導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)環(huán)境論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對(duì)于我國(guó)社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會(huì)模式,對(duì)于我們國(guó)家的資源,比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強(qiáng)保護(hù),加強(qiáng)合理開(kāi)發(fā)和審計(jì)。而發(fā)展的根本目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)于國(guó)家環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約政策的堅(jiān)決實(shí)施,借助于種種政策,充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在我國(guó)發(fā)展過(guò)程中重要的正面影響。而實(shí)施的重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)環(huán)境保護(hù)方面資金的投入、有效的管理、實(shí)際的使用情況以及環(huán)境保護(hù)方面政策的實(shí)施、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面,針對(duì)存在的問(wèn)題,提出有效節(jié)能減排的合理方針,從而借此推動(dòng)企業(yè)對(duì)于節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí),使企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)起對(duì)社會(huì)發(fā)展的責(zé)任。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),我們國(guó)家曾對(duì)其做出過(guò)含義解釋,即為“所謂的環(huán)境績(jī)效審計(jì),指的是借助于相互獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,對(duì)被審計(jì)企業(yè)或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行全面的、科學(xué)的分析和審查,在此基礎(chǔ)之上,參考我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)去合理的對(duì)環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行評(píng)定,從而提出提高環(huán)境管理績(jī)效的方針和方法,促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)”。我國(guó)目前的審計(jì)工作,其工作主體依然是財(cái)務(wù)審計(jì),但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,績(jī)效審計(jì)變的越來(lái)越重要。對(duì)于我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展,“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進(jìn)規(guī)劃合理有效的實(shí)施,其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計(jì),從而使得績(jī)效審計(jì)得到全面的發(fā)展和普及。從我國(guó)的整體發(fā)展來(lái)看,處于萌芽階段。環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法屬于一種相對(duì)來(lái)說(shuō)比較前沿的審計(jì)業(yè)務(wù),而在審計(jì)過(guò)程中,需要參考較多方面的因素,審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規(guī)的審計(jì)手段,這樣才能合理科學(xué)地理解審計(jì)過(guò)程中受環(huán)境影響的問(wèn)題。

二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等,而價(jià)值鏈就可以用來(lái)概括企業(yè)的所有活動(dòng),前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動(dòng)等。針對(duì)不同的企業(yè),環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā),對(duì)不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對(duì)比較復(fù)雜的問(wèn)題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國(guó)傳統(tǒng)的分析方法,對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去,從而被環(huán)境績(jī)效審計(jì)合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變,績(jī)效審計(jì)模式成為主體,從而可以使得審計(jì)過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì),其影響因素是多方面的,而目前來(lái)看,其中的主要問(wèn)題在于社會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的輕視,對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來(lái)的發(fā)展能力帶來(lái)的影響沒(méi)有給予充分的重視。針對(duì)這些問(wèn)題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來(lái)喚起人民對(duì)環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性,讓人民認(rèn)識(shí)到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績(jī)效審計(jì)的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國(guó)針對(duì)審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問(wèn)題,開(kāi)發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。

三、總結(jié)

篇2

1.1資源環(huán)境審計(jì)資源環(huán)境領(lǐng)域的“市場(chǎng)失靈”使得政府應(yīng)在生態(tài)文明建設(shè)中承擔(dān)主要責(zé)任。目前，政府一般靠命令（如市場(chǎng)準(zhǔn)入、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)等）和市場(chǎng)化工具（如排放權(quán)交易、補(bǔ)貼、稅收等）來(lái)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。命令帶有行政色彩，易出現(xiàn)尋租腐敗，市場(chǎng)化工具需要良好的市場(chǎng)制度環(huán)境[3]。審計(jì)作為一種信息工具，在維護(hù)生態(tài)安全、建設(shè)生態(tài)文明中發(fā)揮著重要作用，陳塵肇[4]、鄭石橋[5]等研究了國(guó)家審計(jì)的建設(shè)及實(shí)現(xiàn)路徑。宮軍[6]研究表明，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)土空間開(kāi)發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明制度建設(shè)方面可以發(fā)揮重大作用。20世紀(jì)70年代起，很多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)并開(kāi)始關(guān)注資源環(huán)境績(jī)效，1992年世界審計(jì)組織（INTOSAI）成立環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（WGEA），2004年以來(lái)，WGEA先后了水、生物多樣性、廢物管理、礦產(chǎn)資源、林業(yè)資源、漁業(yè)資源、可持續(xù)能源、氣候變化應(yīng)對(duì)、土地的使用和管理審計(jì)等9個(gè)審計(jì)指南。1998年審計(jì)署農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司成立后，全國(guó)范圍內(nèi)資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目增多，僅“十一五”期間就安排了26個(gè)資源環(huán)境審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目[7]?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確將資源環(huán)境審計(jì)作為六大重要審計(jì)類型之一予以強(qiáng)化。2009年我國(guó)審計(jì)署的《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出：“逐步將審計(jì)范圍從土地資源和水環(huán)境審計(jì)擴(kuò)展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域”。2011年劉家義審計(jì)長(zhǎng)對(duì)審計(jì)的定位由“國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的免疫系統(tǒng)”發(fā)展到“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分”，進(jìn)一步拓寬了資源環(huán)境審計(jì)服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)的著力點(diǎn)。雖然在生態(tài)文明建設(shè)和資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐方面有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但將兩者結(jié)合起來(lái)的研究并不多；在生態(tài)文明建設(shè)路徑的研究和課題招標(biāo)方面，現(xiàn)有研究突出了美學(xué)、法學(xué)、哲學(xué)視角，忽視了審計(jì)工具視角。

1.2資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用：揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，保障生態(tài)安全，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設(shè)的核心是正確處理人類活動(dòng)、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關(guān)系。以人類活動(dòng)為起點(diǎn)，他們之間的關(guān)系如圖1所示。首先，人類活動(dòng)可能耗費(fèi)資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來(lái)生態(tài)危機(jī)，進(jìn)而危害人類健康和安全，損害人類的可持續(xù)發(fā)展。人類活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)帶來(lái)一系列風(fēng)險(xiǎn)如圖2所示。首先，人類生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運(yùn)行規(guī)律，對(duì)其中的各個(gè)要素都帶來(lái)了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個(gè)方面的威脅形成環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。其次，環(huán)境問(wèn)題和人民生活息息相關(guān)，人類不當(dāng)行為發(fā)生的同時(shí)，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風(fēng)險(xiǎn)。另外，人類活動(dòng)帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、健康風(fēng)險(xiǎn)以及資源濫采亂伐和不當(dāng)利用還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)。生態(tài)文明建設(shè)就是要不斷地解決人類活動(dòng)帶來(lái)的上述問(wèn)題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護(hù)國(guó)家安全的重要手段[8]。國(guó)家安全包括財(cái)政安全、金融安全、權(quán)力運(yùn)行安全、信息安全、民生安全、國(guó)有資產(chǎn)安全和資源環(huán)境生態(tài)安全。“有風(fēng)則險(xiǎn)，無(wú)風(fēng)則安”，維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風(fēng)險(xiǎn)，其次是管理風(fēng)險(xiǎn)。維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)是一致的。風(fēng)險(xiǎn)一方面來(lái)自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來(lái)自利益相關(guān)人的機(jī)會(huì)主義行為，國(guó)家審計(jì)可以鑒證機(jī)會(huì)主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)制度建設(shè)和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用機(jī)制

2.1揭示機(jī)制揭示機(jī)制要求審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)和報(bào)告生態(tài)文明建設(shè)的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專項(xiàng)資金的使用效益等問(wèn)題，能否揭示這些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德有關(guān)。高超的業(yè)務(wù)能力能提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計(jì)人員客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題不報(bào)告或不能客觀地報(bào)告，是審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)程度有關(guān)，先進(jìn)的審計(jì)準(zhǔn)則蘊(yùn)含的審計(jì)模式能夠提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。揭示機(jī)制主要來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)和結(jié)果公布權(quán)。因此，發(fā)揮揭示機(jī)制要求審計(jì)人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。為保證揭示機(jī)制的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立科學(xué)的資源環(huán)境相關(guān)人才培訓(xùn)和引進(jìn)制度，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，建立先進(jìn)的資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則或指南。

2.2威懾機(jī)制威懾機(jī)制要求審計(jì)機(jī)關(guān)能夠使得被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)有足夠的敬畏，這種敬畏除來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威信任外，還來(lái)源于審計(jì)法授予審計(jì)機(jī)關(guān)的賬戶查詢權(quán)、違規(guī)行為制止權(quán)、違規(guī)資料資產(chǎn)的封存權(quán)、處理處罰權(quán)、暫停撥付使用權(quán)、建議糾正權(quán)、提請(qǐng)協(xié)助權(quán)等，威懾機(jī)制會(huì)帶來(lái)被審計(jì)對(duì)象成本的提升，能夠達(dá)到查處一個(gè)、震懾一片、“免疫”一方的目的。國(guó)家審計(jì)是高層次的監(jiān)督，根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有行政執(zhí)法權(quán)，可以對(duì)被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監(jiān)察部門給予被審計(jì)單位處理處罰或者對(duì)相關(guān)直接責(zé)任人進(jìn)行處分，相關(guān)部門應(yīng)將處理處罰決定、建議執(zhí)行結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。這些規(guī)定提高了國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性，強(qiáng)化了審計(jì)威懾機(jī)制。通過(guò)審計(jì)威懾機(jī)制可以強(qiáng)化生態(tài)文明建設(shè)的源頭保護(hù)制度、損害賠償制度、責(zé)任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設(shè)中的尋租動(dòng)機(jī)。

2.3預(yù)警機(jī)制預(yù)警機(jī)制要求審計(jì)機(jī)關(guān)能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的苗頭性問(wèn)題，及時(shí)切斷風(fēng)險(xiǎn)源。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)警機(jī)制由審計(jì)方式?jīng)Q定[5]。能較好實(shí)現(xiàn)預(yù)警作用的審計(jì)方式有三種：一是跟蹤審計(jì)，二是持續(xù)審計(jì)，三是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。跟蹤審計(jì)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)運(yùn)行全過(guò)程分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性、過(guò)程性審計(jì)。與非跟蹤審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)過(guò)程性、時(shí)效性和預(yù)防性，能夠切實(shí)提高審計(jì)效率和效果。生態(tài)文明建設(shè)中的跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源環(huán)境政策跟蹤審計(jì)、重大環(huán)境治理項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。持續(xù)審計(jì)通過(guò)實(shí)時(shí)在線審計(jì)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤，具有審計(jì)過(guò)程的連續(xù)性、審計(jì)信息的及時(shí)性和審計(jì)程序的自動(dòng)化等特征，可以對(duì)生態(tài)文明建設(shè)中的機(jī)會(huì)主義行為進(jìn)行及時(shí)跟蹤，從而為預(yù)警機(jī)制奠定基礎(chǔ)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要方式，針對(duì)生態(tài)文明建設(shè)中屢審屢犯的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)開(kāi)展跨部門、跨行業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提出體制、機(jī)制性建議。

2.4抵御機(jī)制抵御機(jī)制要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析問(wèn)題發(fā)生的原因、結(jié)合資源環(huán)境治理提出針對(duì)性建議，以防止同類問(wèn)題的再度發(fā)生，完善治理機(jī)制，“強(qiáng)身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實(shí)現(xiàn)善治[5]。審計(jì)建議及其實(shí)施是抵御機(jī)制的核心內(nèi)容，具體包括：一是審計(jì)建議，也就是如何以恰當(dāng)?shù)姆绞教岢龈哔|(zhì)量的審計(jì)建議；二是審計(jì)建議實(shí)現(xiàn)機(jī)制，也就是委托人人和審計(jì)方如何聯(lián)動(dòng)以采納和實(shí)施審計(jì)建議（例如審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議制度）；三是后續(xù)審計(jì)制度，也就是在審計(jì)建議提出之后，審計(jì)方自己要驗(yàn)證審計(jì)建議是如何被實(shí)施的。上述三個(gè)方面的制度安排是密切相關(guān)的，沒(méi)有高質(zhì)量的審計(jì)建議，找不出生態(tài)治理機(jī)制的缺陷，當(dāng)然無(wú)法改進(jìn)治理機(jī)制，進(jìn)而也就無(wú)法抑制問(wèn)題再度發(fā)生。另外，按照審計(jì)法的規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告，也一定程度上強(qiáng)化了抵御機(jī)制。十八屆三中全會(huì)提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過(guò)開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供制度建設(shè)和相關(guān)改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設(shè)中的“信息孤島”問(wèn)題；另一方面，待新的制度建設(shè)完成后，開(kāi)展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計(jì)，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮作用的路徑

結(jié)合INTOSAI環(huán)境審計(jì)小組的環(huán)境審計(jì)相關(guān)指南，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)開(kāi)展資源管理審計(jì)、環(huán)境治理審計(jì)、生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)促進(jìn)人與自然的和諧，服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。

3.1資源管理審計(jì)

資源管理審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開(kāi)展資源管理審計(jì)應(yīng)借鑒“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的理念。資源管理審計(jì)具體包括礦產(chǎn)資源審計(jì)、國(guó)土資源審計(jì)、漁業(yè)資源審計(jì)、林業(yè)資源審計(jì)、能源審計(jì)等領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注亂采（挖）濫伐、無(wú)序開(kāi)發(fā)及侵占、圍墾河湖等導(dǎo)致資源損失浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境破壞的問(wèn)題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問(wèn)題。從生態(tài)文明建設(shè)的角度還需關(guān)注：節(jié)約環(huán)保與調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)與擴(kuò)大內(nèi)需、生態(tài)保護(hù)與優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局的結(jié)合情況；清潔生產(chǎn)的推行情況；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過(guò)剩項(xiàng)目，關(guān)注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應(yīng)用工程項(xiàng)目的專項(xiàng)投入、專項(xiàng)收費(fèi)，揭示和制止擠占、挪用專項(xiàng)資金的問(wèn)題，規(guī)范專項(xiàng)收費(fèi)征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產(chǎn)資源審計(jì)礦產(chǎn)資源的采掘一般包括勘探、開(kāi)發(fā)、采掘、加工、關(guān)閉和復(fù)墾幾個(gè)階段，每個(gè)階段都會(huì)影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生影響。礦產(chǎn)資源審計(jì)的目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開(kāi)采和利用。礦產(chǎn)資源審計(jì)主要關(guān)注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關(guān)部門的管理績(jī)效是否可計(jì)量、職責(zé)權(quán)限是否明晰。從“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的視角來(lái)看，不同環(huán)節(jié)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)也不同：資源開(kāi)采環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源綜合開(kāi)發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源利用效率；廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注綠色消費(fèi)情況。從生態(tài)文明建設(shè)的角度，還應(yīng)關(guān)注資源產(chǎn)權(quán)制度、有償使用制度、生態(tài)補(bǔ)償制度、責(zé)任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國(guó)土資源審計(jì)國(guó)土資源審計(jì)具體包括土地資源審計(jì)和海洋資源審計(jì)，其中海洋資源審計(jì)具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計(jì)。土地資源審計(jì)的目的是幫助實(shí)現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。土地資源審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注土地政策的貫徹落實(shí)情況，土地管理的職責(zé)履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況。其中土地政策重點(diǎn)關(guān)注耕地和基本農(nóng)田保護(hù)政策、耕地占補(bǔ)平衡政策、保障性住房和產(chǎn)業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤試點(diǎn)政策等，土地管理職責(zé)應(yīng)圍繞土地的征收、儲(chǔ)備、供應(yīng)、使用等管理職責(zé)；土地整治情況應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)資金使用管理、耕地補(bǔ)充的數(shù)量和質(zhì)量等；土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況應(yīng)關(guān)注土地出讓金、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)等。從生態(tài)文明建設(shè)的角度來(lái)看，國(guó)土資源審計(jì)還需[6]：審查國(guó)土空間開(kāi)發(fā)格局頂層設(shè)計(jì)的科學(xué)性，關(guān)注人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開(kāi)發(fā)、工礦廢棄地復(fù)墾等機(jī)制的運(yùn)行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)度；關(guān)注推動(dòng)各地區(qū)嚴(yán)格按照主體功能定位發(fā)展，推進(jìn)構(gòu)建科學(xué)合理的城市化格局、農(nóng)業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計(jì)漁業(yè)資源審計(jì)的目的是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注漁業(yè)工程項(xiàng)目中公共財(cái)政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當(dāng)?shù)墓芾恚渴欠衲軡M足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國(guó)際公約和國(guó)內(nèi)法規(guī)？相關(guān)法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實(shí)施和遵循？相關(guān)政策執(zhí)行效果，如政策是否能應(yīng)對(duì)漁業(yè)的主要威脅？相關(guān)政策目標(biāo)和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績(jī)效，如是否設(shè)定了績(jī)效目標(biāo)？績(jī)效結(jié)果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數(shù)據(jù)和信息能否公開(kāi)透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關(guān)于漁業(yè)保護(hù)的公眾教育，如是否劃撥了專項(xiàng)教育資金？使用效果如何？向其他機(jī)構(gòu)和公眾的報(bào)告，如報(bào)告需求是否滿足？是否準(zhǔn)確并經(jīng)過(guò)第三方確認(rèn)等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計(jì)林業(yè)資源審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)森林保護(hù)、環(huán)境改善和實(shí)現(xiàn)生物多樣性。審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下方面：相關(guān)法規(guī)是否有效地促進(jìn)森林保護(hù)活動(dòng)的開(kāi)展？是否存在妨礙森林保護(hù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素？森林保護(hù)活動(dòng)是否產(chǎn)生了預(yù)期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門開(kāi)展工作是否有具體清晰的目標(biāo)？生物多樣性保護(hù)的管理體制是否合理？森林保護(hù)的效率效果性如何？森林火災(zāi)防御是否合規(guī)？在降低火災(zāi)發(fā)生頻率上是否有效？國(guó)家公園、保護(hù)區(qū)、野生動(dòng)物園、森林保護(hù)區(qū)以及其他保護(hù)地區(qū)是否存在非法砍伐樹(shù)木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹(shù)計(jì)劃？生態(tài)林建設(shè)對(duì)于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對(duì)于護(hù)林部門收入的影響程度如何？審計(jì)人員還要評(píng)價(jià)政府、企業(yè)和護(hù)林部門對(duì)森林保護(hù)的職責(zé)履行情況、資金使用情況；評(píng)價(jià)林業(yè)部門的伐木計(jì)劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

3.1.5可持續(xù)能源審計(jì)可持續(xù)能源審計(jì)旨在審查能源部門對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關(guān)資金使用情況，對(duì)其在使用可持續(xù)能源過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出有關(guān)發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動(dòng)可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進(jìn)行可持續(xù)能源審計(jì)過(guò)程中，可以重點(diǎn)審計(jì)以下能源管理工具[10]：直接財(cái)務(wù)支持，如對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支持、投資激勵(lì)、節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)等；間接支持，如稅收減免、政府采購(gòu)等；對(duì)能源部門的監(jiān)管，如制定保護(hù)性分類電價(jià)制度、嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入等。

3.2環(huán)境治理審計(jì)

環(huán)境治理審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標(biāo)是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計(jì)具體包括水環(huán)境審計(jì)、大氣污染治理審計(jì)、廢物管理審計(jì)、土壤污染防治審計(jì)等領(lǐng)域。審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾處理場(chǎng)管理運(yùn)營(yíng)不善、重點(diǎn)流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、城鄉(xiāng)土壤嚴(yán)重污染、規(guī)劃環(huán)評(píng)不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問(wèn)題。

3.2.1水環(huán)境審計(jì)水是生命之源，水環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)最早關(guān)注的領(lǐng)域。水環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計(jì)主要關(guān)注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項(xiàng)目等四個(gè)方面。其中：水環(huán)境資金要關(guān)注水污染防治專項(xiàng)資金、減排專項(xiàng)資金、排污費(fèi)、污水處理費(fèi)等的征收、分配和管理的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實(shí)情況要關(guān)注相關(guān)法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關(guān)注各級(jí)政府及相關(guān)部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責(zé)任履行情況；水環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行情況要關(guān)注工業(yè)污染防治項(xiàng)目、生活污染防治項(xiàng)目、農(nóng)村面源污染防治項(xiàng)目、污水處理等項(xiàng)目的建設(shè)管理和運(yùn)營(yíng)績(jī)效方面。另外，水環(huán)境審計(jì)還包括海洋傾廢審計(jì)和海域使用情況審計(jì)。廣義的水環(huán)境審計(jì)除上述內(nèi)容外還應(yīng)該包括水資源審計(jì)，水資源審計(jì)關(guān)注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計(jì)范疇。

3.2.2大氣污染治理審計(jì)和氣候變化應(yīng)對(duì)審計(jì)近年來(lái)，我國(guó)大范圍的霧霾和極端氣候時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重危害公民健康，并造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。大氣污染治理審計(jì)主要包括大氣污染防治審計(jì)和大氣環(huán)境審計(jì)，前者主要是看治理資金投入后，是否建設(shè)大氣污染治理設(shè)施，設(shè)施是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，排放能否達(dá)標(biāo)，其審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)大氣排放達(dá)標(biāo)；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標(biāo)是促進(jìn)大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)。氣候變化應(yīng)對(duì)審計(jì)包括氣候變化減緩審計(jì)和氣候變化適應(yīng)審計(jì)[11]。氣候變化減緩審計(jì)主要是指對(duì)溫室氣體減排目標(biāo)的完成情況的審計(jì)；氣候變化減緩審計(jì)主要針對(duì)為減少氣候變化造成的災(zāi)害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計(jì)。

3.2.3廢物管理審計(jì)廢物一般包括危險(xiǎn)廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當(dāng)?shù)膹U物處理或排放會(huì)造成水、土壤和空氣的污染，進(jìn)而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風(fēng)險(xiǎn)。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計(jì)人員在立項(xiàng)時(shí)應(yīng)優(yōu)先關(guān)注危險(xiǎn)廢物和放射性廢物。廢物管理審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：廢物管理相關(guān)政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風(fēng)險(xiǎn)管理情況、廢物管理系統(tǒng)運(yùn)行和效果，政府履行廢物管理國(guó)際責(zé)任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計(jì)中應(yīng)考慮廢物的產(chǎn)生、收集、運(yùn)輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴(yán)重性，進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)熟知各行業(yè)企業(yè)可能產(chǎn)生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導(dǎo)向的廢物管理審計(jì)模式。

3.2.4土壤污染防治審計(jì)開(kāi)展土壤污染防治審計(jì)既是保護(hù)土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計(jì)的重要內(nèi)容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點(diǎn)。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的化肥、農(nóng)藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質(zhì)等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)改善土壤質(zhì)量，提高土壤修復(fù)效果。土壤污染防治審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)結(jié)合相關(guān)行業(yè)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，關(guān)注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的農(nóng)藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠建設(shè)的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)

生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注水土流失嚴(yán)重、土地荒漠化和沙化擴(kuò)展嚴(yán)重、生物多樣性減少以及工程建設(shè)中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴(yán)重的問(wèn)題。生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)主要關(guān)注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來(lái)的影響。生物多樣性審計(jì)是開(kāi)展生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)生物多樣性，保護(hù)生態(tài)平衡。審計(jì)人員開(kāi)展生物多樣性審計(jì)時(shí)應(yīng)充分識(shí)別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來(lái)物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過(guò)度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術(shù)等，了解政府的應(yīng)對(duì)措施如建立公園、保護(hù)區(qū)，制定相關(guān)政策、利用財(cái)政工具、進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)估等。生物多樣性審計(jì)的重點(diǎn)一般包括國(guó)家生物多樣性策略，保護(hù)區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國(guó)際合約履行情況等方面。生物多樣性審計(jì)可以單獨(dú)開(kāi)展，也可以與水資源審計(jì)、森林資源審計(jì)、漁業(yè)資源審計(jì)等結(jié)合進(jìn)行。上述審計(jì)業(yè)務(wù)是相互聯(lián)系的，譬如，開(kāi)展礦產(chǎn)資源采掘活動(dòng)時(shí)可能會(huì)帶來(lái)森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時(shí)帶來(lái)廢棄物處理和土壤污染等問(wèn)題，因此，開(kāi)展礦產(chǎn)資源審計(jì)時(shí)可以同時(shí)開(kāi)展生物多樣性審計(jì)、廢物管理審計(jì)、土壤污染防治審計(jì)和大氣污染治理審計(jì)等業(yè)務(wù)。

4生態(tài)文明建設(shè)中的資源環(huán)境審計(jì)模式：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向資源環(huán)境審計(jì)

4.1明確審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)之后所要達(dá)到的一種狀態(tài)。資源審計(jì)的目標(biāo)不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)就是天藍(lán)、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)就是生態(tài)平衡。影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素構(gòu)成各種威脅，這些威脅形成相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生公眾健康風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)進(jìn)一步發(fā)展為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2識(shí)別和評(píng)估人類行為帶來(lái)的資源環(huán)境問(wèn)題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)首先，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)背景知識(shí)和現(xiàn)狀，并從中識(shí)別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對(duì)短期、長(zhǎng)期的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化產(chǎn)生的影響。一般情況下，人類活動(dòng)會(huì)帶來(lái)資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問(wèn)題，這些問(wèn)題的影響構(gòu)成相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后損害的可恢復(fù)性，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最重要的一步。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估對(duì)于整個(gè)資源環(huán)境審計(jì)具有導(dǎo)向作用，也是審計(jì)工作的切入口。

4.3了解政府對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施、主要參與者的角色和責(zé)任資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)質(zhì)不是對(duì)資源環(huán)境本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)政府的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。因此，在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要了解政府緩解、預(yù)防和控制上述風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理；了解政府應(yīng)對(duì)威脅的法規(guī)、政策和財(cái)政工具有哪些？關(guān)于資源環(huán)境問(wèn)題的利益相關(guān)者有哪些？他們的角色和責(zé)任是怎樣的？相應(yīng)的公共開(kāi)支的情況如何?以幫助審計(jì)人員識(shí)別、選擇審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，初步確定相關(guān)審計(jì)范圍。

4.4評(píng)估政府應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，選擇審計(jì)主題或?qū)徲?jì)范圍確定審計(jì)主題或重點(diǎn)是編制審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)工作?；谝陨蠋讉€(gè)步驟所獲得的信息，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步評(píng)估政府及相關(guān)部門應(yīng)對(duì)資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)的主題或重點(diǎn)。這一步驟通常可以采用問(wèn)題分析法完成，下述關(guān)鍵問(wèn)題值得考慮：相關(guān)政策和財(cái)政工具是否存在，是否可行？是否遵守國(guó)家法律、符合國(guó)際環(huán)境公約？風(fēng)險(xiǎn)管理情況如何？風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的實(shí)施質(zhì)量，行政內(nèi)部控制情況如何？政府是否進(jìn)行了有效監(jiān)督？?jī)?nèi)部審計(jì)是否發(fā)揮作用？同時(shí)，我們還應(yīng)該考慮：這些問(wèn)題是否可審，是否有審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)？

篇3

1.信息不對(duì)稱以及誠(chéng)信環(huán)境缺乏

所謂的信息不對(duì)稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會(huì)計(jì)信息方面，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢(shì)的地位。隨著現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營(yíng)者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠(chéng)信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會(huì)計(jì)審計(jì)中造假問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，而且一些會(huì)計(jì)人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會(huì)計(jì)制度不完善

近些年來(lái)，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷提升，企業(yè)會(huì)計(jì)操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國(guó)目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度較為落后，致使會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信在操作過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員只需要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，而對(duì)于其道德規(guī)范要求不多，使得會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進(jìn)行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會(huì)，計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會(huì)計(jì)信息化的普及，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員不僅需要掌握豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點(diǎn)外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)作業(yè)中，由于種種原因，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會(huì)計(jì)審計(jì)人員在從事相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作時(shí)，舞弊現(xiàn)象會(huì)時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而產(chǎn)生一系列的誠(chéng)信問(wèn)題。

二、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的相關(guān)建議

1.實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度

實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度，從而解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的問(wèn)題，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，實(shí)施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)稱的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，促使企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作不斷完善，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員道德意識(shí)的不斷提升，增強(qiáng)企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度完善

相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，是解決信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手展開(kāi)相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個(gè)相對(duì)完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個(gè)較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎(jiǎng)懲力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信意識(shí)，以及企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機(jī)構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)內(nèi)部從事會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠(chéng)信意識(shí)，促使企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著現(xiàn)今社會(huì)會(huì)計(jì)信息化不斷加深，我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開(kāi)發(fā)以及實(shí)際應(yīng)用中還未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與要求，主要原因就是我國(guó)企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的、合理的審計(jì)和檢查，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)軟件的改善，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的財(cái)務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)不斷提升。

4.建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)生活過(guò)程中，所制定的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息質(zhì)量，解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員實(shí)行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員整體的素質(zhì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇4

1、電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊

傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)從簽約履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過(guò)程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開(kāi)這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對(duì)傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會(huì)計(jì)法規(guī)帶來(lái)影響。

2、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場(chǎng)上流通的按照法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦的數(shù)字價(jià)值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會(huì)引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。

3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等以實(shí)物形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)作為存貨以歷史成本原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)量金額核算，并反映到報(bào)表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無(wú)限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價(jià)值已失去了其實(shí)在的意義。在具體會(huì)計(jì)核算中，這些產(chǎn)品無(wú)法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。

4、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息抑或明細(xì)信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會(huì)大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告已成為可能，必然會(huì)引出以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)審計(jì)問(wèn)題，即是如何開(kāi)展網(wǎng)上審計(jì)的問(wèn)題，網(wǎng)上審計(jì)不僅可能而且成為必要的審計(jì)手段。

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的審計(jì)活動(dòng)必然會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動(dòng)形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展帶來(lái)的機(jī)遇，也使傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)受到了巨大的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)的發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)機(jī)遇

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的大市場(chǎng)。而審計(jì)為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求，服務(wù)于這個(gè)大市場(chǎng)，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴(kuò)大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費(fèi)者以及國(guó)內(nèi)外貿(mào)易的各個(gè)方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國(guó)、跨地區(qū)審計(jì)已變得輕而易舉，審計(jì)人員通過(guò)收發(fā)E－MAIL進(jìn)行電子函證、審計(jì)測(cè)試等，都大大加速了審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，擴(kuò)展了審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。

（二）審計(jì)費(fèi)用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶委托后，可自動(dòng)地將被審計(jì)單位信息匯集到客戶信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，以使審計(jì)人員對(duì)收集到財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、尋找突破點(diǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長(zhǎng)話、電傳，以及審計(jì)資料傳遞的郵費(fèi)，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行；②減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個(gè)人的聯(lián)給費(fèi)用；③節(jié)約了審計(jì)人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，減少了低素質(zhì)勞動(dòng)者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。

（三）審計(jì)測(cè)試工具多樣化、現(xiàn)代化。當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，誰(shuí)掌握先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，誰(shuí)就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先地位。在電子商務(wù)中，企業(yè)運(yùn)用各種現(xiàn)代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統(tǒng)）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統(tǒng)化的工具，使經(jīng)濟(jì)主體間的經(jīng)濟(jì)交易得以迅速準(zhǔn)確的進(jìn)行。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的審計(jì)手段為客戶服務(wù)。新的審計(jì)形式的出現(xiàn)，打破了原先束縛審計(jì)自由發(fā)展的桎梏會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的運(yùn)用，更加速了財(cái)務(wù)生成的及時(shí)性，便于審計(jì)掌握第一手信息數(shù)據(jù)資料，及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，這為審計(jì)的充分發(fā)展提供了一個(gè)新的時(shí)機(jī)。

篇5

按照衛(wèi)生部2001年版《醫(yī)院感染診斷標(biāo)準(zhǔn)(試行)》［1］規(guī)定執(zhí)行，所有在調(diào)查期間處于醫(yī)院感染狀態(tài)的患者均計(jì)為醫(yī)院感染病例，包括新發(fā)醫(yī)院感染病例和未治愈的醫(yī)院感染病例，排除已經(jīng)痊愈的醫(yī)院感染病例和發(fā)生在院外的感染性疾病病例。

2結(jié)果

2．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率調(diào)查當(dāng)日該院共有住院患者576例，實(shí)查561例，實(shí)查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;各臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛(ài)心病區(qū)感染率為4．32%，見(jiàn)表1。

2．2醫(yī)院感染部位分布在19例醫(yī)院感染病例中，以下呼吸道感染為主9例，占47．37%;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。

2．3抗菌藥物應(yīng)用情況全院實(shí)查561例患者，84例使用了抗菌藥物，使用率14．97%，老年科使用率最高20．78%;老年科和愛(ài)心病區(qū)以治療用藥為主，男科、女科以預(yù)防用藥為主;Ⅰ聯(lián)用藥占46．43%，Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%，Ⅲ聯(lián)用藥占16．67;住院患者抗菌藥物的應(yīng)用均控制在50%以內(nèi)。

3討論

3．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率本次調(diào)查結(jié)果顯示，實(shí)查561例，實(shí)查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;醫(yī)院感染現(xiàn)患率不高，基本反映了該院醫(yī)院感染狀況的實(shí)際。這與王靈紅等所報(bào)道的現(xiàn)患率3．83%相接近。醫(yī)院實(shí)查率和現(xiàn)患率均符合衛(wèi)生部《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南(2008版)》中醫(yī)院感染現(xiàn)患調(diào)查實(shí)查率≥96．00%和醫(yī)院感染現(xiàn)患率≤10．00%的要求。

3．2醫(yī)院感染科室與部位的分布調(diào)查臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛(ài)心病區(qū)感染率為4．32%;發(fā)生感染的部位以下呼吸道感染為主9例，占47．37%，這與國(guó)內(nèi)許多報(bào)道相一致;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。主要的原因?yàn)?老年科的患者年齡偏大，自身各組織器官功能逐漸減退，對(duì)病原菌的抵抗力減弱，對(duì)疾病易感性增強(qiáng);愛(ài)心病區(qū)患者的來(lái)源比較特殊，主要為流浪乞討、民政救助、三無(wú)人員等，患者個(gè)人衛(wèi)生差，進(jìn)食沒(méi)有規(guī)律，營(yíng)養(yǎng)跟不上，導(dǎo)致機(jī)體抵抗力下降，故也容易發(fā)生醫(yī)院感染。

3．3抗菌藥物使用分析調(diào)查當(dāng)日共有84例患者使用了抗菌藥物，抗菌藥物使用率為14．97%，達(dá)到了衛(wèi)生部規(guī)定的抗菌藥物使用率≤50．00%的要求;藥物聯(lián)用方面以Ⅰ聯(lián)為主占46．43%，其次Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%;用藥目的方面，治療用藥占39．28%，預(yù)防用藥占46．43%。其結(jié)果顯示，雖然在抗菌藥物管理上取得了一定成績(jī)，但仍然有用藥不規(guī)范的現(xiàn)象存在，預(yù)防用藥占比例較大，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)抗菌藥物使用的監(jiān)管，規(guī)范抗菌藥物的合理使用，使抗菌藥物的臨床應(yīng)用逐漸達(dá)到合理化和規(guī)范化。

篇6

［關(guān)鍵詞］電算會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題對(duì)策

一、引言。

電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)）融合的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。其目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。

隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及，審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境由手工處理、部分的計(jì)算機(jī)處理逐步發(fā)展到全面的計(jì)算機(jī)處理，從而對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，以至于對(duì)審計(jì)行業(yè)形成了沖擊。它對(duì)審計(jì)工作的影響，己引起了越來(lái)越多審計(jì)工作者的重視。

二、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作面臨的問(wèn)題。

1.新環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，審計(jì)的對(duì)象就是這些文字記錄。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會(huì)計(jì)中常會(huì)發(fā)生的記賬、算賬差錯(cuò)幾乎不會(huì)發(fā)生，但如果電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：

（1）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的舞弊。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比、抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。

在手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會(huì)計(jì)條件下，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，還要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

3.新環(huán)境下審計(jì)線索發(fā)生了中斷。

在手工會(huì)計(jì)條件下，從編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。實(shí)施了電算化會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷甚至消失。

4.缺乏足足夠的全面開(kāi)展電算化會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隨著社會(huì)信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越受到社會(huì)的重視，與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴(kuò)大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。

5.現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)要求在我國(guó)，信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前還沒(méi)有正式的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，而原有的審計(jì)準(zhǔn)則，已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。

三、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作。

電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無(wú)論是對(duì)購(gòu)置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法或措施有所不同。

1.為電算化審計(jì)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境包括：①建立良好的審計(jì)監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律、法規(guī)。②通過(guò)建立和完善審計(jì)工作質(zhì)量控制制度和審計(jì)人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。

2.更新審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)。

（1）加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)。對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟。

①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述。審計(jì)人員可以通過(guò)與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制內(nèi)部控制情況問(wèn)卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來(lái)。

②對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。

③對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，主要是對(duì)內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測(cè)試。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測(cè)試，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法，實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)試方法。

④對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總評(píng)。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過(guò)符合性測(cè)試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。

（2）做好系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁(yè)上。要對(duì)系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。

首先，我們可以由審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)。在調(diào)用數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)軟件采用的方式也不同。

①對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫(kù)直接用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言或采用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編制輔助審計(jì)程序訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)；可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算重新分類及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。

②對(duì)于購(gòu)置的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過(guò)程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開(kāi)其數(shù)據(jù)庫(kù)的困難較大。但較完整的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能。審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。

（3）努力開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性、交易場(chǎng)所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無(wú)紙性，人們對(duì)網(wǎng)上交易顧慮重重。

電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過(guò)其網(wǎng)頁(yè)了解有關(guān)情況，無(wú)法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機(jī)密信息的保密性。

因此，開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實(shí)意義。

3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。

審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)或開(kāi)展審計(jì)的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。

4.制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。

由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實(shí)際情況。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重于對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、審計(jì)證據(jù)的收集、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行規(guī)范。

5.實(shí)行審計(jì)軟件商品化大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司，實(shí)行審計(jì)軟件商品化。

四、結(jié)論。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計(jì)工作中的新問(wèn)題和新課題將不斷出現(xiàn)。對(duì)其深入研究，必將開(kāi)成新的會(huì)計(jì)理論和方法，而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作不斷的高速改善。真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇7

關(guān)鍵詞：比較會(huì)計(jì)研究方法　原則　類型　程序　作用

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)研究方法分規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究?jī)纱箢?。蓋地等(2007)認(rèn)為，這種分類是從會(huì)計(jì)研究的性質(zhì)層面進(jìn)行劃分的，規(guī)范會(huì)計(jì)研究關(guān)注“應(yīng)該是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究關(guān)注“是什么”的問(wèn)題。以比較為首要或主要的研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究是比較會(huì)計(jì)研究方法。不同分類標(biāo)準(zhǔn)下的研究方法相互之間是交叉關(guān)系，可以同時(shí)使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實(shí)證研究的方法，通過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息用戶更具決策相關(guān)性提供量化證據(jù)?！睍?huì)計(jì)是發(fā)展性和多樣性的辯證統(tǒng)一，不同國(guó)家的會(huì)計(jì)各有特點(diǎn)，同一國(guó)家不同時(shí)期的會(huì)計(jì)也在發(fā)展。這是比較會(huì)計(jì)研究方法的客觀基礎(chǔ)。近幾年由于中國(guó)施行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較成為研究熱點(diǎn)，運(yùn)用比較法的會(huì)計(jì)學(xué)論著大量出版。比較會(huì)計(jì)研究方法與實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法等一樣，成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要方法。

一、較會(huì)計(jì)研究方法的原則

英國(guó)著名史學(xué)家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認(rèn)為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規(guī)則，就是只有在可比較事情之間才有可能進(jìn)行有意義的比較?！泵绹?guó)現(xiàn)代化比較研究學(xué)家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認(rèn)為：對(duì)人類進(jìn)行概括，比較單位的問(wèn)題是關(guān)鍵性的。美國(guó)社會(huì)學(xué)家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標(biāo)準(zhǔn)：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問(wèn)題；應(yīng)該與被研究的現(xiàn)象有貼切的因果關(guān)系；考慮到對(duì)分析單位進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)；分析單位的選擇應(yīng)該反映與這個(gè)單位有關(guān)的資料的可利用程度；應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)化的和可以重復(fù)的程序?yàn)榛A(chǔ)。借鑒各學(xué)科運(yùn)用比較研究的原則，比較會(huì)計(jì)研究方法的原則是比較對(duì)象必須具有可比性?？杀刃灾副容^對(duì)象屬于同類同層次，存在一定內(nèi)在的本質(zhì)的聯(lián)系，能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量和評(píng)價(jià)。如果把沒(méi)有可比性的研究對(duì)象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會(huì)計(jì)研究方法的前提、可能和基礎(chǔ)，需要同時(shí)具備下列條件。

(一)應(yīng)該有兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對(duì)象　比較研究需要在雙方或數(shù)方之間進(jìn)行。否則，就不能稱其為比較研究?！疤攸c(diǎn)”、“特征”的實(shí)質(zhì)是不同點(diǎn)，這類論文的比較對(duì)象有時(shí)候不是很明顯，但仍屬比較會(huì)計(jì)研究方法。葛家澍(2004)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――關(guān)于各國(guó)CF的簡(jiǎn)單比較――主要CF特點(diǎn)及解釋(美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；IASC概念框架；英國(guó)ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告)。該文以美國(guó)FASB“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”、澳大利亞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和加拿大“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”等五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為比較對(duì)象，進(jìn)行比較研究，第三部分著力闡述和綜評(píng)了前三個(gè)的各自特點(diǎn)。趙建勇(2004)《政府會(huì)計(jì)的顯著特征――兼談?wù)畷?huì)計(jì)教育》一文結(jié)構(gòu)為：基金和基金會(huì)計(jì)――預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)――收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)再――其他顯著特征―――關(guān)于政府會(huì)計(jì)教育。該文從基金和基金會(huì)計(jì)、預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)用、其他顯著特征等四個(gè)方面論述了政府會(huì)計(jì)的顯著特征。表面上看，只有“政府會(huì)計(jì)”一個(gè)研究對(duì)象，好象運(yùn)用分析法。實(shí)際上它的另一個(gè)比較對(duì)象是“營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)”，也是比較法。

(二)比較對(duì)象應(yīng)該同類　按性質(zhì)歸類，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以各分為不同的類。如會(huì)計(jì)理論可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)循環(huán)等類。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)基本假設(shè)可以和另一國(guó)家的會(huì)計(jì)基本假設(shè)比較，一般不能與另一國(guó)家的會(huì)計(jì)要素比較。比較對(duì)象應(yīng)該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎(chǔ)或具有各自特點(diǎn)。吳榮國(guó)(2004)《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的原則和依據(jù)的比較――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的形式和內(nèi)容的比較―一財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的比較。該文比較了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)稿關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的的異同，探尋會(huì)計(jì)環(huán)境影響財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的方式和機(jī)理，以及在準(zhǔn)則制定方面的啟示?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》和中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》征求意見(jiàn)稿，同屬報(bào)告類準(zhǔn)則，而且從列報(bào)模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析及國(guó)際趨同的思考》一文結(jié)構(gòu)為：引言――中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析――中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分類及國(guó)際趨同策略。該文從中國(guó)B股上市公司、金融類上市公司雙重審計(jì)的制度背景出發(fā)，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報(bào)告中的中國(guó)、國(guó)際兩份財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合比較研究，對(duì)存在的12個(gè)方面差異做出了分析與評(píng)價(jià)，并提供了有關(guān)的政策建議。該文的比較對(duì)象是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，性質(zhì)上同類，具有可比性。運(yùn)用比較會(huì)計(jì)研究方法一般既要比較相同點(diǎn)，也要比較不同點(diǎn)。該文這種“差異”類論文只比較不同點(diǎn)，不比較相同點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)比較研究方法。

(三)比較對(duì)象應(yīng)該同層次　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學(xué)術(shù)語(yǔ)，提出全世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分類系統(tǒng)，共分5個(gè)層次：綱、亞綱、族、種、個(gè)體。筆者認(rèn)為，其實(shí)全部會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都處在的不同層次中。如會(huì)計(jì)理論――會(huì)計(jì)循環(huán)――會(huì)計(jì)計(jì)量――計(jì)量屬性――公允價(jià)值。會(huì)計(jì)循環(huán)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告等。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、計(jì)量屬性應(yīng)用原則等。計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等。比較對(duì)象的層次一般應(yīng)該是并列關(guān)系。會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)量屬性、公允價(jià)值三者雖然都屬會(huì)計(jì)循環(huán)類，但層次不同，是包含關(guān)系，不能比較。如蓋地(2000)《我國(guó)海峽兩岸會(huì)計(jì)法比較》一文結(jié)構(gòu)為：海峽兩岸會(huì)計(jì)法的基本結(jié)構(gòu)比較――會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的比較――“會(huì)計(jì)人員”的比較――“法律責(zé)任(或罰則)”的比較一幾點(diǎn)思考。該文從四個(gè)方面比較了中國(guó)海峽兩岸會(huì)計(jì)法的異同，比較對(duì)象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會(huì)計(jì)法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。

二、比較會(huì)計(jì)研究方法的類型

中外許多學(xué)者以各自的理解對(duì)比較研究加以分類。歸納起來(lái)，有縱向與橫向比較，數(shù)量與質(zhì)量比較，局部與整體比較，形式邏輯

與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關(guān)學(xué)科的學(xué)者又對(duì)比較史學(xué)、比較教育學(xué)等進(jìn)行分類。筆者無(wú)意對(duì)學(xué)者們劃分的類型加以介紹和評(píng)述，只對(duì)分類提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。首先，比較會(huì)計(jì)研究方法分類必須有明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。同一子類的標(biāo)準(zhǔn)必須相同統(tǒng)一，標(biāo)準(zhǔn)必須窮盡或完全包含所有子類。其次，分類要體現(xiàn)學(xué)科特點(diǎn)。其它學(xué)科的比較研究類型對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科不一定適用。最后，分類還要具有可操作性，以常用的比較類型為主。為此，筆者結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)科特點(diǎn)，按三個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)，把比較會(huì)計(jì)研究方法各分為兩類。

(一)會(huì)計(jì)縱向比較和會(huì)計(jì)橫向比較　這是以比較對(duì)象所涉及的時(shí)空為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可以分為：(1)會(huì)計(jì)縱向比較。會(huì)計(jì)縱向比較主要從時(shí)間角度，對(duì)同一國(guó)家、同一會(huì)計(jì)問(wèn)題在不同階段、不同時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較研究。主要目的是為了研究某一會(huì)計(jì)問(wèn)題的歷史發(fā)展過(guò)程，分析它產(chǎn)生的歷史背景，探索其前后聯(lián)系，并由此發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律。會(huì)計(jì)縱向比較至少要比較兩個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)的情況。如朱海林(1999)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)的新舊比較》一文結(jié)構(gòu)為：舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容――修訂舊國(guó)際準(zhǔn)則的背景――新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的比較(一般比較；具體比較)――新準(zhǔn)則的示范性披露。1981年IASC批準(zhǔn)公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》。1997年IASC批準(zhǔn)了新修訂的分部報(bào)告準(zhǔn)則《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――部報(bào)告》，從1998年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。該文在介紹舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、修訂舊準(zhǔn)則背景的基礎(chǔ)上，著重對(duì)新舊LAS14進(jìn)行比較，其中具體比較有14個(gè)方面。該文是對(duì)不同時(shí)期的分部報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行縱向比較。(2)會(huì)計(jì)橫向比較。會(huì)計(jì)橫向比較主要是從空間角度，對(duì)同一時(shí)期發(fā)生在不同國(guó)家的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行比較研究，包括不同國(guó)家會(huì)計(jì)比較、中外會(huì)計(jì)比較、同一國(guó)家不同行業(yè)會(huì)計(jì)比較等，是最常用最廣泛的比較會(huì)計(jì)研究類型。如周紅(2001)《對(duì)法國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)新制度的比較分析》一文結(jié)構(gòu)為：法國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革比較一制約會(huì)計(jì)制度改革的基本經(jīng)濟(jì)條件――會(huì)計(jì)制度的模式選擇。法國(guó)1998年實(shí)現(xiàn)了國(guó)家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的改組，1999年完成了《總會(huì)計(jì)方案》的重寫，決定自2000年1月1日起在全國(guó)推行新的會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部于2000年12月29日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。該文通過(guò)對(duì)法國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)制度的比較研究，論證了會(huì)計(jì)制度的形成受制于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，屬橫向比較。

(二)會(huì)計(jì)宏觀比較和微觀比較　這是以比較對(duì)象所包含的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會(huì)計(jì)宏觀比較。會(huì)計(jì)宏觀比較是站在整體角度，對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題宏觀的系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。側(cè)重揭示會(huì)計(jì)的普遍規(guī)律、本質(zhì)和趨勢(shì)。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對(duì)象在時(shí)空的跨度上相對(duì)要有較長(zhǎng)的延續(xù)段與較大的覆蓋面。比較所得的結(jié)果，具有普遍的適應(yīng)性。一般是對(duì)第一二層次會(huì)計(jì)問(wèn)題的比較研究。如任永平(2001)《中德財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體定位――關(guān)于會(huì)計(jì)信息使用者―一關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范制定者――關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征――關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系――關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)與原則――關(guān)于會(huì)計(jì)要素――關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露。該文在會(huì)計(jì)環(huán)境論指導(dǎo)下，比較了中德兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八個(gè)重要理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的異同，論證了會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，并指出了中國(guó)會(huì)計(jì)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)與德國(guó)會(huì)計(jì)的可供借鑒之處。以“中德財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”為比較對(duì)象，選題宏觀。(2)會(huì)計(jì)微觀比較。會(huì)計(jì)微觀比較是站在特定角度，對(duì)各種局部的、個(gè)體的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行具體的比較。微觀比較相對(duì)于宏觀比較而言。大多是會(huì)計(jì)的個(gè)案比較。比較對(duì)象在時(shí)空跨度上時(shí)短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細(xì)。如綦好東、張孝友(2006)《我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較(關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍、關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)、關(guān)于生物資產(chǎn)的計(jì)量、關(guān)于生物資產(chǎn)的信息披露)――兩點(diǎn)思考。該文對(duì)中國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的異同點(diǎn)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析其差異的原因，并就國(guó)際會(huì)計(jì)趨同過(guò)程中應(yīng)如何進(jìn)一步完善中國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行理性思考。以一條具體準(zhǔn)則為比較對(duì)象，研究切入點(diǎn)較小，是微觀比較。

(三)會(huì)計(jì)定性比較和會(huì)計(jì)定量比較　這是以比較對(duì)象的“質(zhì)”“量”屬性為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會(huì)計(jì)定性比較。會(huì)計(jì)定性比較是質(zhì)的比較，采用歷史研究、文獻(xiàn)研究、觀察研究、邏輯分析、內(nèi)容分析、實(shí)地考察、個(gè)案研究等方法，對(duì)比較對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的理論思辨?！耙?guī)范會(huì)計(jì)研究”中使用的比較研究是會(huì)計(jì)定性比較。如閻德玉(1999)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評(píng)析―――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較與評(píng)析――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較與評(píng)析――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的比較與評(píng)析一小結(jié)。該文以美國(guó)、英國(guó)、日本、中國(guó)、中國(guó)香港、中國(guó)臺(tái)灣、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為比較對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進(jìn)行比較研究，從而探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的科學(xué)選擇與完善措施。該文主要采用文獻(xiàn)資料，沒(méi)有數(shù)據(jù)，沒(méi)有模型，屬會(huì)計(jì)定性比較。(2)會(huì)計(jì)定量比較。會(huì)計(jì)定量比較是量的比較，運(yùn)用概率、統(tǒng)計(jì)、測(cè)量、實(shí)驗(yàn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等方法，對(duì)比較對(duì)象進(jìn)行“量”的分析考察?！皩?shí)證會(huì)計(jì)研究”中使用的比較研究是會(huì)計(jì)定量比較。如李曉強(qiáng)(2004)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較――來(lái)自會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值的證據(jù)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――文獻(xiàn)綜述和研究目的――研究設(shè)計(jì)――研究分析――研究結(jié)論。該文以中國(guó)2000年至2002年既發(fā)行A股發(fā)行B股的公司為樣本，通過(guò)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革提供參考意見(jiàn)。該文的格式是典型的實(shí)證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認(rèn)為“比較分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值相關(guān)性能夠幫助我們了解不同準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息的各自作用，在價(jià)值相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)”。而且該文以會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值作為研究的切入點(diǎn)?？梢?jiàn)，它是會(huì)計(jì)實(shí)證研究中使用會(huì)計(jì)定量比較。實(shí)踐中比較會(huì)計(jì)研究類型的運(yùn)用往往不是單一使用，更多的時(shí)候是組合使用。同一標(biāo)準(zhǔn)下的分類有時(shí)候需要互相補(bǔ)充，如定性比較與定量比較組合等。不同標(biāo)準(zhǔn)下的分類更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。

三、比較會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用程序

現(xiàn)代比較史學(xué)之父，法國(guó)著名史學(xué)家馬克?布洛克認(rèn)為：“比較就是在一個(gè)或數(shù)個(gè)不同的社會(huì)環(huán)境中選擇兩種或數(shù)種一眼就能看出它們之間某些類似之處的現(xiàn)象，然后描繪出這些現(xiàn)象發(fā)展曲線，揭示它們的相似點(diǎn)和不同點(diǎn)，并在可能的范圍內(nèi)對(duì)這些相似點(diǎn)和不同點(diǎn)做出解釋，再進(jìn)行嚴(yán)格的分類和論證，就有可能希望得到對(duì)事實(shí)做出少得多的假設(shè)，而精確程度卻高得多的結(jié)論。”這一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用程序與之類似’，具體可以分為下列步驟。

(一)明確比較目的　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基

礎(chǔ)上，以自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)和認(rèn)識(shí)能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對(duì)象、比較主題、比較目的、比較類型，對(duì)所研究的會(huì)計(jì)問(wèn)題的時(shí)空范圍、內(nèi)涵外延進(jìn)行必要的界說(shuō)。比較會(huì)計(jì)研究方法的目的要有價(jià)值取向性，要能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。如張?zhí)K彤胡永康(2001)《中美銀行現(xiàn)金流量表的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成的比較――銀行現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)――間接法結(jié)構(gòu)下銀行凈利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目比較――投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目列示的比較――銀行現(xiàn)金流量表中以凈額列示的項(xiàng)目――銀行現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。該文以中國(guó)深圳發(fā)展銀行股份有限公司、中國(guó)上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司、美國(guó)花旗銀行(集團(tuán))、美國(guó)大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報(bào)告為樣本進(jìn)行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)中國(guó)外有關(guān)銀行現(xiàn)金流量表的各方面的情況有一個(gè)全面的了解，本文將中國(guó)和美國(guó)的一些大的上市銀行在年報(bào)中披露的現(xiàn)金流量表放在一起做一個(gè)較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過(guò)程中，穿插一些筆者對(duì)制定中國(guó)銀行現(xiàn)金流量表規(guī)范的建議與想法，希望通過(guò)這樣的研究能為建立與完善中國(guó)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例改進(jìn)中國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露的水平與質(zhì)量，迎接加入WTO后對(duì)中國(guó)商業(yè)銀行提出的挑戰(zhàn)有所裨益。”

(二)分析個(gè)案特征　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)。個(gè)案分析是對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對(duì)象逐一進(jìn)行單獨(dú)研究。通過(guò)對(duì)材料的搜集、考證、推斷、檢驗(yàn)、預(yù)測(cè)，認(rèn)識(shí)比較對(duì)象的本質(zhì)，力求達(dá)到專業(yè)研究水平。盡管這一步工作內(nèi)容有時(shí)在論文中不一定反映出來(lái)，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎(chǔ)，否則將是無(wú)源之水，無(wú)本之木。如蓋地(2006)《稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則――稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較(歷史成本原則的比較、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較、相關(guān)性原則的比較、配比原則的比較、實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較、謹(jǐn)慎性原則的比較)――對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考。該文對(duì)由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較，研究?jī)烧叩牟町惣捌洚a(chǎn)生的原因，探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。該文第一部分首先研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，共得11個(gè)原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎(chǔ)。絕大部分論文的個(gè)案研究成果沒(méi)有像該文一樣，單獨(dú)安排一部分予以論述。

(三)研究異同之處　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的中心環(huán)節(jié)。要求能從彼此相似的比較對(duì)象中找出不同點(diǎn)，從彼此相異的比較對(duì)象中找出共同點(diǎn)。通過(guò)“異中求同”探尋普遍性，通過(guò)“同中求異”辨明特殊性。研究異同點(diǎn)的過(guò)程要確立比較項(xiàng)，即從哪些方面進(jìn)行比較。一般地說(shuō)，可以把比較對(duì)象包含的次一級(jí)內(nèi)容作為比較項(xiàng)。如劉永澤等(2006)《中韓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：中韓兩國(guó)概念框架的主要內(nèi)容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異、在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的差異、在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差異、在會(huì)計(jì)要素分類方面的差異、在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的差異、在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異)――評(píng)價(jià)與借鑒。2003年韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》，2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該文比較研究了兩國(guó)概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時(shí)評(píng)價(jià)了兩國(guó)概念框架的恰當(dāng)性，最后指出了韓國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的可借鑒之處。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含的次一級(jí)內(nèi)容是體例結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等，該文以之為比較項(xiàng)，比較兩者的差異。

(四)概括比較結(jié)論這一步是比較會(huì)計(jì)研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點(diǎn)的水平上，研究者要運(yùn)用抽象思維方式，通過(guò)對(duì)異同點(diǎn)的分析，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，進(jìn)行理論判斷，最后形成結(jié)論，如思考、認(rèn)識(shí)、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)的差異比較――關(guān)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)要求的差異比較――關(guān)于首次計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的差異比較――關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值后續(xù)處理的差異比較―一關(guān)于在資產(chǎn)減值中運(yùn)用評(píng)估值的差異比較――關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異比較――初步結(jié)論與政策建議。該文系統(tǒng)深入地比較了中國(guó)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定與第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指l出了在具體實(shí)務(wù)中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的6項(xiàng)重大差異，并從技術(shù)層面、管理慣例和監(jiān)管機(jī)制等角度剖析了產(chǎn)生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結(jié)論是“盡管中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在形式上與IAS36基本保持一致，但實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，中國(guó)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法仍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求存在著許多實(shí)質(zhì)性的差異。這些差異既有技術(shù)層面上的原因，也有管理慣例和監(jiān)管制度方面的原因。筆者認(rèn)為，中國(guó)全面引AIAS 36(特別是CC.U和現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求，對(duì)于有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，仍按現(xiàn)行的做法計(jì)提減值準(zhǔn)備；而對(duì)沒(méi)有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或不能獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，則不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律法規(guī)等方面存在著明顯的證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)前景將受到重大的不利影響，則可要求企業(yè)以縮短折舊或攤銷年限的方式來(lái)反映這類資產(chǎn)的價(jià)值減損。”

四、比較會(huì)計(jì)研究方法的作用

俄國(guó)著名教育家烏申斯基(2007)認(rèn)為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎(chǔ)。我們必須通過(guò)比較才能認(rèn)識(shí)世界上的一切，要是我們認(rèn)識(shí)一件新事物，但又無(wú)法將它與任何其他事物作比較，無(wú)法找出它與任何其他事物的區(qū)別，那么，關(guān)于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說(shuō)不出來(lái)?！北容^會(huì)計(jì)研究方法的作用主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)認(rèn)識(shí)本質(zhì)　比較會(huì)計(jì)研究的每一個(gè)論題，可供比較的內(nèi)容可能會(huì)很多，堅(jiān)持本質(zhì)的比較是一個(gè)重要原則。從思維過(guò)程看，比較研究常常是從現(xiàn)象的比較開(kāi)始，隨著認(rèn)識(shí)的深化，逐步透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，向本質(zhì)的比較轉(zhuǎn)化。通過(guò)對(duì)特定范圍內(nèi)的具體的比較對(duì)象進(jìn)行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質(zhì)的差別和量的比例關(guān)系，研究彼此的內(nèi)部聯(lián)系，從而準(zhǔn)確地把握它們的特點(diǎn)和本質(zhì)屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的國(guó)際比較》一文結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的總體比較――環(huán)境會(huì)計(jì)研究宏觀視角的比較――環(huán)境會(huì)計(jì)研究微觀視角的比較――結(jié)論與建議。該文作者認(rèn)為西方國(guó)家所指的“環(huán)境會(huì)計(jì)”與中國(guó)所指的“環(huán)境會(huì)計(jì)”在外延和內(nèi)涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國(guó)外的某些經(jīng)驗(yàn)和結(jié)論對(duì)應(yīng)于中國(guó)的“環(huán)境會(huì)計(jì)”，有時(shí)難免會(huì)產(chǎn)生偏差。有鑒于此，該文對(duì)西方國(guó)家和中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的主流研究視角分層次作一系統(tǒng)比較，從而辨明雙方所指“環(huán)境會(huì)計(jì)”外延和內(nèi)涵的差異，以澄清有關(guān)概念，推動(dòng)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的健康發(fā)展。該文研究成果有助于人們從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)“環(huán)境會(huì)計(jì)”。