(fèi)用，如果已按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本小于會(huì)計(jì)成本，以后期間，按計(jì)稅成本計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無(wú)論是外購(gòu)固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營(yíng)方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計(jì)量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本中一部分金額沒(méi)有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計(jì)稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計(jì)量屬性的差異。企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購(gòu)入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購(gòu)買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。