導(dǎo)語(yǔ)：獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財(cái)務(wù)欺詐的頻繁發(fā)生給企業(yè)造成了巨額的經(jīng)濟(jì)損失，也給審計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，法務(wù)會(huì)計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生。文章主要探討了法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)在財(cái)務(wù)欺詐治理中截然不同而又相互補(bǔ)充的職責(zé)、方式和側(cè)重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)作互補(bǔ)，為治理財(cái)務(wù)欺詐提供雙重保障。并從傳統(tǒng)審計(jì)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下面對(duì)財(cái)務(wù)欺詐時(shí)存在的不足出發(fā)，分析了直面財(cái)務(wù)欺詐的法務(wù)會(huì)計(jì)人員為完成欺詐調(diào)查任務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的知識(shí)技能。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);白領(lǐng)犯罪;獨(dú)立審計(jì);舞弊調(diào)查

財(cái)務(wù)欺詐使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如果企業(yè)沒(méi)有行之有效的預(yù)防控制措施，將會(huì)遭受無(wú)法挽回的損失和風(fēng)險(xiǎn)。Silverstone（2012）認(rèn)為財(cái)務(wù)欺詐包括信用把戲、偽造、篡改數(shù)據(jù)、騙稅和其他各種騙局。美國(guó)欺詐檢查協(xié)會(huì)定義的職業(yè)欺詐是“利用個(gè)人的工作職位，故意濫用或占有雇主的資源或財(cái)產(chǎn)從而謀取私利”。白領(lǐng)犯罪是財(cái)務(wù)欺詐的一種，犯罪形式有盜用資金、做假賬、收取賄賂或其他騙局。白領(lǐng)犯罪的滋生給企業(yè)的資產(chǎn)和信譽(yù)帶來(lái)了惡性影響，迫使許多國(guó)家針對(duì)白領(lǐng)犯罪采取了治理措施，在此過(guò)程中審計(jì)師被賦予了重要的責(zé)任，其工作環(huán)境已然發(fā)生變化。Christensen（2015）指出，在美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中越來(lái)越強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中檢查財(cái)務(wù)欺詐及虛假陳述的職責(zé)。審計(jì)師在越來(lái)越大的壓力下，在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，需要更為專業(yè)的技術(shù)作為支撐和補(bǔ)充。直面財(cái)務(wù)欺詐的法務(wù)會(huì)計(jì)正是其所需要的專業(yè)技術(shù)。財(cái)務(wù)欺詐檢測(cè)存在偶然性的弊端，因此在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，確保財(cái)務(wù)欺詐檢測(cè)的準(zhǔn)確率成為重中之重。但在面對(duì)財(cái)務(wù)欺詐預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)惡性影響時(shí)，例如管理層變更、股價(jià)下跌、破產(chǎn)、法律訴訟等，法務(wù)會(huì)計(jì)這一專業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)生發(fā)展更加成為社會(huì)的迫切需要。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的不同

要了解獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)的配合對(duì)預(yù)防和治理財(cái)務(wù)欺詐所起的作用，首先要了解兩者之間的不同職責(zé)和任務(wù)。審計(jì)師工作的焦點(diǎn)在于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在一定的重要性水平上是否是真實(shí)公允的陳述，通過(guò)特定的審計(jì)程序檢查財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)范圍內(nèi)是否存在重大錯(cuò)報(bào)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，在財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布之前，審計(jì)師會(huì)要求管理層更改錯(cuò)誤陳述，或者通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)提醒投資人關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。然而審計(jì)師并不會(huì)追究重大錯(cuò)報(bào)的來(lái)源或起因。法務(wù)會(huì)計(jì)則扮演著與傳統(tǒng)審計(jì)完全不同的角色，法務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)情調(diào)查者，而不提供結(jié)論或看法。法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備與審計(jì)師截然不同的專業(yè)技術(shù)、思維模式、教育培訓(xùn)以及經(jīng)歷。正如Gersonetal.（2015）的概括，法務(wù)會(huì)計(jì)工作的焦點(diǎn)是通過(guò)搜集各種證據(jù)來(lái)偵查可疑的或已知的作假行為———關(guān)于實(shí)施者、內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、方式以及起因等真實(shí)信息。簡(jiǎn)言之，審計(jì)著重于舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，法務(wù)會(huì)計(jì)著重于舞弊的疑點(diǎn)、指控以及證據(jù)。審計(jì)師依據(jù)充足的證據(jù)合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允，其價(jià)值在于增加了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度；而法務(wù)會(huì)計(jì)人員采集足夠的證據(jù)來(lái)證實(shí)或反駁關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊存在與否的疑慮，法務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值在于解決關(guān)于企業(yè)存在財(cái)務(wù)欺詐的所有可疑之處。審計(jì)師的工作是日常性、周期性的，類似于日常的巡邏工作，需要確保大范圍的安全，篩選出高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域并重點(diǎn)排查。而法務(wù)會(huì)計(jì)人員在需要的時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行工作，如偵探一般，針對(duì)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)情并找到證據(jù)。在審計(jì)中，許多不重要的矛盾和差錯(cuò)在工作表中被確認(rèn)并記錄下來(lái)，但不會(huì)在企業(yè)的賬務(wù)上進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)橹匾运降母拍顜椭鷮徲?jì)師濾除不重要的信息，從而實(shí)現(xiàn)有效快速的工作。然而，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作范疇中不存在抽樣或重要性水平的概念，所有相關(guān)的證據(jù)都需要被搜集和驗(yàn)證。不管多么微小的或是在正常情況下不重要的事情都有可能影響整體的偵查。

二、傳統(tǒng)審計(jì)在舞弊檢查中的不足

在財(cái)務(wù)舞弊的檢查方面，之所以需要法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮重要作用，是因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)在這一方面存在不足。首先，審計(jì)師并不能為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性做擔(dān)保，因?yàn)閷徲?jì)工作運(yùn)行在顧客（即企業(yè)）的控制之下。企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，為審計(jì)師的工作提供最基礎(chǔ)的信息來(lái)源。如果企業(yè)管理層本身是舞弊者，擅長(zhǎng)騙取他人的信任，會(huì)通過(guò)偽造文件來(lái)誤導(dǎo)尚不具備專業(yè)懷疑態(tài)度的審計(jì)師。許多審計(jì)師并不具備足夠的知識(shí)和經(jīng)歷來(lái)對(duì)抗舞弊，在其專業(yè)學(xué)習(xí)的過(guò)程中往往缺乏對(duì)于舞弊檢查的訓(xùn)練。在工作中，審計(jì)師的專業(yè)職責(zé)受限于財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，對(duì)于非法行為的責(zé)任也僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在潛在影響的不法行為進(jìn)行調(diào)查。由于著重于審核財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，又常常受限于時(shí)間和經(jīng)濟(jì)等因素，審計(jì)師往往難以深入調(diào)查在個(gè)別經(jīng)濟(jì)交易中隱藏著的財(cái)務(wù)舞弊。其次，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循審計(jì)準(zhǔn)則，這使得審計(jì)業(yè)務(wù)流程有跡可循，審計(jì)師確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在風(fēng)險(xiǎn)的位置，審計(jì)范圍和審計(jì)焦點(diǎn)都可以被限定。審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)固定的流程以及可預(yù)測(cè)的特點(diǎn)使其為隱藏舞弊創(chuàng)造了條件，舞弊者可以在可預(yù)測(cè)的審計(jì)范圍之外實(shí)施舞弊。此外，依據(jù)何芹（2012）的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供公共審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，需要考慮其自身的盈利性，在惡性行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，審計(jì)師很可能會(huì)壓縮審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本，從而影響審計(jì)的公正性。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的協(xié)作

針對(duì)獨(dú)立審計(jì)存在的不足及面臨的挑戰(zhàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)成為彌補(bǔ)其不足的利器。法務(wù)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)師的協(xié)作配合是預(yù)防與檢查舞弊的有效方式。其前提是，法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先需要詳盡地了解審計(jì)師的工作，例如，審計(jì)師為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)長(zhǎng)，與企業(yè)的關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部控制等，以確保舞弊檢查的安全和周密。法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)協(xié)作的優(yōu)勢(shì)在于，比起新來(lái)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，審計(jì)師對(duì)于企業(yè)有更深的了解，在其以往的工作過(guò)程中已熟知企業(yè)的概況，大到企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)范圍、工作流程，小到人員構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)交易如何發(fā)生以及相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿憑證。通過(guò)與審計(jì)師的合作，從舞弊檢查的最開(kāi)始，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就能迅速獲取大量的背景信息。在獲得許可的情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)人員還可以從審計(jì)工作底稿或?qū)徲?jì)師那里搜集到更為詳細(xì)的企業(yè)相關(guān)信息。更重要的是，審計(jì)師能為舞弊檢查帶來(lái)關(guān)鍵的獨(dú)立審計(jì)技術(shù)，例如，收集整合原始憑證、抽樣、訪問(wèn)相關(guān)人員、檢驗(yàn)以及分析相關(guān)數(shù)據(jù)。此外，審計(jì)師會(huì)帶來(lái)其在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中形成的項(xiàng)目管理才能，包括如何制定項(xiàng)目計(jì)劃，如何按規(guī)定時(shí)間規(guī)劃進(jìn)程，解決爭(zhēng)端，記錄以及傳遞最終意見(jiàn)。審計(jì)師還會(huì)在舞弊檢查方法、程序、可能出現(xiàn)的問(wèn)題以及后續(xù)措施等方面提供有價(jià)值的建議。此外，要想預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐，在獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)提供堅(jiān)實(shí)保障的同時(shí)，企業(yè)也需要建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，并在職業(yè)道德的基礎(chǔ)上發(fā)展企業(yè)文化。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)于財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度，提高舞弊的預(yù)期成本。在預(yù)知其獲得的經(jīng)濟(jì)利益要承擔(dān)巨大的處罰與賠償時(shí)，犯罪人員很可能被震懾從而放棄舞弊計(jì)劃。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要與審計(jì)師合作來(lái)治理舞弊，也要與企業(yè)管理層及各方協(xié)力，尋找企業(yè)存在的安全漏洞，提出未來(lái)預(yù)防舞弊的建議，共筑預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐的網(wǎng)絡(luò)。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)技能

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的概念。法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)并行的優(yōu)勢(shì)在于，法務(wù)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)師所要求的資歷不同，兩者所扮演的角色也不同。法務(wù)會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)是預(yù)防偵測(cè)白領(lǐng)犯罪，可以在審計(jì)師遇到理論或?qū)嶋H難題時(shí)充分發(fā)揮其作用，為治理財(cái)務(wù)欺詐提供更有力的技術(shù)。例如Debnath（2017）指出，近些年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)欺詐在許多國(guó)家涌現(xiàn)，而企業(yè)之間的頻繁交易，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程的信息系統(tǒng)服務(wù)外包使企業(yè)面臨著潛在的威脅。審計(jì)師由于缺乏相關(guān)的知識(shí)技術(shù)而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這時(shí)具備IT專業(yè)技術(shù)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以更強(qiáng)有力地處理網(wǎng)絡(luò)欺詐難題。法務(wù)會(huì)計(jì)的概念最早由畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義：“通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決問(wèn)題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科”。李若山等（2000）提出：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與偵查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律事務(wù)，提出自己的專業(yè)性意見(jiàn)作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)行業(yè)”。根據(jù)Carnes（2011）的統(tǒng)計(jì)，在澳大利亞、加拿大魁北克省、愛(ài)爾蘭、南非以及印度，法務(wù)會(huì)計(jì)人員都由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。而在美國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員并不是單一地由財(cái)會(huì)專業(yè)人士組成，而是來(lái)自于不同行業(yè)的專家：審計(jì)師、會(huì)計(jì)、舞弊稽查人員、防損專員、辯護(hù)律師、教育者和犯罪學(xué)家。盡管法務(wù)會(huì)計(jì)人員的構(gòu)成在不同國(guó)家有所不同，但為實(shí)現(xiàn)其自身使命，法務(wù)會(huì)計(jì)人員均需要具備一系列的專業(yè)知識(shí)及技能。（二）法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)技能。法務(wù)會(huì)計(jì)人員首先需要具備過(guò)硬的會(huì)計(jì)知識(shí)背景，因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)本身就是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)更廣義的運(yùn)用，即用會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)來(lái)輔助解決法律事務(wù)或是審計(jì)業(yè)務(wù)。在特定的舞弊檢查中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟知企業(yè)所在地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例及特點(diǎn)，因?yàn)橐恍┛此撇徽?dāng)?shù)馁~目有可能是當(dāng)?shù)爻Ｒ?jiàn)的會(huì)計(jì)處理方式。在此基礎(chǔ)上，掌握審計(jì)工作流程和方法，熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)指標(biāo)來(lái)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員而言也是必備的技能。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要跳出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定的思維模式，不被數(shù)據(jù)所局限，不盡信財(cái)務(wù)報(bào)表中的可見(jiàn)數(shù)字，要挖掘數(shù)字背后隱藏的疑點(diǎn)，在法律調(diào)查中充分運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備探究思維和調(diào)查技巧。白領(lǐng)犯罪具有隱蔽性的特點(diǎn)，通常情況下犯罪線索難以被察覺(jué)，這就要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)各種犯罪類型及犯罪特征有詳細(xì)了解，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)有高度敏感性，能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)做出精準(zhǔn)的判斷，并時(shí)刻保持專業(yè)的懷疑精神。Brooksetal.（2006）分析了動(dòng)機(jī)理論的重要性，認(rèn)為充分利用動(dòng)機(jī)理論，分析舞弊者的動(dòng)機(jī)和心理因素，可疑的行為以及舞弊者可能利用的企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，可以判斷犯罪發(fā)生的可能性并進(jìn)行深入的偵查。又如Debnath（2017）提出，社會(huì)工程學(xué)對(duì)企業(yè)的信息安全帶來(lái)了威脅，社會(huì)工程學(xué)的實(shí)施者擅長(zhǎng)心理戰(zhàn)術(shù)，即利用員工的心理弱點(diǎn)進(jìn)行攻擊來(lái)騙取企業(yè)的機(jī)密信息。面對(duì)日趨復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在犯罪檢查中應(yīng)積極調(diào)動(dòng)犯罪學(xué)以及心理學(xué)學(xué)科的知識(shí)?？陬^及書(shū)面的交流技巧也是法務(wù)會(huì)計(jì)人員必備的重要技能之一。法務(wù)會(huì)計(jì)人員為查找實(shí)情，應(yīng)依據(jù)直覺(jué)、懷疑和專業(yè)技術(shù)，對(duì)有可能提供有用信息的各方面進(jìn)行訪問(wèn)，應(yīng)對(duì)各種可能出現(xiàn)的局面。在發(fā)現(xiàn)實(shí)情之后，需要運(yùn)用有效的溝通技巧說(shuō)服顧客、保險(xiǎn)公司、律師或是法官相信他的發(fā)現(xiàn)。在法庭上面對(duì)對(duì)方的質(zhì)疑和詢問(wèn)時(shí)，能靈活應(yīng)對(duì)答復(fù)。同時(shí)，J.Cali（2013）重點(diǎn)討論了書(shū)面溝通的重要性，為了完成任務(wù)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要以書(shū)面報(bào)告的形式來(lái)列報(bào)其所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，陳述事實(shí)，解釋緣由并評(píng)估損失，必要時(shí)還應(yīng)對(duì)如何預(yù)防和阻止未來(lái)可能發(fā)生的損失提出建議。大多數(shù)情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)人員會(huì)以專家證人的身份在法庭上呈現(xiàn)其發(fā)現(xiàn)及證據(jù)，解釋與具體的不法行為相關(guān)的財(cái)務(wù)交易。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須具備法庭程序以及與證據(jù)相關(guān)的法律要求的知識(shí)。對(duì)于相應(yīng)的法律要熟記于心，尤其是與證據(jù)相關(guān)的要求對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作成果有重要影響，例如：法院要求的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，證據(jù)的獲得及保留方式，如何呈報(bào)證據(jù)以及如何對(duì)另一方提供的財(cái)務(wù)證據(jù)進(jìn)行質(zhì)證。

五、結(jié)論

盡管獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)的角色截然不同，但二者肩負(fù)著共同的責(zé)任，那就是財(cái)務(wù)欺詐的治理。白領(lǐng)犯罪隱蔽在企業(yè)之中，會(huì)給企業(yè)造成巨額的損失，使企業(yè)喪失聲譽(yù)以及投資人的信心。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)峻的形勢(shì)，獨(dú)立審計(jì)在挑戰(zhàn)和負(fù)重下可以積極引入法務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)和力量從而彌補(bǔ)其自身的不足，法務(wù)會(huì)計(jì)在獨(dú)立審計(jì)詳實(shí)的背景信息和審計(jì)技術(shù)的幫助下，可以實(shí)現(xiàn)高效率的舞弊檢查。獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)的并行，為治理財(cái)務(wù)欺詐提供了雙重保障。

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作者:高興 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院