導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小微企業(yè)的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅法;小型微利企業(yè);納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法既實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一,又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負(fù)擔(dān)的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下,對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌,在企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。

一、小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,這是新稅法的一大亮點(diǎn)。小型微利企業(yè)采用了企業(yè)所屬行業(yè)、應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):一是工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;二是其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

二、小型微利企業(yè)納稅籌劃的臨界點(diǎn)

假設(shè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),其年度應(yīng)納稅所得額剛好為30萬元。若企業(yè)增加5 000元應(yīng)納稅所得額,則要按照25%的稅率全額繳納企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少5 000元應(yīng)納稅所得額,則可以按照20%的稅率來繳納企業(yè)所得稅。因此30萬元就成為了小型微利企業(yè)和其他企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)。從表1和圖1可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額為30萬元和32萬元的時(shí)候,企業(yè)的稅后利潤(rùn)都是24萬元;只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時(shí),企業(yè)多得的2萬元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多繳納的所得稅;若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元且小于32萬元,則其稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的稅后利潤(rùn)。因此,當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元,但又不到32萬元時(shí),企業(yè)必須進(jìn)行必要的納稅籌劃,將其年度應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi),便順理成章地成為小型微利企業(yè),達(dá)到了賦稅最小化的目的。

三、企業(yè)納稅籌劃的新思路

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

1.個(gè)體工商戶與小型微利企業(yè)

在成立新的小規(guī)模經(jīng)濟(jì)實(shí)體之前,可以事先預(yù)測(cè)一下未來的年收益,以確定采用何種設(shè)立方式。個(gè)體工商戶和小型微利企業(yè),組織性質(zhì)不同,所采用的稅率也是不同的。個(gè)體工商戶是在法律允許的范圍之內(nèi),依法經(jīng)核準(zhǔn)登記,從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的自然人,其采用的是超額累進(jìn)稅率,而小型微利企業(yè)是定額稅率(20%)。

例1,小王打算經(jīng)營(yíng)個(gè)飾品店,飾品店各方面都符合小型微利企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。預(yù)計(jì)剛開始幾年的年收入在3萬元左右,但小王在個(gè)體工商戶和小型微利企業(yè)兩個(gè)組織形式的選擇中猶豫不決。

納稅籌劃師給他作了分析。選擇何種組織形式是基于稅后利潤(rùn)的多少。把全年應(yīng)納稅所得額設(shè)為X元,如果選擇個(gè)體工商戶形式的話,那么個(gè)體工商戶的稅后利潤(rùn)總是大于或等于小型微利企業(yè)的稅后利潤(rùn)才能驗(yàn)證選擇的正確性。從表2的計(jì)算結(jié)果可以看出,當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X大于50 000元時(shí),X

-(35%X-6 750)≥X(1-20%)是無解的,即個(gè)體工商戶的稅后利潤(rùn)大于等于小型微利企業(yè)的稅后利潤(rùn)的假設(shè)不成立。而當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X小于50 000元的其余四檔均有解?？梢缘贸?當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X小于等于42 500元時(shí),采用個(gè)體工商戶的形式能獲得更多的稅后利潤(rùn),而當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X大于42 500元時(shí),則應(yīng)采用有法人資格的小型微利企業(yè)的組織形式。

所以,本案例中,小王把小店設(shè)置為個(gè)體工商戶更為合適。每年可節(jié)約所得稅30 000×20%-(30 000×20%-1 250)=1 250元,凈利潤(rùn)也增加了1 250元。

2.子公司和分公司

子公司和分公司只是在組織形式上有區(qū)別,對(duì)于日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有影響。所以年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的分公司,可以考慮把分公司設(shè)為具有法人資格,能夠進(jìn)行獨(dú)立核算的子公司,這樣就可以有效利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

例2,智遠(yuǎn)公司擬在外地設(shè)立一家分公司,該分公司符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)計(jì)該分公司的年收入為20萬元,經(jīng)過納稅籌劃師的建議,智遠(yuǎn)公司決定把該分公司設(shè)立為子公司。

假如智遠(yuǎn)公司把該公司設(shè)為分公司,由于分公司不具有法人資格,其收入并入總公司一并計(jì)算企業(yè)所得稅,分公司的這部分盈利需繳納企業(yè)所得稅200 000×25%=50 000元;而設(shè)立成為子公司后,可以享受到小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率,每年需繳納的企業(yè)所得稅為200 000×20%=40 000元,節(jié)稅10 000元,從而凈利潤(rùn)增加了10 000元。

(二)增加成本費(fèi)用

在企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的前提下,對(duì)于預(yù)計(jì)年收入在30萬元到32萬元區(qū)間的企業(yè),可以通過采用合理的方法增加成本費(fèi)用來削減年度收入總額,使企業(yè)達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),從而可以適用優(yōu)惠稅率,減輕稅負(fù),增加凈利潤(rùn)。當(dāng)然,要是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額大大超過30萬元,不適當(dāng)?shù)卦黾痈黜?xiàng)扣除指標(biāo),只能是得不償失且違反企業(yè)效益最大化原則。

例3,江蘇省迅達(dá)公司有員工20人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元,預(yù)計(jì)2009年年收入在31萬元左右,納稅籌劃師建議迅達(dá)公司適當(dāng)增加成本,從而使收入控制在30萬元內(nèi)。

江蘇省迅達(dá)公司決定按江蘇省發(fā)放冷飲費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn),給予全體員工發(fā)放四個(gè)月的每人每月130元的冷飲費(fèi),全年按四個(gè)月計(jì)發(fā),列入企業(yè)成本費(fèi)用,并準(zhǔn)予稅前扣除。以此增加企業(yè)成本,降低年度應(yīng)納稅所得額至30萬元以內(nèi),從而可以適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

迅達(dá)公司發(fā)放冷飲費(fèi)后,預(yù)計(jì)2009年需繳納企業(yè)所得稅(310 000-130×20×4)×20%=59 920元,稅后凈利潤(rùn)

=(310 000-130×20×4)×(1-20%)=239 680元。

假設(shè)迅達(dá)公司不進(jìn)行納稅籌劃,則預(yù)計(jì)2009年需繳納企業(yè)所得稅310 000×25%=77 500元,稅后凈利潤(rùn)=310 000×(1-25%)=232 500元。

由此可以看出,變?yōu)樾⌒臀⒗髽I(yè)的迅達(dá)公司不僅可以少繳企業(yè)所得稅77 500-59 920

=17 580元,凈利潤(rùn)還比未籌劃前多239 680

-232 500=7 180元。此外,發(fā)放四個(gè)月的冷飲費(fèi),可以充分調(diào)動(dòng)員工的勞動(dòng)積極性,提高工作效率。

(三)公益性捐贈(zèng)

新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

例4,智勝公司2008年年收入為315 000元,而其他各方面都符合小型微利企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。經(jīng)納稅籌劃師建議,智勝公司通過中國(guó)紅十字會(huì)向汶川地區(qū)捐贈(zèng)1.5萬元。以此使其年度應(yīng)納稅所得額控制在30萬元以內(nèi),從而適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

捐贈(zèng)前,智勝公司2008年應(yīng)納稅所得額315 000×25%

=78 750元,稅后利潤(rùn)為315 000-78 750=236 250元;捐贈(zèng)后,智勝公司2008年應(yīng)納稅所得額(315 000-15 000)×20%

=60 000元,稅后利潤(rùn)為(315 000-15 000)-60 000=240 000元。

從結(jié)果可以看出,智勝公司合理地少繳所得說78 750

-60 000=18 750元,稅后利潤(rùn)增加了240 000-236 250

=3 750元;這樣做不僅可以使企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象,提高社會(huì)價(jià)值,而且可以抵銷超過30萬元的部分,從而化解可能適用高稅率的涉稅風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大收益。這是一個(gè)雙贏的局面。

2008年施行的新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一,是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志,意義深遠(yuǎn)。新稅法在納稅人定義、稅率、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠及反避稅方面都作出了新的規(guī)定。而企業(yè)所得稅的納稅籌劃對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力具有重大的意義。當(dāng)稅法規(guī)定發(fā)生變化時(shí),企業(yè)也應(yīng)該不斷調(diào)整自身的納稅籌劃策略,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張?，?企業(yè)所得稅納稅籌劃之我見[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(5):35-36.

[2] 陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(10):239-240.

篇2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)納稅籌劃；問題及措施

納稅籌劃這一詞其實(shí)很早就有，只是隨著近幾年稅法的屢次變更而逐步被大家所熟悉，其大體含義是納稅人以本企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的的前提下，在對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)尤其是稅法熟練掌握下，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，通過細(xì)致的研究與周密的籌劃，做出最終合理合法節(jié)稅為目的的一系列措施與決策。其目的在于在合理合法的納稅情況下，積極響應(yīng)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的號(hào)召，并付之以行動(dòng)，做出合理有效的節(jié)稅活動(dòng)，在既達(dá)到企業(yè)納稅成本最小化、企業(yè)價(jià)值最大化雙豐收的同時(shí)，更得到國(guó)家的支持與扶持。

一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題

1.對(duì)納稅籌劃的含義產(chǎn)生誤區(qū)

現(xiàn)在我國(guó)許多人，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅漏稅，認(rèn)為納稅籌劃就是企業(yè)讓一些會(huì)說話的人找各種借口去避稅，從而達(dá)到少交稅的目的。實(shí)際上我們所說的納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)橥刀惵┒愂沁`反行為，后果嚴(yán)重者還要受到刑事制裁，而納稅籌劃是在合法合規(guī)的前提下，是符合國(guó)家的相關(guān)政策的，是受法律保護(hù)的，同時(shí)它也不同于鉆國(guó)家稅法的漏洞，這也是國(guó)家不倡導(dǎo)的，并且國(guó)家也出臺(tái)了一系列反避稅政策。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地做到整體稅負(fù)最小化，企業(yè)綜合價(jià)值最大化。

2.缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才

通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它并不是那種企業(yè)的一般報(bào)稅員所做的簡(jiǎn)單的日常稅額計(jì)算，網(wǎng)上操作報(bào)稅的機(jī)械流程，而籌劃人員在具有高度的理論知識(shí)和過硬的工作能力下，通過事先合理規(guī)劃和周密安排后作出最佳選擇方案。所以它要求納稅籌劃人員成為高能復(fù)合人才，既懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，又深研稅法尤其是最近的相關(guān)稅收政策，還要有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等綜合能力，因此應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，加之運(yùn)用科學(xué)原理，并根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況做出最佳決策，使企業(yè)最終達(dá)到納稅成本最低、效益最大的最佳效果。但是實(shí)際工作中一般企業(yè)沒有這樣的團(tuán)隊(duì)作業(yè)，也沒有設(shè)置納稅籌劃這個(gè)重要的崗位，企業(yè)報(bào)稅人員一般都是財(cái)務(wù)人員兼職，并且認(rèn)為企業(yè)報(bào)稅后，稅務(wù)局不找，那么就是本企業(yè)在納稅方面沒有什么大的問題，這就可以了。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)工作中普遍存在著。

3.對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)及把握不到位

在當(dāng)今的市場(chǎng)激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)中，大多數(shù)企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)都將主要精力放在生產(chǎn)平安無事、銷售穩(wěn)步增長(zhǎng)、利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)、成本合理降低等日常重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中來，他們認(rèn)為上述幾大重要因素都把握好了，那么即使交稅也無妨，所以往往忽視對(duì)于稅務(wù)政策的把握和理解，再加上近幾年來，國(guó)家的稅法不斷調(diào)整，新的稅收優(yōu)惠也不斷出臺(tái)，特別是近年來對(duì)于稅務(wù)優(yōu)化政策的改革力度不斷加大，但是由于企業(yè)沒有正確理解和認(rèn)識(shí)稅務(wù)的導(dǎo)向，如免稅收入、小微和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、加計(jì)扣除、營(yíng)改增后的企業(yè)可以享受各種減免稅等等，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加，這樣影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也影響了企業(yè)稅務(wù)成本的核算，更阻礙了社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。

4.對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析不周密

在現(xiàn)實(shí)生活中，有的企業(yè)在稅務(wù)處理上走向了另一個(gè)極端，它不是不了解最新稅收優(yōu)惠政策，而是積極努力地收集這方面的信息，其目的就是想減少企業(yè)的納稅成本，但是由于不加以分析各種因素存在而導(dǎo)致產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)分析的不到位，加之對(duì)此優(yōu)惠政策的理解也片面就馬上付之行動(dòng)。這樣就導(dǎo)致有的企業(yè)雖然節(jié)約某種稅款，但是卻增大許多整體稅負(fù)，或者雖然減少了稅款，但是卻增加了許多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)用、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等等。這種高額的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于避稅款項(xiàng)，更有的企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠不惜代價(jià)地進(jìn)行舉債投入，這樣如果國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策一旦發(fā)生變化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)杠桿就會(huì)失去平衡，將給這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，隨之給企業(yè)帶來巨大的災(zāi)難，乃至倒閉破產(chǎn)。這樣的案例在全國(guó)也時(shí)有發(fā)生。

二、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議

1.正確理解納稅籌劃含義，使其與稅收政策導(dǎo)向相一致

我們大家都知道偷稅漏稅是違法違規(guī)行為，這是任何企業(yè)都應(yīng)該禁止的行為，這不必多說了，同時(shí)尋找各種借口拖稅或者不交稅也是不符合國(guó)家稅法規(guī)定的，避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國(guó)家的法律法規(guī)，但是通過各種不正當(dāng)?shù)氖侄毋@國(guó)家稅法的空子也是稅法不贊同的，國(guó)家也為此出臺(tái)了許多反避稅的規(guī)定。但是納稅籌劃與上面兩種情況截然不同，有著本質(zhì)的區(qū)別，一個(gè)是合法，二個(gè)是稅收政策給予引導(dǎo)的結(jié)果，是政府利用稅收杠桿對(duì)國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的體現(xiàn)，所以納稅籌劃是維護(hù)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，并得到了國(guó)家的提倡和給予保護(hù)的，因此我們應(yīng)該提倡納稅籌劃，同時(shí)更要完善納稅籌劃管理，使納稅籌劃工作在企業(yè)得到正確的開展與應(yīng)用。

2.加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)

企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，更應(yīng)該注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)，最終使得相關(guān)管理人員成為具有現(xiàn)代化管理所需求的復(fù)合人才。在企業(yè)內(nèi)部，單位應(yīng)該開展愛崗位比技術(shù)、比能力等各種技術(shù)比拼活動(dòng)，并對(duì)達(dá)標(biāo)者給予鼓勵(lì)，對(duì)優(yōu)秀者給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如增加崗資、獎(jiǎng)金等辦法激發(fā)財(cái)務(wù)人員在完成本職工作的同時(shí)積極學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，努力使自己成為復(fù)合型人才。另外企業(yè)也鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加稅務(wù)師考試以及納稅籌劃方面的知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)企業(yè)還將財(cái)務(wù)骨干派到同行先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使他們的自身素質(zhì)與綜合業(yè)務(wù)水平不斷地提高，也使他們及時(shí)地與外界接軌，從而使他們跟上時(shí)代的步伐。再有企業(yè)也應(yīng)該運(yùn)用各種手段留住這類人才、愛惜這類人才，如將其創(chuàng)造的效益與其工資掛鉤，運(yùn)用各種股權(quán)激勵(lì)的考核辦法促使他們鉆研業(yè)務(wù)和挖掘個(gè)人潛力。在企業(yè)外部，專管員以及稅務(wù)稽查員也應(yīng)該積極地下基層，檢查并指導(dǎo)企業(yè)納稅籌劃管理工作。

3.充分理解和把握新稅收政策，合理節(jié)稅

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)家新稅務(wù)政策改革的速度也在不斷加快，這就要求企業(yè)在做好納稅義務(wù)和責(zé)任的同時(shí)，更要關(guān)注國(guó)家對(duì)稅制的改革及導(dǎo)向，運(yùn)用團(tuán)隊(duì)作業(yè)法細(xì)致周密地分析其用意，抓住其精華，領(lǐng)會(huì)國(guó)家的導(dǎo)向，進(jìn)行合理的節(jié)稅，最終使企業(yè)整體稅負(fù)最小的同時(shí)加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)整體價(jià)值最大化。這種既能夠減少企業(yè)的納稅成本，又可以在積極響應(yīng)國(guó)家的稅收政策和號(hào)召下，最大程度上維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，這也是國(guó)家最終用意所在。

4.正確分析納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)積極收集最新稅法的有關(guān)政策，并以此為導(dǎo)向，積極做出相應(yīng)的反應(yīng)，合理有效地節(jié)稅這是值得提倡和推廣的，也是國(guó)家積極倡導(dǎo)的。但是凡事都是有利有弊，企業(yè)應(yīng)該合理把握這個(gè)“度”。所以這就要求企業(yè)的團(tuán)隊(duì)精英們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行全面周密的考慮，既考慮收益的同時(shí)，也要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，尤其是考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及總體得與失的關(guān)系。這樣才能有效避免盲目性地投資，從而引發(fā)的非稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收成本，甚至給企業(yè)后期的發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，乃至倒閉與破產(chǎn)，這是得不償失的。

三、總結(jié)

納稅籌劃是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)合理有效的節(jié)稅的重要手段，所以必須加強(qiáng)納稅籌劃的管理和實(shí)施。企業(yè)在具體操作時(shí)，需要不斷增強(qiáng)政策的解讀和運(yùn)用，同時(shí)還應(yīng)該具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募{稅核算技能，只有在各個(gè)環(huán)節(jié)全面加強(qiáng)管理，納稅籌劃才能得到徹底的加強(qiáng)和提高，才能促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的共同增長(zhǎng)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：鐵路非運(yùn)輸企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)走向市場(chǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟(jì)效益的手段之一，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)施納稅籌劃的前提是國(guó)家法律允許和鼓勵(lì)，并通過合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。

一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是國(guó)家法律鼓勵(lì)的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)涉稅的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成，涉稅事項(xiàng)越來越多。特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進(jìn)行納稅籌劃，可以降低鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時(shí)，可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險(xiǎn)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的可行性

（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅通常被認(rèn)為是對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，稅收研究更多從國(guó)家角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報(bào)納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場(chǎng)的全球化、信息化，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務(wù)于國(guó)家同時(shí)服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開始從國(guó)家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，因?yàn)槠髽I(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個(gè)最佳的納稅方案也會(huì)隨著稅收制度的變化而成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營(yíng)改增以來，我國(guó)稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對(duì)穩(wěn)定，這既滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運(yùn)輸企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃開拓了空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善特別是近年來國(guó)家加大減稅降費(fèi)力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，國(guó)家在稅收實(shí)體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟(jì)行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對(duì)企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。

三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)，根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的同時(shí)積極依法納稅，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低，帶來的是企業(yè)利潤(rùn)增加、應(yīng)納稅所得額增加，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是稅收收入的增加，同時(shí)由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，必然使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，一方面可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動(dòng)的納稅管理。同時(shí)納稅籌劃通過主動(dòng)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過資源的充分利用，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低，稅后所得最大。

四、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，不但實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；因此，我們?cè)谶x購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購(gòu)置一項(xiàng)符合要求，價(jià)值100萬元設(shè)備為例，按該設(shè)備投資額的10%計(jì)算，在購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國(guó)家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當(dāng)有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差，達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）“對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！钡亩愂諆?yōu)惠政策。如果某鐵路非運(yùn)輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬，從業(yè)人員290名，應(yīng)納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬、3000萬，年利潤(rùn)分別為185、120萬的兩個(gè)法人企業(yè)，則拆分后的兩個(gè)企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術(shù)的方法?？鄢夹g(shù)要求在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)特別注意費(fèi)用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時(shí)間和金額，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時(shí)入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報(bào)工作，對(duì)存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因，確實(shí)屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，對(duì)一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時(shí)申報(bào)稅前扣除，這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù)；對(duì)于稅法規(guī)定有限額列支的費(fèi)用，如職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等，應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時(shí)間，相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的前提下，年初應(yīng)盡可能多的購(gòu)進(jìn)貨物，取得較多進(jìn)項(xiàng)，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達(dá)到緩稅的目的。

五、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)成本效益分析。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮及權(quán)衡籌劃成本及籌劃可能給企業(yè)帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的根本目標(biāo)，而是要通過對(duì)納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費(fèi)用支出和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)成本，在達(dá)成相同籌劃目標(biāo)的前提下使納稅成本最低，因此在進(jìn)行成本控制時(shí)，必須對(duì)成本全面客觀的分析。（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持在涉稅問題上的高度警惕，對(duì)納稅籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加予充分重視，積極主動(dòng)地分析判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真進(jìn)行分析研究，采取相應(yīng)措施加以規(guī)范和控制。并且，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)及涉稅人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員在稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律政策方面的把握能力及相關(guān)策劃技巧，降低主觀性風(fēng)險(xiǎn)。（三）堅(jiān)持依法籌劃。合法是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提，也是進(jìn)行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持籌劃的合理和合法，籌劃方案應(yīng)做到與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符，防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)和違法風(fēng)險(xiǎn)，在必要的情況下可聘請(qǐng)專業(yè)人業(yè)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師）協(xié)助開展納稅籌劃，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)財(cái)富最大化，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)運(yùn)用多種籌劃方法，綜合考慮各個(gè)稅種之間的關(guān)系，不局限于對(duì)個(gè)別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，確保能實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。（五）保持適度靈活性。國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整變化，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)于一些時(shí)間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策的改變以及未來外部市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整、更新。（六）保持與稅務(wù)部門的溝通鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，了解在實(shí)務(wù)中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理特點(diǎn)，使籌劃方案能順利得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

篇4

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 小微企業(yè) 稅收籌劃

一、“結(jié)構(gòu)性減稅”與路徑選擇

為了抵御金融危機(jī)給我國(guó)帶來的經(jīng)濟(jì)沖擊，中央分別在2008年及2012年兩次提出結(jié)構(gòu)性減稅。

“結(jié)構(gòu)性減稅”是國(guó)家為了達(dá)到一定的目標(biāo)而針對(duì)特定的企業(yè)、特定的稅種來削減其稅負(fù)水平。首先，“結(jié)構(gòu)性減稅”不同于全面減稅，它的切入點(diǎn)是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而有選擇性的減稅，而不是對(duì)所有稅種不加區(qū)分進(jìn)行“一刀切”式減稅。其次，結(jié)構(gòu)性減稅以“減稅”為核心，重點(diǎn)著眼于降低特定群體的實(shí)際稅負(fù)水平，而非維持稅負(fù)水平不變的稅種之間的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

目前，我國(guó)的稅收收入中增值稅和企業(yè)所得稅所占比重達(dá)到了60%，所以“結(jié)構(gòu)性減稅”政策應(yīng)以這兩個(gè)稅種為主要著力點(diǎn)，從以下兩個(gè)方面努力：一是認(rèn)真貫徹落實(shí)支持小微企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；二是積極開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。

二、小微企業(yè)的界定

根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)可以分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)兩種。小型微型企業(yè)是根據(jù)工信部《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》將中小企業(yè)分為中型、小型和微型企業(yè)。小型微型企業(yè)即是指其中的小型和微型企業(yè)。小型微利企業(yè)則是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，符合表1條件的企業(yè)。

三、小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃

“稅收籌劃”是指在不違反法律的情況下，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，合理合法地減少納稅成本，盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

（一）“營(yíng)改增”后增值稅的稅收籌劃

為解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，國(guó)務(wù)院決定2012年1月1日首先在上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。到2016年5月1日為止，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。“營(yíng)改增”是國(guó)家優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要舉措，是“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的重要內(nèi)容。下面以受“營(yíng)改增”影響較大的建筑行業(yè)為例論述小微企業(yè)增值稅稅收籌劃的思路。

目前，我國(guó)建筑企業(yè)的施工成本包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等。而其中的機(jī)械費(fèi)又是施工成本的重要組成部分。受資金限制，建筑企業(yè)在施工過程中使用的機(jī)械設(shè)備，大都采用租賃的形式，因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，可以通過合理安排設(shè)備購(gòu)入時(shí)間、變更長(zhǎng)期租賃合同進(jìn)行增值稅納稅籌劃，保證租賃成本的進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，最大化降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。

1.合理安排設(shè)備的購(gòu)入時(shí)間。建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，按規(guī)定企業(yè)可以抵扣購(gòu)入機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，“營(yíng)改增”前，工程上使用的機(jī)械設(shè)備，盡量采用租賃方式，待“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，再購(gòu)入需用的機(jī)械設(shè)備，從而通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來減少增值稅的繳納額。

例1：安吉公司是一家小微建筑業(yè)企業(yè)，2016年2月份該公司擬增加一臺(tái)價(jià)值1 470萬元的設(shè)備，如果直接采購(gòu)，1 470萬元不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。則該公司可以考慮先與供應(yīng)商簽訂3個(gè)月的租賃合同，每個(gè)月100萬元，合計(jì)300 萬元。2016年5月1日“營(yíng)改增”后再簽訂采購(gòu)合同，采購(gòu)價(jià)格為1 170萬元。則該公司在“營(yíng)改增”前支付的3個(gè)月的租賃費(fèi)300萬元，不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。但“營(yíng)改增”后公司采購(gòu)設(shè)備的1 170萬元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，金額為1 170÷（1+17%）×17%=170（萬元）。從這個(gè)案例中可以看出，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，通過合理安排建筑企業(yè)需要購(gòu)買設(shè)備的時(shí)間，增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以達(dá)到減輕建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.變更長(zhǎng)期租賃合同。建筑業(yè)“營(yíng)改增”前，簽訂的租賃合同由出租方繳納營(yíng)業(yè)稅，承租方無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致租賃支出無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有租賃合同進(jìn)行清理，如果有“營(yíng)改增”前簽訂的租賃合同還在執(zhí)行的，可與出租方協(xié)商，終止原租賃合同，重新簽訂新的租賃合同。執(zhí)行新合同后，由于出租方的租賃收入繳納增值稅，出租方可以給建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑業(yè)支付的租金可以憑借增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例2：假設(shè)某小微建筑業(yè)企業(yè)2015年5月1日與一家租賃公司簽訂5年的長(zhǎng)期設(shè)備租賃合同，合同金額為 1 000 萬元。如果不重新簽訂合同，那么 1 000萬元就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在2016年5月1日，該建筑公司可以與租賃公司協(xié)商，要求終止原合同，重新簽訂為期4年、合同金額為800萬元的租U合同，執(zhí)行新合同后，該建筑公司支付的800萬元的租金可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額為800÷（1+17%）×17%=116.24（萬元）。從這個(gè)案例中可以看出，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，通過變更長(zhǎng)期租賃合同，可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而達(dá)到減輕建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

2016年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)等多種應(yīng)稅行為的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算各應(yīng)稅行為的銷售額，各應(yīng)稅行為月銷售額≤3萬元（按季納稅≤9萬元），可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。上述增值稅的免稅優(yōu)惠政策僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人，對(duì)于增值稅的一般納稅人不適用，因此企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中可以通過合理選擇增值稅納稅人身份，將一般納稅人分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，以便享受免稅的優(yōu)惠政策。對(duì)于分立之后的小規(guī)模納稅人，還要進(jìn)行月銷售額（季銷售額）臨界點(diǎn)的籌劃。

1.按月納稅的小微企業(yè)，當(dāng)月銷售額超過3萬元不多的情況下，應(yīng)合理地對(duì)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行籌劃。如果銷售額超過3萬元，可采用跨月分期收款方式銷售，將月銷售額控制在3萬元以內(nèi)，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。采取預(yù)收款銷售方式的，在不影響客戶使用的前提下，可與客戶協(xié)商貨物的發(fā)出時(shí)間，合理地確認(rèn)銷售收入以達(dá)到避稅的目的，假設(shè)某企業(yè)本應(yīng)在月末發(fā)出一批貨物，發(fā)出該批貨物會(huì)使得企業(yè)當(dāng)月的銷售收入超過3萬元，無法享受免稅優(yōu)惠，該企業(yè)可以將貨物安排在下月初發(fā)出，在下月確認(rèn)收入。

例3：金利工藝品有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，2016年6月銷售一批工藝品給客戶，銷售額為5萬元（不含稅）。

籌劃分析：若該企業(yè)在2016年6月根據(jù)實(shí)際銷售額開5萬元的增值稅發(fā)票，由于超出3萬元稅收優(yōu)惠的起征點(diǎn)，需要繳納增值稅5×3%=0.15（萬元）。但若企業(yè)與客戶協(xié)商，采用分期收款的結(jié)算方式分兩個(gè)月收回貨款，則當(dāng)月收回2.5萬元，那么企業(yè)當(dāng)月按2.5萬元開具發(fā)票，未超過3萬元，可以享受免稅優(yōu)惠政策，不用交稅。

2.若小微企業(yè)各月間的銷售額不均衡，忽高忽低，此時(shí)企業(yè)應(yīng)該盡量采取按季度納稅的方式。這樣可以在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，避免小微企業(yè)因季節(jié)性原因，導(dǎo)致某月的銷售額過高而多交稅。

例4：善達(dá)雪糕廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月份銷售額2萬元，8月份因天氣炎熱，該企業(yè)的雪糕熱銷，導(dǎo)致當(dāng)月的銷售額高達(dá)5萬元，9月份銷售額1.6萬元。

籌劃分析如表2所示。

3.對(duì)于兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)等，應(yīng)分開進(jìn)行獨(dú)立核算。如果小微企業(yè)有多項(xiàng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)，要獨(dú)立核算增值稅的各應(yīng)稅項(xiàng)目。盡量將各應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額都控制在稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣企業(yè)可以享受多倍的免稅優(yōu)惠。如果不獨(dú)立核算各項(xiàng)目，不僅會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)銷售額超出稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)，無法享受免稅優(yōu)惠，而且稅務(wù)部門在征稅時(shí)還會(huì)按高稅率征收，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例5：喜順公司是一家兼營(yíng)裝卸搬運(yùn)和交通運(yùn)輸?shù)男∫?guī)模納稅人，2016年9月，取得銷售收入共4.9萬元，其中裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入2.6萬元，交通運(yùn)輸服務(wù)收入2.3萬元?！盃I(yíng)改增”后，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用的稅率為6%，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%。

籌劃分析：若該公司不分別核算這兩項(xiàng)收入，那么本月銷售額4.9萬元超出稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)，無法享受免稅優(yōu)惠，并且在征稅時(shí)還要按照交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率征稅。應(yīng)納增值稅為4.9×11%=0.54（萬元）；如果該公司會(huì)計(jì)分別核算裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)的收入，裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入2.6萬元，交通運(yùn)輸服務(wù)收入2.3萬元，都位于稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，因此不需繳納增值稅。

四、小微企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

國(guó)家規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額≤30萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額處于30萬元臨界點(diǎn)邊緣的小微企業(yè)來說，要盡可能地把應(yīng)納稅所得額控制在規(guī)定范圍內(nèi)。

（一）適當(dāng)增加企業(yè)開支

企業(yè)可以向公益組織捐贈(zèng)，或者采取增加廣告支出、增發(fā)員工獎(jiǎng)金、招聘殘疾人員就業(yè)等方法增加企業(yè)開支，把應(yīng)納稅所得額控制在30萬元內(nèi)，從而減少企業(yè)稅負(fù)，增加凈所得，還可以提高企業(yè)形象、增加企業(yè)知名度，一舉多得。

例6：某小型超市實(shí)行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，2016年應(yīng)納稅所得額為32萬元，支出項(xiàng)目中付給收銀員的工資為3萬元。該超市不適用小微企業(yè)低稅率的優(yōu)惠政策，按25%的稅率交稅，2016年的企業(yè)所得稅為：32×25%=8（萬元）。該超市因銷量不大，可聘請(qǐng)殘疾人做收銀員，按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除，這樣支付給收銀員的工資可按照6萬元扣除，應(yīng)納稅所得額為29萬元，處于30萬元的低稅率優(yōu)惠范圍內(nèi)，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為29×50%×20%=2.9（萬元），為超市降低稅負(fù)5.1萬元。

（二）延期確認(rèn)收入

在企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過30萬元臨界點(diǎn)不多的情況下，企業(yè)可考慮將部分收入延期到下一個(gè)納稅年度確認(rèn)，以享受10%的低稅率優(yōu)惠政策。

例7：某小微企業(yè)按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，該企業(yè)2016年1―11月的應(yīng)納稅所得額為28萬元，不到30萬元，適用小型微利企業(yè)10%稅率U納企業(yè)所得稅。該企業(yè)12月的應(yīng)納稅所得額為3萬元，年終匯算應(yīng)納稅所得總額為31萬元，超過了30萬元的稅率優(yōu)惠臨界點(diǎn)，適用25%的稅率，需繳納企業(yè)所得稅7.75萬元。

籌劃分析：顯然12月的收入就是稅收籌劃的關(guān)鍵，我們可以采用遞延收入的方法，把12月的部分收入遞延到下一個(gè)年度，具體方法是把企業(yè)12月的收入，采用分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，12月31日之前收回貨款1.5萬元，剩余1.5萬元貨款在第二年的第一個(gè)季度收回。那么此企業(yè)2016年全年的應(yīng)納稅所得額為29.5萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅29.5×10%=2.95（萬元），當(dāng)年少繳納企業(yè)所得稅4.8萬元。Z

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃策略

一、“營(yíng)改增”稅制改革簡(jiǎn)介

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源之一。我國(guó)稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并行的雙主體稅制，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅又構(gòu)成了我國(guó)稅制體系中最重要的兩大流轉(zhuǎn)稅。2011年，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，此后幾年，從我國(guó)部分交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，逐漸擴(kuò)大到涵蓋我國(guó)整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革，2016年，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也將被納入“營(yíng)改增”的浪潮中，改革力度之大、影響之深也是前所未有。

二、“營(yíng)改增”稅制改革前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況分析

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，其中營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅構(gòu)成了稅制改革前房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種。“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施前，房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售時(shí)按照售價(jià)的5%繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅主要是由增值額即售房收入與扣除項(xiàng)目之間的差額決定的，其中扣除項(xiàng)目包括因取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。根據(jù)增值額占扣除項(xiàng)目的比例確定增值率，并以此計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅。增值率是確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅負(fù)之一。除小微型房地產(chǎn)企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅外，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率一般為25%。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅負(fù)輕重取決于開發(fā)利潤(rùn)的大小，因此和土地增值稅在稅負(fù)上具有一定的趨同性。

三、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況的影響

1.對(duì)營(yíng)業(yè)稅及增值稅的影響。

我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，房地產(chǎn)行業(yè)將邁入繳納增值稅時(shí)期。目前，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅率的基本傾向性意見已形成，針對(duì)一般納稅人，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，并可按照增值稅相關(guān)條例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此很大程度上降低了在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期工程材料成本中負(fù)擔(dān)增值稅后又重復(fù)征稅的問題。但存在兩大問題，一是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目成本一半左右是由地價(jià)款構(gòu)成的，且很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票；二是其他房地產(chǎn)開發(fā)成本如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政大配套費(fèi)及其他行政事業(yè)性收費(fèi)也無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得增值稅稅負(fù)過重。

2.對(duì)土地增值稅的影響。

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的主要影響體現(xiàn)在已繳納的增值稅上。由于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅為5%，且為價(jià)內(nèi)稅，對(duì)價(jià)格影響相對(duì)較小，并且在計(jì)算增值額時(shí)可以抵扣；而改征增值稅后，稅率預(yù)計(jì)變?yōu)?1%，且增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算增值額時(shí)，已繳納的增值稅不可作為抵扣項(xiàng)目，則會(huì)很大程度的增加了土地增值稅的增值率，增大土地增值稅稅負(fù)。另外，“營(yíng)改增”后土地增值稅是否屬于重復(fù)征稅的稅種值得探討。

3.對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不能在企業(yè)所得稅前扣除，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變重，因此，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅后所得影響較大。

四、“營(yíng)改增”稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析

1.積極反映，爭(zhēng)取稅收政策支持。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)成本中相當(dāng)大的比例不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致成本中已負(fù)擔(dān)且本不應(yīng)該影響損益的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增大了企業(yè)稅負(fù)，因此，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”具體事項(xiàng)的相關(guān)稅務(wù)建議、訴求應(yīng)盡快通過各種渠道向政策制定部門及時(shí)反映，爭(zhēng)取稅收政策支持。例如，房地產(chǎn)企業(yè)中占比例很大的土地出讓金、市政大配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他行政性收費(fèi)，一般只能取得相關(guān)政府部門的行政專用收據(jù)或其他收據(jù)，從而無法形成完整的抵扣鏈條。為此建議政策制定部門可以對(duì)此類成本規(guī)定一個(gè)合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，即政府可以允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財(cái)政部門開具的土地出讓金專用收據(jù)等作為抵扣憑證，類似企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果這部分進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)大幅上升；還應(yīng)考慮房地產(chǎn)業(yè)的上下游稅率，最好規(guī)定一致或相近，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅制改革的初衷即結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)的特性，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證期是否在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)延長(zhǎng)。

2.政策籌劃，爭(zhēng)取財(cái)政資金支持。

由于“營(yíng)改增”政策實(shí)施后將對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來較大的影響，由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)狀況及增值稅的征納方式，在實(shí)施初期會(huì)對(duì)相當(dāng)一部分企業(yè)帶來較沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡，據(jù)統(tǒng)計(jì)，相當(dāng)一部分省市財(cái)稅部門均提供了改革扶持資金政策，對(duì)稅制改革中有實(shí)際困難的企業(yè)予以政府資金扶持。因此，處于“營(yíng)改增”大背景下的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極利用相關(guān)資金扶持政策，并根據(jù)自身情況進(jìn)行政策籌劃，以享受相關(guān)的政策資金支持，減輕企業(yè)的稅收壓力。

3.找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長(zhǎng)且開發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)行情及政策因素，“營(yíng)改增”后會(huì)使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。主要風(fēng)險(xiǎn)一是：如不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證過期，致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；二是：如果商品房脫銷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是：如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時(shí)取得銷項(xiàng)稅，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅倒掛；如何避免此類事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。

4.合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

由于增值稅抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價(jià)格確定后，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅也就確定，銷項(xiàng)稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

五、結(jié)語

“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在合理利用政策的同時(shí)，在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)綜合考慮各種因素的影響，找準(zhǔn)切入點(diǎn)合理制定稅務(wù)籌劃策略。

參考文獻(xiàn)：

[1]張怡然.我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)納稅問題分析.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)[J].2015.01.

篇6

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 影響對(duì)策

所謂營(yíng)改增，主要是將企業(yè)原來繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱。而增值稅主要是按企業(yè)增值部分進(jìn)行稅賦的增收。營(yíng)改增主要是國(guó)家進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，加上當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了改革開放的深水區(qū)，通過營(yíng)改增的實(shí)施，能有效地降低企業(yè)的成本，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。企業(yè)為了更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策，就應(yīng)認(rèn)真分析和總結(jié)其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)帶來的影響，才能更好地促進(jìn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整，最大限度地將稅賦合理地降低。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)要想通過這一政策取得實(shí)惠，需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式不斷地改進(jìn)和完善。具體來說，在企業(yè)財(cái)會(huì)中，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，其帶來了以下幾方面的影響：

一是在資產(chǎn)負(fù)債表方面，由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)是不可或缺的一部分。就短期效益來看，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的總額均會(huì)發(fā)生變化，這就會(huì)提升流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，從長(zhǎng)期效益來看，企業(yè)的效益整體上會(huì)得到提升，同時(shí)擴(kuò)大企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，從而將企業(yè)負(fù)債的總額降低。尤其是有的企業(yè)的固定資產(chǎn)較大。例如路橋施工企業(yè)，其固定資產(chǎn)往往高達(dá)10多個(gè)億，由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)從原值中扣除，而固定資產(chǎn)凈值下降，在增加企業(yè)負(fù)債率的同時(shí)還可能因此提高企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)；

二是在企業(yè)利潤(rùn)表方面，此方面帶來的影響主要有兩點(diǎn)：第一，固定資產(chǎn)原值方面，由于其原值減少導(dǎo)致企業(yè)累計(jì)的折舊額也會(huì)相應(yīng)地減少，而這就降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本；第二，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)變成不含增值稅的價(jià)款，此時(shí)企業(yè)收入就會(huì)減少，而小微企業(yè)增值稅的稅率會(huì)比營(yíng)業(yè)稅稅率低，這就會(huì)提高小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；

三是在稅負(fù)方面，由于企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)主要是以企業(yè)毛收入進(jìn)行征稅，所以企業(yè)的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)均需要全額繳納營(yíng)業(yè)稅。而隨著營(yíng)改增的實(shí)施，部分企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)降低，但是有的企業(yè)還會(huì)因此增加其稅負(fù)。所以營(yíng)改增對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)影響也不同；

四是在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，例如在審核發(fā)票時(shí)，會(huì)給企業(yè)在發(fā)票的使用和管理方面帶來影響，不僅發(fā)票管理得更加嚴(yán)格，而且處罰力度較大。究其根源，主要是因?yàn)閷Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票管理必須包含經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部環(huán)節(jié)，并與銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅有著直接的關(guān)聯(lián)，進(jìn)而給買賣雙方帶來影響，所以企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中將面臨更多不確定的風(fēng)險(xiǎn)；

五是會(huì)計(jì)核算方面。由于財(cái)務(wù)的處理和核算營(yíng)業(yè)稅的方法不同，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，在對(duì)收入和支出進(jìn)行記賬時(shí)，會(huì)發(fā)生很大的改變，即便是在現(xiàn)金流和利潤(rùn)細(xì)節(jié)等方面也有著較強(qiáng)的影響。究其根源，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅核算過程中的會(huì)計(jì)科目較為簡(jiǎn)單，一般只有營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交的稅費(fèi)和應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅三個(gè)會(huì)計(jì)科目。但是在應(yīng)該中實(shí)施后，核算科目增加多個(gè)明細(xì)，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難度加大，且給企業(yè)的納稅申報(bào)和稅票的認(rèn)證與抵扣以及稅務(wù)籌劃等帶來影響，而此時(shí)如果企業(yè)在這一過程中沒有對(duì)某個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行妥善的處理，就可能因此面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對(duì)影響的對(duì)策

通過上述分析，我們對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)帶來的影響有了一定的認(rèn)識(shí)，為了更好地應(yīng)對(duì)這些影響。就必須采取有效的對(duì)策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)其的處理。具體來說，應(yīng)切實(shí)做好以下幾方面的工作：

（一）加強(qiáng)營(yíng)改增政策的宣傳，營(yíng)造良好的營(yíng)改增實(shí)施環(huán)境

隨著營(yíng)改增政策在我國(guó)實(shí)施的不斷深入，作為企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)這一政策內(nèi)容的宣傳，使得企業(yè)全員對(duì)其有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，并通過宣傳和培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化企業(yè)員工的專業(yè)技術(shù)水平，特別是應(yīng)注重企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)的培訓(xùn)，預(yù)防由于人為失誤增加企業(yè)的損失。并注重企業(yè)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，為營(yíng)改增的實(shí)施和適應(yīng)營(yíng)改增政策下給企業(yè)財(cái)會(huì)工作帶來的影響奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）切實(shí)做好納稅籌劃，強(qiáng)化企業(yè)賬務(wù)管理

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)的納稅性質(zhì)會(huì)發(fā)生一定的變化，而這就可能引發(fā)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。所以必須在企業(yè)財(cái)會(huì)工作中對(duì)納稅籌劃進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化，利用流通環(huán)節(jié)達(dá)到轉(zhuǎn)移稅負(fù)和降低稅額的目的，在確定合作商時(shí)，則必須將其對(duì)方財(cái)務(wù)管理程序完善和開具全套增值稅發(fā)票這一基礎(chǔ)之上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其資源的利用，利用營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行拓展，進(jìn)而在降低成本的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。這就需要對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行改進(jìn)和完善，強(qiáng)化企業(yè)賬務(wù)管理，尤其是為了更好地適應(yīng)這一稅費(fèi)政策實(shí)施帶來的影響，企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行不斷的完善，并按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理，對(duì)明細(xì)賬務(wù)進(jìn)行正確的設(shè)置。尤其是企業(yè)的新增業(yè)務(wù)，必須研究與之相符的財(cái)會(huì)操作流程，并確保其得以可靠的實(shí)施，并并在這一過程中不斷的探索處理營(yíng)改增的手段，并在法律允許的范圍將稅額最大限度地減少，從而在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)提高企業(yè)的盈利能力。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制

為了更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施帶來的諸多變化，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的控制工作。尤其是隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度發(fā)生的變化，必須通過強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的開展，才能保證新增的各項(xiàng)制度得到高效的實(shí)施，并不斷強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技術(shù)實(shí)力，使其在具有處理營(yíng)改增問題的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)及時(shí)的更新和完善。這就需要企業(yè)在內(nèi)部控制中認(rèn)真分析和總結(jié)營(yíng)改增給企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)帶來的影響有一個(gè)認(rèn)識(shí)，并在這一過程中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行梳理，并制定相應(yīng)的策略，才能更好地促進(jìn)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，從而更好地規(guī)避重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在內(nèi)部控制工作中，為了更好地防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)緊密結(jié)合營(yíng)改增稅收法規(guī)文件的內(nèi)容，及時(shí)地加強(qiáng)對(duì)有關(guān)企業(yè)在營(yíng)改增方面的稅收政策的分析，從而在收集這些資料的同時(shí)將企業(yè)的稅務(wù)思維拓展，及時(shí)的找出企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過內(nèi)部控制不斷促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的提升。

（四）致力于企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善

為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到切實(shí)有效的提升，企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增實(shí)施的機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷地優(yōu)化和完善，及時(shí)地對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行改進(jìn)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的投資重點(diǎn)再次進(jìn)行明確，就能有效地促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升和優(yōu)化。

（五）注重發(fā)票管理

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)必須在發(fā)票管理方面更加注重。在進(jìn)行發(fā)票管理時(shí)，必須確保相關(guān)規(guī)定在發(fā)票開具和管理及使用過程中得到落實(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的流程和制度進(jìn)行不斷的完善，嚴(yán)防出現(xiàn)虛開增值稅的做法出現(xiàn)，才能更好地預(yù)防企業(yè)因此面臨的法律和財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)，強(qiáng)化發(fā)票管理工作的開展，能有效地預(yù)防企業(yè)因此面臨的損失。

（六）做好培訓(xùn)工作，調(diào)整報(bào)價(jià)，塑高素質(zhì)人才隊(duì)伍

營(yíng)改增作為國(guó)家基于現(xiàn)實(shí)國(guó)情提出來的一項(xiàng)重大的稅制改革，試點(diǎn)實(shí)施已經(jīng)兩年半的時(shí)間，盡管在一些領(lǐng)域存在有悖于改革初衷的問題，但是它已成為不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。我國(guó)自 2012 年?duì)I改增開始試點(diǎn)，較多地區(qū)營(yíng)改增還處于試點(diǎn)階段。稅制以及政策的不成熟使得發(fā)展欠完善。出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)政策來規(guī)范、引導(dǎo)和健全營(yíng)改增稅制體系應(yīng)引起每個(gè)企業(yè)的重視?！皞鲙蛶А蹦Ｊ揭亚臒o聲息地被現(xiàn)代的信息化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展模式所取代。所以因時(shí)而變、因勢(shì)而變是快速適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求，要增強(qiáng)主動(dòng)性，充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，汲取新思想新觀念，掌握營(yíng)改增的新動(dòng)向，提前做好稅務(wù)籌劃。

三、結(jié)束語

綜上所述，營(yíng)改增的實(shí)施給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)帶來的影響較多，所以企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析和總結(jié)這些影響的根源所在，并采取有效的措施，切實(shí)地利用這一政策的實(shí)施強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的稅負(fù)和生產(chǎn)成本，才能更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施的需要。更需要加強(qiáng)營(yíng)改增政策的宣傳，營(yíng)造良好的營(yíng)改增實(shí)施環(huán)境，切實(shí)做好納稅籌劃，強(qiáng)化企業(yè)賬務(wù)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，致力于企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善，注重發(fā)票管理，合理確定增值稅稅率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 牛云.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響[J].企業(yè)改革與管理，2015（7）：74-75.

篇7

關(guān)鍵詞：政策環(huán)境建設(shè)；財(cái)務(wù)視角；成品油銷售企業(yè)

近年來，隨著成品油市場(chǎng)逐步放開，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，成品油銷售企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。已初步形成了“兩桶油”為主導(dǎo)，國(guó)外石油公司和民營(yíng)企業(yè)共同參與的多元化競(jìng)爭(zhēng)格局。企業(yè)規(guī)模發(fā)展的同時(shí)，帶來一系列諸如稅收風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等問題，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、持續(xù)發(fā)展的絆腳石。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開政府部門的大力支持，有效的政策環(huán)境建設(shè)是成品油銷售企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

一、政策環(huán)境建設(shè)的基本內(nèi)容。

政策環(huán)境建設(shè)，特指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，就企業(yè)的外部政策環(huán)境同相關(guān)政府部門進(jìn)行深入溝通、協(xié)商，在達(dá)成對(duì)改善外部環(huán)境共識(shí)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)相關(guān)政策的調(diào)整和改變，促進(jìn)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，提高企業(yè)集團(tuán)乃至整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的政策籌劃行為。從財(cái)務(wù)視角來看看，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行的政策環(huán)境建設(shè)的根本動(dòng)因是其在自身發(fā)展中，由內(nèi)生性制度需求引發(fā)的誘致性制度變遷與強(qiáng)制性制度變遷的結(jié)合。政策環(huán)境建設(shè)的主要內(nèi)容包括資金管理、納稅籌劃、項(xiàng)目投資等財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)防范與政策支持。企業(yè)集團(tuán)尤其是特大型企業(yè)集團(tuán)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用和戰(zhàn)略地位。因此，政策環(huán)境建設(shè)關(guān)系企業(yè)的生存發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

二、某省級(jí)成品油銷售企業(yè)政策環(huán)境現(xiàn)狀。

某省級(jí)成品油銷售企業(yè)是國(guó)有大型石油企業(yè)，位于我國(guó)西南地區(qū)，主要從事成品油批發(fā)和零售經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。公司機(jī)關(guān)設(shè)12個(gè)職能部門，下轄7個(gè)銷售地市公司、3個(gè)專業(yè)公司、3個(gè)控股單位，員工8000余人，資產(chǎn)總值近50億元。營(yíng)運(yùn)加油站近500座，年銷售成品油300萬噸，銷售收入上百億元。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是建成具有國(guó)際先進(jìn)水平的成品油銷售企業(yè)。該公司目前政策環(huán)境現(xiàn)狀中存在的問題如下：

1.企業(yè)所得稅稅賦偏重。近5年年均納稅2億元以上，多次被地方稅務(wù)部門被評(píng)為當(dāng)?shù)丶{稅企業(yè)50強(qiáng)，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大貢獻(xiàn)。增值稅是該公司第一大稅種，企業(yè)所得稅屬于第二大稅種。2008年執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》后，公司的所得稅率由原來的33%減少為25%，但整體稅賦依然偏重，每年繳納企業(yè)所得稅均在數(shù)千萬元以上。隨著地區(qū)GDP年均10%以上的高速增長(zhǎng)，區(qū)域內(nèi)成品油銷量將持續(xù)增長(zhǎng)，公司經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)入快速上升通道，所得稅必將大幅增長(zhǎng)。如何充分利用相關(guān)稅收法律政策進(jìn)行稅收籌劃，降低日益增長(zhǎng)的所得稅費(fèi)用，是公司政策環(huán)境建設(shè)面臨的問題之一。

2.加油站網(wǎng)絡(luò)開發(fā)問題。預(yù)計(jì)所屬地區(qū)GDP增長(zhǎng)保持年均10%以上，增速全國(guó)排名靠前，到“十三五末”成品油表觀需求將達(dá)到720萬噸以上。公司要想實(shí)現(xiàn)銷量大幅度增長(zhǎng)，提高現(xiàn)有70%市場(chǎng)份額，必須新增加150萬噸零售能力，即150座加油站。但是，加油站開發(fā)和建設(shè)涉及規(guī)劃、安監(jiān)、環(huán)保、工商等眾多政府部門，需要取得各政府部門的政策支持和政策扶持。如何獲得有效的外部政策支持，順利完成適應(yīng)公司未來發(fā)展規(guī)模的加油站網(wǎng)絡(luò)開發(fā)建設(shè)任務(wù)，也是公司持續(xù)發(fā)展中面臨的難題。

3.銷售價(jià)格問題。該省級(jí)成品油銷售企業(yè)所屬區(qū)域?qū)儆诘湫偷慕唤缡袌?chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較多，且長(zhǎng)期利用便捷的長(zhǎng)江水路航運(yùn)和較低的油品購(gòu)進(jìn)價(jià)格，打壓市場(chǎng)銷售價(jià)格，給公司經(jīng)營(yíng)造成較大沖擊。近年來，公司批發(fā)價(jià)格經(jīng)常出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象，批發(fā)價(jià)格到位率低于94%，零售到位率也逐步降低。銷售價(jià)格不到位，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低價(jià)搶奪客戶，嚴(yán)重影響了公司銷量和利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)。

4.加油站資金安全問題。近年來，犯罪分子瞄準(zhǔn)加油站作案的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加油站資金安全問題越來越突出。前不久，當(dāng)?shù)啬成鐣?huì)加油站連續(xù)出現(xiàn)夜間營(yíng)業(yè)款被搶事件。同時(shí)，部分加油站現(xiàn)有投幣式保險(xiǎn)柜膨脹螺絲不夠結(jié)實(shí)，擺放位置不夠隱蔽，存在資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。個(gè)別偏遠(yuǎn)加油站未實(shí)現(xiàn)銀行上門收款，存在極大安全隱患。

三、政策環(huán)境相關(guān)對(duì)策。

為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，建成具有國(guó)際先進(jìn)水平的成品油銷售企業(yè)，針對(duì)目前的政策環(huán)境現(xiàn)狀，該省級(jí)成品油銷售企業(yè)應(yīng)采取如下措施：

1.加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃。由于公司連續(xù)幾年被地方稅務(wù)部門評(píng)為納稅50強(qiáng)企業(yè)，每年上繳各項(xiàng)稅費(fèi)在2億元以上，應(yīng)借此機(jī)會(huì)與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，建立和諧的政企關(guān)系，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)氛圍。在納稅籌劃方面，加強(qiáng)與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)，充分利用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅收減免優(yōu)惠方面的相關(guān)規(guī)定，謀取企業(yè)利益最大化。以《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》為依據(jù)，根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）和新出臺(tái)的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》文件的有關(guān)精神，爭(zhēng)取享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，執(zhí)行15%優(yōu)惠所得稅稅率。

2.積極爭(zhēng)取政府支持，加快加油站網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐?！笆濉逼陂g，地區(qū)成品油銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈發(fā)激烈，為了確保70%以上的市場(chǎng)份額，必須新增加150萬噸零售量、150座加油站。公司應(yīng)以其總部在當(dāng)?shù)靥烊粴忭?xiàng)目、金融投資項(xiàng)目等為契機(jī)，協(xié)調(diào)地方政府部門，爭(zhēng)取其最大支持，增加加油站網(wǎng)點(diǎn)指標(biāo)，確保網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)的順利推進(jìn)。

3.加強(qiáng)與地方價(jià)格主管部門溝通和協(xié)調(diào)。成品油銷售價(jià)格問題，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接相關(guān)。我國(guó)加入WTO以后，成品油零售與批發(fā)放開，銷售企業(yè)面臨日益復(fù)雜的營(yíng)銷環(huán)境。針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手憑借進(jìn)價(jià)優(yōu)勢(shì)以低價(jià)銷售打壓成品油市場(chǎng)的情況，除了對(duì)內(nèi)向上級(jí)公司爭(zhēng)取政策，在控制力較弱的局部地區(qū)給予進(jìn)價(jià)優(yōu)惠外，更重要的是積極與政府價(jià)格主管部門、質(zhì)量監(jiān)督部門溝通，建議政府部門加強(qiáng)對(duì)成品油市場(chǎng)價(jià)格監(jiān)督檢查、油品質(zhì)量定期抽查，維護(hù)企業(yè)和消費(fèi)者正當(dāng)權(quán)益。

4.加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)管理。要與公安部門和銀行積極協(xié)調(diào)，確定各類型加油站上門收款收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，徹底解決偏遠(yuǎn)加油站銀行上門收款的難題，避免加油站資金送行途中的風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，為了有效避免加油站盜搶事件的發(fā)生，要加強(qiáng)安全防護(hù)設(shè)備的安裝和使用。110聯(lián)動(dòng)報(bào)警器、嵌入式保險(xiǎn)柜、視頻監(jiān)控系統(tǒng)等設(shè)備必須配備到位。企業(yè)黨群部門還可以定期組織加油站員工與各級(jí)公安部門進(jìn)行聯(lián)誼活動(dòng)，建立良好的警企關(guān)系。

四、結(jié)束語

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，成品油銷售企業(yè)政策環(huán)境建設(shè)，對(duì)企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要。以財(cái)務(wù)視角為基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)政策環(huán)境建設(shè)，可以有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)只有從戰(zhàn)略層面高度重視政策環(huán)境建設(shè)，通過多種渠道營(yíng)造良好的政策環(huán)境，及時(shí)向政府相關(guān)部門傳遞企業(yè)的呼聲和建議，才能獲得有利的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)；以票控稅；制度性風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，增值稅是企業(yè)繳納稅款較多的大稅種，其稅款繳納會(huì)對(duì)企業(yè)資金流產(chǎn)生沖擊，從而影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。多數(shù)企業(yè)都高度重視現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)防控，但卻始終沒有增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的概念。事實(shí)上，價(jià)外核算計(jì)征和以票控稅政策，有力地維護(hù)了增值稅征收秩序的同時(shí)，也形成了不容忽視的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。許多財(cái)務(wù)管理薄弱的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)賬面有盈利而賬戶無資金現(xiàn)象，多與此增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)相關(guān)。所以，揭示企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，探索其類型與成因以及防范措施具有重要意義。

一、增值稅現(xiàn)金流的涵義及特征

簡(jiǎn)言之，增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)就是因繳納增值稅而產(chǎn)生的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，是指增值稅一般納稅人企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱納稅人或企業(yè)）受各種主客觀因素影響而提前繳納或多納增值稅金，導(dǎo)致企業(yè)資金緊張形成財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)體系的重要組成部分，其外在表現(xiàn)通常是企業(yè)資金日漸緊張，賬面有盈余而賬戶無資金可供分配，一旦并發(fā)常規(guī)性現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。除具有常規(guī)性現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的成因復(fù)雜性、類型多樣性等特征外，增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)是納稅人已習(xí)慣了強(qiáng)制履行“法定義務(wù)”的思維定式下的客觀存在，因此它不易被會(huì)計(jì)人員察覺，隱蔽性強(qiáng)；同時(shí)，它不是某一特定財(cái)務(wù)控制薄弱環(huán)節(jié)偶發(fā)的，而是伴隨企業(yè)購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)循環(huán)發(fā)生，所以還具有無法間斷的持續(xù)性；而且增值稅需按規(guī)定期限按月繳納或結(jié)稅，具有潛伏期短的獨(dú)有特征；增值稅相關(guān)政策規(guī)定都非常具體和清晰，可操作性強(qiáng)，只要納稅人科學(xué)籌劃，完全可以做到依法合理納稅，即增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)具有技術(shù)上的可控性。

二、增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)類型及成因

（一）外源性風(fēng)險(xiǎn)及其成因外源性風(fēng)險(xiǎn)主要是因企業(yè)執(zhí)行增值稅法規(guī)定的各種限定性條款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。其在任何企業(yè)都有可能發(fā)生，具有不可控性。1.預(yù)繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。依照增值稅相關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人應(yīng)采取分期預(yù)繳、月末終了后15日內(nèi)結(jié)清稅款；《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)以預(yù)收款銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。預(yù)繳稅款是滿足國(guó)家財(cái)政支付需求的重要保證，但也隱藏了增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。比如，某公司4月份開盤預(yù)售房屋收取預(yù)售款8460萬元，應(yīng)在收款當(dāng)期預(yù)繳增值稅金232.84萬元[8460÷（1+9%）×3%]，會(huì)計(jì)應(yīng)做借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”232.84萬元、“稅金及附加”27.94萬元，貸記“銀行存款”260.78萬元的賬務(wù)處理。也就是說，公司還沒有實(shí)現(xiàn)收入，卻要預(yù)先支付260.78萬元的增值稅及附加。2.視同銷售計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)。依照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品對(duì)內(nèi)自用、外購(gòu)商品自用和對(duì)外改變用途的產(chǎn)品，一律應(yīng)視同銷售計(jì)稅；另外，從事貨物和勞務(wù)企業(yè)發(fā)生混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按照貨物和勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅。如某公司用自制產(chǎn)品以庫存成本價(jià)1190萬元（售價(jià)1860萬元）抵頂職工欠薪。該批自產(chǎn)自用產(chǎn)品沒有銷售也沒產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，但依規(guī)應(yīng)視同銷售計(jì)稅，需計(jì)提銷項(xiàng)稅額213.98萬元[1860÷（1+13）×13%]。該規(guī)定體現(xiàn)了增值稅制的“公平稅負(fù)”原則，但加劇了增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)卻是客觀事實(shí)。3.以票控稅政策影響。按規(guī)定，納稅人取得采購(gòu)專票、進(jìn)口貨物增值稅專用繳款書、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明和購(gòu)進(jìn)服務(wù)取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、完稅憑證、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票或未取得增值稅專票但取得電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路公路和水路車票等，可按發(fā)票注明稅額直接抵扣；購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，根據(jù)發(fā)票注明金額依照規(guī)定扣除率計(jì)算抵扣；其他普票采購(gòu)和小規(guī)模納稅人采購(gòu)所支付的增值稅，一律不得抵扣。在投資主體多元化環(huán)境下，任何制造業(yè)采購(gòu)和訂制材料都不可能完全取得專票。這就意味著憑票抵扣政策必然使企業(yè)發(fā)生的部分普票采購(gòu)和小規(guī)模納稅人的所有采購(gòu)業(yè)務(wù)，都隱含了采購(gòu)價(jià)格之外多支付增值稅款的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。4.增值稅政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)干部過度行使“自由裁量權(quán)”和錯(cuò)誤裁定現(xiàn)象也偶有發(fā)生，許多企業(yè)不善運(yùn)用和行使《稅收征收管理法》賦予納稅人的權(quán)利，包括要求聽證、申辯和行政復(fù)議等，造成企業(yè)補(bǔ)繳或被追繳增值稅，形成增值稅政策執(zhí)行引發(fā)的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)及其成因1.決策風(fēng)險(xiǎn)。決策風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)決策失當(dāng)和失誤造成的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)沒能擺正財(cái)務(wù)的核心地位，經(jīng)理人直接把持或自行決定經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)核算和盲目納稅。如某國(guó)有農(nóng)場(chǎng)與房地產(chǎn)咨詢公司簽訂住宅開發(fā)合同，原以為增值稅等應(yīng)由對(duì)方繳納，卻因乙方不具備房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查征房屋銷售增值稅1600余萬元；又如部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)令采購(gòu)部門千方百計(jì)壓低采購(gòu)價(jià)格，結(jié)果出現(xiàn)大量普票采購(gòu)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然采購(gòu)節(jié)省了部分支出，但卻無法抵銷多繳的增值稅金，形成增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。2.經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善或各經(jīng)營(yíng)部門與財(cái)務(wù)部門缺乏業(yè)務(wù)協(xié)作和信息溝通不暢而造成的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)內(nèi)設(shè)部門各自為政，購(gòu)銷等經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和相關(guān)職能科室不懂得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與增值稅的關(guān)系，卻又不主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門溝通交流、征詢財(cái)會(huì)人員意見，以致采購(gòu)票證五花八門；還有些企業(yè)采購(gòu)重價(jià)格（低價(jià)）輕發(fā)票，銷售重價(jià)格（高價(jià)）輕結(jié)算，從而引發(fā)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。如某酒業(yè)公司在資金緊張期將閑置儲(chǔ)酒罐外借給礦泉水公司，經(jīng)營(yíng)部與借用方商定借用期8個(gè)月，收取押金42萬元。會(huì)計(jì)人員據(jù)此做出存入保證金的賬務(wù)處理，并依規(guī)提取并繳納增值稅4.83萬元[42÷（1+13%）×13%]、消費(fèi)稅7.43萬元[42÷（1+13%）×20%]和附加稅費(fèi)1.47萬元[（4.83+7.43）×12%]。該業(yè)務(wù)發(fā)生前，公司沒有指令財(cái)務(wù)估值，經(jīng)營(yíng)部也未預(yù)先征詢財(cái)務(wù)部意見，導(dǎo)致錯(cuò)失了納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，造成公司在無交易業(yè)務(wù)發(fā)生而額外支付稅費(fèi)13.73萬元，僅增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)損失就達(dá)4.83萬元。3.財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制乏力，銷售層面缺乏對(duì)賒銷和托收承付等需墊付款的結(jié)算方式限制，甚至因規(guī)定“誰賒銷誰催款”而產(chǎn)生業(yè)務(wù)員私自占用或侵吞的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)層面確定的采購(gòu)對(duì)象既有提供合理價(jià)格的一般納稅人企業(yè)，也有給予一定優(yōu)惠價(jià)格誘惑而只給開具普通發(fā)票的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)。對(duì)此，會(huì)計(jì)人員“守桌待票”不做任何預(yù)警提示，許多普票業(yè)務(wù)因得不到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而產(chǎn)生多支付增值稅的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。4.技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人稅收專業(yè)技術(shù)素質(zhì)欠缺和駕馭增值稅政策能力弱而使涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理失當(dāng)或錯(cuò)誤所產(chǎn)生的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。如某市石化公司會(huì)計(jì)人員12月進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫存盤虧產(chǎn)品17.4萬元，經(jīng)調(diào)查核實(shí)應(yīng)確認(rèn)為自然耗損。報(bào)請(qǐng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核銷庫存成本17.4萬元，同時(shí)沖銷暫掛賬的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。由于沒按產(chǎn)品消耗外購(gòu)材料12.46萬元計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，即同步做貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”16198元（124600×13%）的賬務(wù)處理，從而潛伏了納稅風(fēng)險(xiǎn)。次年6月份稅務(wù)檢查，要求補(bǔ)繳增值稅及其附加合計(jì)18141.76元，并依照增值稅和城建稅額合計(jì)數(shù)按日加收0.5‰的滯納金16327.58元。5.會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)造成的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)核算不及時(shí)，賬務(wù)處理拖拉，常出現(xiàn)“壓票”和期末突擊做賬現(xiàn)象，不按期辦理采購(gòu)專票的稅務(wù)認(rèn)證或認(rèn)證后不及時(shí)抵扣，甚至存在內(nèi)外兩套賬行為，從而潛伏納稅風(fēng)險(xiǎn)，并最終轉(zhuǎn)化為增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。如某公司會(huì)計(jì)人員2019年11月份發(fā)現(xiàn)有一張2017年9月17日開回的注明稅額62479元的增值稅專票沒有辦理稅務(wù)認(rèn)證，造成公司枉交增值稅6萬余元，且因漏記成本還造成當(dāng)年多繳企業(yè)所得稅10余萬元。

三、企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的票價(jià)管理1.認(rèn)真篩選采購(gòu)對(duì)象并建檔管理。大中型企業(yè)材料和物資裝備的集中采購(gòu)，應(yīng)建立實(shí)施專票供應(yīng)商的準(zhǔn)入制，可以不區(qū)分一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)，但采購(gòu)?fù)ǜ婧晚?xiàng)目招標(biāo)公告時(shí)，必須明確將提供專票作為參與投標(biāo)的基本準(zhǔn)入資格，并由財(cái)務(wù)、審計(jì)共同參與嚴(yán)格把關(guān)。同時(shí)，限制向普票企業(yè)招標(biāo)，嚴(yán)控向不能提供發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)。一般納稅人身份的小微企業(yè)落實(shí)采購(gòu)計(jì)劃中，應(yīng)首選專票企業(yè)，次選普票企業(yè)，杜絕向無票的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和自營(yíng)業(yè)者采購(gòu)。最后，企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商信息檔案，分類注明其納稅人身份和提供發(fā)票情況等，并報(bào)財(cái)務(wù)部門備案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定材料會(huì)計(jì)或稅務(wù)會(huì)計(jì)保管并定期與采購(gòu)信息核對(duì)監(jiān)督，對(duì)歸檔對(duì)象變動(dòng)信息予以調(diào)整。2.嚴(yán)格發(fā)票控制確保進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)扣盡扣。在憑票扣稅政策導(dǎo)引下，納稅人采購(gòu)管理應(yīng)以索取專票為基本抓手。不論向哪類供應(yīng)對(duì)象實(shí)施采購(gòu)，都應(yīng)“詢價(jià)先問票”；采取委托代購(gòu)的企業(yè)，要建立專票責(zé)任與代購(gòu)傭金或費(fèi)用掛鉤制度，委托收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)認(rèn)真開展對(duì)代購(gòu)人開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專票的專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)和責(zé)任培訓(xùn)工作，確保一戶一票；同時(shí)，要求財(cái)會(huì)人員要有責(zé)任擔(dān)當(dāng)，對(duì)取得的專票要及時(shí)辦理平臺(tái)認(rèn)證，通過認(rèn)證的專票務(wù)必在規(guī)定期限內(nèi)入賬抵扣，對(duì)擅自壓票和拖延核算的，要堅(jiān)決承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任，對(duì)違背財(cái)務(wù)制度規(guī)定擅自無票采購(gòu)的業(yè)務(wù)拒絕結(jié)付購(gòu)貨款等。3.積極尋求新供應(yīng)商以謀取優(yōu)惠價(jià)格。企業(yè)采購(gòu)供應(yīng)商檔案庫應(yīng)由準(zhǔn)入供應(yīng)商與備選供應(yīng)商兩部分組成，并盡力通過采購(gòu)信息溝通策略，促成其共同開展自由競(jìng)爭(zhēng)，從而避免出現(xiàn)供應(yīng)鏈條中斷而盲目地開展普票采購(gòu)甚至無票采購(gòu)而帶來無法挽回的現(xiàn)金流損失，同時(shí)贏得更多低價(jià)采購(gòu)節(jié)約現(xiàn)金流的機(jī)會(huì)和空間。

（二）降低視同銷售和預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)稅法規(guī)定以自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于分配、福利和對(duì)外投資、捐贈(zèng)、抵債等，均應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)按銷售價(jià)格或公允價(jià)值計(jì)稅。因此，企業(yè)應(yīng)盡量減少或杜絕自產(chǎn)自用和改變用途行為發(fā)生，來規(guī)避增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)可采取帶薪休假等福利模式，取代用自產(chǎn)產(chǎn)品分發(fā)實(shí)物福利；對(duì)于難于用現(xiàn)金償還的債務(wù)，可考慮運(yùn)用債務(wù)重組模式取代以自營(yíng)產(chǎn)品或不動(dòng)產(chǎn)抵債；若非資金特別緊張急需融資情況下，制造企業(yè)盡量不采取托收承付結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付銷售稅金；房地產(chǎn)企業(yè)銷售優(yōu)勢(shì)地段的房地產(chǎn)無需采取預(yù)收款方式預(yù)售，普通地段房產(chǎn)可通過設(shè)立內(nèi)部銀行辦理先存款后買房辦法，以規(guī)避預(yù)繳稅和額外支付稅款的業(yè)務(wù)發(fā)生。

篇9

關(guān)鍵詞：

營(yíng)改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）23026701

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）改革試點(diǎn)工作自2012年1月1日起開始實(shí)施，目前試點(diǎn)范圍已擴(kuò)展至全國(guó)除了生活業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)的大部分行業(yè)，到2015年年底全行業(yè)都將陸續(xù)完成“營(yíng)改增”試點(diǎn)。這同時(shí)也意味著，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者最為關(guān)注的問題是自身的稅負(fù)會(huì)增加還是減少？而企業(yè)財(cái)務(wù)人員更關(guān)注的則是新的稅種下，如何正確的計(jì)算稅款和核算涉稅業(yè)務(wù)？如何做好稅改后的納稅籌劃，使得企業(yè)的總體稅負(fù)能夠降低？可見，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的發(fā)展和管理都有影響。因此，作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅改對(duì)財(cái)務(wù)管理影響的各個(gè)方面，并積極找到應(yīng)對(duì)措施。

1 “營(yíng)改增”的必要性

“營(yíng)改增”是指對(duì)征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅，由對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅變?yōu)閷?duì)增值額征稅。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，全世界絕大多數(shù)實(shí)行了增值稅國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。我國(guó)逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至所有商品和服務(wù)，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例。

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值稅征收的一個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的第三大稅種，是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，存在重復(fù)征稅的情況。因此，為促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、規(guī)范稅收制度，必需要完善增值稅抵扣鏈條。這項(xiàng)改革不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。并且還能促進(jìn)中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式和加強(qiáng)內(nèi)部管理。按照國(guó)務(wù)院的要求，要在2015年以前，把征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 發(fā)票管理方面的影響

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)使用的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的行業(yè)發(fā)票，如公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。改征增值稅后，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別使用不同的增值稅發(fā)票。若企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，則使用增值稅專用發(fā)票；若企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則使用增值稅普通發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。因此，對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理是十分嚴(yán)格的。而且，我國(guó)規(guī)定一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，即使用包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)的專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，盡快熟悉專用發(fā)票的各種操作方法。

2.2 納稅主體資格認(rèn)定的影響

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不須根據(jù)納稅人的生產(chǎn)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平對(duì)納稅人進(jìn)行分類，采用不同的管理方式。而改征增值稅后，當(dāng)納稅人符合《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。否則，將會(huì)被認(rèn)定為一般納稅人。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，及時(shí)辦理納稅主體資格認(rèn)定的手續(xù)，以免遭受損失。比如，對(duì)于某貨運(yùn)公司，在“營(yíng)改增”后，如果辦理了一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)，此后購(gòu)買運(yùn)輸工具（如貨車）時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵扣銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的稅負(fù)。否則，只能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，以折舊的方式分?jǐn)偟矫總€(gè)會(huì)計(jì)期間，由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。

2.3 稅款計(jì)算的影響

營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，是按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)

定的適用稅率來進(jìn)行計(jì)算的。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。

而增值稅稅款的計(jì)算相對(duì)要復(fù)雜一些。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×征收率。對(duì)于一般納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?，準(zhǔn)確計(jì)算出一般納稅人的增值稅稅款的關(guān)鍵是要正確的計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×適用稅率。但實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中情況復(fù)雜，所以銷項(xiàng)稅額和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說并不是件容易的事情。

2.4 涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的影響

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，一般是在月末計(jì)提時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。

增值稅的賬務(wù)處理則要復(fù)雜得多，以一般納稅人為例，有以下幾種情況。

2.4.1 銷售業(yè)務(wù)

一般納稅人每開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

2.4.2 采購(gòu)業(yè)務(wù)

一般納稅人采購(gòu)貨物，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“庫存商品”或“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等。

2.4.3 月末處理

一般納稅人在月末時(shí)，應(yīng)將該月應(yīng)繳未繳的增值稅轉(zhuǎn)賬，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅”。

2.4.4 繳納稅款

篇10

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；實(shí)際稅率；問題；建議

2011年11月16日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)，于2012年1月1日起率先在上海啟動(dòng)。之后，北京等地區(qū)也上報(bào)參加改革試點(diǎn)的申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，截止到2013年8月，改革試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國(guó)試行，2014年1月1日，財(cái)政部和國(guó)際稅務(wù)總局決定將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，稅改的范圍和深度都在擴(kuò)大。

用增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，不僅是國(guó)際趨勢(shì)，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，理論上“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效應(yīng)方面可以減少稅負(fù)，增加投資積極性，對(duì)于社會(huì)，有助于刺激社會(huì)投資，細(xì)化社會(huì)產(chǎn)業(yè)分工，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展，另外，對(duì)于中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)，則會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。但實(shí)際中也出現(xiàn)了某些企業(yè)甚至整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，由于企業(yè)稅率直接影響到企業(yè)的盈利水平和未來發(fā)展，稅改是否對(duì)企業(yè)達(dá)到了減稅作用也直接影響到此次稅改成效，因此有必要具體分析稅率的變化情況并作出相應(yīng)的理論分析和政策準(zhǔn)備。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差異

（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅特點(diǎn)比較

此次“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅和增值稅相互補(bǔ)充而存在，納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售有形動(dòng)產(chǎn)和提供加工修理修配勞務(wù)需要繳納增值稅，納稅人從事交通運(yùn)輸業(yè)，金融保險(xiǎn)等勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓銷售不動(dòng)產(chǎn)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。兩稅并行的體制有一定的必要性，但是帶有“過渡時(shí)期”稅收體制的特點(diǎn)。隨著社會(huì)發(fā)展，這種稅制的缺陷也越來越明顯，如重復(fù)納稅會(huì)造成行業(yè)不均衡發(fā)展，混合銷售行為和兼營(yíng)銷售行為分別核算納稅行為增加了企業(yè)、征稅機(jī)關(guān)管理成本等。

增值稅由于自身具有“中性”特點(diǎn)，其優(yōu)勢(shì)是國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者所認(rèn)可的：安體富（1995）定義稅收中性是指不因政府征稅而增加社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)，造成市場(chǎng)機(jī)制的扭曲，不因稅收影響市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的形成和價(jià)格關(guān)系，不因稅收扭曲平等的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)關(guān)系和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，不因稅收影響國(guó)內(nèi)外投資行為。Burgess.R和N.setni（1993）指出，增值稅只是對(duì)增值額征稅，從生產(chǎn)者和在生產(chǎn)過程中的使用者面臨的價(jià)格都相同這個(gè)意義上說，它符合稅收中性，避免了其他一些間接稅制所具有的低效率，由于企業(yè)不會(huì)因增值稅的改變影響企業(yè)的產(chǎn)量決策，說明增值稅是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有力手段。

但是針對(duì)“營(yíng)改增”國(guó)內(nèi)學(xué)者也持不同觀點(diǎn)：以中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇為代表對(duì)此次改革持支持觀點(diǎn)，楊志勇在《大勢(shì)所趨下的營(yíng)業(yè)稅改增值稅》一文中指出（2012），兩稅并存的格局不利于我國(guó)稅制的完善，也不利于增值稅中性作用的發(fā)揮。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)之后，減輕稅負(fù)的不僅僅是原先繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，受惠方還包括了原來購(gòu)買試點(diǎn)企業(yè)服務(wù)的那些增值稅納稅企業(yè)。在北大和林肯研究中心2009年1月10日舉辦的中國(guó)財(cái)政政策和中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)研討會(huì)上，與會(huì)的中國(guó)專家普遍表示：國(guó)家不允許服務(wù)業(yè)中固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，影響了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力不足的情況下，改革營(yíng)業(yè)稅制度，降低稅負(fù)，是經(jīng)濟(jì)保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需的有效手段。同時(shí)也存在反對(duì)聲音，其代表有中國(guó)人民大學(xué)楊斌教授。他認(rèn)為中國(guó)目前國(guó)情營(yíng)業(yè)稅改增值稅不適于“全盤西化”，應(yīng)當(dāng)保留流轉(zhuǎn)稅制現(xiàn)有的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的狀態(tài)，并進(jìn)一步提出我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立起“中國(guó)式增值稅”，即收入型增值稅、賬薄法為主的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度以及全面型、單一稅率制。興業(yè)證券針對(duì)新實(shí)行的鐵路運(yùn)輸“營(yíng)改增”的一則報(bào)道也表示宏觀走勢(shì)尚不樂觀，投資仍需謹(jǐn)慎預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策效果分析

（一）上海市最先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

考慮到上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，我國(guó)從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)首先開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。在改革政策上主要涉及征稅范圍，納稅人，稅率和計(jì)稅依據(jù)等要素。

1.基本政策

試點(diǎn)地區(qū)原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)比照增值稅政策劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬的為小規(guī)模納稅人，否則為一般納稅人，原公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人為一般納稅人。兩者采取不同計(jì)稅方法。行業(yè)和稅率如下

（1）行業(yè)范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、水路交通運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、管道運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、郵政業(yè)等。

（2）稅率：11%：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)（除提供快遞服務(wù)）

6%：大部分服務(wù)業(yè)（處有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)）、郵政業(yè)中的快遞服務(wù)業(yè)17%：有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)（年應(yīng)稅額未超過500萬的小規(guī)模納稅人按3%稅率并采取簡(jiǎn)易辦法納稅）

2.政策效果分析

根據(jù)上海市國(guó)稅總局?jǐn)?shù)據(jù)資料，稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如下

根據(jù)上海市國(guó)稅局的2005年-2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從2011年稅改開始，營(yíng)業(yè)稅的比重總體呈下降趨勢(shì)，并穩(wěn)定下降到10%以內(nèi)，增值稅比重呈上升趨勢(shì)，且增長(zhǎng)趨勢(shì)平穩(wěn)，穩(wěn)定到20%左右，并且營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)稅額占總稅收的比重較稅改之前有了下降到30%左右，說明稅改的達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的基本實(shí)現(xiàn)，但稅收總量沒有出現(xiàn)下降的現(xiàn)象，甚至保持了穩(wěn)定的增長(zhǎng)，這可以在一定程度上證明“營(yíng)改增”政策是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

另外，根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》統(tǒng)計(jì)信息顯示，2012年上海市小規(guī)模納稅人減少稅收負(fù)擔(dān)達(dá)15億，降幅為40%；―般納稅人稅負(fù)有減有增，一般納稅人共減少稅收為46.2億元，增加稅收為16.2億元，整體凈減稅為30億元；三是出口服務(wù)企業(yè)受益明顯，2012年上海市已受理的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)64戶，涉及免抵退稅額達(dá)79，2億元；已受理出口免稅企業(yè)為598戶，申請(qǐng)免稅銷售額約為258.3億元，按行業(yè)稅負(fù)估算減免稅額約為8.1億元。

國(guó)務(wù)院2012年7月25日召開會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、廣東等8個(gè)省直轄市和寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市，各地區(qū)所涉行業(yè)稅負(fù)和上海市相同。2013年8月將改革試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)。并在2014年將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政行業(yè)納入改革范圍，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，改革進(jìn)入深化階段。

通過對(duì)廈門市稅務(wù)局稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，明顯可以看出，自營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來，遏制了廈門市增值稅下降的趨勢(shì)，使增值稅在總稅收比重中下降趨勢(shì)放緩，營(yíng)業(yè)稅比重保持平穩(wěn)不變，流轉(zhuǎn)稅總體呈微小下降趨勢(shì)，考慮到廈門市自2012年開始納入試點(diǎn)范圍且2013年數(shù)據(jù)缺失以此觀之，稅改的積極效應(yīng)雖然不明顯，但也沒有增加稅負(fù)，出現(xiàn)反政策效果。

并且據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2012年報(bào)道，廈門市自2012年稅改以來，營(yíng)改增企業(yè)總體稅款減少達(dá)6367萬元，下降了28.59%，稅負(fù)為2.9%，降低1.17個(gè)百分點(diǎn)。其中，一般納稅人減少稅收達(dá)5542萬元，稅負(fù)從4.01%降到了2.89%，下降了1.12個(gè)百分點(diǎn)；小規(guī)模納稅人減少稅收達(dá)825萬元，降幅為35.04%，稅負(fù)從4.62%降到了3%，下降了1.62個(gè)百分點(diǎn)。

江蘇省自實(shí)施“營(yíng)改增”以來，截至2012年12月31日，該市自2012年10月1日到12月31日共計(jì)減稅達(dá)32.97億元，試點(diǎn)納稅人的減稅面約有96%，試點(diǎn)一般納稅人整體稅負(fù)下降0.95個(gè)西分點(diǎn)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降了35.90%。

三、對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅行業(yè)實(shí)際稅率的分析

（一）理論分析

此次“營(yíng)改增”對(duì)從事服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的紅利是顯而易見的，稅率由5%下降為3%，實(shí)際稅負(fù)為3%/（1+3%）=2.92%，假設(shè)原來稅率為5%，稅負(fù)下降為（5%-2.92%）/5%=41.6%，并且根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在試點(diǎn)13.9萬戶的企業(yè)中，65.7%是小微企業(yè)，稅負(fù)下降明顯，降幅為40%，符合理論預(yù)期。

這里著重分析稅改對(duì)一般納稅人的影響，稅改后，增加了11%，6%的稅率，“營(yíng)改增”的目的是為了實(shí)現(xiàn)減稅，還利于民，但在實(shí)踐中卻出現(xiàn)了試點(diǎn)地區(qū)某些行業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)象，對(duì)此，國(guó)家設(shè)置了專項(xiàng)扶持基金，旨在減少過渡時(shí)期的矛盾，但這并不能從根本上解決問題，除了稅負(fù)增加企業(yè)個(gè)體因素外，行業(yè)自身的特點(diǎn)也不容忽視，比如對(duì)于人力成本比重較大的咨詢服務(wù)業(yè)，可抵扣的項(xiàng)目較少，增值率小于稅負(fù)增加率；鐵路運(yùn)輸業(yè)固定成本更新率低，可抵扣項(xiàng)目少，但對(duì)于新發(fā)展的高鐵事業(yè)，可抵扣的項(xiàng)成本高、項(xiàng)目多，稅改則顯現(xiàn)出正面影響。

這里采用姜明耀、潘文軒（2012）年的研究，構(gòu)建增值稅和行業(yè)增長(zhǎng)率之間關(guān)系的模型，K行業(yè)不含稅收入為Sk，稅改前營(yíng)業(yè)稅率為Tky，改革后增值稅稅率為Tzy，，外購(gòu)可抵扣的第i種貨物或服務(wù)的不含稅采購(gòu)價(jià)和稅率分別為Vi，Ti，，Tzp為增值稅率的算術(shù)平均值，

總結(jié)公式，第一部分Tkz―Tky―Tky2是稅負(fù)的增稅效應(yīng)，經(jīng)計(jì)算得知，交通運(yùn)輸業(yè)的增稅效應(yīng)為0.0791，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增稅效應(yīng)為0.1175，服務(wù)業(yè)的增稅效應(yīng)為0.0075，說明稅率的設(shè)置來看，交通運(yùn)輸業(yè)的增稅效應(yīng)最為顯著，要達(dá)到減稅效應(yīng)，只有依賴Gk，即行業(yè)增值率帶來的減稅效應(yīng)[（―Tzp（1―Gk）]，也可以推測(cè)，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率制定的略高，可能會(huì)導(dǎo)致某些企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。以下根據(jù)保持減稅目的，是根據(jù)部分行業(yè)增值率計(jì)算的增值稅臨界稅率。

根據(jù)何太明、王懷明、黃中生（2013）認(rèn)為，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率最大分別為10.34%和10.23%，現(xiàn)行稅率設(shè)置過高，有可能造成交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃也的稅負(fù)增加，制約了其健康發(fā)展。這不僅不符合中央結(jié)構(gòu)性減稅的目的，且多檔稅率不僅不符合增值稅中性作用對(duì)經(jīng)濟(jì)的有利作用，同時(shí)也稅收征管的難度和成本。下面具體分析交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。

四、總結(jié)及建議

自上海試點(diǎn)運(yùn)行開始后，我國(guó)“營(yíng)改增”的步伐也在加大，在這一過程中，通過對(duì)國(guó)家和行業(yè)的稅收數(shù)據(jù)表明，雖然有些行業(yè)稅負(fù)有所增加，但稅改還是降低了實(shí)際稅負(fù)，因此：

（1）國(guó)家有必要加快增值稅擴(kuò)圍步伐，地區(qū)行業(yè)間的不統(tǒng)一不僅加大了稅收征收成本和難度，也破壞了增值稅作用的發(fā)揮，交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)的問題很好說明了這一點(diǎn)，所以政府在采取漸進(jìn)式稅改的時(shí)候要注意盡快把試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)，否則不僅不利于地區(qū)間均衡發(fā)展，也會(huì)出現(xiàn)新的問題。其次，要拓展稅改的深度，增加營(yíng)改增的行業(yè)。

（2）合理制定稅率。針對(duì)部分交通運(yùn)輸企業(yè)和物流企業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加問題，上文分析源于增值稅稅率過高，企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中可抵扣項(xiàng)目有限，目前鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增也已開始實(shí)行，國(guó)計(jì)民生都和交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，增值稅中性作用的發(fā)揮也不提倡稅率的復(fù)雜化，政府除了設(shè)立專項(xiàng)基金進(jìn)行扶持幫助，也應(yīng)思考降低其稅負(fù)。

（3）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，據(jù)安永2011年12月的《關(guān)于增值稅試點(diǎn)改革的問卷調(diào)查》的結(jié)果顯示，被調(diào)的企業(yè)中有84%的企業(yè)缺少高效或者戰(zhàn)略性的管理增值稅技能，許多企業(yè)缺少或者根本沒有專門負(fù)責(zé)間接稅管理的員工，企業(yè)要做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，對(duì)增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理、發(fā)票管理、企業(yè)成本控制、納稅籌劃問題進(jìn)行學(xué)習(xí)。

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