導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅收籌劃的一般方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：稅收籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)合理避稅，達(dá)到不違反法律的前提下，使得企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的合理降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中已成為重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文主要探討稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際運(yùn)用，闡述企業(yè)如何結(jié)合國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；稅率運(yùn)用

引言

稅收作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，其根本就是根據(jù)國(guó)家的稅法法律以及稅法法規(guī)和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對(duì)公司的稅收進(jìn)行合理的納稅，并且根據(jù)多種稅務(wù)籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在稅務(wù)籌劃的管理在我國(guó)企業(yè)的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中尤為重要，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中也占主導(dǎo)地位，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力中發(fā)揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國(guó)的現(xiàn)階段還屬于起步階段，所以應(yīng)當(dāng)深入探討稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)要素有著重要的意義。

一、稅收籌劃的含義及特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益最大化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)投融資、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先的稅收籌劃，通過(guò)在多個(gè)納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)法律和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的一種合理合法的節(jié)稅行為。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的政策范圍以內(nèi)進(jìn)行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規(guī)及相關(guān)的政策，就會(huì)成為偷稅行為，這樣會(huì)涉嫌企業(yè)犯法，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

稅收籌劃的籌劃性是基礎(chǔ)。企業(yè)的稅收籌劃是一種事先的策劃和設(shè)計(jì)的安排。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可以在納稅義務(wù)的行為范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在納稅事前進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以納稅企業(yè)可以在所行使的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行納稅的稅收籌劃。納稅企業(yè)一般會(huì)根據(jù)稅收籌劃的方案選擇低稅負(fù)率的決策策略。

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性，作為稅收籌劃者應(yīng)當(dāng)充分掌握國(guó)家的相關(guān)稅法和稅收條例以及相應(yīng)的規(guī)定，必須有很強(qiáng)的技術(shù)性喝專業(yè)性。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策導(dǎo)向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業(yè)性的表現(xiàn)。

企業(yè)納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過(guò)稅收籌劃后企業(yè)的稅負(fù)情況，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)了解到稅收籌劃后的稅負(fù)成本，通過(guò)稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收成本的同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為納稅企業(yè)盡可能的節(jié)約開(kāi)支。

二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在投資過(guò)程中的應(yīng)用

很多人認(rèn)為稅收籌劃是為了讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中僅僅為了節(jié)約稅負(fù)的目的而進(jìn)行的稅收籌劃。在一個(gè)企業(yè)的投資階段時(shí)，稅收籌劃就發(fā)揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個(gè)方案的優(yōu)劣，給投資者有較強(qiáng)的直觀選擇性。一個(gè)企業(yè)的投資階段的稅收籌劃可以對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的節(jié)稅環(huán)節(jié)有著很強(qiáng)的影響力，所以納稅人應(yīng)當(dāng)盡量科學(xué)的投資過(guò)程中建立相應(yīng)的稅收籌劃系統(tǒng)投，作為投資者，非常關(guān)心企業(yè)所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面做起。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資點(diǎn)進(jìn)行籌劃，一個(gè)地域的投資環(huán)境好壞直接影響著公司的今后發(fā)展。世界各個(gè)國(guó)家的稅收情況各不相同，應(yīng)當(dāng)制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應(yīng)當(dāng)在投資是考慮投資國(guó)家和我國(guó)各個(gè)地區(qū)不相同的稅收優(yōu)惠政策。在投資過(guò)程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場(chǎng)的一些因素外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮各國(guó)之間的稅收的政策差異，根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅收傾斜情況，合理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資利潤(rùn)最大化。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行策劃，投資企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)考慮稅收優(yōu)惠政策外還應(yīng)當(dāng)考慮，投資企業(yè)的投資行業(yè)的選擇，通過(guò)投資行業(yè)的選擇可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，因?yàn)椴煌袠I(yè)的稅負(fù)率是不盡相同的，比方說(shuō)一些新興起的服務(wù)業(yè)，政府為了解決當(dāng)?shù)孛癖姷木蜆I(yè)問(wèn)題，當(dāng)達(dá)到一定所得稅的比率時(shí)，政府對(duì)納稅企業(yè)會(huì)有減征稅款和免征三年所得稅的優(yōu)惠政策。但是一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于投資高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保方面的行業(yè)，是國(guó)家所支持的。政府為了解決就業(yè)對(duì)從事碼頭、港口建設(shè)、公共運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)享有一定的優(yōu)惠政策。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數(shù)企業(yè)都采用直接投資或者間接投資的方式，對(duì)于直接投資的企業(yè)一般會(huì)涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等稅種，企業(yè)的新建和收購(gòu)虧損企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)可以通過(guò)將各個(gè)分公司的稅務(wù)合并到一起集中繳納，從而通過(guò)盈利和虧損互相抵消從而降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的間接投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，稅收政策是影響企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。比如企業(yè)的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國(guó)庫(kù)券的利息收入是免稅的。企業(yè)的對(duì)投資的組織形式也影響著稅收的稅負(fù)，通過(guò)稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業(yè)享受到政府的稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收籌劃在采購(gòu)活動(dòng)的運(yùn)用

企業(yè)的采購(gòu)階對(duì)稅收籌劃起著深遠(yuǎn)的意義。

第一，企業(yè)選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，比方說(shuō)企業(yè)的供貨企業(yè)是一般納稅人，那么我們付款后收到的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，對(duì)于增值稅發(fā)票我們?cè)谫~務(wù)處理中可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，為此降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，如果企業(yè)收到小規(guī)模納稅人的發(fā)票，那么普通發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的，企業(yè)要自己消化掉對(duì)方開(kāi)給的發(fā)票，進(jìn)而增加了企業(yè)的賦稅的成本。所以從供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來(lái)看存在征稅差異。

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃中會(huì)存在各種各樣的差異，但是作為企業(yè)選擇怎樣的供應(yīng)商能夠讓企業(yè)的稅負(fù)降低并不是絕對(duì)的，在工作中會(huì)受到很多實(shí)際因素的影響，企業(yè)最終的稅收決策會(huì)考慮到綜合的情況和因素，在企業(yè)符合國(guó)家的稅收法律法規(guī)的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業(yè)對(duì)供應(yīng)商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結(jié)構(gòu)上能夠更加體現(xiàn)節(jié)稅效果。

再一個(gè)是從供應(yīng)商處進(jìn)行貨款結(jié)算的方式上，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇推遲付款時(shí)間結(jié)算方式，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)暫緩的納稅效果，所以企業(yè)在選擇對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算方式上應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，在保證企業(yè)的信譽(yù)前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，在采用賒銷(xiāo)和分期付款的結(jié)算方式中，企業(yè)讓供應(yīng)商墊付增值稅款，這樣有利于企業(yè)的資金的有效利用，企業(yè)利用稅收政策來(lái)降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

（三）稅收籌劃在內(nèi)部核算的運(yùn)用

首先是關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。在企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下原材料的價(jià)格會(huì)不斷變化，這對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售成本會(huì)產(chǎn)生影響，并影響企業(yè)的利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體實(shí)際采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法等幾種方法。其次是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響企業(yè)當(dāng)期商品的成本，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和企業(yè)應(yīng)繳所得稅金額產(chǎn)生影響。

（四）稅收籌劃在銷(xiāo)售階段的運(yùn)用

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售的過(guò)程中可以選擇不同的銷(xiāo)售方式，利用銷(xiāo)售方式的自由選擇權(quán)合理地進(jìn)行稅收籌劃。不同的銷(xiāo)售策略適用于不同的稅收政策。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售的時(shí)候應(yīng)該結(jié)合銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間以及納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該盡量避免委托收款和托收承付的計(jì)算式，避免稅款的墊付。在進(jìn)行分期結(jié)算和賒銷(xiāo)的過(guò)程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過(guò)支票、匯兌結(jié)算和銀行本票的方式進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售。選擇不同的促銷(xiāo)手段影響稅負(fù)，因?yàn)椴煌拇黉N(xiāo)手段對(duì)稅負(fù)的效果和稅后利益產(chǎn)生影響，企業(yè)在選擇促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)比較，應(yīng)多采用折扣銷(xiāo)售的方式。其次是贈(zèng)送禮品的促銷(xiāo)方法，而使用現(xiàn)金券和返還現(xiàn)金的方式不利于企業(yè)的稅后利益的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)防止出現(xiàn)銷(xiāo)售虧損。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，但是，企業(yè)的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎(chǔ)之上。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該考慮其成本和費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該充分地結(jié)合自身實(shí)際情況，采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)該積極適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和新的環(huán)境，積極探索適合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的稅收籌劃策略，合法地進(jìn)行納稅籌劃，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]紀(jì)炳南.淺析企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用[J].科技咨詢導(dǎo)報(bào),2007(10).

篇2

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠

一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類(lèi)納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫(kù)種類(lèi)的種類(lèi)選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅

按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類(lèi)方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類(lèi)方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅

對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷(xiāo)售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。

篇3

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國(guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件。“國(guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢?jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷(xiāo)售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類(lèi)型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N(xiāo)利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

篇4

作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)籌劃與安排，降低企業(yè)稅收、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的有效手段。其主要方法包括企業(yè)融資、投資以及收益分配等內(nèi)容，隨著我國(guó)稅收政策的不斷完善，國(guó)家對(duì)納稅行為已經(jīng)做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求稅收籌劃必須與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理緊密結(jié)合，以便增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)全面分析我國(guó)稅收籌劃存在的問(wèn)題，指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

(一)企業(yè)稅收籌劃概念

財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中的稅收籌劃是一項(xiàng)十分重要的工作，它直接影響了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”，其主要通過(guò)合理的法律途徑調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)方式以減少稅金的繳納。它約束了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)分配，改善了企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)決策，可以使企業(yè)的資金利益得到更好的保障。

(二)稅收籌劃的基本原則

1．合法性

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)遵循國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)，這也是其合法性的必然要求。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法選擇各種納稅方案，不能違反相關(guān)的國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家法律環(huán)境的變更，企業(yè)的稅收籌劃是在一定時(shí)間、一定條件下進(jìn)行的，隨著社會(huì)的進(jìn)步，國(guó)家法律很可能會(huì)發(fā)生一定的變化，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者必須對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改與完善，以便使其更加適應(yīng)社會(huì)的整體變化。

2．服從財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，以便取得節(jié)稅的稅收收益，它主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅，這兩方面都可以降低稅收支出。同時(shí)，稅收籌劃還應(yīng)考慮企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其計(jì)劃內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以提高企業(yè)的總收益，但稅負(fù)的降低并不意味企業(yè)收益水平的提高，例如企業(yè)的負(fù)債利息可以在稅前扣除，有利于降低企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，但其卻可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．服從財(cái)務(wù)決策過(guò)程

企業(yè)的稅收籌劃一般是通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，直接影響了企業(yè)的投資與融資，因此稅收決策必須要服從企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，不可獨(dú)立于財(cái)務(wù)決策。如果稅收決策脫離財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響企業(yè)整體決策的合理性與科學(xué)性，甚至還會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤財(cái)務(wù)決策的發(fā)生。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)的出口產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，但企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略必然會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益，忽略國(guó)際市場(chǎng)的吸納能力，片面追求稅收利益，必然會(huì)作出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策。

4．成本效益

稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業(yè)的整體效益，但任何一項(xiàng)籌劃方案都具有雙面性，納稅人在享受方案所帶來(lái)的稅收利益時(shí)，也必然會(huì)為該方案付出額外的費(fèi)用，因此是否選擇一種方案作為自己的經(jīng)營(yíng)決策，首先應(yīng)考察費(fèi)用與利益的大小關(guān)系，若新生的費(fèi)用或損失小于取得的利益，則該稅收籌劃方案就是合理可行的，反之亦然。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃不能只考慮個(gè)別的稅種負(fù)擔(dān)，還應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，必須充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，引進(jìn)資金時(shí)間觀念，進(jìn)而選擇一種最優(yōu)方案。

二、稅收籌劃注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

合理的稅收籌劃可以有效節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，保證國(guó)家的宏觀調(diào)控能力，因此在實(shí)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

(一)站在企業(yè)全局角度進(jìn)行

一般而言，企業(yè)稅收籌劃部門(mén)應(yīng)該設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)之下，但稅收籌劃部門(mén)很少參與企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)稅收籌劃的績(jī)效考核也一般以稅負(fù)水平作為依據(jù)，這將導(dǎo)致企業(yè)無(wú)形之中盲目追求低水平的賦稅，不能更好地將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行結(jié)合。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分了解稅收籌劃的根本目的，做到緊密結(jié)合稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理，這樣不但可以有效避免盲目降稅，還可以由根本上實(shí)現(xiàn)合理避稅的根本目的。

(二)在法律政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行

近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系不斷完善，稅收法律法規(guī)也得到了一定的充實(shí)與完善，但還是為稅務(wù)違規(guī)運(yùn)作留下了一定的隱患。很多企業(yè)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)合理避稅，但也有一些企業(yè)打“球”利用會(huì)計(jì)造假的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。此種行為不但嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益，也對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了很大的不良后果，一旦稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行查處，企業(yè)不但會(huì)面臨巨額罰款，甚至還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害自身形象。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)在法律政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

(一)有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力離不開(kāi)企業(yè)的實(shí)際稅收環(huán)境，因此在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過(guò)程中不可回避企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，要求企業(yè)最大程度地降低成本，其中便包括稅收成本。因此，只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃安排同時(shí)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案降低稅收負(fù)擔(dān)，才真正符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的真正要求。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。如果企業(yè)所選的納稅方案不能立足于現(xiàn)實(shí)，以犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)來(lái)?yè)Q取眼前的短暫利益，則很可能降低企業(yè)的償債能力，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高

企業(yè)的財(cái)務(wù)決策決定了其財(cái)務(wù)管理水平的高低，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配四個(gè)部分，且這些決策都會(huì)受稅收的影響，稅收籌劃貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)決策過(guò)程之中。例如，企業(yè)進(jìn)行籌資時(shí)不僅要考慮資金的需要量還應(yīng)考慮籌資成本，不同渠道、不同方式取得的資金，成本計(jì)算在稅法中的規(guī)定不同，債券的利息費(fèi)用應(yīng)在稅前列支，股票的股利則只可以在稅收列支，因此降低籌資成本必須要考慮籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素。而企業(yè)在投資過(guò)程中也應(yīng)考慮投資活動(dòng)帶來(lái)的稅后收益，稅法對(duì)不同區(qū)域、不同行業(yè)以及不同方式的投資活動(dòng)政策規(guī)定不同，這就要求企業(yè)必須在投資決策中考慮稅制對(duì)投資的影響。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

(一)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的起始環(huán)節(jié)，根據(jù)籌資方式的不同，企業(yè)具有不同的稅負(fù)與成本列支方式，而合理的稅收籌劃可以降低籌資成本，減輕企業(yè)稅負(fù)?，F(xiàn)代企業(yè)時(shí)刻處于一種激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的壯大需要大量的資金來(lái)源，籌資過(guò)程中產(chǎn)生的成本也是十分巨大的，因此應(yīng)充分考慮籌資所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)融資的基本方法一般分為兩種，一是發(fā)行債券，二是公開(kāi)募捐，這兩種方法所產(chǎn)生的稅收有所區(qū)別。債券等直接融資的成本可以在稅前沖減利潤(rùn)，而股票卻要在稅后支付股息。企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合這兩種方式的納稅利弊，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。

(二)投資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，稅收籌劃也可以發(fā)揮一定的作用。企業(yè)投資一般通過(guò)兼并收購(gòu)、設(shè)立子公司等方式進(jìn)行，這兩種方式都應(yīng)考慮其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。兼并收購(gòu)，企業(yè)可以利用被收購(gòu)的企業(yè)賬目虧損沖抵公司盈利，從而降低稅負(fù)，但此種方法無(wú)法實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的局面，因此企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃，以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。同時(shí)，企業(yè)還可以選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，將有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)與高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)作為首要的投資地域，以便獲得最大的投資稅收收益。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家的法律法規(guī)，了解各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可以在節(jié)省開(kāi)支的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

(三)資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)方面也可以使用稅收籌劃進(jìn)行節(jié)稅降負(fù)，公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，子公司可以直接進(jìn)行資產(chǎn)重組，將盈利大的子公司與盈利小的公司進(jìn)行組合，這樣，虧損的子公司賬面就可以沖抵盈利公司的賬面利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅。企業(yè)也可以利用存貨計(jì)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，目前我國(guó)存貨的計(jì)價(jià)方法主要包括先進(jìn)先出、加權(quán)平均等幾種方法，物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)可以采用的計(jì)價(jià)方式降低期末存貨成本，增加企業(yè)整體利潤(rùn)水平。除此之外，折舊也可以使用稅收籌劃，折舊的方法與年限都會(huì)影響成本費(fèi)用，企業(yè)可以通過(guò)籌劃折舊的年限與方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，例如加速折舊法可以在當(dāng)期利潤(rùn)延后出現(xiàn)，這樣便可以實(shí)現(xiàn)延期納稅，減輕稅負(fù)。

(四)利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃

利潤(rùn)分配影響了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，也影響了企業(yè)與投資方的稅負(fù)。利潤(rùn)分配中的稅收籌劃主要分析企業(yè)的虧損彌補(bǔ)，如果企業(yè)發(fā)生虧損，則可以使用以盈抵虧的政策優(yōu)惠，減少企業(yè)的所得稅額，降低稅負(fù)。因此為了避免企業(yè)被重復(fù)征稅，投資企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前進(jìn)行利潤(rùn)分配，避免股息轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇5

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；當(dāng)代企業(yè)；最晚納稅稅收籌劃

稅收籌劃是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以不違反稅收法律為前提下，通過(guò)對(duì)籌資、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)确绞剑诩{稅行為發(fā)生前，對(duì)于可能的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌和計(jì)劃安排，選定納稅方案，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一系列計(jì)劃和籌措活動(dòng)。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)及切入點(diǎn)

（一）稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過(guò)程不能違反稅收法律規(guī)定，這是進(jìn)行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認(rèn)定做到減稅和延遲納稅的目的，企業(yè)當(dāng)代財(cái)務(wù)管理中有關(guān)稅收籌劃的實(shí)踐與理論的發(fā)生，也將助于加快稅法的不停完善。

2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目的變?yōu)榭尚?。稅收籌劃不可以僅僅限制于絕對(duì)減少納稅稅額或者個(gè)別稅種稅負(fù)的不同，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的差異，最好的稅收籌劃應(yīng)該是企業(yè)整個(gè)利益的最大化，而非納稅最少。

3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發(fā)生前對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃進(jìn)行規(guī)劃和落實(shí)，它能夠在事情發(fā)生前測(cè)算出稅收籌劃的結(jié)果。企業(yè)在有些活動(dòng)發(fā)生前就有可以抵稅的機(jī)會(huì)，假如活動(dòng)已然產(chǎn)生，計(jì)稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。

4.專業(yè)性：稅收籌劃的專業(yè)性不是要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人士操作，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生，并向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)在的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所都開(kāi)展相關(guān)稅收籌劃的咨詢、籌劃業(yè)務(wù)，這說(shuō)明體現(xiàn)了稅收籌劃朝著專業(yè)化發(fā)展的要求。

（二）稅收籌劃的切入點(diǎn)

1.以財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)稅收籌劃與之相適應(yīng)。例如，符合稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業(yè)所得稅后的凈利潤(rùn)中分配，無(wú)法享有所得稅效益，因此債務(wù)籌資比權(quán)益籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)；企業(yè)的投資管理階段，在選擇投資設(shè)立機(jī)構(gòu)地點(diǎn)時(shí)，選擇低稅率地區(qū)如高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家鼓勵(lì)的西部地區(qū)等，可以享受到低稅率的稅收優(yōu)惠；企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理階段，資產(chǎn)的折舊、成本的計(jì)價(jià)方法等都會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期的損益及當(dāng)期所得稅稅額，因此選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)于企業(yè)當(dāng)期及遞延稅款有著一定的影響。

2.用企業(yè)稅收籌劃最大空間的稅務(wù)種類(lèi)作為進(jìn)入要點(diǎn)

由于稅收實(shí)體法將稅收分為5類(lèi)，具體包括了18個(gè)主要稅種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選用籌劃空間最大的稅種來(lái)當(dāng)稅收籌劃的必要點(diǎn)。稅負(fù)彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構(gòu)成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、稅收優(yōu)惠等。

3.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

稅收優(yōu)惠即稅收減免，是對(duì)那些納稅人與納稅方給予勉勵(lì)和幫襯的那種稅法的不一般規(guī)定，稅法對(duì)每個(gè)稅種正常情況下都給以了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點(diǎn)和免征額等。企業(yè)若想享受節(jié)稅效益，可以適當(dāng)把持稅收優(yōu)惠條款。

二、當(dāng)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目的和基本方法

（一）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃想要的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后地利潤(rùn)最大化。

1.稅負(fù)最小化及納稅成本最低化目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)稅負(fù)最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業(yè)在納稅中產(chǎn)生的直接或間接費(fèi)用的降低會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)增加，從而增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

2.最晚納稅目標(biāo)

最晚納稅目標(biāo)指的是企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃取得晚繳稅款的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值是指伴隨時(shí)間的進(jìn)程，延遲投放周轉(zhuǎn)和應(yīng)用的資金價(jià)值將所產(chǎn)生加值的成果或者額度，這和貨幣計(jì)量中幣值穩(wěn)定假設(shè)相沖突。在貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，稅法應(yīng)當(dāng)處于時(shí)時(shí)、足額征稅的目的，規(guī)定納稅人應(yīng)盡量快的確定收入、延緩計(jì)量成本。通過(guò)加大當(dāng)下進(jìn)入的本金以產(chǎn)生收益，在未來(lái)產(chǎn)出無(wú)限的投資回報(bào)，變相的減少了稅收，這便是資金的時(shí)間價(jià)值的體現(xiàn)。

3.稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)

稅后利潤(rùn)最大化目地是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目地，企業(yè)應(yīng)以稅后收益最大化為目地，充分考慮現(xiàn)代稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本等，注意稅收政策法規(guī)的更行及未來(lái)走向，為了能夠確保企業(yè)持久地獲取稅收籌劃所帶來(lái)的收益，應(yīng)當(dāng)不間斷的補(bǔ)充和完善自身的稅收籌劃方案。

（二）當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃用的方式有許多，作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優(yōu)惠政策法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、會(huì)計(jì)處理法等。

1.稅收優(yōu)惠政策的利用

（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業(yè)成為免稅人，或使企業(yè)從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應(yīng)納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險(xiǎn)性。

（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規(guī)、正當(dāng)?shù)那闆r下，使企業(yè)減少應(yīng)納稅額從而直接節(jié)稅的稅收籌劃方法。我們國(guó)家對(duì)于小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠就屬于減稅得具體形式。一個(gè)企業(yè)可能會(huì)有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項(xiàng)最為實(shí)惠的政策而不能疊加使用。

（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規(guī)情況下，使企業(yè)計(jì)稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額減免從而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除和企業(yè)所得稅的一些加計(jì)扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)等。

（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業(yè)在稅法的框架下，合規(guī)、合理的狀況下，是企業(yè)稅收抵免額上浮從而節(jié)約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計(jì)稅依據(jù)或者應(yīng)納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷(xiāo)應(yīng)納稅額。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的利用

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行合理避稅被大范圍地應(yīng)用于大環(huán)境、小環(huán)境的合理避稅實(shí)際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個(gè)。為保證企業(yè)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法來(lái)進(jìn)行合理避稅的有效性，在用轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)應(yīng)注意：

（1）為防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)，要在一定的范圍內(nèi)考慮價(jià)格的波動(dòng)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)中應(yīng)用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷(xiāo)售價(jià)格，向低稅率的相關(guān)公司賣(mài)產(chǎn)品，將凈收入轉(zhuǎn)移到其他公司。

（2）進(jìn)行成本效益分析，運(yùn)用多種多樣的方法進(jìn)行全方面、系統(tǒng)的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產(chǎn)品成本，在向總公司供應(yīng)零件部件收取高額的費(fèi)用，使其分公司得到比較高的利潤(rùn)；企業(yè)為不計(jì)入或者少計(jì)入轉(zhuǎn)讓收入，以從對(duì)方的企業(yè)之中取得額外的好處等為條件，將專利權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)政策的利用

會(huì)計(jì)政策的利用是指在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策下，為減輕稅負(fù)或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。

（1）存貨計(jì)價(jià)。公司在選用計(jì)價(jià)方式中，由于不同的計(jì)價(jià)方法可以通過(guò)干擾銷(xiāo)售本金，從而可用一種使其稅負(fù)較輕的方式，從而降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在預(yù)估存貨價(jià)格下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，從而不會(huì)大幅度降低企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)售成本。公司如采用計(jì)劃成本確定存貨成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。

（2）折舊計(jì)提。企業(yè)的折舊計(jì)算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計(jì)算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時(shí)，要思考折舊時(shí)間、預(yù)計(jì)凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問(wèn)題，目的是最大地延遲和延緩應(yīng)納稅款。

（3）收入確認(rèn)及費(fèi)用列支。公司可以根據(jù)稅法的規(guī)定選用恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品銷(xiāo)售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來(lái)延遲交稅義務(wù)發(fā)生的期限。企業(yè)應(yīng)在其稅法允許得范圍內(nèi)，充分羅列出費(fèi)用、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費(fèi)、教育費(fèi)、五險(xiǎn)一金。但是對(duì)稅法有列出限制的花銷(xiāo)盡可能不超出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超出的部分稅法不許稅前支出，并要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、稅收籌劃在當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的運(yùn)用

（一）企業(yè)組建的稅收籌劃

子公司和分公司都是企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)，現(xiàn)實(shí)中往往企業(yè)會(huì)遇到子公司與分公司的設(shè)立方案如何選擇問(wèn)題。從法律后果來(lái)說(shuō)，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，具有獨(dú)立承擔(dān)民事能力的后果，而分公司則不是一個(gè)獨(dú)立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔(dān)。在履行納稅義務(wù)時(shí)，需要考慮征稅的范圍、稅率、優(yōu)惠政策等。

（二）注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃

我國(guó)地緣廣闊，尤其是近年來(lái)我國(guó)頒布實(shí)施了很多股利地方發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和措施，不同地區(qū)有著不同的稅收地方政策，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的機(jī)會(huì)和方向。企業(yè)選擇其注冊(cè)機(jī)構(gòu)地點(diǎn)或者稅法優(yōu)惠政策中的相關(guān)投資方向，有可能有企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效益。這幾年各地區(qū)的稅收便利制度主要有：

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以此重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)。

2.保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。主要政策包括保稅區(qū)的進(jìn)出口貨物，符合條件的增值和消費(fèi)稅免交；保稅區(qū)內(nèi)自建或者購(gòu)置的自用新建房屋5年內(nèi)免交房產(chǎn)稅；做出口的加工型公司，在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)按15%的稅率繳企業(yè)所得稅等等。

3.民族自治地方企業(yè)的稅收優(yōu)惠。自我管理地區(qū)的自我管理部門(mén)對(duì)本民族自我管理地區(qū)的公司，可以決定減征或者免征應(yīng)上交的企業(yè)所得稅中是地方共享的那些。

四、公司合理避稅應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，要避免以下幾種風(fēng)險(xiǎn)的存在：

（一）經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)

政府征稅過(guò)程體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)既得利益的分享，主要表現(xiàn)為所得稅的征稅過(guò)程，但是政府并未相應(yīng)的承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)損失。雖然稅法允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損，但這種風(fēng)險(xiǎn)的前提是以企業(yè)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)得以彌補(bǔ)為前提的。

（二）投資選擇風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說(shuō)，稅收中性原則是建立當(dāng)代稅制的一項(xiàng)重要原則，但事實(shí)并不如此，企業(yè)會(huì)因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案，這種因課稅而使企業(yè)改變投資行為，從來(lái)給公司引來(lái)機(jī)會(huì)虧損的可能，就是投資選擇風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上源自于征稅的不中立性。

（三）現(xiàn)金支付風(fēng)險(xiǎn)

篇6

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅負(fù)率；企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)核算

稅收籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)事項(xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃本質(zhì)即節(jié)稅。該觀點(diǎn)把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最少合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。”

討論企業(yè)稅收籌劃對(duì)于我單位健康發(fā)展具有極其重要的意義。隨著浙江省寧海縣三門(mén)灣園區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展，周邊業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)倍加關(guān)心自身利益的得失，將稅后利潤(rùn)最大化視為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因而無(wú)論稅收多寡，都會(huì)被視為一種即得利益的損失。而企業(yè)受到法律約束，只有在不違背稅法的前提下，通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)極小化才是有效的。隨著業(yè)務(wù)擴(kuò)大，稅收籌劃作用也不容忽略和低估。針對(duì)目前稅負(fù)過(guò)重、核算方法不合理、材料供應(yīng)緊張、應(yīng)收不及時(shí)問(wèn)題導(dǎo)致資金流通不暢；我們有必要了解企業(yè)各類(lèi)稅費(fèi)繳納情況，進(jìn)行合理稅收籌劃。美國(guó)知名大法官漢德曾說(shuō)過(guò)：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！?/p>

一、稅收籌劃的概念和特征

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。

稅收籌劃的特征：第一是合法性；第二是預(yù)見(jiàn)性，就是說(shuō)稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生前，如果發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生后，這就是偷稅；第三是技術(shù)性，稅收籌劃是很講究技術(shù)，不是說(shuō)所有人都能做，所以稅收籌劃需要專業(yè)人員來(lái)做；最后就是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業(yè)務(wù)、部門(mén)、項(xiàng)目進(jìn)行重購(gòu)，使稅收最低，而不是做假。

二、砼行業(yè)稅收籌劃的思路

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)稅種選擇上的稅收籌劃

首先要考慮是企業(yè)的主要稅收情況，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類(lèi)。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通和提供勞務(wù)的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額征稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。通過(guò)1994年以來(lái)的稅制改革，我國(guó)已建立了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，即對(duì)商品的交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易、交通運(yùn)輸?shù)日魇諣I(yíng)業(yè)稅，根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，自12月1日起，天津市、浙江省、湖北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施。商品混凝土，簡(jiǎn)稱砼，它是按照簡(jiǎn)易辦法6%征收增值稅。針對(duì)商品混凝土生產(chǎn)特點(diǎn)，它可以分兩部門(mén)，生產(chǎn)和運(yùn)輸，運(yùn)輸是按3%交增值稅稅種的。

下面以單價(jià)380元/立方米商品混凝土為例，如果以運(yùn)到為銷(xiāo)售，賣(mài)出時(shí)是按一般納稅人簡(jiǎn)易辦法6%交增值稅稅額。

增值稅稅額=380*0.06=22.8元/立方米

如分開(kāi)核算需交兩個(gè)稅種，即出廠時(shí)交增值稅和運(yùn)輸途中交增值稅。

增值稅稅額=330*6%=19.8元/立方米

運(yùn)輸增值稅稅額=（380-330）*3%=1.5元/立方米

合計(jì)：21.3元/立方米

每方能節(jié)約稅額=22.8-21.3=1.5元/立方米

如果一年按20萬(wàn)方計(jì)算，一年就可節(jié)約主要稅種稅額20*1.5=30萬(wàn)元，其它基金費(fèi)也可同時(shí)節(jié)約不少。

這樣，從客觀上來(lái)講，從納稅人角度來(lái)看，減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅收益，這也是所有納稅人所期望的，因此，從節(jié)稅這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃具有巨大的市場(chǎng)潛力，但這是稅收籌劃的理論市場(chǎng)。在現(xiàn)實(shí)中，稅收籌劃并沒(méi)有廣泛地開(kāi)展，由于其實(shí)施復(fù)雜性以及其他原因，稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)要比理論市場(chǎng)小得多。

然后要考慮是不是符合條件的小型微利企業(yè)。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)范圍進(jìn)行了原則性規(guī)定，此后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)文件進(jìn)行規(guī)范和補(bǔ)充。財(cái)稅[2009]33號(hào)文《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，是特定形勢(shì)下扶持小型微利企業(yè)并實(shí)施于2010年度的新措施。

財(cái)稅[2009]33號(hào)文第二條規(guī)定，本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，可減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。此后，在國(guó)稅函[2008]251號(hào)和財(cái)稅[2009]69號(hào)文中對(duì)有關(guān)指標(biāo)陸續(xù)作了進(jìn)一步解釋：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算；從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=（月初值+月末值）/2，全年月平均值=全年各月平均值之和/12；年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。根據(jù)以上指標(biāo)，我們?nèi)缒芊?，可享?0%稅收優(yōu)惠政策，一年也可節(jié)約不少。

最后要考慮是選擇設(shè)置分公司還是子公司。子公司的特征：子公司和集團(tuán)公司事實(shí)上是完全獨(dú)立的公司，他納稅的時(shí)候完全獨(dú)立，子公司的納稅獨(dú)立進(jìn)行，并享有稅收優(yōu)惠，如果當(dāng)?shù)赜卸愂諆?yōu)惠，他就有稅收優(yōu)惠；分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊(cè)地交，所得稅同總公司匯總繳納。這時(shí)候就要考慮不同的情況了：1）對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)法盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益的便利，抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。2）對(duì)于能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)。3）對(duì)于介于兩者之間的行業(yè)，也可以先設(shè)置為分公司，過(guò)一段時(shí)間再改為子公司，以縱向利用兩種組織形式的好處。4）對(duì)于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的則設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)效益的最佳。

（二）對(duì)材料計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

商品混凝土材料主要有水泥、沙、石子，水、粉煤灰、外加劑組成。水泥、粉煤灰供應(yīng)商比較穩(wěn)定，主要是由寧海強(qiáng)蛟海螺水泥廠供應(yīng)，今年的沙、石子特別緊張。主要由于海水沙被禁用，造成河沙特別緊張，因河沙地方資源有限，現(xiàn)在出了代替品，是石子沙和礦沙，但是使用它們的要求比較高，材料價(jià)格還是在不斷上升，材料成本一般是通過(guò)存貨發(fā)出成本，來(lái)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本從而影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，不宜采用先進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最高，銷(xiāo)貨成本最低，將凈利遞前，從而起到早交納所得稅的結(jié)果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。

（三）費(fèi)用扣除時(shí)的稅收籌劃

利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用全部列出來(lái)。對(duì)于跨期攤銷(xiāo)的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷(xiāo)方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷(xiāo)方法的企業(yè)，由于會(huì)導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤(rùn)時(shí)高時(shí)低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。通常情況下，平均攤銷(xiāo)法由于可以避免平均利潤(rùn)忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷(xiāo)費(fèi)用的理想方法。

（四）固定資產(chǎn)折舊中的稅收籌劃

（1）折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

對(duì)于創(chuàng)辦初期的企業(yè)，一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

（2）折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來(lái)看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。

在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。

以上通常的做法，但是事實(shí)上折舊方法一旦定下來(lái)，就不能隨意改變。比如我們企業(yè)，固定資產(chǎn)的折舊方法是選擇直線平均年限法，每年的折舊額不變，但是初期，由于業(yè)務(wù)量不多，車(chē)使用的頻率低，有盈利，車(chē)使用頻率高，但是年折舊額不變，存在不合理性，而且會(huì)影響成本，從而影響應(yīng)納稅所得額，對(duì)單位不利。最好方法還是使用工作量法，它會(huì)比較真實(shí)反映成本，但是核算不方便，需要大量計(jì)量，且每輛車(chē)的使用頻率又不同。只就需要我們根據(jù)實(shí)際情況權(quán)衡利弊來(lái)處理。

（五）應(yīng)收賬款的稅收籌劃

目前房地產(chǎn)的行情不容樂(lè)觀，它會(huì)影響到開(kāi)發(fā)商的建設(shè)進(jìn)度，也會(huì)影響到我們商品混凝土企業(yè)應(yīng)收賬款資金回收情況。為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收速度，保證資金暢通流通，我們從銷(xiāo)售單價(jià)上作了調(diào)整，就是“早付優(yōu)惠，信譽(yù)不好，停止供貨”的銷(xiāo)售辦法。大大減少應(yīng)收賬款滯付的現(xiàn)象。但是有一部分單位實(shí)在無(wú)能力付欠款，我們只能通過(guò)降低售價(jià)，加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)的稅收籌劃來(lái)解決問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、稅收籌劃的作用

1、稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化

在現(xiàn)代稅收制度中，國(guó)家都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，向特定納稅人提供財(cái)政援助，其根本目的在于以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。稅收優(yōu)惠與一般財(cái)政支出沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，只是具體方式不同，它是通過(guò)減少納稅人的納稅義務(wù)，把財(cái)政利益給予特定的納稅人，實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)政補(bǔ)助支出，是國(guó)家給予納稅人的稅收利益。納稅人通過(guò)稅收籌劃，使其經(jīng)營(yíng)決策與稅收優(yōu)惠所體現(xiàn)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，從而獲得這種稅收利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)都必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化有兩個(gè)途徑：一是擴(kuò)大銷(xiāo)售；二是降低成本，經(jīng)營(yíng)者必須把稅收當(dāng)作其經(jīng)營(yíng)的必要成本，在合法的范圍內(nèi)通過(guò)稅收籌劃策略有效地節(jié)稅，提高資本回報(bào)率，獲得最大限度的稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)已加入“WTO”，更多的企業(yè)將走出國(guó)門(mén)，實(shí)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這些跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)各國(guó)各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，能獲得更大的利潤(rùn)，有利于提高自己在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。例如，世界著名的跨國(guó)公司―利華公司，就專門(mén)聘用45名稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃，一年就為公司增加了數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。

2、稅收籌劃有利于國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，而資本的流動(dòng)又代表了人力和物力的流動(dòng)。由于市場(chǎng)配置資源的不足，需要國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來(lái)克服。國(guó)家主要通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段、行政手段、法律手段相配套的宏觀調(diào)控體系來(lái)進(jìn)行。稅收政策和法規(guī)是宏觀調(diào)控體系的一部分。國(guó)家稅收政策充分體現(xiàn)了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀效益及其發(fā)展的要求。因此，順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的稅收籌劃，不但有利于企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)最大化，而且有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置，從而有利于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要想對(duì)其運(yùn)用自如，不僅要通曉稅法，還必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其它法規(guī)。所以必須把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案的選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)稅法、研究稅法，納稅人的納稅意識(shí)自然得以提高。而且，現(xiàn)代社會(huì)不少國(guó)家的稅法越來(lái)越復(fù)雜，我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中很容易陷入稅法陷阱。在稅收籌劃時(shí)，通過(guò)對(duì)該國(guó)稅制的深入分析，就能避免這種情況的發(fā)生。

4、從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，稅收籌劃起到了增加國(guó)家稅收的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃減輕了稅負(fù)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力，國(guó)家的稅源得到了維護(hù)和培育，國(guó)家的稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

5、有利于推行稅務(wù)制。由于納稅人進(jìn)行稅收籌劃需要熟悉稅法和其他相關(guān)法律的專門(mén)人才，納稅人為了節(jié)約時(shí)間、資金等，就會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，主要是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃。這有利于稅務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大。

二、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃可分為國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃，兩者方法有較大差別，限于篇幅，本文僅介紹國(guó)內(nèi)稅收籌劃方法。由于企業(yè)的稅收籌劃具有很強(qiáng)的針對(duì)性，因此，企業(yè)具體情況不同，其籌劃內(nèi)容也有所不同，但總的來(lái)說(shuō)，還是有共性的、指導(dǎo)性的內(nèi)容。

(一)利用會(huì)計(jì)方法節(jié)稅

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，、另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

1、企業(yè)在核算收入時(shí)進(jìn)行籌劃。企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售收入的籌劃主要有：一為收入認(rèn)列“時(shí)點(diǎn)”的決定；二為收入計(jì)算方法的選擇。例如一般銷(xiāo)售收入的節(jié)稅策略在于銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，因此，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷(xiāo)售及長(zhǎng)期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長(zhǎng)期工程合約采取竣工結(jié)算法(合同完成法)，均可使當(dāng)年度收入最小化，同樣可獲得延遲納稅的利益。

2、企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)進(jìn)行籌劃。(1)企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等六種不同方法，不同的方法所計(jì)算出的期末存貨價(jià)值不同。采取何種方法為佳，應(yīng)具體情況具體分析：當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算出的期未存貨價(jià)值最低，銷(xiāo)售成本最高，可將利潤(rùn)遞延至次年，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。(2)企業(yè)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法可分為直線折舊法和加速折舊法兩類(lèi)。兩種方法究竟孰優(yōu)孰劣，應(yīng)視不同情況具體分析。在比例稅率下，如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)時(shí)，應(yīng)采用加速折舊法為優(yōu)；在比例稅率下各年稅率有上升趨勢(shì)時(shí)，以直線折舊法為優(yōu)；在比例稅率下，如果企業(yè)從獲利年度起就享有一定的減免稅期，則應(yīng)盡量把利潤(rùn)集中在減免年度，推遲認(rèn)列費(fèi)用。為避免錯(cuò)過(guò)減免稅的優(yōu)惠期，企業(yè)應(yīng)選擇采用直線折舊法。在超額累進(jìn)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法。(3)企業(yè)對(duì)費(fèi)用的列支。已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入帳。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)人費(fèi)用。適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)備掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額以內(nèi)的部分充分列支。

3、企業(yè)在進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)時(shí)的籌劃。(1)提前認(rèn)列收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可提前認(rèn)列收入。(2)延后認(rèn)列費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷(xiāo)法處理；將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。

4、選擇適當(dāng)?shù)幕I資方法。稅收籌劃的目的是企業(yè)整體利益最大化，故籌資環(huán)節(jié)不可忽視。一般說(shuō)來(lái)，從稅收籌劃的角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購(gòu)建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

(二)利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅

1、選擇適當(dāng)?shù)脑O(shè)立地點(diǎn)。有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，而且符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些地區(qū)進(jìn)行。

2、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方向。我國(guó)為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為了鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對(duì)企業(yè)利用“三廢”、保護(hù)環(huán)境，也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，充分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

3、選擇適當(dāng)?shù)纳矸荨榱诉_(dá)到招商引資的目的，目前我國(guó)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度，外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠。因此，在其他條件都相同的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇開(kāi)辦合資企業(yè)。另外，我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入時(shí))；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(三)其它節(jié)稅方法

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置法。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)可采取分公司或子公司法。分公司不是獨(dú)立法人，其利潤(rùn)要與總公司利潤(rùn)匯總，由總公司合并繳納所得稅。子公司是獨(dú)立法人，所得稅的計(jì)算與繳納與總公司分別進(jìn)行。子公司還享受?chē)?guó)家給予的減免稅及退稅等稅收優(yōu)惠，而分公司則無(wú)此資格。一般而言，如果預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)處于虧損時(shí)，采用分公司形式較好，因?yàn)榉止鹃_(kāi)發(fā)初期的虧損可以沖減總公司贏利，使總公司繳納的所得稅減少。如果一開(kāi)始就贏利的話，則設(shè)子公司更好些。

2、延期納稅法。在合法合理的情況下，盡量采用延期繳納稅款的方法。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無(wú)息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用以產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。

3、利用分割技術(shù)法。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般適用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)較大，適用的最高邊際稅率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。因此，企業(yè)可在合法、合理的情況下，利用分割技術(shù)節(jié)減稅款。企業(yè)還可以利用抵免技術(shù)、退稅技術(shù)等進(jìn)行稅收籌劃。

篇8

一、國(guó)際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制進(jìn)行深入了解。國(guó)際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類(lèi)型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、國(guó)際稅收籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅收籌劃的具體方法如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家或所得來(lái)源管轄的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過(guò)避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅負(fù)。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財(cái)產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅收籌劃中可以利用這種規(guī)定來(lái)避稅，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的無(wú)稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托無(wú)稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅收籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門(mén)用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國(guó)際稅收籌劃中。

3、在稅收籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類(lèi)準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

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制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的技術(shù)方法有很多，各式各樣的方法的運(yùn)用，我們?nèi)〉眯Ч哺饔胁煌Ｖ圃鞓I(yè)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，選用方法時(shí)要結(jié)合自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行選擇。要堅(jiān)持具體情況具體分析的原則。接下來(lái)，筆者就來(lái)詳細(xì)探討加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的主要技術(shù)方法。

1.免稅技術(shù)，制造業(yè)企業(yè)免稅主要是通過(guò)兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是角色的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)工作者利用國(guó)家的免稅政策使自己變成免稅人。還有一種方法是要通過(guò)參加各種免稅活動(dòng)來(lái)免除自身本應(yīng)承擔(dān)的稅收。

2.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)指的是在已繳納稅款的前提下，制造業(yè)企業(yè)利用稅法的相關(guān)規(guī)定，用合理的方式促使稅收機(jī)關(guān)退回稅款的技術(shù)。

3.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是在法律框架下，通過(guò)合理利用國(guó)家的相關(guān)減稅政策來(lái)實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的稅收減免。通過(guò)降低應(yīng)納稅所得來(lái)直接節(jié)稅。

4.分割技術(shù)。分割技術(shù)就是把稅收在幾個(gè)納稅人之間分割，通過(guò)分割直接節(jié)減稅收的措施。分割技術(shù)主要適用的稅種是累進(jìn)稅。累進(jìn)稅隨著稅率的上升所要繳納的稅收就越多，對(duì)于累進(jìn)稅最好分割交稅主體。通過(guò)分割可以有效減少稅收。

5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)主要是利用國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)延期交稅來(lái)充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)貨幣的時(shí)間價(jià)值可以有效提高收入。從而側(cè)面節(jié)省了應(yīng)交稅款。以上提到的五種技術(shù)是制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中經(jīng)常遇到的技術(shù)方法，掌握這五種技術(shù)方法，對(duì)于提高稅收籌劃效率，節(jié)省企業(yè)稅收成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，我們?cè)谄匠９ぷ髦芯褪峭ㄟ^(guò)以上五種手段來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的。掌握這五種技術(shù)是企業(yè)稅收籌劃的前提。

二、制造業(yè)企業(yè)三大稅種稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)的稅收籌劃要做到以下幾個(gè)步驟。

（一）充分利用固定資產(chǎn)折舊政策來(lái)進(jìn)行籌劃

制造業(yè)企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值和折舊年限的時(shí)候，要按照稅法規(guī)定的最低年限來(lái)進(jìn)行計(jì)算。之所以要這樣計(jì)算，是因?yàn)檫@種計(jì)算方法可以有效降低所得稅負(fù)擔(dān)。

（二）分期預(yù)繳、年終匯算

分期預(yù)繳的主要目的是為了保障稅款均衡，平衡企業(yè)資金鏈。制造業(yè)企業(yè)分期繳款可以有效提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，緩解企業(yè)資金緊張的局面。分期預(yù)繳中少繳的款項(xiàng)不應(yīng)算作偷稅漏稅。制造業(yè)企業(yè)要在前三個(gè)季度盡量少地確認(rèn)收入，這樣可以盡可能地延緩支付所得稅的期限。最終達(dá)到解決資金成本的目的。以上這兩種方法是節(jié)約制造業(yè)企業(yè)所得稅的主要措施。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的時(shí)候按照最低年限計(jì)算，支付所得稅的時(shí)候分期預(yù)繳。這兩種方法可以有效節(jié)省所得稅。施工企業(yè)，尤其是財(cái)務(wù)人員要對(duì)這兩種方式保持高度重視。四、制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃主要做到三點(diǎn)。①分?jǐn)偦I劃。分?jǐn)偦I劃指的是企業(yè)在支付款項(xiàng)的時(shí)候要采用多種方式，把企業(yè)總部自身負(fù)擔(dān)分?jǐn)偨o下屬公司來(lái)繳付。②注意區(qū)分購(gòu)貨對(duì)象。在制造企業(yè)中購(gòu)貨對(duì)象對(duì)于企業(yè)稅負(fù)具有重要影響。如果購(gòu)貨對(duì)象是小規(guī)模納稅人，則制造業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)就會(huì)增加，如果購(gòu)貨對(duì)象是一般納稅人的話，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)適當(dāng)減輕，所以在經(jīng)銷(xiāo)過(guò)程中要適當(dāng)注重購(gòu)貨對(duì)象。③注意小規(guī)模納稅人同一般納稅人之間的區(qū)別，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要高于小規(guī)模納稅人。

三、制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃除了要掌握科學(xué)的稅收籌劃方法，還要對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門(mén)控制。在制造業(yè)企業(yè)中的主要稅種是增值稅。以下重點(diǎn)探討增值稅稅的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。筆者認(rèn)為要想做好這項(xiàng)工作，可以采取兩項(xiàng)措施。

（一）要注重不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃按照我國(guó)稅法的規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不同稅率的貨物的時(shí)候，要分別核算，要按照各自相應(yīng)的增值稅來(lái)進(jìn)行計(jì)算，如果沒(méi)有分開(kāi)核算，一律從高核算，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要對(duì)此保持高度重視，針對(duì)企業(yè)不同產(chǎn)品的不同稅率要采取相應(yīng)的對(duì)策，不可一刀切，只有這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人，要分開(kāi)核算按照稅法規(guī)定增值稅和營(yíng)業(yè)稅是需要分開(kāi)進(jìn)行計(jì)算的，按照各自稅率進(jìn)行計(jì)算有助于節(jié)稅。制造業(yè)企業(yè)必須要保持高度重視。企業(yè)不進(jìn)行核算或者核算不準(zhǔn)確，增值稅一律按照高適用稅率來(lái)進(jìn)行征收，這樣企業(yè)成本就會(huì)提高，這種做法得不償失，需要引起我們的反思。

四、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃成功案例

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)目標(biāo)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠政策

在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)供不應(yīng)求、煤炭?jī)r(jià)格繼續(xù)上漲的大環(huán)境下，企業(yè)面臨不斷擴(kuò)展壯大，跨地區(qū)、跨省份收購(gòu)、兼并及集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)形成。但不得不清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化仍然面臨許多困難。傳統(tǒng)的試圖通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，從而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的管理模式面臨嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，故管理者將更多的目光轉(zhuǎn)向如何降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

稅收籌劃指的是納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排，選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一是稅收籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是稅收籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是稅收籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。稅收籌劃必須分清稅收籌劃和偷稅、避稅、節(jié)稅的關(guān)系。

從行為過(guò)程的內(nèi)容來(lái)看偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：偷稅是通過(guò)違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列的人為安排，使之被確認(rèn)為非稅行為；節(jié)稅是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來(lái)替代重稅行為，達(dá)到減少納稅。納稅籌劃的主干內(nèi)容是節(jié)稅，但在其籌劃過(guò)程中較多地運(yùn)用了稅法缺陷，有避稅的成分存在。

從法律處理上來(lái)看，對(duì)于逃稅這種違法行為，法律除了追繳稅款和加處罰款外，嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，判處有期徒刑并處罰金；而對(duì)于避稅，由于其不違法，則一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞；但對(duì)于節(jié)稅至今還未有國(guó)家制定反節(jié)稅條款的，有些國(guó)家的稅務(wù)征收當(dāng)局至今還向納稅人宣傳節(jié)稅，因?yàn)楣?jié)稅是一種合理的財(cái)務(wù)行為。由于納稅籌劃行為的內(nèi)容涵蓋了避稅和節(jié)稅，故其行為的法律后果也就包括對(duì)避稅和節(jié)稅的后果。

二、煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的意義

煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于其資金存量厚實(shí)，盤(pán)活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)是：企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上都可以看作中間商，通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

（一）有利于利益最大化

從納稅人方面看，稅收籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，有利于納稅人的發(fā)展。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅，納稅籌劃通過(guò)對(duì)稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

（二）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向

企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

（三）節(jié)稅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出

資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，納稅人現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得一筆無(wú)息貸款。

（四）實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅人申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，間接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。

三、如何進(jìn)行稅收籌劃

管理者必須高度重視稅收籌劃。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營(yíng)輕管理、重成本輕稅負(fù)、重事后算賬輕事前籌劃的經(jīng)營(yíng)模式。

稅收籌劃一般由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員及有關(guān)專業(yè)人員完成，比如，由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理組織協(xié)調(diào)，結(jié)合企業(yè)全面工作實(shí)施稅務(wù)規(guī)劃。要做到合法納稅籌劃，首先要對(duì)企業(yè)的基本特點(diǎn)有深入的了解，仔細(xì)研究國(guó)家的稅收法律，掌握會(huì)計(jì)體系的賬務(wù)處理方法，然后再將這些信息有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在法律允許的框架內(nèi)盡量選擇企業(yè)繳稅少的方法進(jìn)行核算和反映。

（一）稅收籌劃的超前性

企業(yè)擴(kuò)張不外乎通過(guò)收購(gòu)、重組、合資入股等形式，前期考察項(xiàng)目時(shí)就要將稅收籌劃做進(jìn)項(xiàng)目的可行性報(bào)告之中，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的，稅收籌劃必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤(rùn)這一目標(biāo)進(jìn)行。

（二）稅收籌劃的計(jì)劃性

籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃既是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

（三）稅收籌劃的專業(yè)性

稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過(guò)專門(mén)訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)的人員。 （四）稅收籌劃的一個(gè)重要方面就是用盡、用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中已發(fā)揮了一定的作用，但仍有不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠政策對(duì)原有政策作出完善。其重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)防治污染、提高能源使用效率等方面的科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策的完善。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)為科技進(jìn)步與創(chuàng)新，尤其是有利于可持續(xù)發(fā)展的科技進(jìn)步與創(chuàng)新提供良好的政策環(huán)境。采取多種優(yōu)惠方式與手段，促進(jìn)環(huán)保科技的創(chuàng)新與進(jìn)步，增加污染防治與處理設(shè)備的生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)該類(lèi)設(shè)備的應(yīng)用，這對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)具有極其重要的意義。其具體的政策措施如下：

1.在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用。

2.所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)

備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免，以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。此外，對(duì)環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對(duì)環(huán)保類(lèi)企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類(lèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類(lèi)企業(yè)技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。

四、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項(xiàng)：

（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

（二）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。