審計決定和審計報告的區(qū)別范文

時間:2023-11-16 17:50:28

導(dǎo)語:如何才能寫好一篇審計決定和審計報告的區(qū)別,這就需要搜集整理更多的資料和文獻,歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文,供你借鑒。

審計決定和審計報告的區(qū)別

篇1

關(guān)鍵詞:國家建設(shè)項目 竣工決算審計 財務(wù)決算審計

由于國家建設(shè)項目的建設(shè)模式較多,如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方;建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方,投資方又確定施工方等,這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同,結(jié)算方式不同,會計核算也不盡相同,所以竣工決算審計也不相同。同樣,一級行政預(yù)算其審計內(nèi)容、審計方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計的區(qū)別

(一)概念的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計:是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計。

單位財務(wù)決算審計:財務(wù)決算是對預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行情況的總結(jié),與部門預(yù)算不可分割。財務(wù)決算一般指年度決算。單位財務(wù)決算審計就是對一個部門或單位年終財務(wù)決算的審計。

(二)審計內(nèi)容的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計的主要內(nèi)容與實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容等都各有不同。比如實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容主要包括:會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規(guī)性審計;對企業(yè)流動資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計;對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計;對所有者權(quán)益等的真實性、合法性、合規(guī)性審計;對損益情況的審計。

在實際工作中,單位財務(wù)決算審計既包括建設(shè)單位自身的財務(wù)決算,同時也包括某個項目的財務(wù)收支,但項目的決算審計只包括與該項目有關(guān)的財務(wù)收支、工程造價等。比如對財務(wù)的審計,在單位財務(wù)決算審計時,涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅,但若只對某項目進行決算審計,所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計、咨詢單位營業(yè)稅(營改增的企業(yè)繳增值稅)等。也可就供貨方相關(guān)稅金進行審計。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言,在BT模式下:投融資人只負(fù)責(zé)提供資金,不參與項目施工管理,則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

(三)審計方法的區(qū)別

財務(wù)決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計方法除與財務(wù)決算審計方法有部分相同外,另有:材料價格市場詢價方法;造價有疑難問題使得審計方法;到編制定額的造價站咨詢,以此依據(jù)計入審定造價;工程量的審計方法:如用GPS定位測距;鉆芯取樣測厚度及材質(zhì);皮尺測量長、寬、高等;綜合單價的審計方法包括:

(1)同類及相似項目按中標(biāo)單價計價;

(2)變更項目按有關(guān)規(guī)定重新組價;

(3)同類及相似項目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價。

如對某項目審計,除運用單位財務(wù)決算審計的方法對項目財務(wù)收支進行審計外,還要對工程造價進行審計,就要運用造價的審計方法:工程量的審計方法(GPS定位測距)、綜合單價的審計方法(變更項目的重新組價)等。

(四)處理處罰的區(qū)別

財務(wù)決算審計依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進行處理處罰,若無文件規(guī)定,則不能處理處罰,應(yīng)向上級部門匯報,以便今后制定政策時使用;工程決算審計中,概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計造價等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號文件執(zhí)行。

在對某項目決算審計時,如發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支方面存在的問題,則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的;但其他方面,如“四算三超”、高估冒算等方面,那么依據(jù)就不一樣了。

(五)法律效力的區(qū)別

實際工作中,國家建設(shè)項目結(jié)算審計大多利用審計報告及函的形式,很少采用審計決定。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定:“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力?!睂徲媹蟾婕昂从车膯栴},對于被審計單位而言,可執(zhí)行,可不執(zhí)行,如不執(zhí)行,審計也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財務(wù)決算審計中,一般根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進行處理處罰,小問題及建議上審計報告,而大問題上審計報告并作出審計決定。

審計實踐中,筆者認(rèn)為,無論是單位財務(wù)決算審計,還是項目決算審計,都應(yīng)該出具審計報告及審計決定,既保證審計文書的規(guī)范化,又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計單位執(zhí)行。

(六)審計時間的區(qū)別

國家建設(shè)項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計,而單位財務(wù)決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務(wù)決算審計。

只有完成了竣工決算審計,甲方、投資方、乙方才可以進行工程款最終結(jié)算,而僅有工程結(jié)算審計報告,建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進行決算審計,被審計單位依據(jù)審計報告和審計決定執(zhí)行以后,才能辦理真正的項目決算。若單位財務(wù)決算審計時,某項目未完工,則不便于對某項目相關(guān)內(nèi)容進行審計;但某項目未完工,也可對其進行在建工程審計或者過程控制審計。

二、兩種決算審計的聯(lián)系

(一)審計的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策,維護國家利益,嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律,促進加強管理和廉政建設(shè),提高資金使用效益。

(二)審計內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財務(wù)決算審計可以延伸至有關(guān)單位,如設(shè)計方、施工方等,但項目決算審計,根據(jù)審計署有關(guān)規(guī)定,必須要對投資方、設(shè)計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進行審計,其審計內(nèi)容有聯(lián)系;但項目決算審計的內(nèi)容要寬泛得多。

(三)財務(wù)收支審計中存在問題,處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題,在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

(四)會計科目有聯(lián)系

工程項目的財務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時有密切的聯(lián)系,會計分錄之間的經(jīng)濟往來也有聯(lián)系。

(五)審計方法也有相同點

如對現(xiàn)金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。

三、建議

審計署盡快出臺相關(guān)文件,明確項目決算審計或結(jié)算審計,對于審減的工程造價這個問題,必須出具審計決定,否則,即使后續(xù)審計,被審計單位不執(zhí)行審計報告,而按合同付款給施工方或投資方,在國家資金流失的同時,審計的權(quán)威性無法體現(xiàn),投資審計的作用也就毫無意義而言了,審計部門實質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

各級審計部門要注重資源整合,防止對項目先審計財務(wù),后再對該項目決算進行審計,這樣,無論是時間、資源等方面都浪費了。還可在項目決算審計中,利用原有對項目的財務(wù)審計結(jié)果 ,以及上級審計部門對財務(wù)審計的成果,避免重復(fù)審計。

篇2

經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性,以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價,借以改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。需要指出的是,經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動,而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動,二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式,它具有獨特的外延和內(nèi)涵,與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來,經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面:

一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員,這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書,一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益,評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟責(zé)任,提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價,以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是,在這三個階段中,經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動,與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三,企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式,在實施審計工作前,要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四,企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告,審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外,還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法,它運用運籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法,分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等??傮w評價主要審查內(nèi)容:(1)確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。(2)審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較,確定完成程度。(3)與相關(guān)指標(biāo)進行比較,進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較,或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較,可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績,為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較,作出評價。具體包括:常規(guī)經(jīng)營活動的審計,即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。(1)采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性,采購計劃的完成情況,采購方式的合理性,采購批量確定的科學(xué)性,采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。(2)存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性,儲備計劃的完成情況,儲備場地的利用情況,倉庫管理制度的健全與有效性,材料物資的保證程度等。(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況,生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況,生產(chǎn)過程的組織與管理水平,產(chǎn)品質(zhì)量水平,生產(chǎn)成本水平等。(4)銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況,銷售方式的合理性,銷售費用的高低,銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低,既要看產(chǎn)出的多少,也要看投入的高低,而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小,計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行對照,從中找出資源利用中存在的問題,提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有:原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn),確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后,應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算,均力求簡單,易于使用。

二是針對不同的效益審計項目,靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時,可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營計劃;也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等,來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言,其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時,應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用,防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實,在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通,聽取被審計單位的意見,認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān),要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性,同時也要具有可行性。

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程,需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料,必要時要開展專項審計調(diào)查,努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn),做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題,都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因,對審計報告中的審計建議,也應(yīng)詳細(xì)列明理由,便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理,必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎,充分聽取被審計單位意見,對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的,審計人員應(yīng)堅持原則,維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件,以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用

篇3

    內(nèi)容摘要:隨著內(nèi)部控制配套指引的出臺,內(nèi)部控制審計越來越被關(guān)注,內(nèi)部報表審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系容易被混淆,論文重點分析以上幾項之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內(nèi)部控制審計。

    中圖分類號:F270   文獻標(biāo)識碼:A

    內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

    《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出,內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

    內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對于充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計的獨特作用,切實推進內(nèi)部控制審計工作的開展,具有重要意義。

    內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系

    內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價,形成評價結(jié)論,出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運行情況進行全面評價,并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評價報告。

    企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負(fù)責(zé),內(nèi)部控制自我評估報告的真實性,是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評估報告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

    (一)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別

    1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍,直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是,以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計風(fēng)險,審計的可行性會有問題。所以,目前內(nèi)部控制審計只能突出重點,重點解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題,內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。

    按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計,是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行的審計,是一種獨立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價,通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價,是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

    3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標(biāo)是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見,為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

    4.責(zé)任主體不同?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計責(zé)任是由注冊會計師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

    5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進行評價,而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進行審計。

    (二)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系

    1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價,只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

    2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。

    3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

    綜上所述,內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強調(diào)的是,注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論,但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

    內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系

    財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準(zhǔn)確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進而進一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)首先了解審計單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施控制測試:

    在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

    (一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別

    1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進行全面的評價,以促進企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標(biāo)的實現(xiàn),表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質(zhì)量,提高審計效率。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分,一個重要的環(huán)節(jié),而非單獨的一項業(yè)務(wù)。

    (二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系

    1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行審查,審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性,執(zhí)行的有效性。

    2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

    正因為兩者的相似點,現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節(jié)約審計費用,降低審計成本,有利于促進內(nèi)部控制審計順利開展。當(dāng)然在整合審計過程中,應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標(biāo):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

    一方面,注冊會計師在進行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估,最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中,注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風(fēng)險。

    另一方面,注冊會計師提出內(nèi)部控制有效性審計結(jié)論時,應(yīng)考慮財務(wù)報表審計控制測試的結(jié)果,若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯報,而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審結(jié)論,再進行補充和擴大內(nèi)部控制測試范圍,以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。

篇4

一、內(nèi)部控制審計與會計報表審計的聯(lián)系與區(qū)別

1.兩種審計的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計與會計報表審計的聯(lián)系,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同,并且都要對內(nèi)部控制進行測試。

(2)二者的最終目的相同。雖然內(nèi)部控制審計與會計報表審計的審計目標(biāo)側(cè)重于不同方面,但它們的最終目的一致,即提高會計報表的可靠性,為會計報表使用者提供可靠的會計信息。

(3)二者的審計模式都是以風(fēng)險為導(dǎo)向。被審計單位首先聘請注冊會計師對本公司的內(nèi)部控制進行風(fēng)險評估,注冊會計師針對重大缺陷或錯報,重點進行評估和識別。

(4)二者都要對重要交易類別、重點賬戶等進行識別。在內(nèi)部控制審計過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點賬戶進行評價。在財務(wù)報表審計過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要交易類別、重點賬戶是否存在重大錯報進行評價。

(5)兩種審計確定的重要性水平一致。

2.兩種審計的區(qū)別。內(nèi)部控制審計與會計報表審計的區(qū)別,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)測試范圍不同。在內(nèi)部控制審計過程中,注冊會計師不能繞過某些審計領(lǐng)域的測試程序;而在會計報表審計過程中,注冊會計師可以繞過某些審計領(lǐng)域的測試程序。即后者的測試范圍小于前者的測試范圍。

(2)測試目的不同。內(nèi)部控制審計的測試目的是對被審計單位的內(nèi)部控制的有效性進行評價,發(fā)表審計意見。會計報表審計的測試目的則是為了判斷是否可以適當(dāng)減少實質(zhì)性程序的工作量。

(3)控制缺陷的評價要求不同。在內(nèi)部控制審計過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格評估被審計單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會計報表審計中,對內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒有那么嚴(yán)格。

(4)審計報告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計報告中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對外披露被審計單位內(nèi)部控制的有效性。在會計報表審計報告中,則一般不對外報告。

(5)測試結(jié)果所要求的可靠程度不完全相同。在內(nèi)部控制審計過程中,對測試的可靠性要求較嚴(yán)。而在財務(wù)報表審計過程中,要求則相對比較低。

二、整合審計的可行性與必要性

整合審計,即同一家被審計單位的內(nèi)部控制審計和會計報表審計均委托給同一家會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所通過整合計劃和實施審計工作,可以同時實現(xiàn)二者的目標(biāo)。

1.整合審計的可行性。整合審計具有可行性。首先,二者的根本目標(biāo)相同,即改善會計信息質(zhì)量,為會計報告使用者提供高水平的會計信息,這從根本上決定了二者的整合具有可行性;其次,將二者進行整合對于實現(xiàn)審計目標(biāo)、適當(dāng)節(jié)省審計成本、控制審計風(fēng)險等都有利;最后,兩種審計業(yè)務(wù)中有大量相近甚至相同的工作,將二者整合可以減輕工作量,改善工作質(zhì)量。

2.整合審計的必要性。二者的審計理念都是風(fēng)險導(dǎo)向型,同時也都基于責(zé)任方的認(rèn)定。內(nèi)部控制審計和會計報表審計關(guān)系密切,因此,有必要對二者進行整合,整合審計的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾點:提高審計的整體效率;提高上市企業(yè)會計信息質(zhì)量;在一定程度上能規(guī)避會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

三、整合審計的思路與要點

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo):(1)保證經(jīng)營管理合法合規(guī);(2)保證企業(yè)資產(chǎn)安全;(3)保證企業(yè)會計報告及其他信息真實可靠;(4)注重改善企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果;(5)促進企業(yè)進一步發(fā)展。而會計報表審計的目標(biāo)主要是對被審計單位出具的會計報告的合法性、公允性以及會計處理方法的一致性,信息披露完整性等內(nèi)容發(fā)表審計意見。因此,兩種審計目標(biāo)的整合的重點是提供高質(zhì)量的會計信息以及提高會計報表的可靠性。

整合審計的審計思路是自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向型思路,主要可以分為以下幾個步驟:

(1)對財務(wù)報表進行分析,初步評估內(nèi)部控制整體風(fēng)險。

(2)進一步了解和測試被審計企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。

(3)識別重要交易類別、重點賬戶的列報及其相關(guān)認(rèn)定。

(4)深入探索被審計單位潛在錯報的根源并識別相應(yīng)的控制措施。

(5)最后,對潛在風(fēng)險和錯報選擇擬測試的控制。

四、整合審計的實施設(shè)計

在整合審計的實施設(shè)計過程中,主要考慮整合審計的四個模塊:目標(biāo);計劃;實施過程;報告。

篇5

一、審計風(fēng)險、審計失敗與經(jīng)營失敗的含義

審計風(fēng)險,即審計報告存在重大缺陷,而審計人員又做出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。包括財務(wù)報表總體上是公允合理的揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允合理揭示的風(fēng)險,或者財務(wù)報表未公允合理揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允合理揭示的風(fēng)險。

審計失敗,顧名思義,即審計人員沒有遵循公認(rèn)的審計準(zhǔn)則而提出了或形成了錯誤的審計意見。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下,注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。

經(jīng)營失敗,指客戶在經(jīng)營過程中,因為不能有效控制經(jīng)營風(fēng)險而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能實現(xiàn)。發(fā)生經(jīng)營失敗的責(zé)任主要是企業(yè)的經(jīng)營者、管理者和決策者,而不是企業(yè)的審計人員。

二、審計風(fēng)險、審計失敗與經(jīng)營失敗關(guān)系分析

(一)審計風(fēng)險和審計失敗的關(guān)系

審計失敗是審計風(fēng)險的極端表現(xiàn)。在審計實務(wù)中,除非注冊會計師拒絕接受委托,否則就不能控制由于被審計單位會計報表的不實表達(dá)或經(jīng)營失敗所帶來的審計風(fēng)險。而審計風(fēng)險和審計失敗的核心都是因為審計意見表達(dá)不當(dāng)造成的。審計風(fēng)險和審計失敗的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準(zhǔn)則。如果審計人員在審計過程中沒有遵循審計準(zhǔn)則,則審計風(fēng)險很可能會被認(rèn)定并轉(zhuǎn)化為審計失敗,從而造成經(jīng)濟損失。

雖然審計風(fēng)險和審計失敗兩者是相互依存,相互制約的,但兩者也存在區(qū)別:第一,審計風(fēng)險是一種可能性,而審計失敗表現(xiàn)為一種事實,通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認(rèn)定后作出決定。第二,審計風(fēng)險是由客觀原因,或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的,強調(diào)的是客觀性;而審計失敗是由審計主體主觀因素造成,表現(xiàn)為過失或欺詐。第三,審計風(fēng)險具有損失的可能性,而審計失敗是認(rèn)定后的事實,必然會導(dǎo)致審計損失。

(二)審計失敗和經(jīng)營失敗的關(guān)系

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)危機或者失誤時利益相關(guān)者會更多關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報告和審計報告,當(dāng)審計報告存在表述不當(dāng)時,人們會考慮到追究審計的責(zé)任。特別是當(dāng)相關(guān)部門認(rèn)定審計報告不實是注冊會計師主觀過失或欺詐原因造成時,審計失敗即成事實。

當(dāng)企事業(yè)單位的經(jīng)營出現(xiàn)失敗時,審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營失敗時,審計失敗可能發(fā)生也可能不發(fā)生。而兩者之間的責(zé)任主體不同――前者的主體是審計人員或承擔(dān)審計任務(wù)的會計師事務(wù)所,而后者是公司及治理者。

三、以銀廣廈事件為例分析審計風(fēng)險、審計失敗和經(jīng)營失敗之間的關(guān)系

銀廣廈事件又被稱為中國的安然事件。2001年,銀廣廈虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光,引起中國股市的“強地震”。

在銀廣廈造假事件中,首先是公司的高層管理層和治理層對企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)有不可推卸的責(zé)任。在企業(yè)的經(jīng)營過程中,企業(yè)管理者不僅沒有采取有效措施控制經(jīng)營風(fēng)險,反而虛擬報表,偽造憑證,虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤,使企業(yè)的經(jīng)營狀況利益糟糕,虧損連年增加,企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能實現(xiàn)。

而在企業(yè)審計過程中,審計風(fēng)險客觀存在,而且由于銀廣廈責(zé)任人虛擬造假,使審計風(fēng)險客觀放大。作為公眾利益受托人和看護者的中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師,在審計過程中不僅在專業(yè)勝任能力方面嚴(yán)重違反審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求,而且在職業(yè)道德方面也存在重大過失。如:注冊會計師未有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序和分析性測試程序,對不符合稅法規(guī)定的異常情況,審計人員未予以應(yīng)有關(guān)注,甚至審計項目負(fù)責(zé)人是由非注冊會計師擔(dān)任。正是這些疏漏,審計人員不僅沒有有效控制審計風(fēng)險,反而使審計風(fēng)險顯性化,最終導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生,并使信息使用者做出錯誤決策而遭受經(jīng)濟損失,而相關(guān)審計人員及中天勤事務(wù)所也因此承擔(dān)了相應(yīng)的審計責(zé)任。

由上面的分析及案例我們可以看出:會計報表的不真實表達(dá)主要來自企業(yè)的錯誤或舞弊,或者二者兼而有之,這就是潛在意義上的審計風(fēng)險。注冊會計師審計的目的在于通過其審計對被審計單位會計報表的可靠程度做出合理保證。在被審計單位的會計資料存在錯誤或舞弊的情況下如果注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進行了審計,并發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?那么審計失敗就難以形成;如果注冊會計師不嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進行審計,沒有查出被審計單位的錯誤、舞弊行為發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?那么他就會遭到指控,并可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任,審計失敗就發(fā)生了。注冊會計師只對因?qū)徲嬍〗o委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任,不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)。企業(yè)經(jīng)營失敗出現(xiàn)時,審計失敗可能存在也可能不存在。即如果注冊會計師在審計的過程中,嚴(yán)格遵守了獨立審計準(zhǔn)則要求,沒有過失或欺詐行為,無論被審計單位是否發(fā)生經(jīng)營失敗,都不能追究注冊會計師的審計責(zé)任,都不會形成真正的審計失敗;如果注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力,沒有嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進行審計,甚至試圖掩蓋被審計單位的經(jīng)營危機,出具與事實不符的報告,就會導(dǎo)致審計失敗,就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,并賠償相應(yīng)的損失。

四、規(guī)避審計失敗、避免經(jīng)營失敗的措施

針對企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的經(jīng)營風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)該采取必要的措施控制經(jīng)營風(fēng)險,規(guī)避經(jīng)營失敗。

當(dāng)某企業(yè)經(jīng)營失敗時,遭受損失的企業(yè)利害關(guān)系人會找到“替罪羊”,來挽回他們遭受的損失。這時,為企業(yè)出具審計報告的注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所,很容易成為他們的“靶子”,被指責(zé)沒有及時發(fā)現(xiàn)、披露經(jīng)營風(fēng)險,出具錯誤報告,甚至被要求賠償經(jīng)濟損失。注冊會計師更要學(xué)會運用法律武器自保。評估客戶信譽,謹(jǐn)慎承接審計業(yè)務(wù);嚴(yán)格執(zhí)行審計程序,關(guān)鍵程序不能省略;規(guī)范審計執(zhí)業(yè),避免惡性競爭;凈化經(jīng)濟環(huán)境,提高被審計單位的信息質(zhì)量。

篇6

關(guān)鍵詞:審計意見;影響;貸款續(xù)新

中圖分類號:F239.65 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-7217(2010)02-0074-05

一、引言

我國銀行業(yè)自20世紀(jì)90年代開始嘗試建立“統(tǒng)一授信、審貸分離、分級審批、責(zé)任明確”的授信管理體制,后來又逐步引進了客戶信用評級體系和貸款風(fēng)險分類制度,整個銀行業(yè)對貸款風(fēng)險管理的重視程度在逐漸加強。1997年東南亞金融危機和2007年美國次貸危機的深刻教訓(xùn)告訴我們,規(guī)避信貸風(fēng)險對保證國家經(jīng)濟安全,促使國民經(jīng)濟保持持續(xù)、平穩(wěn)、健康和快速的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。而深入了解借款人信息(包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息)是降低信貸風(fēng)險的重要舉措。那么,審計意見作為企業(yè)信息的一個重要組成部分是否為銀行所識別、理解和運用呢?也就是說不同類型的審計意見對是否貸款的續(xù)新以及貸款續(xù)新的數(shù)額具有決策價值。

二、文獻回顧

從文獻來看,對信貸決策中審計意見信息含量的研究主要采用針對銀行信貸官的實驗研究法,也散見問卷調(diào)查法和多元回歸法。早期學(xué)者從債權(quán)關(guān)系的視角考察審計意見對銀行信貸資源配置的影響多采用試驗研究的方法,且結(jié)論不一。如Estes和Reamer(1977)向貸款主管寄發(fā)問卷調(diào)查,問卷模擬了現(xiàn)實貸款決策情形,統(tǒng)計結(jié)果表明:不同類型的審計意見對貸款主管的決策程序并無顯著的影響。而Firth(1978)采用同樣的方法卻發(fā)現(xiàn)無保留意見公司被給予的“最高貸款額”顯著大于持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)計價兩類保留意見公司;“偏離公認(rèn)會計原則”保留意見公司被給予的“最高貸款額”顯著大于持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)計價兩類保留意見公司。在以后的試驗研究中,Gul(1987)、Bamber 8L Stratton(1997)、林志軍(2003)、楊臻黛和李若山(2007)等人的結(jié)論支持審計意見在商業(yè)銀行信貸續(xù)新中的決策有用性,即審計意見的“潔凈”程度會在一定程度上使信貸人員對財務(wù)報告的可靠性評估產(chǎn)生影響;而Libby(1979)、Houghton(1983),Johnson(1984)、AbdelKhalik et a1,(1986)、Elias&Johnson(2001)、Bessell&Umar(2003)等人的結(jié)論則顯示審計意見與貸款續(xù)新無顯著相關(guān)性。

在問卷調(diào)查研究中,結(jié)論較為一致。Antonio(2003)曾對西班牙的銀行業(yè)做過一個問卷調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在銀行進行信貸限額、貸款期限、貸款利率、貸款擔(dān)保等決策中,審計意見皆是重要的考慮因素。胡奕明等(2007)的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),銀行在審貸過程中除了要求借款人提供一般信息外,還要求提供近3年經(jīng)審計的財務(wù)報告。有的銀行甚至還對審計師提出了資格要求,如要求審計師具有一定的規(guī)模、較強的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗等。非常負(fù)面的審計意見可能導(dǎo)致貸款申請失敗。審計意見在某些銀行是內(nèi)部評級的一個指標(biāo),且占有相當(dāng)高的權(quán)數(shù)。

審計意見與貸款續(xù)新關(guān)系的多元回歸研究較少,相近的研究多見于財務(wù)指標(biāo)與貸款續(xù)新,如Peterson和Rajan(1994)發(fā)現(xiàn),銀行偏向于給予規(guī)模更大的上市公司較低的利率及更多的續(xù)新貸款;而對存在擔(dān)保、訴訟的企業(yè),銀行會通過提高貸款利率、減少續(xù)新的政策保護自身利益。Blackwell etal(1998)針對經(jīng)過審計和未經(jīng)審計的差別,考察銀行在對小型私人企業(yè)的循環(huán)貸款決策時的審計意見價值,研究發(fā)現(xiàn)與未經(jīng)審計的企業(yè)相比,經(jīng)過審計的企業(yè)在貸款續(xù)新方面更具優(yōu)勢。胡奕明、周偉(2006)利用1999~2002年的上市公司數(shù)據(jù)考察了銀行貸款政策與企業(yè)財務(wù)狀況之間的關(guān)系,審計意見被作為一個控制變量,發(fā)現(xiàn)審計意見與銀行貸款決策之問的關(guān)系不明確與不一致。

三、研究設(shè)計

(一)研究假設(shè)

由于人類的有限理性、契約的不完備性、會計報告模式本身的局限性等原因,會計信息并不能消除信息不對稱。同時會計被廣泛運用于“決策”領(lǐng)域和“政策”領(lǐng)域,使之具有“經(jīng)濟后果”。而審計可以降低信息不對稱和減少企業(yè)成本(Jenson和Meckling,1976)。審計意見是對企業(yè)財務(wù)信息的斷言和聲明,潔凈的審計意見是審計師向銀行傳遞的“好信息”,是對審計師站在獨立的第三方立場對企業(yè)財務(wù)信息的肯定。不潔凈的審計意見表示被審計單位的會計處理或財務(wù)狀況是有問題的,銀行對此類客戶會有負(fù)反映。因此。提出如下假設(shè):

假設(shè)1:在其他條件相同的情況下,獲得潔凈審計意見的公司比獲得不干凈審計意見的公司更容易得到貸款續(xù)新,且授信額更高。

為了增強審計報告的可理解性,審計報告準(zhǔn)則經(jīng)歷了2次大的修訂。2003年對1996年頒布的第7號具體審計準(zhǔn)則《審計報告》進行修訂,2006年對2003年的《審計報告》進一步完善。2006年之前的《審計報告》準(zhǔn)則專業(yè)性很強,審計意見隱藏于審計報告之中,其類型不易識別,尤其是帶解釋說明段(或強調(diào)事項段)的審計報告,業(yè)外人士很難識別意見段之前帶說明段與意見段之后帶說明段在審計意見類型上的區(qū)別。而2007年開始實施的新《審計報告》準(zhǔn)則在各段之前增加了標(biāo)題行,審計意見類型在標(biāo)題上直接體現(xiàn)。因此,提出如下假設(shè):

假設(shè)2:新《審計報告》準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在貸款續(xù)新方面更具決策價值,即更具信息含量。

(二)樣本選取

由于2006年上市公司年報實施舊準(zhǔn)則,2007年開始實施新準(zhǔn)則。為兼顧比較新舊《審計報告》準(zhǔn)則的可理解性,以下選取2005~2008年的我國A股上市公司的年報數(shù)據(jù)。樣本均來自于CSMAR數(shù)據(jù)系統(tǒng),并參考了中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站、上海證券交易所、深圳證券交易所官方網(wǎng)站披露的有關(guān)上市公司的數(shù)據(jù)與信息。由于是為驗證上年審計意見對次年貸款續(xù)新的影響,因此,剔除4年中IPO的公司樣本284家,同時剔除4年中數(shù)據(jù)不全的樣本公司累計476家和信息不可比的金融類公司48家。最終選定4962家樣本公司,其中潔凈審計意見4516家,不潔凈審計意見446家。公司治理指數(shù)來源于南開大學(xué)公司治理研究中心的“中國上市公司治理指數(shù)”(CCGINK)。

(三)模型設(shè)計

根據(jù)阿爾特曼(1977)的ZETA評分模型以及胡奕明(2004,2005,2007)等人的研究,銀行貸款續(xù)新決策主要取決于客戶的財務(wù)評估和非財務(wù)評估兩方面,財務(wù)評估主要從企業(yè)的盈利能力、償債能力、

營運能力、發(fā)展能力等角度進行,非財務(wù)評估則從企業(yè)的行業(yè)背景、治理結(jié)構(gòu)、管理水平等方面進行。據(jù)此建立以下審計意見與貸款續(xù)新的基本模型:

TLOAN=a0+a1Opion+a2EPS+a3ROE+a4DEBTRT+a5CURTRT+a6CASHCD+a7TERNTA+a8LnTOAT+a9EXFU+a10SUE+a11CCGI+ε

(四)變量解釋

1 因變量

TLOAN為貸款續(xù)新。計量方式為公司新增總銀行借款(本年年末銀行總借款一上年銀行年末總借款)除以年初的總資產(chǎn)。為檢驗新舊審計報告準(zhǔn)則對貸款續(xù)新決策影響的不同,文中分別以TLOAN、TLOAW、TLOAN2代表全樣本(2005~2008年)、舊準(zhǔn)則樣本(2005~2006年)和新準(zhǔn)則樣本(2007~2008年)。

2 自變量

OPION為審計意見,當(dāng)公司上年收到潔凈審計意見時取O,收到不潔凈審計意見(包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見的審計報告和無法表示意見)時取1。預(yù)期符號為負(fù)數(shù)。

3 控制變量

EPS為上一年的每股收益,每股收益反映企業(yè)的獲利能力,已有的研究表明,企業(yè)獲利能力越高,越易獲得銀行借款,預(yù)期符號為正。ROE為上一年凈資產(chǎn)收益率,是衡量企業(yè)收益能力的重要指標(biāo),同理預(yù)期符號為正;DEBTRT為上一年的資產(chǎn)負(fù)債率。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高則償債能力低,不易獲得銀行借款,預(yù)期符號為負(fù);CURTRT為上一年的流動比率。企業(yè)流動比率高則償債能力強,易獲得銀行借款,但另一方面,流動性強的企業(yè),對銀行借款的需求會較低,因此,預(yù)期符號不確定;CASHCD為上一年的現(xiàn)金流量負(fù)債比,是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與流動負(fù)債之比?,F(xiàn)金流量負(fù)債比越高說明償款風(fēng)險越低,更容易獲得銀行的青睞。同樣,充足的現(xiàn)金流量也可能會降低企業(yè)對借款需求,因此,預(yù)期符號不確定;TURNTA為上一年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快則營運能力強,容易獲得銀行借款,預(yù)期符號為正;LNTOAT為上一年企業(yè)總資產(chǎn)的對數(shù),表示企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模越大,越容易獲得銀行貸款續(xù)新,預(yù)期符號為正;EXFU為銀行借款以外的融資渠道。如公司上一年發(fā)生配股、增發(fā)或者發(fā)行債券的取1,否則取0。公司外部融資能力越強,意味著資本實力越強,償債能力進一步提高,會增強銀行對企業(yè)的正面評價,但獲得外部融資可能會減少對銀行借款的依賴性。因此,預(yù)期符號不確定;SUE為訴訟仲裁案件,公司如果在上一年末存在有訴訟,則取1,否則取0。涉及訴訟事項,將使銀行對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面評價,使企業(yè)不易獲得銀行貸款,因此,預(yù)期符號為負(fù)CCGI為公司治理水平,計算公式為公司治理指數(shù)/100。公司治理指數(shù)水平越高,越容易獲得貸款續(xù)新,因此,預(yù)期符號為正。

四、統(tǒng)計分析

(一)獨立樣本T檢驗

獨立樣本的T檢驗結(jié)果顯示:潔凈意見組與不潔凈意見組在很多解釋變量特征上存在顯著差異。(1)潔凈意見組的貸款續(xù)新顯著高于不潔凈意見組。在全部樣本公司中,總銀行借款(TLOAN)最大值0.7880,最小值-1.7564,均值為0.0284。潔凈組TLOAN的均值為0.0486,顯著高于不潔凈組0.0139。初步驗證了假設(shè)1。(2)新準(zhǔn)則樣本(TLOAN2)中兩組的差異要大于舊準(zhǔn)則樣本(TLOAN1)中兩組差異。TLOAN2的均值在潔凈意見組是0.0561,在不潔凈意見組是0.0194;但TLOAN1均值在兩組中差異較小,顯著性水平也低于TLOAN2。這初步印證了假設(shè)2,即新審計準(zhǔn)則具有更強的信息含量。(3)潔凈意見組之所以更容易獲得貸款續(xù)新是因為潔凈組的財務(wù)指標(biāo)和公司治理指標(biāo)普遍好于不潔凈意見組,潔凈組的每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量負(fù)債比、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、企業(yè)規(guī)模、外部融資能力、公司治理指數(shù)都優(yōu)于非潔凈組。這說明企業(yè)財務(wù)狀況和公司治理是銀行貸款決策的重要參考。(4)企業(yè)訴訟在潔凈組和非潔凈組并不具有統(tǒng)計意義上的差異性。

(二)回歸結(jié)果分析

多元回歸結(jié)果顯示,在控制了財務(wù)指標(biāo)和公司治理指標(biāo)后,貸款續(xù)新與總樣本(2005~2008年)的審計意見在1%的水平下顯著負(fù)相關(guān)(參見表2)。這說明,獲得不潔凈意見的企業(yè)銀行借款增加得少,而獲得潔凈意見的企業(yè)銀行借款增加得多。審計意見在貸款續(xù)新決策中具有價值相關(guān)性,這支持了本文的假設(shè)1。筆者按年份對樣本數(shù)據(jù)分別進行回歸發(fā)現(xiàn),新準(zhǔn)則樣本(2007~2008年)比舊準(zhǔn)則樣本(2005~2006年)更具價值相關(guān)性,新準(zhǔn)則樣本貸款續(xù)新與審計意見在1%的水平下顯著相關(guān),而舊準(zhǔn)則樣本兩者只在5%的水平下相關(guān)。是因為審計報告準(zhǔn)則的格式與行文的改進提高了審計意見的信息含量。舊準(zhǔn)則的審計意見蘊藏在審計報告之中,晦澀的專業(yè)術(shù)語使業(yè)外很難辨別其類型,2007年實施的新報告準(zhǔn)則在各段前加上相應(yīng)小標(biāo)題,明示相應(yīng)段落主要內(nèi)容。這使審計報告觀點更明確,結(jié)構(gòu)更清楚。使用者只要瀏覽一下標(biāo)題即可知審計意見的類型,方便使用者閱讀、分析和理解。回歸分析表明,審計界的這種努力為銀行所知曉與運用。因此,本文的假設(shè)2也得到支持。

數(shù)據(jù)還顯示,每股收益、凈資產(chǎn)收益率與銀行貸款續(xù)新顯著正相關(guān),說明獲利能力越強,銀行評價越高,越容易獲得貸款;資產(chǎn)負(fù)債率與銀行借款續(xù)新顯著負(fù)相關(guān),說明資產(chǎn)負(fù)債率越高,償債能力越低,越不易獲得銀行借款;流動比率與貸款續(xù)新顯著負(fù)相關(guān),說明流動比率越高的企業(yè),對銀行借款需求越低;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量負(fù)債比與貸款續(xù)新在5%水平下正相關(guān),說明銀行對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量指標(biāo)的重視?,F(xiàn)金凈流量是現(xiàn)實的還款資金來源,可以據(jù)以測算貸款的回收期和各期還款額以及投資項目的報酬率。而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是現(xiàn)金凈流量的重要組成部分,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量負(fù)債比也就成為銀行衡量企業(yè)償債能力的一個重要指標(biāo);總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銀行貸款續(xù)新在1%水平下顯著正相關(guān),說明良好的企業(yè)運營能力可以獲得銀行的積極反應(yīng);企業(yè)規(guī)模與貸款續(xù)新不存在統(tǒng)計意義上的相關(guān)性,這與預(yù)期不一致。有文獻指出,我國信貸資金重點投向“大城市、大企業(yè)、大項目”。這種現(xiàn)象可能的解釋是在非上市公司范圍內(nèi),銀行可能存在大公司喜好;而在上市公司本身就是一個優(yōu)質(zhì)客戶的信號,可以將其與非上市公司分離出來。外部融資與貸款續(xù)新在1%的水平下顯著正相關(guān),這意瞇著企業(yè)成功進行了增發(fā)、配股、發(fā)債等外部融資行為,資本實力進一步增強、償債能力增強,也意味著有關(guān)資金提供方對企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)可,銀行對其會有更為正面的評價,企業(yè)更容易獲得銀行借款。此外,企業(yè)在獲得股權(quán)融資后,可能還需要配套的銀行借款來支持有關(guān)項目的投入和運營。新準(zhǔn)則樣本的訴訟仲裁與銀行貸款續(xù)新在10%的水平下負(fù)相關(guān),而舊準(zhǔn)則樣本和總樣本公司不存在相關(guān)性。這體現(xiàn)出銀行越來越對存在訴訟事項的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的擔(dān)憂,因此,此類企業(yè)更不容易獲得銀行借款。公司治理指數(shù)與貸款續(xù)新僅僅在10%水平正相關(guān),且相關(guān)系數(shù)很小。這說明現(xiàn)階段在銀行信貸風(fēng)險評估指標(biāo)體系中,公司治理尚不是一個重要的考慮,或銀行對企業(yè)公司治理有其自身的一套評價體系。

五、結(jié)論與建議

本文對審計意見在我國銀行貸款續(xù)新決策中的價值有用性進行實證考察,以期為銀行信貸決策行為的經(jīng)濟理性現(xiàn)狀提供一個微觀佐證,也為新審計報告準(zhǔn)則的改善效果提供經(jīng)驗證據(jù)。研究結(jié)果顯示,銀行因不同類型的審計意見而作出不同的貸款決策,說明審計意見在銀行貨款的決定過程中能發(fā)揮一定的作用。審計報告行文格式的通俗化提高了可理解性,能夠勝任減少信息不對稱的媒介。

篇7

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計;報表審計;整合審計

根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定,《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(以下簡稱審計指引)自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計,是促進企業(yè)尤其是上市公司扎實貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的重要制度安排,是注冊會計師行業(yè)開拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、進一步做大做強新的業(yè)務(wù)增長點。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條規(guī)定,注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計,也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。但是,需要指出的是,在整合時要注意兩者的區(qū)別,因為內(nèi)部控制審計和傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計在很多方面存在不同。

一、審計目標(biāo)

審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下,審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。不同形式的審計活動,其審計目標(biāo)也不相同。

(一)內(nèi)部控制的審計目標(biāo)

審計指引對內(nèi)部控制審計有明確的定義,即會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。在實施審計工作的基礎(chǔ)上,注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此,內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是內(nèi)部控制的“有效性”。如果在收集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)之后,注冊會計師不能證明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷,被審計單位的內(nèi)部控制就可被認(rèn)為是有效的;否則,則認(rèn)為被審計單位的內(nèi)部控制無效。

(二)財務(wù)報表的審計目標(biāo)

注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號準(zhǔn)則指出,財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見:財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可知,財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對企業(yè)的財務(wù)報表的“合法性”和“公允性”發(fā)表意見,“合法性”是針對會計準(zhǔn)則等相關(guān)制度是否得到遵循而言,“公允性”則是針對財務(wù)報表是否公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而言的。

(三)兩者的比較

通過對比內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的對象,不難發(fā)現(xiàn)兩者目標(biāo)的差異。內(nèi)部控制審計是對被審計單位內(nèi)部控制的審計,而財務(wù)報表審計是對被審計單位財務(wù)報表情況的審計,對被審計單位的關(guān)注點不同,也就形成了不同的審計目標(biāo)。

二、對企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)重

(一)內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的側(cè)重點

內(nèi)部控制審計活動中,對企業(yè)內(nèi)控涉及和運行有效性發(fā)表意見是了解和測試內(nèi)部控制的直接目的。內(nèi)部控制活動就是內(nèi)部控制審計的對象,因此對被審計單位的內(nèi)部控制情況進行了解和測試,是必須也是必要的。了解和測試內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制審計過程的重點,因此對內(nèi)部控制測試結(jié)果可靠性的要求較高。

(二)財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的側(cè)重點

財務(wù)報表審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J健A私夂蜏y試內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)對重大錯報風(fēng)險的評估,最終服務(wù)于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。財務(wù)報表審計中,對企業(yè)內(nèi)部控制的測試并非必須,只有在兩種情況下才要求必須對內(nèi)部控制測試:即在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制運行是有效的;或者僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(三)兩者的比較

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計并非是完全割裂開來的兩種審計活動,對內(nèi)部控制的共同關(guān)注是兩者的重要契合點,因此有必要對兩種審計活動在內(nèi)部控制方面?zhèn)戎剡M行分析。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,對內(nèi)部控制審計中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務(wù)報表審計時控制測試中的控制對象即財務(wù)報告內(nèi)部控制,而非財務(wù)報告內(nèi)部控制是財務(wù)報表審計時所不考慮的。

三、審計方法

(一)內(nèi)部控制審計方法

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師應(yīng)按照自上而下的方法實施審計工作。這就要求在業(yè)務(wù)層面之前,審計人員應(yīng)首先了解并測試企業(yè)層面的控制。利用企業(yè)層面的評估結(jié)果,可以確定其他必要的測試。通過評估企業(yè)層面內(nèi)部控制,顯示內(nèi)部控制設(shè)計良好且運行有效,對業(yè)務(wù)層面的控制測試就可適當(dāng)減少。通過這種方法,審計人員將注意力集中于內(nèi)部控制的高風(fēng)險領(lǐng)域。

(二)財務(wù)報表審計方法

財務(wù)報表審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J?,審計人員了解被審計單位的基本情況,要通過詢問、觀察、檢查文件或記錄、等審計程序,并評估出被審計單位報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,并實施總體應(yīng)對措施以應(yīng)對報表層次重大錯報風(fēng)險,實施進一步審計程序以應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

(三)兩者的比較

兩種審計都是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,都對企業(yè)的風(fēng)險分為兩個層面,不同的是,內(nèi)部控制審計的兩個層面分別是企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制,財務(wù)報表審計是報表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險??傮w上,兩種審計在審計方法的整體思路是一樣的。

四、審計報告

(一)內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告可分為四種意見類型,包括標(biāo)準(zhǔn)審計報告、帶強調(diào)事項段的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告,無保留意見的審計報告類型。內(nèi)部控制審計發(fā)表意見并對外披露企業(yè)內(nèi)控是否有效時應(yīng)采用正面、積極的方式。

(二)財務(wù)報表審計報告

財務(wù)報表審計報告的意見類型有標(biāo)準(zhǔn)審計報告、帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告。財務(wù)報表審計的審計報告向外披露,但是財務(wù)報中通常不對外披露企業(yè)內(nèi)部控制的情況,除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。審計人員沒有義務(wù)實施專門審計程序以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷,但當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷時,應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層或治理層提交管理建議書說明情況。

(三)兩者的比較

內(nèi)部控制審計意見類型比報表審計意見類型少了一個保留意見的審計報告類型,原因可能是內(nèi)部控制審計是對注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行“有效性”發(fā)表意見,而并不是對企業(yè)已經(jīng)自評過的文件或制度發(fā)表意。當(dāng)實施了必要的審計程序后,未發(fā)現(xiàn)重大缺陷可發(fā)表無保留意見過帶強調(diào)事項段的無保留審計意見,發(fā)現(xiàn)了重大缺陷即發(fā)表否定意見,審計范圍受到限制即發(fā)表無法表示意見;而報表審計情況則不同,企業(yè)管理層已聲明的財務(wù)報告是“合法的”、“公允的”,注冊會計師是對企業(yè)已做出結(jié)論的財務(wù)報告發(fā)表意見,可以對企業(yè)已經(jīng)做出的結(jié)論發(fā)表保留意見的審計報告。

內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告均對外披露。內(nèi)部控制審計報告評價了企業(yè)內(nèi)部控制有效性,而財務(wù)報表審計報告對財務(wù)報告合法性和公允性的鑒證,通常不對外披露企業(yè)內(nèi)控情況,這是兩種審計的目標(biāo)所決定的。

五、結(jié)論

財務(wù)報表審計是為了提高財務(wù)報告的可靠性而實施的,重在對“結(jié)果”審計;內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行的審計,重在對“過程”審計。審計對象、重點等的差異,使兩者在具體的審計目標(biāo)、審計實施過程的側(cè)重點、審計報告類型等方面存在實質(zhì)性差異。在技術(shù)層面,兩者審計模式、程序、方法等存又有相通之處。因此,內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以進行整合,但是要注意兩者的異同,避免混淆內(nèi)部控制審計和報表審計中的控制測試。

參考文獻

[1]財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引[J].2010,4.

[2]劉玉延,王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的有關(guān)問題[J].會計研究,2010(7).

篇8

 

關(guān)鍵詞:司法會計 鑒定 財務(wù)報表 審計 差異

 

司法會計鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序,運用會計、審計專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進行審查、鑒別和判斷工作,并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財務(wù)報表審計是指會計師事務(wù)所及注冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則,運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計方法,對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性進行審計并發(fā)表審計意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號,以下簡稱鑒定通則)和財政部批準(zhǔn)實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(財會【2006】4號,以下簡稱審計準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定,比較司法會計鑒定規(guī)則與常規(guī)財務(wù)報表審計規(guī)則的主要異同,目的是引起司法鑒定人在進行司法會計鑒定工作中注意其同常規(guī)財務(wù)報表審計主要規(guī)則的差異,審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定,保證司法會計鑒定的工作質(zhì)量,滿足司法訴訟審理的需要。 

 

一、鑒證委托與受理規(guī)則差異 

 

1、鑒證委托 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)接受鑒定委托,應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書,提供委托人的身份證明,并提供委托鑒定事項所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項、鑒定事項的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?!秾徲嫓?zhǔn)則》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定,委托審計業(yè)務(wù)成立的唯一標(biāo)志是委托人與受托的會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。 

2、對委托事項的審查 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)收到委托,應(yīng)當(dāng)對委托的鑒定事項進行審查,對屬于本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍,委托鑒定事項的用途及鑒定要求合法,提供的鑒定材料真實、完整、充分的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的,司法鑒定機構(gòu)可以要求委托人補充;委托人補充齊全的,可以受理?!秾徲嫓?zhǔn)則》規(guī)定,在接受委托前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,評估獨立性和專業(yè)勝任能力,查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征,并與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通,達(dá)成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上,兩者規(guī)定相似,只不過司法會計鑒證對委托事項的審查專業(yè)性更強。 

3、受理時限 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)對符合受理條件的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)即時做出受理的決定;不能即時決定受理的,應(yīng)當(dāng)在七個工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)在十個工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項的委托,可以與委托人協(xié)商確定受理的時間?!秾徲嫓?zhǔn)則》沒有受理時限的規(guī)定。 

4、不得受理的情形 

《鑒定通則》規(guī)定了七種情形,分別是:(1)委托事項超出本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的?!秾徲嫓?zhǔn)則》有實質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計鑒證的專業(yè)性要求上。 

5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)決定受理鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容?!秾徲嫓?zhǔn)則》規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定書的十五項具體內(nèi)容。 

《審計準(zhǔn)則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容,而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。 

 

二、鑒證實施規(guī)則差異 

 

1、鑒定人的責(zé)任 

《鑒定通則》明確司法鑒定實行鑒定人負(fù)責(zé)制度。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號—審計報告》第四條規(guī)定注冊會計師對出具的審計報告負(fù)責(zé)。&n

bsp;

主要差異:盡管規(guī)則中都有“負(fù)責(zé)”二字,但司法鑒定實行鑒定人負(fù)責(zé)制度無疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定,構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。 

2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù) 

《鑒定通則》要求對同一鑒定事項,應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項,可以指定或者選擇多名司法鑒定人進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取,并通知委托人到場見證。《審計準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定,只是在審計報告的參考格式中列示有兩名注冊會計師簽名并蓋章。 

3、回避原則 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項或者鑒定事項涉及的案件有利害關(guān)系,可能影響其獨立、客觀、公正進行鑒定的,應(yīng)當(dāng)回避?!秾徲嫓?zhǔn)則》有類似的規(guī)定。 

4、利用專家的工作 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定過程中,遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的,可以向本機構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進行咨詢,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本機構(gòu)的司法鑒定人出具?!秾徲嫓?zhǔn)則》規(guī)定,如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作,包括專家的身份和專家的參予程度等。 

兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作,但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計準(zhǔn)則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作??梢姟秾徲嫓?zhǔn)則》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。 

5、鑒定時限 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項的鑒定?!秾徲嫓?zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定。 

6、出庭作證 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項有關(guān)的問題?!秾徲嫓?zhǔn)則》沒有此項規(guī)定,僅在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。 

7、鑒證的復(fù)核 

《鑒定通則》規(guī)定,委托的鑒定事項完成后,司法鑒定機構(gòu)可以指定專人對該項鑒定的實施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范等情況進行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的,司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正?!稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計業(yè)務(wù)項目組和會計師事務(wù)所兩個層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序,業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計報告出具前的必備程序?!秾徲嫓?zhǔn)則》的復(fù)核要求嚴(yán)于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。

三、鑒證文書規(guī)則差異 

 

1、鑒證文書的格式 

司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求,其基本格式是:(1)標(biāo)題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗過程;(6)檢驗結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計報告包括下列要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段;(5)注冊會計師的責(zé)任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。 

主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外,同通用目的審計報告的最大區(qū)別是報告的意見段上,司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;通用目的審計報告的意見段要求對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見,即財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。 

2、鑒證意見分歧的處理 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章,多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,文書中應(yīng)當(dāng)注明?!秾徲嫓?zhǔn)則》要求在審計報告上注冊會計師簽名并蓋章,其同司法鑒定文書略有差異。《審計準(zhǔn)則》還規(guī)定注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論,在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報

表發(fā)生重大錯報可能性的信息,對出現(xiàn)的審計疑難問題或爭議事項,審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時實施復(fù)核,以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決?!稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決,項目負(fù)責(zé)人才能出具報告”,沒有允許參加審計的注冊會計師在同一報告中表達(dá)不同審計意見的規(guī)定。 

 

四、對規(guī)則差異的進一步分析 

 

1、“司法鑒定實行鑒定人負(fù)責(zé)制度”是司法會計鑒定規(guī)則與通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的根本性差異。正是司法會計鑒證實行鑒定人負(fù)責(zé)制度,才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項,應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中,可以利用專家的工作,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項完成后,司法鑒定機構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項鑒定的實施情況進行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的特殊規(guī)定。 

2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別?!吨袊詴嫀熻b證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》將注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財務(wù)信息審計、歷史財務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部,其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管,但由于司法會計鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計師,故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計師進行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是,如果說注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)是一個專業(yè)性很強的業(yè)務(wù),而司法會計鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”,這一點在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此,《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定“注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理”。司法會計鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實務(wù)中,司法會計鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的原則,恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。 

 

參考文獻: 

[1]司法鑒定程序通則(司法部令第107號,2007年8月7日). 

篇9

[論文摘要]獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的基石,是注冊會計師的靈魂。本文在綜述了審計質(zhì)量,審計的獨立性涵義基礎(chǔ)上,討論了審計獨立性的影響因素、審計質(zhì)量的影響因素,最后提出了審計的獨立性對審計質(zhì)量的影響。 

 

一、審計質(zhì)量 

對于審計質(zhì)量的概念,尚沒有明確的限定或權(quán)威性的闡述。目前主要有兩種觀點:一種觀點認(rèn)為,審計質(zhì)量最終反映在審計報告的質(zhì)量上,因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量。審計活動雖然不是生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品,但它同樣有“產(chǎn)品”,即“審計報告”。至于審計報告是如何產(chǎn)生的并不包含在審計質(zhì)量的范疇之內(nèi)。另一種觀點認(rèn)為,審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程,因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。審計報告需要一系列的審計工作來支持,沒有審計證據(jù)收集、審計判斷,也就不存在審計報告這一書面文件。審計結(jié)果僅僅是審計過程內(nèi)容的一部分,它同審計過程中的其他工作內(nèi)容有密切聯(lián)系。 

審計質(zhì)量是指審計人員遵循審計準(zhǔn)則的優(yōu)劣程度,即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心就是審計工作在多大程度上遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求。而筆者認(rèn)為,這只是審計質(zhì)量的一方面,即單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計質(zhì)量還包括另一方面,即會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量,它體現(xiàn)為特定會計師事務(wù)所在一定時期內(nèi)所有審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別,會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于其一定時期內(nèi)單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量;另一方面,人們通常認(rèn)為,總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所,預(yù)期其單項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也較高,當(dāng)然,這種預(yù)期并不總是等于現(xiàn)實。 

西方已有的研究將注冊會計師審計質(zhì)量的范圍擴大得很廣,主要涉及專業(yè)勝任能力和獨立性這兩項質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗。其中專業(yè)勝任能力要素是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為的概率,即在每一項具體的審計活動中注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有錯報、漏報等不當(dāng)行為的概率,這是注冊會計師執(zhí)業(yè)最起碼應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì);獨立性因素是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為后進行報告的概率(瓦茨和齊默爾曼,1986)。 

 

二、審計的獨立性 

獨立性從字面意義而言,是指某一個體與周圍群體的關(guān)系,是指不依賴于外力,不受外界影響、引導(dǎo)、控制或束縛。那么究竟如何理解審計的獨立性呢?對此國內(nèi)外學(xué)者看法各不相同。美國《公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)》強調(diào)審計獨立性為一種精神狀態(tài):“在執(zhí)行有關(guān)工作時,審計人員必須保持獨立的意識與態(tài)度?!泵绹堵殬I(yè)道德規(guī)范》中則強調(diào)審計人員及其事務(wù)所形象上的獨立性。最高審計機關(guān)國際組織在《利馬宣言》中,將審計獨立性分為審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性,審計機構(gòu)財務(wù)獨立性和審計機構(gòu)成員的獨立性三個方面。 

審計獨立性是指注冊會計師受各方面的影響和壓力,仍做出無偏估計決策。因為涉及市場經(jīng)濟的利益公平,獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂,其對審計工作來講至關(guān)重要。科思審計委員會的報告中指出:“獨立審計人員的任務(wù)通常是說服管理當(dāng)局做他們想做的事情,然而在許多情況下,處于力量優(yōu)勢的一方是管理當(dāng)局,而不是審計人員。如何提高審計人員抵制管理當(dāng)局的能力,是需要繼續(xù)解決的問題?!彼怨P者認(rèn)為,我們應(yīng)該從一個更為合理的角度來認(rèn)識審計的獨立性。 

審計的獨立性奠定了審計的地位也是社會公眾對審計信賴的根本保證。但現(xiàn)實工作中,缺乏獨立的審計,給公眾帶來了太多的傷痛。國內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油;國外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等,我們都從中或多或少看到了審計獨立性受到損害的事實。如何更好的進行審計,獨立性是至關(guān)重要的問題。 

 

三、審計獨立性的影響因素 

審計的獨立性包括兩個方面:形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性.兩者必須結(jié)合起來,才是真正的獨立。獨立性是審計行業(yè)生命所在.一旦失去獨立性,審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。

筆者認(rèn)為以下幾個方面因素會使審計獨立性受到影響: 

(一)組織關(guān)系不獨立 

現(xiàn)階段,從組織獨立性的角度來衡量,我國的會計師事務(wù)所只是處于形式上獨立而實質(zhì)上未獨立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在:改制后的會計師事務(wù)所由于自身資金積累有限,抵御風(fēng)險能力差,造成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關(guān)系;掛靠單位利用此種關(guān)系將其視為創(chuàng)收的渠道,事務(wù)所也唯恐失去掛靠單位而減少客戶來源。這種關(guān)系經(jīng)常會形成暗箱操作。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾,會計師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛,客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。 

(二)市場競爭無序 

在激烈的市場競爭中,會計的信譽與職業(yè)道德變成了各種交易中一個微不足道的籌碼。從個體而言缺乏職業(yè)道德的約束和有效監(jiān)督.從整體而言缺乏法律的有效制約和職業(yè)道德自律機制的有效運轉(zhuǎn).使得職業(yè)道德與利益驅(qū)動在市場競爭的天平中趨向了利益驅(qū)動。由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是供大于求,事務(wù)所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶。在競爭中必然相互壓價.為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間,事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低。這樣,會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序,弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。 

(三)面臨的更換壓力 

lennox的研究結(jié)論表明雖然更換審計師的公司在審計意見的改善方面并沒有顯著地好于未更換審計師的公司.但是更換了審計師的公司實際收到“清潔”審計意見的比率卻顯著地高于這些公司。如果在保留原任審計師的情況下可能會收到“清潔”審計意見的比率。因此.公司通過審計師更換對后任審計師的獨立性造成了一定的影響。 

(四)審計費用支付方式不合理 

在美國,會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是受股東委托形成的。在我國則是被審對象自己委托會計師事務(wù)所,由被審對象支付會計師事務(wù)所的審計費用。換句話講是上市公司而不是上市公司的財務(wù)報表使用者花錢聘用注冊會計師。從自身經(jīng)濟利益考慮,會計師事務(wù)所和注冊會計師完全可能為上市公司提供一切服務(wù),包括合法的或違法的服務(wù)。 

四、影響審計質(zhì)量的因素分析 

要進行審計質(zhì)量控制,必須分析影響審計質(zhì)量的因素。審計人員及其組織、被審計單位、審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法手段等都可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響,我們再次將其概括為以下三個方面: 

1、審計人員的獨立性。獨立性是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告時,應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)。審計人員獨立于委托單位,才能以客觀、公正的態(tài)度發(fā)表審計意見。獨立于其他外部機構(gòu),才能得到社會公眾的信任。注冊會計師審計是受托審計,但現(xiàn)實中,審計委托人和被審查客戶同為被審計單位的管理當(dāng)局,這種異化的受托關(guān)系使得會計師事務(wù)所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經(jīng)濟利益的誘惑下,很難保持獨立性。 

2、審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)態(tài)度。審計工作是一項實踐性很強的工作,審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域,降低審計的風(fēng)險,提高審計的質(zhì)量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度,時刻有一個為信息使用者提供高質(zhì)量的審計服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài),才可能減少工作中的失誤,提高工作的質(zhì)量。 

3、審計信息有效需求不足與審計質(zhì)量。注冊會計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場,上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。我國證券市場處于初創(chuàng)時期,現(xiàn)實中真正的審計信息的需求者主要有公司的股東(包括控制股東和小股東)和債權(quán)人(銀行和其他債權(quán)人)。從股東方面來看,無論對于國有獨資公司還是股份公司,國有股東缺位現(xiàn)象嚴(yán)重,控制性股東實際上控制著董事會,而廣大小股東短期投機動機使他們沒有形成對審計信息的強烈需求,因此,審計信息的需求者主要是國有股東和控制性股東。債權(quán)人主要是銀行,對審計信息有一定的需求,但考慮我國銀行的國有性質(zhì),這種需求要打折扣。因此,最終的主要需求者是證券市場的監(jiān)管部門,這種需求可以說是政府監(jiān)管導(dǎo)向性需求。對高質(zhì)量審計信息的有效需求不足。 

 

五、總結(jié) 

獨立性是注冊會計師審計的靈魂。會計師事務(wù)所的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的概率,它是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素,也是提高審計質(zhì)量的難點所在。各國獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范都高度重視對事務(wù)所獨立性做出要求。 

可以說,獨立性因素是審計質(zhì)量的決定性因素,也是審計的本質(zhì)要求及靈魂所在。誠實、正自、不偏不倚、客觀、公正、可靠等用以解釋審計獨立的概念,表示的都是一種人的精神狀況,或者是主觀立場和一致的選擇。在實踐中,審計師精神上的獨立與否是非常難以觀察和直接評判的,因而也就難以讓人相信的。尤其是,當(dāng)審計師與委托人——被審計單位之間存在某種利益關(guān)系時,精神上的獨立性更難以得到認(rèn)可。為了使審計的獨立性得到外界認(rèn)可,審計師除了要在精神上保持獨立之外,還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨立的形象,即在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨立。在審計理論中,前者稱為實質(zhì)上的獨立或事實上的獨立,后者為形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性是一種精神狀態(tài),要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中不依賴和屈從于外界壓力和影響;形式上的獨立性是指審計人員必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系,即在他人看來審計人員是獨立的。審計質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。就審計本質(zhì)而言,需要實質(zhì)上的獨立性,但形式上的獨立性也必不可少。這不僅在于形式獨立的可能影響,更為重要的是,當(dāng)形式缺乏時,實質(zhì)即使存在也無法讓人相信。正因為如此,各國審計管理機構(gòu)都將審計師形式上的獨立這一“唯一可以被衡量的審計品質(zhì)”予以高度的重視。 

 

參考文獻: 

[1]王曉燕,會計師事務(wù)所任期與審計質(zhì)量關(guān)系研究[d]。中國海洋大學(xué),2006。 

[2]張志華,注冊會計師審計獨立性及影響因素研究[d]。湖南大學(xué),2006。 

篇10

(一)會計電算化對審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的影響。

各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點,需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會計電算化審計,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

(二)會計電算化對審計風(fēng)險的影響。

會計電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化,在計算機輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計信息資源的共享性,會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時,計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此,控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。

(三)會計電算化對內(nèi)部控制的影響。

現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計, 即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中, 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機, 使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協(xié)會( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無論是簡單的還是復(fù)雜的, 審計人員都要充分了解整個系統(tǒng), 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。因此, 作為審計人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險, 掌握會計電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計算機執(zhí)行的控制, 其審查實際上是對系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部(文秘站:)控制的弱點, 審計人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向被審單位提出。

(四)會計電算化對審計線索的影響。

在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中,審計線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務(wù)報表的編制,整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書面資料為審計提供了清晰的線索,審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別,修改不留痕跡。同時,由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后,全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成,傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此,在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索,使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。

(五)會計電算化對審計技術(shù)的影響。

在手工會計處理的條件下,審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計,如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù),就不可能達(dá)到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時,采用計算機輔助審計技術(shù),用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

(六)會計電算化對審計內(nèi)容的影響。

在手工條件下,審計內(nèi)容主要是對人的審查,采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計算機審計的條件下,審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確,以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過系統(tǒng)維護后,輸出信息的真實性、正確性上。

二、會計電算化對審計工作影響的對策

(一)加強對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;

2.審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;

3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進行了必要的檢測,系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;

4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤。

(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。

1.加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識,提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的。

2.合理配置審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。

3.在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外,還要開設(shè)計算機輔助沒計等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

(三)加快審計軟件的開發(fā)。

審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的 技術(shù)工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能,進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術(shù)與會計電算化同步。

(四)加強對內(nèi)部控制制度的審計,對被審計單位應(yīng)用會計軟件的資格進行審查目前,國際上審計是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計,即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行的審查和評價,作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風(fēng)險,從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

(五)采用新的審計方法,掌握審計線索。

為了保證會計信息的真實性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計方法,利用計算機對會計賬務(wù)處理進行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:

1.計算機聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸進行審計,為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機財務(wù)處理的全過程,隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制,效率高的特點,并保證了審計的質(zhì)量。

2.重新處理法。為審查計算機數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結(jié)果一致。

三、針對不同會計標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告

(一)對執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計報告中,“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”和“審計意見”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,是__(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。

(二)對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位出具的審計報告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制? ”。

(三)對執(zhí)行其他會計制度的企業(yè)出具的審計報告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》(或XX行業(yè)會計制度,下同)的規(guī)定編制會計報表”和“已按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制 ? ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告,審計意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

四、使用會計電算化后審計工作應(yīng)采取的對策

(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。

由于會計電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多,使得審計的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能外,還要掌握一定的計算機知識與應(yīng)用技術(shù)。因此,必須建立一支計算機審計專業(yè)隊伍,具體做法可從以下二方面入手:

1.有計劃、有步驟地對現(xiàn)有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統(tǒng)及計算機審計技等知識的培訓(xùn),使他們掌握計算機信息系統(tǒng)的特點、審計軟件的應(yīng)用和維護,從而能夠勝任新的審計工作。

2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計知識,使他們也加入到審計隊伍中來,成為電算化審計的專業(yè)人員。同時要學(xué)習(xí)會計和審計的基本知識,掌握審計的基本原理。

(二)給審計人員以工具軟件的強有力的支持,積極開展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法:一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機審計軟件,審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件;二是由審計人員根據(jù)審計工作的要求,借助軟件工具來完成審計工作。與此同時,審計人員應(yīng)積極開展計算機輔助審計,因電算化會計系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大,審計工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實現(xiàn)有效審計,使用計算機則是解決這一難題的必由之路。