一、高職類會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)中現(xiàn)存的問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高職類會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)在社會中的應(yīng)用越來越廣泛，大力地改革創(chuàng)新高職類學(xué)校會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)方法已經(jīng)成為大勢所趨，雖然部分高職類學(xué)校已經(jīng)開始推行會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的改革措施，但是高職類會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)中還存在很多阻礙發(fā)展的問題，我們只有徹底認(rèn)清這些問題，才能對癥下藥，解決問題，進(jìn)而提高高職類會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的教學(xué)質(zhì)量。

(一)高職類院校學(xué)生對會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的態(tài)度不端正

高職類院校學(xué)生對會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的態(tài)度不端正分以下幾種:其一，如今，有很多學(xué)生都人云亦云，選專業(yè)的時(shí)候一點(diǎn)都不慎重，采取別人選什么我也選什么的原則，完全不為自己切身考慮，不考慮自己是否適合這個(gè)專業(yè)，而選了之后卻對其沒有多大興趣，最后采取消極的態(tài)度，破罐破摔。其二:部分學(xué)生在選了會計(jì)專業(yè)之后，認(rèn)為審計(jì)課程學(xué)習(xí)的難度系數(shù)非常之大，甚至就認(rèn)為自己根本學(xué)不好審計(jì)課程，最后荒廢了自己。其三:有很多學(xué)生都沒有認(rèn)識到會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的就業(yè)前景非常之好，所以對待審計(jì)課程，學(xué)生們都是完成任務(wù)的心態(tài)，并沒有將學(xué)習(xí)的熱情投入到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)中。這些學(xué)習(xí)態(tài)度對于學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程是非常不利的。

(二)高職類院校會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程的授課教師的專業(yè)素質(zhì)不夠高

如今，社會中人做事靠關(guān)系非常甚行，進(jìn)入高校授課的教師魚龍混雜，有的教師的專業(yè)知識量根本不達(dá)標(biāo)。即使是知識淵博的教授也由于對會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程教學(xué)的不重視而不盡心盡力地給學(xué)生傳授知識，亦或是對學(xué)生消極的學(xué)習(xí)態(tài)度甚為失望而自己也輕而待之。這些現(xiàn)象都是老師沒有足夠的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的結(jié)果，無論及專業(yè)，無論及學(xué)生態(tài)度，作為老師，育人子弟，就得有足夠的專業(yè)素質(zhì)，就無法將專業(yè)知識以最高效、最簡單的方式傳授給學(xué)生，更不用說是提升學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，讓學(xué)生將會計(jì)專業(yè)審計(jì)課程學(xué)到最好。

摘要：如今，企業(yè)會計(jì)審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)以及科技的發(fā)展，成為了企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一部分。企業(yè)會計(jì)審計(jì)和企業(yè)的利益互相影響。企業(yè)會計(jì)審計(jì)可以在一定程度上幫助企業(yè)規(guī)避資金上的風(fēng)險(xiǎn)，并提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的工作效率。所以企業(yè)會計(jì)審計(jì)的發(fā)展也影響著企業(yè)的發(fā)展。因此在重視企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也要進(jìn)一步探究企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；審計(jì)；效率；發(fā)展

世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)也隨著世界經(jīng)濟(jì)一同快速發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競爭日益激烈。想要企業(yè)在激烈的競爭市場當(dāng)中有立足之地，就要積極的適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的要求。因此，在此當(dāng)中，企業(yè)會計(jì)審計(jì)方面的工作和改革受到了人們的關(guān)注。改革企業(yè)會計(jì)審計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作方面的管理也是推動企業(yè)發(fā)展的有效途徑之一。

一、企業(yè)會計(jì)審計(jì)產(chǎn)生及發(fā)展背景

經(jīng)濟(jì)發(fā)展越是迅猛，其中存在的經(jīng)濟(jì)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。如果想要有效的避免一些不必要的經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要對財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和合理的管制。所以，企業(yè)內(nèi)部可以根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)，為企業(yè)建立一個(gè)完整的企業(yè)會計(jì)審計(jì)的體系，從而對各級領(lǐng)導(dǎo)以及會計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行監(jiān)督和管制，像有形的手一樣，宏觀、微觀相配合進(jìn)行調(diào)控。我國企業(yè)的一大特點(diǎn)就是，在通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)是相分離的。在這樣的分離狀態(tài)下，雙方難免會產(chǎn)生利益沖突。但是即便如此，企業(yè)的發(fā)展不會止步不前，企業(yè)反而逐漸擴(kuò)大規(guī)模，隨之增加的是管理層工作人員，管理層工作人員的增多表明企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)責(zé)任和利益分布的越廣，因此，企業(yè)會計(jì)審計(jì)誕生了。由此可見，會計(jì)審計(jì)的監(jiān)督管理作用是非常重要的。

二、新時(shí)期企業(yè)會計(jì)審計(jì)中存在的問題

摘要：本文通過對審計(jì)判斷的理論基礎(chǔ)研究、實(shí)踐運(yùn)用實(shí)例以及審計(jì)環(huán)境的考量，分析做出審計(jì)判斷面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)因素成因，提出審計(jì)主體和相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)判斷；審計(jì)判斷質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量

國內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)判斷，與發(fā)達(dá)國家相比，無論是從理論還是從實(shí)踐來說，都落后許多。從理論上來看，近期雖有少量相關(guān)理論的研究出現(xiàn)，也是極少且不成體系的，在實(shí)踐中無法得到系統(tǒng)性的研究，根源還是在于國內(nèi)審計(jì)事業(yè)發(fā)展?jié)M足不了市場對信息質(zhì)量的需求，審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)判斷水平較低。現(xiàn)在急需解決的是如何提高審計(jì)判斷研究水平，加快審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力的提升。

一、審計(jì)主體方面提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)和引導(dǎo)，提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)。注冊會計(jì)師的素質(zhì)包括專業(yè)技能，專業(yè)知識，職業(yè)道德，職業(yè)動機(jī)。專業(yè)知識和專業(yè)技能可以通過培訓(xùn)讓注冊會計(jì)師掌握。這種培訓(xùn)可能由會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師協(xié)會組織。在組織培訓(xùn)中，不應(yīng)以組織者的形式，以每個(gè)注冊會計(jì)師的特點(diǎn)來識別他們?nèi)狈Φ募寄芎椭R，有針對性的培訓(xùn)，從而獲得良好的效果。而對于職業(yè)道德和職業(yè)動機(jī)等難以掌控的因素，要加強(qiáng)對審計(jì)人員的宣傳教育，在前期考量時(shí)就好好引導(dǎo)，不能夠違法亂紀(jì)，并且主動提高自己的專業(yè)水平，使自己的審計(jì)專業(yè)判斷水平更加提高。2.積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對于提高會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)判斷能力非常重要。積累經(jīng)驗(yàn)，依靠勤奮思想的慣常做法，寫下記錄。多比較，多分析，運(yùn)用邏輯思維能力要有目的性，不僅要始終保有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，而且還要力求全面解決問題。不能只相信單方面對自己經(jīng)營情況的介紹，要運(yùn)用逆向思維，對其有積極消極兩方面的考量，秉持謹(jǐn)慎、公正、客觀、獨(dú)立的態(tài)度，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，還要注意收集的證據(jù)是否合適充分。所有這些，都要依靠注冊會計(jì)師的積累經(jīng)驗(yàn)，積累的經(jīng)驗(yàn)在一定程度上肯定會有助于會計(jì)師提高判斷能力，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。3.正確運(yùn)用各種審計(jì)手段促進(jìn)形成審計(jì)思維。審計(jì)方式是一種專業(yè)素養(yǎng)，是審計(jì)師的知識和經(jīng)驗(yàn)的綜合效應(yīng)。這是實(shí)踐中審計(jì)的基本思想。也就是說，一方面應(yīng)該謹(jǐn)慎地保持占領(lǐng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施指引的規(guī)定，審計(jì)賬目的可信度向報(bào)告用戶報(bào)告提供合理保證。注冊會計(jì)師需要有敏銳的思維直觀感受，可以立刻找到最合理的途徑。為了促進(jìn)會計(jì)師形成審計(jì)思維方式，還需要與會計(jì)師合作。公司平時(shí)要多組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新的知識，新的審計(jì)判斷方法。

二、審計(jì)環(huán)境方面提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的措施

一、新會計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會計(jì)審計(jì)中存在的問題

(一)缺乏專業(yè)的工作人員。一個(gè)公司想要在競爭激烈的環(huán)境下生存下去，公司的管理單位就需要一套完善高效的技術(shù)手段和管理手段。然而對于公路管理單位想要順利全面開展各項(xiàng)工作，一套完善高效的技術(shù)和管理手段同樣至關(guān)重要。但是縱觀我國各公路管理單位，尚未創(chuàng)設(shè)一個(gè)氛圍好的會計(jì)審計(jì)環(huán)境。而且從事會計(jì)工作的人員有很多問題，例如在工作中依舊通過賬面資料防弊糾錯(cuò)，運(yùn)用的技術(shù)手段不僅十分的單一，而且還較滯后，這對會計(jì)審計(jì)工作效率的增強(qiáng)帶來了極大的負(fù)面影響。而且國內(nèi)大部分公路管理單位的會計(jì)審計(jì)工作均由從未參與過專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)會計(jì)工作者擔(dān)任，對審計(jì)方面的理論知識也知之甚少，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)知識停滯不前。以上種種問題的存在都將阻礙公路管理單位會計(jì)審計(jì)要求的全面實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致公路管理單位內(nèi)部工作無法正常進(jìn)行。(二)會計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性。提高管理者與各部門及崗位對會計(jì)審計(jì)的支持力度是保證公路管理單位的會計(jì)審計(jì)工作的有效開展。但是當(dāng)前對會計(jì)審核工作的重要作用認(rèn)識不足是路管理單位最大的缺點(diǎn)。而且在其審計(jì)部門中一些審計(jì)混雜在財(cái)務(wù)、監(jiān)察工作中，也沒有實(shí)施獨(dú)立編制，沒有凸顯出審計(jì)的獨(dú)立性，阻礙了監(jiān)督和內(nèi)控作用發(fā)揮。(三)忽視會計(jì)審計(jì)的重要性。當(dāng)前，有關(guān)管理人員沒有認(rèn)識到會計(jì)審核工作的重要性，會計(jì)審核工作是公路管理的核心內(nèi)容。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，部分公路管理單位缺乏先進(jìn)的會計(jì)制度觀念，會計(jì)審核人員缺乏相關(guān)知識，這將直接阻礙會計(jì)審計(jì)工作前行步伐。然而在實(shí)踐過程中，管理單位主要實(shí)施事后的審計(jì)、核算、調(diào)查，使會計(jì)工作嚴(yán)重滯后，忽視了審計(jì)工作的重要作用，大大削弱了單位的內(nèi)部控制意識，使管理單位難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的會計(jì)審計(jì)效率。

二、完善新會計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會計(jì)審計(jì)的具體策略

(一)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍。想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員有以下三點(diǎn)：一是單位應(yīng)建立完善的學(xué)習(xí)制度，提高會計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識，促使會計(jì)審計(jì)工作者全面掌握新會計(jì)制度和先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)等環(huán)節(jié)的知識不斷增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。二是理論與實(shí)踐相結(jié)合。工作人員完成預(yù)期任務(wù)目標(biāo)后，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為接下來的任務(wù)目標(biāo)順利開展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是做好會計(jì)審計(jì)的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關(guān)人員在實(shí)踐操作中，要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理體系并嚴(yán)格根據(jù)基本原則、科學(xué)立場，有針對性地開展業(yè)務(wù)工作，要全面了解審計(jì)工作者為會計(jì)管理培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高的會計(jì)人才隊(duì)伍。(二)增強(qiáng)會計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性。會計(jì)審計(jì)工作只有具備權(quán)威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨(dú)立性，將會阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)督。在新會計(jì)準(zhǔn)則的普及下，對于內(nèi)部審計(jì)工作有了更高的要求，尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。為了增強(qiáng)會計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性，不僅公路管理單位要設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其獨(dú)立于被審計(jì)部門之外而且相關(guān)工作人員也應(yīng)具備獨(dú)立性，避免發(fā)生利益相關(guān)聯(lián)的情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的規(guī)范性、獨(dú)立性。(三)推動審計(jì)工作有效進(jìn)行。當(dāng)前，審計(jì)工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計(jì)工作，為了審計(jì)工作的正常運(yùn)行，不僅要科學(xué)合理的評價(jià)單位內(nèi)所有活動，體現(xiàn)單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個(gè)管理環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強(qiáng)化會計(jì)核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務(wù)，嚴(yán)厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。(四)探索適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的新的審計(jì)工作思路。要想突破會計(jì)管理工作中死板的經(jīng)驗(yàn)，就需要總結(jié)過去失敗和成功的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要放棄過去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗(yàn)，在會計(jì)工作的體制上、機(jī)制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計(jì)工作的最前沿。(五)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員。培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人與培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)工作隊(duì)伍是一樣的，都有三點(diǎn)。其中最重要的是學(xué)習(xí)，審計(jì)人員只有不斷的學(xué)習(xí)專業(yè)知識提高自身專業(yè)素質(zhì)。管理單位內(nèi)部要形成一個(gè)良好的學(xué)習(xí)制度，要加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)算機(jī)操作知識的學(xué)習(xí)，將理論知識和實(shí)踐知識結(jié)合起來。二是要注意理論和實(shí)踐的結(jié)合，理論要在實(shí)踐中總結(jié)，每次審計(jì)工作都要注意實(shí)踐總結(jié)，這樣才會不斷進(jìn)步發(fā)展，提高自身處理問題的能力。三是加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)工作的管理，這要求審計(jì)工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅(jiān)定的立場與原則。管理的業(yè)務(wù)工作必須是有計(jì)劃、有要求、有考核，以構(gòu)成一套完善的管理體系，這對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人員。

三、結(jié)語

通過上述的問題的分析和解決辦法的總結(jié)，強(qiáng)化單位審計(jì)工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)的效益最大化，而且還能夠有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場競爭力。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，許多審計(jì)人員專業(yè)知識素養(yǎng)低使審計(jì)工作難以展開。但是公路管理的審計(jì)工作作為公路管理單位的核心部分，因此，單位要緊跟新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展步伐，不斷增強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量及其管理效率，從而保障自身的核心競爭力，在市場中穩(wěn)步前行。

【摘要】本文在對目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)制度研究的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前審計(jì)制度存在的問題，并借鑒國外注冊會計(jì)師審計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，從注冊會計(jì)師考試制度、會計(jì)師事務(wù)所組織形式、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度等方面，提出了完善我國注冊會計(jì)師審計(jì)制度的建議，力求使注冊會計(jì)師審計(jì)制度適應(yīng)我國的審計(jì)環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師審計(jì)制度；審計(jì)質(zhì)量控制；職業(yè)道德；獨(dú)立性

注冊會計(jì)師審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)或民間審計(jì)，它與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國三大類型審計(jì)，相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成我國三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，并在此基礎(chǔ)上建立了各自相應(yīng)的審計(jì)制度。注冊會計(jì)師審計(jì)制度是指在一定條件下，調(diào)節(jié)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)中各種審計(jì)關(guān)系的規(guī)范體系。由于我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則等制度的制定上還存在許多的不足和缺陷，而“銀廣廈”，“中天勤”等重大會計(jì)、審計(jì)舞弊案件都充分暴露了我國目前審計(jì)制度存在的問題。因此完善我國的注冊會計(jì)師審計(jì)制度，對于規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、保證注冊會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和保護(hù)廣大投資者利益都有至關(guān)重要的作用和意義。

一、我國注冊會計(jì)師審計(jì)制度的模式

（一）中華人民共和國注冊會計(jì)師法

自1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，是為了發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的管理，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展而制定的。它是我國注冊會計(jì)師現(xiàn)行法規(guī)體系的基礎(chǔ)，最具法律效力，權(quán)威性也最高，是制定其他注冊會計(jì)師法規(guī)的依據(jù)。

摘要:隨著社會各界對審計(jì)工作的重視程度不斷增加，會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告也變得越來越重要，因此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得尤為重要。本文對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，究其問題的根本原因進(jìn)行分析，做好應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施。

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；存在問題；防控措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作是審計(jì)工作中非常重要的環(huán)節(jié)之一。顯然我國許多會計(jì)師事務(wù)所與國際化的大事務(wù)所相比，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作做的不夠好。要想高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)工作，避免審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，必須從根本上找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，為會計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、我國現(xiàn)有審計(jì)工作中存在的問題

(一)國內(nèi)的審計(jì)市場需求“不健康”

會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供的審計(jì)服務(wù)在供需市場上作為一種產(chǎn)品存在著，而產(chǎn)品質(zhì)量的好壞很大程度上也取決于需求者的要求。假如需求者要求質(zhì)量高的產(chǎn)品，那么產(chǎn)品的生產(chǎn)者就會為了滿足需求者的要求而提供高質(zhì)量的服務(wù)；假如，需求者為了節(jié)約成本而選擇廉價(jià)的劣質(zhì)品，供應(yīng)者就會為了顧客需求而制造與價(jià)格等值的劣質(zhì)品。在很多發(fā)達(dá)國家，他們的企業(yè)會選擇提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。而在中國現(xiàn)有的審計(jì)市場中，企業(yè)的管理層一方面為了節(jié)約審計(jì)工作的成本，另一方面為了滿足自己的一己私欲，想盡辦法地欺騙審計(jì)報(bào)告的使用者。所以他們存在要求會計(jì)師事務(wù)所為其提供虛假審計(jì)報(bào)告的需求，這就是審計(jì)市場上劣質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)生的主要原因，也是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。審計(jì)市場的需求本身就存在很大的問題，這也是審計(jì)工作承受著較大風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。

摘要：財(cái)務(wù)欺詐的頻繁發(fā)生給企業(yè)造成了巨額的經(jīng)濟(jì)損失，也給審計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，法務(wù)會計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生。文章主要探討了法務(wù)會計(jì)與獨(dú)立審計(jì)在財(cái)務(wù)欺詐治理中截然不同而又相互補(bǔ)充的職責(zé)、方式和側(cè)重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)作互補(bǔ)，為治理財(cái)務(wù)欺詐提供雙重保障。并從傳統(tǒng)審計(jì)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下面對財(cái)務(wù)欺詐時(shí)存在的不足出發(fā)，分析了直面財(cái)務(wù)欺詐的法務(wù)會計(jì)人員為完成欺詐調(diào)查任務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的知識技能。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計(jì);白領(lǐng)犯罪;獨(dú)立審計(jì);舞弊調(diào)查

財(cái)務(wù)欺詐使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如果企業(yè)沒有行之有效的預(yù)防控制措施，將會遭受無法挽回的損失和風(fēng)險(xiǎn)。Silverstone（2012）認(rèn)為財(cái)務(wù)欺詐包括信用把戲、偽造、篡改數(shù)據(jù)、騙稅和其他各種騙局。美國欺詐檢查協(xié)會定義的職業(yè)欺詐是“利用個(gè)人的工作職位，故意濫用或占有雇主的資源或財(cái)產(chǎn)從而謀取私利”。白領(lǐng)犯罪是財(cái)務(wù)欺詐的一種，犯罪形式有盜用資金、做假賬、收取賄賂或其他騙局。白領(lǐng)犯罪的滋生給企業(yè)的資產(chǎn)和信譽(yù)帶來了惡性影響，迫使許多國家針對白領(lǐng)犯罪采取了治理措施，在此過程中審計(jì)師被賦予了重要的責(zé)任，其工作環(huán)境已然發(fā)生變化。Christensen（2015）指出，在美國審計(jì)準(zhǔn)則中越來越強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)過程中檢查財(cái)務(wù)欺詐及虛假陳述的職責(zé)。審計(jì)師在越來越大的壓力下，在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，需要更為專業(yè)的技術(shù)作為支撐和補(bǔ)充。直面財(cái)務(wù)欺詐的法務(wù)會計(jì)正是其所需要的專業(yè)技術(shù)。財(cái)務(wù)欺詐檢測存在偶然性的弊端，因此在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢下，確保財(cái)務(wù)欺詐檢測的準(zhǔn)確率成為重中之重。但在面對財(cái)務(wù)欺詐預(yù)期會給企業(yè)帶來惡性影響時(shí)，例如管理層變更、股價(jià)下跌、破產(chǎn)、法律訴訟等，法務(wù)會計(jì)這一專業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)生發(fā)展更加成為社會的迫切需要。

一、法務(wù)會計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的不同

要了解獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會計(jì)的配合對預(yù)防和治理財(cái)務(wù)欺詐所起的作用，首先要了解兩者之間的不同職責(zé)和任務(wù)。審計(jì)師工作的焦點(diǎn)在于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在一定的重要性水平上是否是真實(shí)公允的陳述，通過特定的審計(jì)程序檢查財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)范圍內(nèi)是否存在重大錯(cuò)報(bào)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，在財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布之前，審計(jì)師會要求管理層更改錯(cuò)誤陳述，或者通過審計(jì)意見提醒投資人關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。然而審計(jì)師并不會追究重大錯(cuò)報(bào)的來源或起因。法務(wù)會計(jì)則扮演著與傳統(tǒng)審計(jì)完全不同的角色，法務(wù)會計(jì)是實(shí)情調(diào)查者，而不提供結(jié)論或看法。法務(wù)會計(jì)人員需要具備與審計(jì)師截然不同的專業(yè)技術(shù)、思維模式、教育培訓(xùn)以及經(jīng)歷。正如Gersonetal.（2015）的概括，法務(wù)會計(jì)工作的焦點(diǎn)是通過搜集各種證據(jù)來偵查可疑的或已知的作假行為———關(guān)于實(shí)施者、內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、方式以及起因等真實(shí)信息。簡言之，審計(jì)著重于舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，法務(wù)會計(jì)著重于舞弊的疑點(diǎn)、指控以及證據(jù)。審計(jì)師依據(jù)充足的證據(jù)合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允，其價(jià)值在于增加了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度；而法務(wù)會計(jì)人員采集足夠的證據(jù)來證實(shí)或反駁關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊存在與否的疑慮，法務(wù)會計(jì)的價(jià)值在于解決關(guān)于企業(yè)存在財(cái)務(wù)欺詐的所有可疑之處。審計(jì)師的工作是日常性、周期性的，類似于日常的巡邏工作，需要確保大范圍的安全，篩選出高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域并重點(diǎn)排查。而法務(wù)會計(jì)人員在需要的時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行工作，如偵探一般，針對疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)情并找到證據(jù)。在審計(jì)中，許多不重要的矛盾和差錯(cuò)在工作表中被確認(rèn)并記錄下來，但不會在企業(yè)的賬務(wù)上進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)橹匾运降母拍顜椭鷮徲?jì)師濾除不重要的信息，從而實(shí)現(xiàn)有效快速的工作。然而，法務(wù)會計(jì)人員的工作范疇中不存在抽樣或重要性水平的概念，所有相關(guān)的證據(jù)都需要被搜集和驗(yàn)證。不管多么微小的或是在正常情況下不重要的事情都有可能影響整體的偵查。

二、傳統(tǒng)審計(jì)在舞弊檢查中的不足

摘要：近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，以及國家針對中小型企業(yè)出臺的一系列優(yōu)惠政策，都在一定程度上促進(jìn)了中小型企業(yè)的快速發(fā)展。中小型企業(yè)是組成國民經(jīng)濟(jì)的重要一部分，而中小會計(jì)事務(wù)所又是眾多中小企業(yè)的重要一員，擔(dān)負(fù)著中小企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。本文將針對當(dāng)前我國中小會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)過程中普遍存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：中小會計(jì)事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；改進(jìn)措施

會計(jì)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。因此，高質(zhì)量的審計(jì)工作是會計(jì)事務(wù)所的核心競爭力，如果審計(jì)質(zhì)量得不到保障，就有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息被企業(yè)采納，嚴(yán)重的會造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。所以，提高會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量必須引起所有會計(jì)事務(wù)所的高度重視。

1.中小會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的不足

1.1審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全。中小會計(jì)事務(wù)所不同于大型會計(jì)事務(wù)所，由于其規(guī)模較小，員工較少，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，需要外聘一些工作人員來幫忙處理一些審計(jì)事務(wù)?？墒怯捎诖蠖鄶?shù)中小會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，對工作人員的專業(yè)技能審核不到位，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)外聘工作人員專業(yè)技能不過關(guān)的情況，直接影響了后續(xù)審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，對現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，使得制度成為一紙空談。而且，由于審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，缺少績效考核機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中出現(xiàn)應(yīng)付了事的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的開展。1.2審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)的質(zhì)量。但是當(dāng)前我國中小會計(jì)事務(wù)所面臨規(guī)模小，資金少的約束，沒有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力去聘請一些高素質(zhì)、高技能的專業(yè)審計(jì)人員為其服務(wù)，而自己的審計(jì)人員要么專業(yè)技能水平不高、要么缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，這大大降低了審計(jì)的工作質(zhì)量與工作效率。1.3審計(jì)人員法律意識淡薄。很多中小會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，且缺少完整的培訓(xùn)體系，導(dǎo)致大部分審計(jì)從業(yè)者法律意識淡薄，在審計(jì)過程中與服務(wù)單位之間的業(yè)務(wù)缺少書面的合同來制約，或者是簽訂的合同違反法律條例，又或者是合同簽字，不履行合同的條約等。其次，在審計(jì)的環(huán)節(jié)沒有提前規(guī)劃好，或者出現(xiàn)未按計(jì)劃執(zhí)行的情況，這些現(xiàn)象都是審計(jì)人員法律意識不夠強(qiáng)導(dǎo)致的。因此，如果在思想方面不重視法律條例，就不會主動提高自身法律知識，那么在日常的工作中也就很難做到嚴(yán)格遵守審計(jì)的法律法規(guī)，這不利于審計(jì)工作的開展。1.4行業(yè)監(jiān)管力度不夠。從注冊會計(jì)師方面來講，我國對注冊會計(jì)師的管理主要是政府監(jiān)管以及行業(yè)自律相結(jié)合的模式，不同的業(yè)務(wù)又由不同的政府監(jiān)管部分來管理，其中包括，財(cái)務(wù)部門、審計(jì)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及工商行政管理局等，行業(yè)自律指國家及地方注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督管理。在實(shí)際監(jiān)管過程中，由于各部門分工不明確、責(zé)任劃分不到位，導(dǎo)致有的業(yè)務(wù)多部門監(jiān)管而其他業(yè)務(wù)沒人監(jiān)管的情況出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了會計(jì)事務(wù)所日常工作的開展，而且注冊會計(jì)師協(xié)會屬于“民間組織”，對會計(jì)事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管比較滯后，對違規(guī)的事務(wù)所也沒有做到“以儆效尤”的處罰處理，使得該協(xié)會在行業(yè)間沒有取得較高的威望，這很不利于日常監(jiān)管工作的開展。

2.中小會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)措施

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)審計(jì)對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起著越來越重要的作用。加強(qiáng)對企業(yè)對會計(jì)審計(jì)工作的重視能夠幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)相關(guān)的管理，還能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供有力的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的提高。然而，目前我國現(xiàn)代企業(yè)在會計(jì)審計(jì)制度等方面還存在著較為嚴(yán)重的幾點(diǎn)問題，使得企業(yè)的管理體系存在明顯漏洞，阻礙企業(yè)的發(fā)展。為了改變企業(yè)現(xiàn)狀，各企業(yè)必須要就會計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行具體分析，并根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況采取有效的措施來完善審計(jì)制度，促進(jìn)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題

（一）現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)意識較為薄弱，會計(jì)審計(jì)制度有待完善

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給了現(xiàn)代企業(yè)更大的發(fā)展空間和更多的發(fā)展方向。為了實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的飛速發(fā)展，大部分的企業(yè)著眼于擴(kuò)大投資、改變經(jīng)營方向等，而對于企業(yè)的會計(jì)審計(jì)卻較為忽視。這主要是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于會計(jì)審計(jì)的意識不夠強(qiáng)，認(rèn)為會計(jì)審計(jì)制度只是簡單的程序化監(jiān)測機(jī)制，對企業(yè)的決策、經(jīng)營和發(fā)展起不到實(shí)質(zhì)作用。也正是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)審計(jì)重視的程度不足，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)審計(jì)制度不夠健全，企業(yè)會計(jì)審計(jì)部門形同虛設(shè)，會計(jì)審計(jì)的內(nèi)部控制職能無法得到有效的發(fā)揮，難以達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營決策提供保障的作用。

（二）現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)，影響審計(jì)效果

單位內(nèi)部關(guān)于會計(jì)的審計(jì)被稱為內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門能夠幫助企業(yè)從內(nèi)部進(jìn)行控制和監(jiān)督，有利于降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供有效的財(cái)務(wù)信息。但是我國大部分的現(xiàn)代企業(yè)在會計(jì)審計(jì)部門的設(shè)置中卻存在明顯的弊端，主要的問題即是內(nèi)部審計(jì)部門的管理者皆為企業(yè)內(nèi)部人員直接擔(dān)任。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員具有職員安排的權(quán)利，企業(yè)會計(jì)審計(jì)部門在很大程度上都與單位上級部門有著直接的聯(lián)系，無法做到真正的獨(dú)立。審計(jì)工作關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，做好審計(jì)工作的目的就是約束企業(yè)人員的行為，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，然而會計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性則會直接降低審計(jì)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的約束作用，降低審計(jì)的監(jiān)督和監(jiān)管職能，影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性從而影響企業(yè)決策，阻礙企業(yè)更好的發(fā)展。

我國注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展歷史還不久，從沒有審計(jì)準(zhǔn)則到獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則逐批頒布實(shí)施，從只有幾十個(gè)考核通過的注冊會計(jì)師到擁有35萬個(gè)考試合格的注冊會計(jì)師，期間經(jīng)歷了一個(gè)逐步完善和發(fā)展的過程。但從實(shí)務(wù)講，注冊會計(jì)師的審計(jì)水平與國際相比尚有一定差距，突出表現(xiàn)在形成審計(jì)工作底稿方面。本文就注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)操作中存在的一些誤區(qū)進(jìn)行剖析，探討糾正的方法。

一、使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范的誤區(qū)及糾正

一些會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計(jì)的一套完整的審計(jì)工作底稿執(zhí)業(yè)，就可達(dá)到審計(jì)規(guī)范的要求。因而，要求注冊會計(jì)師對于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，以求規(guī)范。

事實(shí)上，使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿只是執(zhí)業(yè)規(guī)范的部分內(nèi)容，但它的實(shí)質(zhì)也不是僵化地認(rèn)為每一張底稿都不能改變。審計(jì)工作底稿顯審計(jì)目的服務(wù)的，注冊會計(jì)師如果不管審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，拿起已設(shè)計(jì)好的底稿就用，勢必?zé)o法高效率地取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求完成審計(jì)目的。因而，在實(shí)務(wù)操作中，注冊會計(jì)師不能拘于統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，必須運(yùn)用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲?jì)工作底稿。

通常，注冊會計(jì)師無論選擇使用哪一種格式的審計(jì)工作底稿，必須同時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：

（1）底稿必須服務(wù)于注冊會計(jì)師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，能夠支持審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；