導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇投資估算計(jì)算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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根據(jù)2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了大量的修改。文章從長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、成本法與權(quán)益法下的核算、處置等方面探討了其會(huì)計(jì)處理方法。

【關(guān)鍵詞】

長(zhǎng)期股權(quán)投資；初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量；成本法；權(quán)益法

在會(huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理常常被人們看成是重點(diǎn)和難點(diǎn)，甚至也是各大類考試中的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)，此賬戶如此受到關(guān)注，是由于它直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)、報(bào)表等信息，特別是會(huì)計(jì)核算中兩個(gè)方法（成本法和權(quán)益法）的選擇容易混淆，加大了核算的難度。此文僅就個(gè)人的觀點(diǎn)分析對(duì)此賬戶的認(rèn)識(shí)。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資是以取得被投資單位的股份為目的而進(jìn)行的投資。該投資的時(shí)間是長(zhǎng)期持有，并通過(guò)投資對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制或起到重大影響的程度。由此可見(jiàn)，此投資沒(méi)有時(shí)間的約束，更不能隨意地抽回投資，并且根據(jù)投資的目的不難看出，該投資的金額也是非常之大，因此投資的風(fēng)險(xiǎn)也是很高的。根據(jù)上述投資的目的可知，長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)其對(duì)被投資方的影響力度不同，又可分類為控制、共同控制、重大影響，各自所對(duì)應(yīng)的占被投資方表決權(quán)的股份比例分別是50%以上、50%、20%～50%。注意新準(zhǔn)則已把無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的投資歸納為綜合權(quán)益投資，因此所占被投資方表決權(quán)的份額不同對(duì)被投資方的影響力度是不同的。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他投資（如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）相比，其“野心”較大，不僅僅為了投資獲得收益這么簡(jiǎn)單，它希望通過(guò)投資能夠參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、參與企業(yè)的決策、影響企業(yè)的發(fā)展，甚至想把被投資方占為己有。根據(jù)上述長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義以及目的不難看出，投資方是挑戰(zhàn)性的企業(yè)，正所謂風(fēng)險(xiǎn)越高要求的收益也就越高，投資方追隨這樣的理念，來(lái)完成這項(xiàng)投資。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量是取得投資時(shí)投資金額的確認(rèn)。投資方投資金額的多少并不完全確認(rèn)為投資額，比如對(duì)于被投資方來(lái)說(shuō)新的投資者，可能要出高的價(jià)格才能享受到一定的股權(quán)份額；對(duì)于信譽(yù)度以及知名度比較高的投資者可能不需要出高的價(jià)格，就可以得到自己想要的股權(quán)份額。因此，當(dāng)投資者對(duì)被投資者的影響不確定是哪種類型時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以占被投資方表決權(quán)的股份比例為前提來(lái)確認(rèn)投資額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量可以分為以下兩種情況：

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一般的企業(yè)合并所占被投資方表決權(quán)的股份比例都在50%以上。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上是指在同一個(gè)集團(tuán)下，投資方占被投資方股份50%以上的投資。該投資方式，投資方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為控制對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在控制日按照取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。投資方以發(fā)行權(quán)益性證券作為控制對(duì)價(jià)的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意，在進(jìn)行投資時(shí)價(jià)款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒(méi)有真正地發(fā)放出去的金額時(shí)，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。舉例如下：【案例1】甲企業(yè)2013年1月1日以銀行存款280000元向同一集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)投資，取得甲企業(yè)80%的股權(quán)，并與當(dāng)日起能夠?qū)灼髽I(yè)實(shí)施控制。合并后甲企業(yè)仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2013年1月1日，甲企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為500000元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（500000*80%）400000貸：銀行存款280000資本公積——資本溢價(jià)1200002.非同一集團(tuán)下投資股份占50%形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這類投資應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及企業(yè)控制過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和作為其初始投資成本。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出約定且購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生、對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。注意，在進(jìn)行投資時(shí)價(jià)款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒(méi)有真正發(fā)放出去的金額時(shí)，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，同樣計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。與同一集團(tuán)下企業(yè)控制點(diǎn)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算最大的不同之處就是差額計(jì)入的科目不同，由于同一控制下企業(yè)的投資是在同一集團(tuán)之內(nèi)差額的影響只是所有者權(quán)益的變化，不存在營(yíng)業(yè)外收入或支出。換句話說(shuō)，投資雙方?jīng)]有脫離集團(tuán)，還是在同一個(gè)區(qū)域范圍內(nèi)，所以對(duì)集團(tuán)的影響不明顯。但是非同一控制下的投資時(shí)投資雙方?jīng)]有任何關(guān)系，因此，投資差額對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)可能是營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。兩種方式的會(huì)計(jì)核算類似，不同之處上述已經(jīng)表述，這里就不再舉例說(shuō)明。

（二）投資股份低于50%長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)控制以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般來(lái)說(shuō)是投資方所占被投資方的表決權(quán)股權(quán)在50%以下的投資。此投資方式應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況使用公允價(jià)值或歷史成本屬性計(jì)量其初始投資成本。若投資方是以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本（也就是使用歷史成本屬性計(jì)量）。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的金額應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。若投資方是以發(fā)行權(quán)益性證券或投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或合同的公允價(jià)值作為初始投資成本，但是協(xié)議或合同約定價(jià)值不公允的除外。注意，若是發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其股本的金額是發(fā)行股票的面值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入資本公積。以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的原則確定。這里不再一一陳述。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法包括成本法和權(quán)益法。

（一）成本法

采用該方法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，但除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！景咐?】甲企業(yè)2015年1月購(gòu)入乙企業(yè)股票20萬(wàn)股（占對(duì)方總股本0.3%），每股成交價(jià)30元（其中包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股5元），相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)2萬(wàn)元，均以銀行存款支付。3月收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。半年后，乙企業(yè)宣告每20股發(fā)放現(xiàn)金股利5元。次月，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，存入銀行。編制甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)題意可知，甲企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量適用成本法核算。①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股票投資）（25×20萬(wàn)＋2萬(wàn)）502應(yīng)收股利——乙企業(yè)（5×20萬(wàn)）100貸：銀行存款602②借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利——乙企業(yè)100③借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)5貸：投資收益5④借：銀行存款5貸：應(yīng)收股利——乙企業(yè)5企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，需要考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。判斷是否發(fā)生減值則按照準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)測(cè)試結(jié)果可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。接上例【案例2】若期末股票市價(jià)下跌為20元。分析可知：此時(shí)賬面余額為502萬(wàn)元，而可收回的金額為180萬(wàn)元（20萬(wàn)股*20元＝400萬(wàn)元），假如長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值并且股價(jià)持續(xù)下跌，其減值金額為102萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失102貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備102

（二）權(quán)益法

該方法主要關(guān)注的是被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，如果被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，那么投資方則按照所享有的份額對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。注意，只有在初始投資成本小于變動(dòng)份額時(shí)才需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，因此可總結(jié)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是按照金額較大的一方來(lái)確認(rèn)的。投資收益的確認(rèn)時(shí)，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。【案例3】甲企業(yè)于2011按協(xié)議收購(gòu)價(jià)40萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)的股票，占丙企業(yè)20%的股權(quán)，對(duì)丙企業(yè)有重大影響。此時(shí)丙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。應(yīng)編制甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）50貸：銀行存款40營(yíng)業(yè)外收入10【案例4】承接上例【案例3】乙企業(yè)于2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元；2012年2月宣告分派現(xiàn)金股利6萬(wàn)元，3月甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利；2012年末乙企業(yè)由于意外事件，全年虧損120萬(wàn)元；2013年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6萬(wàn)元。①2011年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）2貸：投資收益2②2012年2月甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利1.2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2③2012年3月甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000④2012年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：投資收益24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）24⑤2013年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2貸：投資收益1.2采用該方法進(jìn)行核算計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將與所處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的元計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益中。權(quán)益法發(fā)生減值的確認(rèn)與成本法相同這里不再陳述。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算主要根據(jù)投資方所占被投資方表決權(quán)股份比例來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，特別是后續(xù)計(jì)量方法的選擇是長(zhǎng)期股權(quán)投資的重點(diǎn)內(nèi)容。但是，并不是說(shuō)使用了成本法就一定不能使用權(quán)益法，二者之間在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)換的。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006版）[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

篇2

【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 初始計(jì)量； 后續(xù)計(jì)量； 成本法； 權(quán)益法

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并；參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，合并方發(fā)生的權(quán)益性證券的交易費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

被合并方賬面所有者權(quán)益，是指在考慮以下因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策；（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值；（3）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

根據(jù)財(cái)政部2010年7月印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)通知，同一控制下的企業(yè)合并，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以持股比例（原持股比例與追加持股比例之和）計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與原持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上合并日追加投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

例1：甲、乙公司同受S公司控制，2009年1月1日甲公司增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股從S公司取得乙公司100%的股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，市價(jià)3元，發(fā)生權(quán)益性證券交易費(fèi)用600萬(wàn)元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值4 500萬(wàn)元。乙公司相對(duì)于S公司而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值4 800萬(wàn)元。甲公司在合并日又發(fā)生法律服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。

甲公司合并日

借：管理費(fèi)用500

貸：銀行存款500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 000

貸：股本1 000

資本公積――資本溢價(jià)3 000

借：資本公積――資本溢價(jià)600

貸：銀行存款600

同一控制下的企業(yè)合并，其初始計(jì)量的特點(diǎn)是：不以公允價(jià)值計(jì)量、不確認(rèn)損益。甲公司應(yīng)以合并日相對(duì)于S公司而言的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額4 000萬(wàn)元 （4 000*100%）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量成本，其與發(fā)行的普通股賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元之間的差額3 000萬(wàn)元計(jì)入資本公積，發(fā)生的權(quán)益性證券交易費(fèi)用600萬(wàn)元計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”，發(fā)生的法律服務(wù)費(fèi)用500萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。

2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益記入當(dāng)期利潤(rùn)表，發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其面值總額之間的差額計(jì)入資本公積，發(fā)行權(quán)益性證券的交易費(fèi)用計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”；（2）通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日之前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入投資當(dāng)期的損益。

例2：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，甲公司于2009年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2 500萬(wàn)元，發(fā)生審計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。2010年4月1日甲公司又支付1 200萬(wàn)元取得乙公司35%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，2010年一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。

甲公司會(huì)計(jì)分錄：

2009年7月1日

借：管理費(fèi)用 50

貸：銀行存款 50

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 800

貸：無(wú)形資產(chǎn)600

營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200

2009年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90

貸：投資收益 90

2010年3月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整30

貸：投資收益 30

2010年4月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200

貸：銀行存款1 200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 920

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本800

――損益調(diào)整120

本例題屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，2009年7月1日甲公司發(fā)生的50萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，甲公司作為購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)支付的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，與購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額750萬(wàn)元（2 500*30%）之間的差額50萬(wàn)元，作為商譽(yù)體現(xiàn)在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值800萬(wàn)元與賬面價(jià)值600萬(wàn)元之間的差額作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入甲公司當(dāng)期利潤(rùn)表。甲公司持有的30%股權(quán)至2010年4月1日持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為920萬(wàn)元，與購(gòu)買(mǎi)日追加投資所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值1 200萬(wàn)元合計(jì)作為甲公司該項(xiàng)投資的初始投資成本，即2 180萬(wàn)元。

（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用及其他必要支出。

例3：甲公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2009年1月1日甲公司以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司25%股權(quán)，對(duì)乙公司能夠產(chǎn)生重大影響，同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元，甲公司另發(fā)生審計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。

甲公司2009年1月1日的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本850

貸：無(wú)形資產(chǎn)600

營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200

銀行存款 50

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，權(quán)益性證券的面值總額與其公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。

值得注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，無(wú)需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。在后續(xù)計(jì)量中，對(duì)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，分情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本進(jìn)行調(diào)整。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量從區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別的長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（一）成本法

成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。值得注意的是，對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，按管理層持有的目的或意圖將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資期間，因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等原因而引起所有者權(quán)益增減變動(dòng)的，投資企業(yè)不按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資單位在確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。對(duì)于被投資企業(yè)分派的凈利潤(rùn)，不再區(qū)分是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)”還是“被投資單位接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)”，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例將所應(yīng)獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

例4：2009年1月1日，甲公司取得丙公司80%的股權(quán)，支付購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)1 500萬(wàn)元，丙公司在購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，差額是由于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其公允價(jià)值800萬(wàn)元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2009年12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積100萬(wàn)元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

甲公司的賬務(wù)處理：

2009年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500

貸：銀行存款 1 500

2009年12月31日，由于采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，甲公司對(duì)于丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益變動(dòng)都不做賬務(wù)處理。

2010年1月10日

借：應(yīng)收股利――丙公司160

貸：投資收益 160

2010年2月5日

借：銀行存款160

貸：應(yīng)收股利――丙公司 160

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

確定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入而計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，在確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的同時(shí)相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)應(yīng)按以上相反順序逐步恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)先對(duì)投資單位與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間進(jìn)行統(tǒng)一，其次應(yīng)考慮取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的不同對(duì)被投資單位折舊額或攤銷額的影響，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按持股比例計(jì)算確定投資損益，并在此基礎(chǔ)上再消除投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

例5：2009年1月1日甲公司支付800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丙公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，丙公司在購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，差額是由于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其公允價(jià)值800萬(wàn)元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2009年12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積100萬(wàn)元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

甲公司賬務(wù)處理：

2009年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本800

貸：銀行存款800

甲公司支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款800萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額720萬(wàn)元（1 800*40%）之間的差額，不對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，在甲公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)項(xiàng)目反映。

丙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，甲公司應(yīng)在考慮購(gòu)買(mǎi)日丙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對(duì)丙公司當(dāng)期折舊額影響的基礎(chǔ)上，對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后，按照持股比例在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)投資收益；對(duì)于丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的100萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按持股比例在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)資本公積。

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[580-(800-600)/10]*40%=224 （萬(wàn)元）

2009年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整224

貸：投資收益224

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)40

貸：資本公積――其他資本公積40

2010年1月10日

借：應(yīng)收股利――丙公司 80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整80

2010年2月5日

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收股利――丙公司 80

（三）后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）投資單位因追加投資等情況導(dǎo)致持股比例上升，由成本法改為權(quán)益法，其會(huì)計(jì)處理步驟有：①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果是小于的情況，則應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。②對(duì)于原取得投資交易日至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí)點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整投資收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。③追加投資時(shí)的投資成本大于應(yīng)享有的追加投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值；如果小于的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。④商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)應(yīng)綜合（原投資時(shí)點(diǎn)與追加投資時(shí)點(diǎn)）考慮，應(yīng)與投資整體相關(guān)。

例6：2009年1月1日A公司取得B公司10%的股權(quán)，成本500萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等），A公司對(duì)其采用成本法核算，A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

2010年5月1日，A公司又以1 700萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 200萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，應(yīng)改為權(quán)益法進(jìn)行核算。B公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬(wàn)元，2010年1月1日至4月30日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

2010年8月8日B公司分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

A公司的賬務(wù)處理：

2010年5月1日，對(duì)原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。由于原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為500萬(wàn)元，小于原投資時(shí)點(diǎn)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額600（6 000*10%）萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。同時(shí)，將原采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”明細(xì)科目，按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本100

貸：盈余公積10

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 90

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500

2010年5月1日，對(duì)于B公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 200萬(wàn)元（8 200-6 000），相對(duì)于A公司原持股比例10%的部分，屬于B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈損益1 300萬(wàn)元的原因?qū)е碌墓蕛r(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于B公司2010年1月1日至4月30日實(shí)現(xiàn)凈損益500萬(wàn)元的原因?qū)е碌墓蕛r(jià)值變動(dòng)，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)調(diào)整投資收益。對(duì)于其他的原因?qū)е翨公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400萬(wàn)元，相對(duì)于A公司原持股比例10%的部分，應(yīng)在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)計(jì)入資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 180

――其他權(quán)益變動(dòng)40

貸：盈余公積13

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 117

投資收益 50

資本公積――其他資本公積 40

2010年5月1日，追加投資時(shí)的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本1 700

貸：銀行存款1 700

追加投資時(shí)的投資成本1 700萬(wàn)元大于追加投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 640萬(wàn)元（8 200*20%），差額60萬(wàn)元；原投資時(shí)的投資成本500萬(wàn)元小于原投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元；綜合考慮兩項(xiàng)差額，應(yīng)確認(rèn)留存收益40萬(wàn)元，因此應(yīng)沖減留存收益60萬(wàn)元。

借：盈余公積 6

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 54

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本60

2010年5月1日以后，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年8月8日，B公司分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，A公司應(yīng)按其對(duì)B公司30%的持股比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利 90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整90

（2）投資單位因部分處置投資等情況導(dǎo)致持股比例下降，由成本法改為權(quán)益法，其會(huì)計(jì)處理步驟有：①按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，收到的處置對(duì)價(jià)與應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。②如果剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于按照剩余的持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果是小于的情況，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或留存收益。③對(duì)于原取得投資時(shí)至部分處置投資時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益以及其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)的金額，投資單位應(yīng)按部分處置投資后剩余的持股比例計(jì)算享有的份額調(diào)整留存收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

例7：2009年1月1日，A公司以6 500萬(wàn)元取得B公司60%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10 000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。2010年6月30日A公司將其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的50%轉(zhuǎn)讓給E公司，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款5 000萬(wàn)元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積120萬(wàn)元，2010年1月至6月末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。假定A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

A公司賬務(wù)處理：

2010年6月30日，長(zhǎng)期股權(quán)投資被處置部分賬面價(jià)值為3 250萬(wàn)元（6 500*50%），取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款5 000萬(wàn)元，兩者的差額1 750萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為處置利得，計(jì)入投資收益。并將成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入權(quán)益法明細(xì)科目核算。

借：銀行存款5 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 250

投資收益1 750

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3 250

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 250

2010年6月30日，處置后剩余持股比例30%，剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3 250萬(wàn)元，大于原取得投資時(shí)點(diǎn)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 000萬(wàn)元（10 000*30%），兩者的差額250萬(wàn)元屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2010年6月30日，對(duì)于B公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及所有者權(quán)益的變動(dòng)、2010年截至6月末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，A公司應(yīng)按剩余的持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 720

――其他權(quán)益變動(dòng) 36

貸：盈余公積60

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)540

投資收益 120

資本公積36

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

（1）因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，由?quán)益法改為成本法核算，屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，其會(huì)計(jì)處理步驟為：①購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變。②對(duì)于追加的投資，按照購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。③購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購(gòu)買(mǎi)方全部或部分出售該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益。

例8：2009年1月1日，甲公司以500萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 500萬(wàn)元。2010年1月1日，甲公司又支付3 000萬(wàn)元取得乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 500萬(wàn)元，乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。

本題屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況，2010年1月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3 650萬(wàn)元（500+1 500*10%+3 000）。

（2）因部分處置投資等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，由?quán)益法改為成本法核算，其會(huì)計(jì)處理步驟為：①按處置比例終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，收到的對(duì)價(jià)與處置投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。②按處置后剩余持股比例、剩余投資賬面價(jià)值作為采用成本法核算的基礎(chǔ)。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置

新準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的對(duì)被投資單位不構(gòu)成控制、共同控制、重大影響的，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。其余的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理，即長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如計(jì)量結(jié)果表明，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入“資本公積――其他資本公積”的金額，在處置時(shí)應(yīng)按相應(yīng)的處置比例將原計(jì)入所有者權(quán)益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

總之，新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算涉及多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等，需要會(huì)計(jì)工作者全面了解和掌握。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［S］.人民出版社，2010.

［2］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資［S］.2006.

［3］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值［S］.2006.

［4］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量［S］.2006.

篇3

關(guān)鍵詞：輸變電工程；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；改進(jìn)方法

輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作在實(shí)際工作中的重要性也越來(lái)越高，但是目前常常應(yīng)用的輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法已經(jīng)很難達(dá)到計(jì)算項(xiàng)目真實(shí)收益的要求，如何進(jìn)一步改進(jìn)、優(yōu)化輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，準(zhǔn)確核算輸變電工程的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)成為當(dāng)前亟待解決的一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題。

1 輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)概述

1.1 輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前主要包括正算、反算兩種輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，其中正算法主要是按照當(dāng)前的電價(jià)政策以及相關(guān)的規(guī)定對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率進(jìn)行測(cè)算；而反算法主要是在準(zhǔn)許收入、期望財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率的基礎(chǔ)上對(duì)輸配電價(jià)進(jìn)行反算。這兩種雖然都是最基本的計(jì)算方法，但是反算計(jì)算電量加價(jià)方法比較常用。比如，電網(wǎng)規(guī)劃經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，主要是通過(guò)反算的方法將預(yù)測(cè)運(yùn)維費(fèi)用以及估算投資總額預(yù)測(cè)到整個(gè)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)的電量中。單項(xiàng)輸變電工程的可行性研究經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，主要是通過(guò)反算方法將這個(gè)工程的運(yùn)維費(fèi)用以及估算投資費(fèi)用預(yù)測(cè)到整個(gè)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)相應(yīng)的區(qū)域電量中。反算計(jì)算電量加價(jià)方法計(jì)算的電量加價(jià)主要是理論上在當(dāng)前的電價(jià)體系上再額外增加，無(wú)法在現(xiàn)實(shí)中得以補(bǔ)償，這種并沒(méi)有實(shí)際意義。

1.2 當(dāng)前輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題

我國(guó)當(dāng)前的電價(jià)體制下的輸配電價(jià)主要是由各電壓等級(jí)輸配電網(wǎng)一起投資構(gòu)建形成的。因此，應(yīng)該從整體輸配電價(jià)中將某一電壓等級(jí)輸變電工程項(xiàng)目的輸電價(jià)格進(jìn)行合理分?jǐn)?。而且，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)目前并沒(méi)有獨(dú)立核算輸變電工程費(fèi)用。因此，如何歸集輸變電工程的實(shí)際運(yùn)行費(fèi)用也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)亟待解決的重點(diǎn)問(wèn)題。關(guān)于輸變電工程的理論研究上，周冰等人基于新增網(wǎng)售電量以及平均輸配電價(jià)等基礎(chǔ)上計(jì)算某一電壓等級(jí)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，但是并沒(méi)有思考把輸配電價(jià)平均分?jǐn)偟竭@個(gè)特定的電壓層級(jí)上。當(dāng)前仍然沒(méi)有研究出一種科學(xué)、合理的輸變電主網(wǎng)工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法。

2 進(jìn)一步改進(jìn)輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法

2.1 輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法的改進(jìn)思路

文章主要從費(fèi)用歸集以及效益分?jǐn)偟慕嵌雀倪M(jìn)當(dāng)前輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作中存在的缺陷和不足，關(guān)于輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的改進(jìn)因素如下圖1。

根據(jù)圖1所示，合理確定輸配電價(jià)分?jǐn)偙壤切б娣謹(jǐn)偟年P(guān)鍵所在，歸集電費(fèi)的重點(diǎn)是準(zhǔn)確的將輸變電工程的工資福利費(fèi)用、維護(hù)修理費(fèi)用以及材料費(fèi)用等相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成本歸集于被評(píng)價(jià)的輸變電工程項(xiàng)目中。

2.2 財(cái)務(wù)效益分?jǐn)偡?/p>

輸變電工程通常包括110kV、220kV、500kV輸變電工程，主要是區(qū)域電力系統(tǒng)的轉(zhuǎn)供電環(huán)節(jié)以及輸電環(huán)節(jié)。當(dāng)前的輸配電價(jià)體制并未分離，也沒(méi)有明確劃分不同電壓等級(jí)的具體輸電價(jià)格，為此，作者研究了輸變電工程的三種財(cái)務(wù)效益分?jǐn)偡ā?/p>

2.2.1 資產(chǎn)比例法。通常區(qū)域內(nèi)輸變電系統(tǒng)主要是通過(guò)500kV電壓等級(jí)電網(wǎng)將電力輸送到110kV電網(wǎng)以及220kV電網(wǎng)，然后再將電力利用配電網(wǎng)配送到用電用戶中。由此可見(jiàn)，輸配電價(jià)主要是由輸配電網(wǎng)整體相互作用形成的，每一個(gè)電壓等級(jí)輸變電工程根據(jù)工程占據(jù)總資產(chǎn)的資產(chǎn)比例計(jì)算其對(duì)于輸配電價(jià)的作用。

2.2.3 電量比例法

上述介紹的容量比例法的計(jì)算基礎(chǔ)仍然是有假設(shè)條件的，那就是所有輸變電容量對(duì)于輸配電效益的貢獻(xiàn)都是均衡的，但是電力系統(tǒng)的內(nèi)部容載比會(huì)有一定的固定規(guī)律，而且輕載和重載工程產(chǎn)生的實(shí)際效益也會(huì)存在一定的差異。

通過(guò)分析上述三種效益分?jǐn)偡椒梢园l(fā)現(xiàn)每種方法都有自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，而每種方法中，相同等級(jí)電壓的分?jǐn)偙壤疽恢?，但是電壓等?jí)不同的輸變電工程效益的分?jǐn)偙壤嬖诤艽蟮牟町?。在?shí)際工作中，如果滿意以上計(jì)算公式的條件，可以全部測(cè)算出三種分?jǐn)偡椒ǖ姆謹(jǐn)偙壤?，然后按照輸變電工程?jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本原則以及主要目標(biāo)綜合加權(quán)后確定最終的比例。

2.3 歸集輸變電工程財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法

輸變電工程的財(cái)務(wù)費(fèi)用總投資核算方法比較簡(jiǎn)單，而且也可以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)也可以按照企業(yè)的財(cái)稅制度一一計(jì)算工程的財(cái)務(wù)費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、折舊費(fèi)用以及稅金，但是電網(wǎng)企業(yè)并沒(méi)有獨(dú)立核算輸變電工程的實(shí)際運(yùn)行成本以及工程維護(hù)成本，包括工資福利費(fèi)用、維護(hù)修理費(fèi)用以及材料費(fèi)用等，在輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中應(yīng)該歸集這些相關(guān)的費(fèi)用。

2.3.1 輸變電工程的運(yùn)行成本歸集。這部分的成本費(fèi)用主要包括以下三個(gè)部分：（1）管理費(fèi)用。主要是指關(guān)于配電網(wǎng)運(yùn)行管理的所有費(fèi)用支出。具體計(jì)算方法：結(jié)合電力企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行管理水平合理測(cè)算工程運(yùn)行費(fèi)用和管理費(fèi)用的比例系數(shù)，然后再估算輸變電工程的運(yùn)行費(fèi)用。（2）運(yùn)行巡視人員的費(fèi)用。主要包括巡視人員的補(bǔ)貼、工資等費(fèi)用支出。具體計(jì)算方法：可以按照運(yùn)行規(guī)程中制定的工作內(nèi)容，運(yùn)行人員的待遇以及巡視周期測(cè)算，或者也可以按照輸變電工程實(shí)際需要的機(jī)械臺(tái)班、材料以及人工等進(jìn)行具體計(jì)算。（3）能耗費(fèi)用。主要包括輸變電工程在實(shí)際運(yùn)行需要消耗的能源以及設(shè)備，包括設(shè)備在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的線損成本。具體計(jì)算方法：可以進(jìn)行實(shí)際調(diào)研統(tǒng)計(jì)工程運(yùn)行過(guò)程中的能源消耗?？梢愿鶕?jù)實(shí)際調(diào)研的數(shù)據(jù)以及設(shè)備廠家提供的各項(xiàng)參數(shù)計(jì)算設(shè)備能耗?？梢园凑站€損電量準(zhǔn)確計(jì)算設(shè)備的線損成本。

2.3.2 工程維護(hù)成本歸集。這部分成本主要包括設(shè)備、材料更換費(fèi)用、設(shè)備檢修費(fèi)用等，其中材料、設(shè)備更換費(fèi)用主要是指更換的設(shè)備費(fèi)用，二次保護(hù)以及監(jiān)控設(shè)備費(fèi)用，消耗性材料費(fèi)用，備品備件更換費(fèi)用等。而設(shè)備檢修費(fèi)用一般是指在檢修過(guò)程中需要的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等?？梢愿鶕?jù)電網(wǎng)運(yùn)行的相關(guān)規(guī)定規(guī)程以及電網(wǎng)企業(yè)制定的工程檢修費(fèi)用支出規(guī)劃、已經(jīng)花費(fèi)的檢修費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)等合理預(yù)算維護(hù)成本。

綜上所述，為了解決輸變電工程財(cái)務(wù)效益分?jǐn)偟南嚓P(guān)問(wèn)題，可以采用資產(chǎn)、容量以及電量比例法進(jìn)行計(jì)算；為了解決費(fèi)用測(cè)算的相關(guān)問(wèn)題，可以采用財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集方法（包括運(yùn)行成本歸集法、維護(hù)成本歸集法），輸變電工程經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行改進(jìn)后必須要求適用性良好，可以為電網(wǎng)投資決策提供科學(xué)依據(jù)，確保投資決策的合理性，盡可能提高電網(wǎng)建設(shè)投資的經(jīng)濟(jì)效益。

篇4

【關(guān)鍵詞】建筑工程造價(jià)；預(yù)決算；編制要點(diǎn)；問(wèn)題；措施；

建筑工程造價(jià)中的預(yù)決算包括投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工決算。其中投資估算是指在整個(gè)投資決策過(guò)程中，依據(jù)現(xiàn)有資料和一定的方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資額進(jìn)行的估計(jì)。設(shè)計(jì)概算是指在工程建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)階段。在投資估算的控制下，由設(shè)計(jì)單位根據(jù)初步設(shè)計(jì)圖紙、概算定額或概算指標(biāo)，材料價(jià)格、費(fèi)用定額和有關(guān)取費(fèi)規(guī)定，編制和確定建設(shè)工程從籌建至竣工交付生產(chǎn)或使用所需的全部費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。施工圖預(yù)算是指施工圖設(shè)計(jì)完成以后，按照國(guó)家或省市頒發(fā)的現(xiàn)行預(yù)算定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行逐項(xiàng)計(jì)算工程量、套用相應(yīng)定額、進(jìn)行供料分析、計(jì)算直接費(fèi)、并計(jì)取間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等費(fèi)用，確定單位工程造價(jià)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件?？⒐Q算是指建筑工程通過(guò)驗(yàn)收后，施工單位出具造價(jià)文件，建設(shè)單位通過(guò)并認(rèn)定即可。

一、建筑工程預(yù)決算編制要點(diǎn)

1、重點(diǎn)看圖修正圖紙。按圖紙會(huì)審記錄的內(nèi)容和設(shè)計(jì)變更通知單的內(nèi)容修改、訂正全套施工圖，以避免事后改變圖紙?jiān)斐芍貜?fù)計(jì)算。

2、靈活運(yùn)用“統(tǒng)籌法計(jì)算”原理?！敖y(tǒng)籌法計(jì)算”是人們按統(tǒng)籌原理規(guī)定參數(shù)的計(jì)算范圍、計(jì)算規(guī)則，為達(dá)到簡(jiǎn)化計(jì)算、化繁為簡(jiǎn)的目的，而確立的一種近似計(jì)算方法。這種方法通過(guò)一系列經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和手冊(cè)為預(yù)決算工程量的簡(jiǎn)化計(jì)算開(kāi)辟了一條新路，該原理可靈活運(yùn)用，按需摘用，以達(dá)到事半功倍的效果。

3、充分利用工程量計(jì)算手冊(cè)和計(jì)算表格.這種手冊(cè)是將本地區(qū)常用的定型構(gòu)件、常用系數(shù)統(tǒng)計(jì)整理匯總而成。通過(guò)查表形式可大大加快計(jì)算速度，如磚基礎(chǔ)中的大放腳、土方中的放坡等。還可以將自己從實(shí)踐中精確計(jì)算過(guò)的數(shù)據(jù)標(biāo)在標(biāo)準(zhǔn)圖集上，以備日后查用。建筑工程項(xiàng)目多、小而雜，通過(guò)列表形式可以提高準(zhǔn)確性和工作效率。有的表格可以做成標(biāo)準(zhǔn)格式打印出來(lái)，供反復(fù)使用。如獨(dú)立基礎(chǔ)工程量計(jì)算表、土方工程量計(jì)算表、門(mén)窗表等。記住常用數(shù)據(jù)和公式，靈活運(yùn)用土建項(xiàng)目中經(jīng)常要進(jìn)行抽筋計(jì)算，如圓鋼筋的變量換算，可以通過(guò)已簡(jiǎn)化過(guò)的公式來(lái)計(jì)算。

二、建筑工程造價(jià)預(yù)決算中常見(jiàn)的問(wèn)題

1、由于當(dāng)前我國(guó)對(duì)預(yù)結(jié)算編制誤差的獎(jiǎng)罰管理的不完善，建設(shè)單位對(duì)編制報(bào)表的誤差無(wú)有效的約束機(jī)制，加上施工隊(duì)伍素質(zhì)的參差不齊，思想動(dòng)機(jī)不純，觀念的錯(cuò)誤，這是造成施工單位對(duì)工程量多估冒算的主要原因，有的單位錯(cuò)誤的認(rèn)為工程預(yù)決算不是施工單位算倒建設(shè)單位，就是建設(shè)單位算倒施工單位，由此多算糊算的報(bào)表，隨處可見(jiàn)。建設(shè)單位如審查不到，施工單位就謀取非法之財(cái)，因此出現(xiàn)將工程量拋高計(jì)算是較為普遍的。

2、有的工程地理環(huán)境復(fù)雜，地質(zhì)勘探不準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)深度達(dá)不到相應(yīng)水平，使得施工中設(shè)計(jì)變更多，現(xiàn)場(chǎng)簽證和技術(shù)核定多，加之竣工資料做得較差，致使施工單位預(yù)算員在編制結(jié)算時(shí)，易出現(xiàn)工程量的重復(fù)計(jì)算或漏算。

3、對(duì)工程量重復(fù)計(jì)算，施工單位預(yù)算員在編制結(jié)算時(shí)，常將定額項(xiàng)目中已包括了的工作內(nèi)容重復(fù)計(jì)算。還有一些調(diào)試，按規(guī)范要求應(yīng)做，而實(shí)際卻沒(méi)做，施工單位也給編入結(jié)算。

4、施工單位在套定額時(shí)往往就高不就低，低工程套高價(jià)定額子目。還有的定額項(xiàng)是以組、系統(tǒng)作計(jì)量單位的，施工單位采取以小組套大組，以小系統(tǒng)套大系統(tǒng)，謀取非法所得。

5、甲、乙雙方訂立合同時(shí)，由于條款不嚴(yán)格、不完善，缺乏約束性、規(guī)范性，是引起施工單位多算、冒算的又一原因。尤其是在包干工程項(xiàng)目中，對(duì)包干范圍及調(diào)整和調(diào)整方式等沒(méi)有明確規(guī)定，其結(jié)果是包干項(xiàng)目包不死，成為按實(shí)結(jié)算。

6、材料價(jià)格管理混亂?，F(xiàn)行建筑工程造價(jià)的構(gòu)成中材料費(fèi)幾乎占工程60%―70%。材料費(fèi)在工程造價(jià)構(gòu)成中占有核心地位，因此，控制材料價(jià)格對(duì)有效的控制和降低工程造價(jià)，提高建設(shè)投資效益具有重要意義。工程材料的供應(yīng)一般分為兩部分，一部分由銷部門(mén)供應(yīng)；另一部分由施工單位自購(gòu)，供銷部門(mén)認(rèn)價(jià)。供銷部門(mén)供應(yīng)的材料除三大材料的價(jià)格在一定時(shí)期是統(tǒng)一的外，其余材料價(jià)格均是供銷部門(mén)根據(jù)各種情況進(jìn)行劃價(jià)的，這就出現(xiàn)了同一型號(hào)、規(guī)格的材料價(jià)格相差甚遠(yuǎn)的現(xiàn)象，給施工單位造成可乘之機(jī)，以高價(jià)調(diào)撥單代替低價(jià)調(diào)撥單進(jìn)行結(jié)算。施工單位自購(gòu)的材料部分往往采取一個(gè)工號(hào)完工后，用報(bào)價(jià)單的形式向供銷部門(mén)報(bào)價(jià)，供銷部門(mén)統(tǒng)一簽字認(rèn)價(jià)，這給施工單位漫天要價(jià)、開(kāi)假發(fā)票、高價(jià)發(fā)票謀取暴利留下洞。

三、改進(jìn)建筑工程造價(jià)預(yù)決算的措施

1、改進(jìn)建筑工程造價(jià)的預(yù)算措施。（1）根據(jù)實(shí)際情況編制建筑工程預(yù)算定額體系。針對(duì)建筑工程預(yù)算定額過(guò)程中的借用問(wèn)題，建設(shè)單位在進(jìn)行工程預(yù)算的時(shí)候，可以考慮根據(jù)建筑工程的地域分布和類型以及施工技術(shù)水平等因素，結(jié)合實(shí)際情況，制定出一套較為完整的預(yù)算編制定額體系。在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，可以根據(jù)建筑工程的地域差異和實(shí)際施工水平，按照定額進(jìn)行靈活調(diào)整，即在工程預(yù)算基礎(chǔ)定額基礎(chǔ)上，根據(jù)工程的施工難易程度，設(shè)置難易系數(shù)，從而最大提高施工的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的固定資產(chǎn)，而且也要對(duì)技術(shù)發(fā)展和工藝進(jìn)步所帶來(lái)的定額變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，不斷進(jìn)行補(bǔ)充，控制部分工程造價(jià)失控問(wèn)題。（2）提高工程造價(jià)計(jì)算方法的準(zhǔn)確度。在進(jìn)行工程造價(jià)預(yù)算的時(shí)候，常常會(huì)因?yàn)橛?jì)算方法的失誤，導(dǎo)致工程施工過(guò)程中，材料的實(shí)際價(jià)格因?yàn)槭袌?chǎng)需求和國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響，而和工程預(yù)算價(jià)格不符合，最終造成工程造價(jià)失控。針對(duì)這種狀況，首先需要建設(shè)單位在進(jìn)行工程造價(jià)預(yù)算的時(shí)候，盡可能增加預(yù)算的材料種類，減少材料費(fèi)，另外一方面，需要建設(shè)單位能夠利用行業(yè)協(xié)會(huì)或者管理部門(mén)的作用，更廣泛手機(jī)材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，針對(duì)不同的時(shí)間和區(qū)域，材料價(jià)格變動(dòng)的周期性信息，制定出建筑工程調(diào)價(jià)系數(shù)。（3）準(zhǔn)確計(jì)算施工期的人員數(shù)量。由于建安投資和臨時(shí)房屋建筑工程投資之間很難通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單公式就把二者聯(lián)系起來(lái)，因此，在進(jìn)行施工項(xiàng)目預(yù)算編制的時(shí)候，應(yīng)該盡可能按照實(shí)際施工狀況去計(jì)算施工期的人員數(shù)量，然后計(jì)算臨時(shí)性房屋的建筑面積和室外的工程量，最后再以相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出較為準(zhǔn)確的工程造價(jià)，從而避免由于公式的錯(cuò)誤而導(dǎo)致的工程預(yù)算計(jì)算誤差。

2、改進(jìn)建筑工程造價(jià)的決算措施。針對(duì)建筑工程在決算中存在的問(wèn)題，我們可以從以下幾個(gè)方面加以完善：（1）對(duì)于建筑工程決算中存在的高套定額的現(xiàn)象，我們要根據(jù)高套定額的不同，實(shí)施分類審核的方法，審核人員不僅要能夠熟練掌握工程組計(jì)算的規(guī)則，而且也要掌握建筑項(xiàng)目施工的要求和竣工圖紙，只有這樣，才能達(dá)到知己知彼。（2）嚴(yán)格控制決算，避免重復(fù)計(jì)算。對(duì)于一些建筑工程在決算中重復(fù)計(jì)算的問(wèn)題，最為根本的控制方法就是要嚴(yán)格控制決算中的計(jì)算方法。例如，首先要加強(qiáng)審計(jì)人員的工程量計(jì)算技能，并且要達(dá)到熟練掌握的程度，其次是要求項(xiàng)目主管部門(mén)有嚴(yán)格的隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽到和記錄制度，達(dá)到有證可查。

結(jié)束語(yǔ)

建筑工程預(yù)決算是決定和控制工程項(xiàng)目投資的重要措施和手段，是進(jìn)行招標(biāo)、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的依據(jù)，也是審查機(jī)關(guān)掌握投資狀況，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。因此，建筑工程預(yù)決算人員要在工作實(shí)踐中不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便更快、更準(zhǔn)的編制工程預(yù)決算。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：電力工程概預(yù)算；編制

一一 電力工程預(yù)算的認(rèn)識(shí)

電力工程預(yù)算是工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)、確定工程造價(jià)和甲乙雙方?jīng)Q算的主要依據(jù)，是施工管理的基礎(chǔ)。將直接影響電力施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。電力工程建設(shè)規(guī)模大、技術(shù)性強(qiáng)，涉及面廣，建設(shè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)錯(cuò)綜復(fù)雜，必須有一套科學(xué)的工程管理辦法。因此，必須加強(qiáng)工程預(yù)算的管理工作，尤其要嚴(yán)格控制好每個(gè)標(biāo)段工程前期預(yù)算工作。

二 工程成本超概預(yù)算的原因

概預(yù)算管理工作是基本建設(shè)的重要管理工具和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，它意味著對(duì)于建設(shè)工程既要以其價(jià)值為基礎(chǔ)合理確定工程造價(jià)，又要對(duì)建設(shè)全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行造價(jià)控制和監(jiān)督，以上問(wèn)題造成工程超概預(yù)算的主要原因:

(1)長(zhǎng)期以來(lái)未能把基本建設(shè)產(chǎn)品視為商品，工程造價(jià)的構(gòu)成沒(méi)有體現(xiàn)社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)消耗，沒(méi)有按商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。而我國(guó)是一個(gè)處在社會(huì)主義初級(jí)階段的發(fā)展中國(guó)家，財(cái)力有限，如何使有限的資源得到最合理、最有效的利用，做到“少花錢(qián)多辦事”，切實(shí)發(fā)揮投資效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，既是基本建設(shè)概預(yù)算工作者的職責(zé)，也是概預(yù)算管理過(guò)程中一個(gè)重要研究課題

(2)由于過(guò)去只注重工程建設(shè)實(shí)施階段的造價(jià)管理，忽視了設(shè)計(jì)階段。以設(shè)計(jì)圖紙被動(dòng)地編制概預(yù)算，未能在設(shè)計(jì)階段通過(guò)工程造價(jià)管理影響設(shè)計(jì)、優(yōu)化設(shè)計(jì)，從而造成了概算超估算、預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)算的“三超現(xiàn)象”，導(dǎo)致投資規(guī)模失控，工程造價(jià)失真。

(3)一個(gè)工程項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)，經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)多，參與的單位多，情況的變化多。由于各個(gè)單位、部門(mén)所處的地位、角度及經(jīng)濟(jì)利益不同，對(duì)待工程造價(jià)的看法就不一樣，加之工程從投資估算到竣工決算各個(gè)環(huán)節(jié)以及相對(duì)應(yīng)的編制、管理單位相互脫節(jié)，沒(méi)有建立起前者控制后者，后者補(bǔ)充前者的工程造價(jià)管理體系。

(4)當(dāng)前，工程造價(jià)的構(gòu)成和形成機(jī)制不健全，甚至有些是不合理的，沒(méi)有形成一套完整有效的工程造價(jià)控制制度，各個(gè)單位對(duì)工程造價(jià)的控制缺乏自我約束和相互約束的能力。

三現(xiàn)行的電力工程預(yù)算定額計(jì)價(jià)體系存在的缺點(diǎn)

現(xiàn)行的預(yù)算定額計(jì)價(jià)體系實(shí)際上只是廣義的電力工程造價(jià)體系的一部分，即建設(shè)預(yù)算的編制體系，是微觀上的建設(shè)預(yù)算體系，在市場(chǎng)條件下，僅靠建設(shè)預(yù)算編制體系，已不能有效地解決項(xiàng)目決策和造價(jià)管理等方面的問(wèn)題，使得投資管理在項(xiàng)目管理中始終處于被動(dòng)地位，主要表現(xiàn)在：

1、 在費(fèi)用計(jì)定和建設(shè)預(yù)算編制方面，本本主義盛行，嚴(yán)重脫離實(shí)際我國(guó)現(xiàn)行電力工程造價(jià)體系，是由原電力工業(yè)部制定的一系列標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定和辦法組成的，主要包括電力工程建設(shè)預(yù)算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、電力工業(yè)基本建設(shè)預(yù)算編制辦法、電力工程基本建設(shè)預(yù)算項(xiàng)目及費(fèi)用性質(zhì)劃分辦法、電力工業(yè)引進(jìn)成套設(shè)備基本建設(shè)工程預(yù)算編制辦法以及與之相對(duì)應(yīng)的電力行業(yè)定額體系。違背了工程造價(jià)”合理計(jì)定、事先預(yù)控”的原則，雖在名義上說(shuō)是估算包概算、概算包預(yù)算，然而在實(shí)際工作中往往是做不到的。

2 在決策機(jī)制上，否定了項(xiàng)目法人的決策權(quán)

現(xiàn)行電力工程建設(shè)預(yù)算管理體系所強(qiáng)調(diào)的是工程建設(shè)預(yù)算的審批機(jī)制，估算約束不了概算，概算對(duì)預(yù)算也起不到控制作用，決算也自然就成了實(shí)報(bào)實(shí)銷，沒(méi)有哪一個(gè)部門(mén)對(duì)此負(fù)責(zé)，在資金管理程序上違背了前、后一致的原則，在微觀上不利于項(xiàng)目法人企業(yè)內(nèi)部形成完整的造價(jià)約束機(jī)制，從客觀上為造價(jià)的失控提供了可乘之機(jī)。

3 在資金使用和管理方面，缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制

現(xiàn)行建設(shè)預(yù)算體系沒(méi)有建立與資金管理的有效聯(lián)系，缺乏相應(yīng)的自我約束機(jī)制和監(jiān)督體系。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，建立預(yù)算編制完成，上報(bào)主管部門(mén)審定批準(zhǔn)后工作即告結(jié)束，在這種情況下，往往是主管部門(mén)或所謂的項(xiàng)目法人叫怎么編就怎么編，至于預(yù)算編制完成以后的事情，則無(wú)人考核和監(jiān)督，缺乏完整統(tǒng)一的約束機(jī)制和調(diào)控機(jī)制。

四 提高電力工程概預(yù)算編制質(zhì)量的措施

1 規(guī)范設(shè)計(jì)及項(xiàng)目劃分是做好概預(yù)算管理工作的前提

概預(yù)算工作不僅要反映設(shè)計(jì)，更要能動(dòng)地影響設(shè)計(jì)、優(yōu)化設(shè)計(jì)，并起到控制投資的作用。一個(gè)工程，施工圖設(shè)計(jì)的深淺度直接影響著概預(yù)算的編制與管理，影響著工程的質(zhì)量和投資規(guī)模。劃分過(guò)粗，不便于施工和概預(yù)算的管理，可能造成有關(guān)費(fèi)用重疊和施工過(guò)程中的相互扯皮，使投資額增大，加大了各單位費(fèi)用清算時(shí)的難度 因此，在實(shí)際工作中，對(duì)于項(xiàng)目的劃分要嚴(yán)格按照預(yù)規(guī)、各旌工單位所承擔(dān)的任務(wù)以及平面坐標(biāo)和明顯的界限標(biāo)志劃分，避免那種以“路南、 路北”的粗曠型劃分，從而減少施工單位之間的扯皮，解決了地下設(shè)施旆工界限不清的問(wèn)題，有利于各單位的概算切塊工作

的順利進(jìn)行，相應(yīng)減少了概預(yù)算人員的工作量。

2 抓好基礎(chǔ)工作。建立健全各種管理制度和流程，嚴(yán)格按程序辦事。

一項(xiàng)工程，概預(yù)算管理工作水平高低，不但取決于技經(jīng)人員的專業(yè)素質(zhì)，而且也與管理制度的建立有著重要的關(guān)系。特別是概預(yù)算管理方面，形成包括基建投資計(jì)劃編制、固定資產(chǎn)投資報(bào)表、提前竣工獎(jiǎng)、設(shè)計(jì)合同、施工圖預(yù)算編制、施工合同、經(jīng)濟(jì)簽證、材料備料計(jì)劃編制、工程進(jìn)度款審查、材料劃價(jià)、工程款結(jié)算等管理操作流程圖，從各個(gè)方面規(guī)范管理工作，使概預(yù)算管理工作走向標(biāo)準(zhǔn)化、程序化并具有連續(xù)性。著重抓好從立項(xiàng)到設(shè)計(jì)、從施工到竣工、從估算到概算、從預(yù)算到?jīng)Q算的工程概預(yù)算全過(guò)程的管理，扎扎實(shí)實(shí)地做好基礎(chǔ)工作，建立起設(shè)計(jì)、合同、驗(yàn)收、結(jié)算臺(tái)帳，對(duì)財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、合同、設(shè)備、物資等各個(gè)環(huán)節(jié)都要有逐項(xiàng)的原始記錄。

3 加強(qiáng)概算管理，做好調(diào)概工作。

在概算管理過(guò)程中，可能遇到各種界限劃分不清的問(wèn)題，要視具體情況而定。對(duì)設(shè)備與材料的劃分一般按其屬性和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，但對(duì)隨設(shè)備帶來(lái)的管道、閥門(mén)等，不管其屬性和名稱如何，均按設(shè)備計(jì)列；對(duì)于其它費(fèi)用，按各單位具體承擔(dān)的工作內(nèi)容及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行劃分。

五 結(jié)語(yǔ)

電力工程成本的控制這個(gè)問(wèn)題已是老生常談了，同時(shí)也是近年來(lái)出現(xiàn)的一個(gè)亟待解決的新問(wèn)題。如何有效地合理地進(jìn)行工程建設(shè)成本的控制，努力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是每一個(gè)電力企業(yè)需要思考的課題。采用以上對(duì)策，在一定范圍內(nèi)可以起到避免投資決策失誤，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省工程一投資，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

參考文獻(xiàn):

篇6

關(guān)鍵詞：建筑；工程；土地預(yù)算；審核

建筑工程土建預(yù)算審核就是利用系統(tǒng)的審核方法，根據(jù)建筑工程實(shí)際的設(shè)計(jì)和施工需要，對(duì)土建預(yù)算進(jìn)行審理和估算，能夠?qū)崿F(xiàn)土建預(yù)算與預(yù)決算之間無(wú)明顯差異，有利于建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和建筑效率的提高。

1審計(jì)工作的方法

作為我們工程預(yù)算的審計(jì)人員，要認(rèn)真核對(duì)各項(xiàng)預(yù)結(jié)算指標(biāo)，通過(guò)調(diào)整審核標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定造價(jià)，還要按照常規(guī)施工工藝計(jì)價(jià)。建設(shè)工程土建預(yù)算審計(jì)具有科學(xué)性、可行性和權(quán)威性，它的具體形式都有準(zhǔn)確界定，注重合理分析，選擇適合的審核方法。

（1）全方位法。全面審核法其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程與編制施工圖預(yù)算基本相同。這種方法適用于比較簡(jiǎn)單的項(xiàng)目和預(yù)算等。

（2）重點(diǎn)法。重點(diǎn)審核法是抓住施工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量[1]。如鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)及高級(jí)裝飾工程等。而對(duì)普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等往往有意不審，重點(diǎn)核實(shí)混凝土標(biāo)號(hào)、抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)等。重點(diǎn)審查執(zhí)行的取費(fèi)表是否套用修繕工程的計(jì)費(fèi)表或裝飾工程計(jì)費(fèi)表，審查審核費(fèi)率的采用是否執(zhí)行有關(guān)預(yù)算定額、工程材料價(jià)格信息以及各種費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。要對(duì)工程進(jìn)行全面、耐心的審核，只有這樣才能保證變更資料齊全、材料價(jià)格的調(diào)整合理。

（3）對(duì)比法。對(duì)比審核法是在總結(jié)分析上找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后從中找出不符合投資規(guī)律的部分項(xiàng)目工程，針對(duì)這些項(xiàng)目剔除不合格部分，以此達(dá)到準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)的目的[2]。

2建筑土建預(yù)算的審計(jì)重點(diǎn)

2.1基礎(chǔ)審核

（1）土石方工程量與單價(jià)的審核技巧。需要了解回填土的數(shù)量是否將在運(yùn)送的過(guò)程中剔除，施工人員在計(jì)算承臺(tái)成砼基礎(chǔ)的過(guò)程中注意不要將承臺(tái)及地板的底標(biāo)高取做外涂高度，而是應(yīng)該在此基礎(chǔ)上將地下室土石方工程施工中所產(chǎn)生的土方量歸納進(jìn)工作面的土方量當(dāng)中。土石方單價(jià)的審核還需要將地下排水費(fèi)用也納入其預(yù)算中，以防出現(xiàn)單價(jià)錯(cuò)套的問(wèn)題。

（2）土建部分工程量的審核技巧。工程中的打樁項(xiàng)目的定額只適用于民用的樁基工程施工，需要在計(jì)算打樁項(xiàng)目預(yù)算定額的過(guò)程中予以扣減。在單價(jià)審核過(guò)程中，相關(guān)工作人員需要把預(yù)算定額編制報(bào)告在打樁項(xiàng)目定額中予以體現(xiàn)。

2.2墻體分部

（1）墻基與墻身的分界線應(yīng)分別計(jì)算。墻體工程量屬于框架間墻應(yīng)扣柱位[3]。墻體高度應(yīng)計(jì)算拉接筋的工程量，一層砌體檐高應(yīng)扣除定額內(nèi)的垂直運(yùn)輸機(jī)械費(fèi)，墻體計(jì)算中不得把異形門(mén)窗按矩形門(mén)窗扣除。

（2）腳手架分部。審查時(shí)應(yīng)注意住宅底層層高低于2.4m的柴火間不能計(jì)算腳手架；六層以上應(yīng)計(jì)算高層建筑增加費(fèi)；臨街房屋的天棚高度超過(guò)3.5m時(shí)應(yīng)計(jì)算滿堂腳手架；有裝飾墻面或勾縫時(shí)滿堂腳手架應(yīng)計(jì)算30%的滿堂腳手架[4]。在高層建筑中，裙房和主樓應(yīng)分別套用相應(yīng)腳手架定額。

（3）柱、梁、板分部。審查鋼筋過(guò)梁與有梁板、平板的界線，應(yīng)按相應(yīng)鋼筋砼墻計(jì)算，小于1M的按鋼筋砼檐溝計(jì)算。有梁板計(jì)算中要注意主梁長(zhǎng)應(yīng)扣柱位，次梁長(zhǎng)應(yīng)扣板中柱位體積。

（4）門(mén)、窗分部.要注意門(mén)窗表中數(shù)量與各層平面圖的門(mén)、窗數(shù)之和是否相符。門(mén)、窗數(shù)量計(jì)算還要與定額相同，否則必須換算。審查時(shí)要計(jì)算面層工程量后還需另計(jì)水泥砂找平層工程量，整體面層設(shè)計(jì)如果出現(xiàn)采用材料與定額不符時(shí)應(yīng)進(jìn)行換算，當(dāng)設(shè)墻裙時(shí)必須扣除所含踢腳線含量。

2.3其余部分預(yù)算審核

在對(duì)運(yùn)土量進(jìn)行查看時(shí)要對(duì)地下室土方量的工程量進(jìn)行計(jì)算時(shí)，要注意把承臺(tái)和混凝土的挖、填運(yùn)土量相應(yīng)扣除；在計(jì)算土的高度時(shí)不能把承臺(tái)的標(biāo)高作為挖土的高度。

3建筑土地預(yù)算審核的建議

（1）構(gòu)建審核機(jī)制。為了加強(qiáng)土建預(yù)決算的審核，需要建立規(guī)章制度，并根據(jù)批準(zhǔn)總概算對(duì)施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行控制，使批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)符合土地預(yù)算的最高限額，通過(guò)該措施使工程造價(jià)降到最低。

（2）審核內(nèi)容要全面。建筑土建預(yù)算結(jié)算審核的主要內(nèi)容要結(jié)合具體建筑工程中的招標(biāo)文件、投標(biāo)書(shū)、建筑合同、地質(zhì)勘察信息資料、隱蔽工程的驗(yàn)收記錄以及整個(gè)工程的質(zhì)量保證書(shū)等材料，按照計(jì)算的工程量與扣減項(xiàng)目時(shí)的遺漏之間的誤差，一方面要分清建筑工程的限制范圍，通過(guò)現(xiàn)澆混凝土構(gòu)件，計(jì)算出土地的尺寸和圖示中的標(biāo)示尺寸是否一致，另一方面應(yīng)該針對(duì)工程中的正負(fù)誤差問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真計(jì)算，防止出現(xiàn)土建預(yù)算的不足或剩余。并在此基礎(chǔ)上防止土建預(yù)算中工程量的虛報(bào)。其次，認(rèn)真核對(duì)避免預(yù)算計(jì)算的誤差，準(zhǔn)確的對(duì)套用單價(jià)預(yù)算進(jìn)行審核。

（3）要確保土建預(yù)算審核與監(jiān)理工作的有效實(shí)施。土建預(yù)算審核首先是結(jié)合土建預(yù)算對(duì)工程成本實(shí)施控制，并有效的控制工程進(jìn)度，確保土建預(yù)算的合理性、科學(xué)性。其次是加強(qiáng)土建預(yù)算審核過(guò)程中的綜合分析方法的應(yīng)用，認(rèn)真核實(shí)工程量的實(shí)際情況。從而確保每一筆款項(xiàng)使用的安全性和穩(wěn)妥性。

4結(jié)束語(yǔ)

總之，要做好建筑土建預(yù)算的審核工作，工作人員就要不斷提高自身預(yù)決算審核相關(guān)的各項(xiàng)專業(yè)知識(shí)的掌握，樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)操守與思想道德水平，從而有效確保審核工作的真實(shí)合法，以此來(lái)提高工程造價(jià)控制的水平。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉永奇.如何加強(qiáng)建筑工程造價(jià)預(yù)決算審核[J].會(huì)計(jì)審計(jì)，2014,(17):88-90.

篇7

關(guān)鍵詞 ： 概預(yù)算；編制；造價(jià)管理；地鐵工程；方法；

中圖分類號(hào)：U231+.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

引言

隨著城市地鐵建設(shè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的快速發(fā)展，地鐵由于建立在地下，節(jié)省了城市土地，減少地面噪音，行車受到交通干擾很少，最重要的是，地鐵行車速度穩(wěn)定能夠節(jié)省通勤時(shí)間，解約了能源消耗，如今地鐵已經(jīng)成為推動(dòng)著中國(guó)城市交通以及社會(huì)高速發(fā)展的支柱，地鐵的造價(jià)管理與投資控制理論的研究也隨之成為工程管理上的一個(gè)重要課題，地鐵概預(yù)算的方式方法對(duì)于地鐵的修建成本控制有重要的影響，因此，需要有更多的研究人員投入到城市地鐵工程項(xiàng)目投資管理研究中去，也需要有更多的概預(yù)算編制及造價(jià)管理方法能夠應(yīng)用到城市地鐵工程建設(shè)中去。

一、地鐵概預(yù)算編制的重要性

地鐵建設(shè)工程概預(yù)算編制是地鐵工程造價(jià)管理的基礎(chǔ)工作, 它貫穿于地鐵工程建設(shè)的全過(guò)程。即可行性研究及設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的投資估算初步設(shè)計(jì)概算施工圖紙預(yù)算施工預(yù)算完工結(jié)算竣工決算。

地鐵工程設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 因此, 地鐵工程建設(shè)概預(yù)算編制工作首先要從經(jīng)濟(jì)角度能動(dòng)地影響設(shè)計(jì), 達(dá)到優(yōu)化設(shè)計(jì), 然后才是合理確定工程造價(jià), 正確反映設(shè)計(jì), 并以批準(zhǔn)概算作為開(kāi)展限額設(shè)計(jì)的依據(jù), 通過(guò)編制施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)預(yù)算來(lái)衡量和控制施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì), 發(fā)揮控制工程造價(jià)、合理使用和考核建設(shè)資金的特殊作用。

地鐵建設(shè)工程概預(yù)算編制是施工計(jì)劃、安排施工力量和組織材料供應(yīng)的依據(jù), 又是簽訂承發(fā)包合同以及辦理工程撥款和完工結(jié)算的依據(jù), 亦是招標(biāo)投標(biāo)工程編制標(biāo)底和報(bào)價(jià)的依據(jù)。因此, 搞好概預(yù)算編制和審核工作, 對(duì)保證地鐵工程順利施工, 降低工程造價(jià), 提高投資效益具有重要作用。

二、地鐵工程施工概預(yù)算編制的影響

地鐵工程的施工概預(yù)算編制是在工程開(kāi)工前，在施工圖預(yù)算的控制下，根據(jù)施工圖紙、施工定額或勞動(dòng)定額、材料消耗定額及機(jī)械臺(tái)班定額，并結(jié)合施工組織計(jì)劃及施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，具體計(jì)算建筑安裝工程施工中所要消耗的人工、材料等費(fèi)用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性文件。

施工概預(yù)算的編制在地鐵工程建設(shè)中為編制施工作業(yè)計(jì)劃提供依據(jù)，施工隊(duì)向班組簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單有所依據(jù)，能夠計(jì)算計(jì)件工資和超額獎(jiǎng)勵(lì)、并可實(shí)行按勞分配，減低成本，為地鐵工程建設(shè)做經(jīng)濟(jì)分析和“兩算”的對(duì)比，從而以便改進(jìn)技術(shù)操作和管理，有效的控制施工中的人力和物力消耗，節(jié)約成本開(kāi)支。

三、編制地鐵工程概預(yù)算的要點(diǎn)

3.1做好先期熟悉地鐵工程施工圖紙的工作

先期熟悉地鐵工程施工圖紙和施工說(shuō)明書(shū)是編制工程概預(yù)算的關(guān)鍵。首先，核對(duì)地鐵工程圖紙的目錄，嚴(yán)格檢查圖紙的完備性，圖紙的編號(hào)、圖名及代號(hào)是這一階段核實(shí)的重點(diǎn)。其次，檢查圖紙間的差異和矛盾，對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的標(biāo)高、尺寸和形狀方面的錯(cuò)誤進(jìn)行審查。其三，檢查圖紙殊要求項(xiàng)目的標(biāo)注，特別是防水、隔音、保溫和防火等特殊部位應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)注記，此外，在應(yīng)用新材料和新工藝的部分，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。最后，做好特殊情況的記錄，對(duì)于差錯(cuò)和疏漏及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和重新計(jì)算。

3.2搜集地鐵工程施工的資料

其一，做好設(shè)計(jì)資料的收集和整理工作，對(duì)圖紙類、標(biāo)準(zhǔn)類、配圖類、材料預(yù)算價(jià)格表、本地相關(guān)費(fèi)用估價(jià)表、費(fèi)用定額以及相關(guān)的其他文件進(jìn)行全面的收集和整理。其二，做好預(yù)算資料的收集和整理，對(duì)工程概預(yù)算定額、定額材料預(yù)算價(jià)格、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額等文件進(jìn)行匯編和整理。

3.3施工現(xiàn)場(chǎng)情況熟悉

地鐵工程概預(yù)算人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)入施工場(chǎng)地進(jìn)行情況摸底和熟悉的工作，了解施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際條件，通過(guò)熟悉現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證先期收集的資料和施工圖紙的合理性，如出現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)與設(shè)計(jì)上的矛盾，應(yīng)該組織相關(guān)單位和人員進(jìn)行分析和判定一百年及時(shí)調(diào)整概預(yù)算項(xiàng)目的選用和費(fèi)用。

3.4計(jì)算地鐵工程的工程量

確定地鐵工程的工程量是編制建筑工程概預(yù)算的關(guān)鍵步驟，應(yīng)注意：首先，在計(jì)算工程量的時(shí)候計(jì)算方法應(yīng)統(tǒng)一，根據(jù)施工圖列出的分項(xiàng)工程與定額中相應(yīng)分項(xiàng)工程的口徑要一致，因此在劃分項(xiàng)目時(shí)一定要熟悉定額中該項(xiàng)目所包括的工程內(nèi)容。其次，計(jì)量選用的單位要符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)做到計(jì)算過(guò)程前后一致，嚴(yán)格執(zhí)行定額中的工程且計(jì)算規(guī)則，確保計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。其四，采用各種方法保證計(jì)算過(guò)程的完整性，通過(guò)，從平面圖左上角開(kāi)始，按先橫后豎，先上后下、先左后右的順序計(jì)算，按圖紙上注明不同類別的構(gòu)件、配件的編號(hào)順序進(jìn)行計(jì)算等方式，努力做到：不漏項(xiàng)、不重復(fù)。3.5 做好地鐵工程概預(yù)算書(shū)的編制工作

首先，把計(jì)算好數(shù)據(jù)按順序填寫(xiě)到工程概預(yù)算表中，其次，從定額表中查出相應(yīng)的分項(xiàng)工程定額編號(hào)、單價(jià)和定額材料用量，得出各分項(xiàng)工程的直接費(fèi)和主要材料用量。最后，匯總單位工程的直接費(fèi)用和主要材料用量。3.6做好地鐵工程概預(yù)算書(shū)的匯總和復(fù)核工作

應(yīng)遵照主管部門(mén)規(guī)定的地鐵工程概預(yù)算匯總辦法統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算，工程概預(yù)算書(shū)計(jì)算完畢后，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，確保地鐵工程概預(yù)算書(shū)的準(zhǔn)確。

四、對(duì)編制地鐵工程概預(yù)算人員的要求

概預(yù)算工作是工程建設(shè)管理的重要組成部分。由于工程建設(shè)具有投入大、工期長(zhǎng)、不確定因素多的特點(diǎn)，決定了建設(shè)工程的概預(yù)算編制是一項(xiàng)比較復(fù)雜且技術(shù)性很強(qiáng)的工作。尤其是現(xiàn)在實(shí)行的工程量清單制，對(duì)工程概預(yù)算編制工作又提出了更高的要求。所以，概預(yù)算編制人員的素質(zhì)是概預(yù)算編制質(zhì)量的制約性因素，只有提高素質(zhì)的人員才可以完成高質(zhì)量概預(yù)算編制，才能確保建筑工程造價(jià)的合理，投資的效益最大化。為了加強(qiáng)工程造價(jià)專業(yè)隊(duì)伍的行業(yè)管理和整體素質(zhì)的提高，確保工程概預(yù)算的編制質(zhì)量，維護(hù)建設(shè)市場(chǎng)秩序，概預(yù)算編制人員必須具備以下幾個(gè)素質(zhì)：

4.1 很強(qiáng)的責(zé)任心，始終將減少投資、提高投資效益放在第一位。

4.2 不但要相當(dāng)熟練的掌握專業(yè)知識(shí)，還必須有相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

4.3 對(duì)概預(yù)算編制的相關(guān)政策、法律法規(guī)、定額標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的動(dòng)態(tài)消息都必須能熟練掌握運(yùn)用。只有滿足了上述三個(gè)素質(zhì)的人員才能夠編制出高質(zhì)量的概預(yù)算，避免出現(xiàn) “錯(cuò)、漏、冒”等問(wèn)題。結(jié)束語(yǔ)

前幾年, 基本建設(shè)普遍存在“三超”現(xiàn)象( 即概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算) , 因此, 提高“三算”準(zhǔn)確度, 正確反映工程造價(jià)是廣大設(shè)計(jì)人員, 特別是工程經(jīng)濟(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)。這就需要概預(yù)算編制人員不斷提高自己的知識(shí)水平, 不僅要懂技術(shù), 而且要熟悉經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)法規(guī); 不僅要懂設(shè)計(jì), 而且要了解施工組織; 不僅會(huì)編“三算”, 而且要會(huì)管理投資。在工程造價(jià)管理中加強(qiáng)概預(yù)算編制, 正確合理地確定工程造價(jià), 以提高投資效益; 在建設(shè)過(guò)程中進(jìn)行造價(jià)的管理和控制;從經(jīng)濟(jì)角度影響設(shè)計(jì)、優(yōu)化設(shè)計(jì), 發(fā)揮控制造價(jià)、合理使用和考核建設(shè)資金的特殊作用。

參考文獻(xiàn)

[1]李東力． 關(guān)于目前鐵路建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理的探討［J］． 鐵道標(biāo)準(zhǔn)設(shè)2005．

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一、設(shè)計(jì)階段的控制

工程項(xiàng)目的施工階段是將工程的設(shè)計(jì)構(gòu)想轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目實(shí)體的階段，是確定工程項(xiàng)目造價(jià)的主要階段，是影響投資程度的最重要階段。但是，就目前監(jiān)理工作的來(lái)看，實(shí)施設(shè)計(jì)階段建設(shè)監(jiān)理的工程項(xiàng)目寥寥無(wú)幾。

由于設(shè)計(jì)階段沒(méi)有監(jiān)理，使得一些由于設(shè)計(jì)原因造成的工程項(xiàng)目質(zhì)量、投資、進(jìn)度等方面的問(wèn)題在施工階段顯現(xiàn)出來(lái)，并造成許多不必要的浪費(fèi)和損失：

1、設(shè)計(jì)圖紙矛盾導(dǎo)致工程變更大量增加

如建筑圖與結(jié)構(gòu)圖尺寸不符、位置有偏差；平面圖與大樣圖尺寸有偏差；土建圖與安裝圖標(biāo)注矛盾，設(shè)備預(yù)留孔洞位置在土建圖紙中沒(méi)有標(biāo)注；或設(shè)備、管道預(yù)留后混凝土構(gòu)件無(wú)法布筋施工等。這些問(wèn)題經(jīng)常在建筑結(jié)構(gòu)施工完畢后，進(jìn)行安裝或裝修施工時(shí)出現(xiàn)，需要重新剔鑿、補(bǔ)鉆孔洞，或者拆除構(gòu)建重新施工，既影響工程質(zhì)量，又延誤施工工期，還增加了工程造價(jià)。

2、設(shè)計(jì)與施工脫節(jié)，導(dǎo)致施工難度加大，增加相關(guān)費(fèi)用

目前我區(qū)許多工程采用的內(nèi)地設(shè)計(jì)院圖紙，內(nèi)地設(shè)計(jì)院對(duì)于新疆的地質(zhì)情況及實(shí)際施工工藝水平缺乏了解，有時(shí)設(shè)計(jì)的圖紙存在不易施工的情況，在實(shí)際施工中易出現(xiàn)因采取特殊措施而增加技術(shù)措施費(fèi)用的情況。如某高層小區(qū)工程，設(shè)計(jì)人員按照沿海地區(qū)的設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，基礎(chǔ)采用樁基礎(chǔ)，該基礎(chǔ)形式完全不適用于該工程地質(zhì)情況，且施工復(fù)雜、造價(jià)高，經(jīng)與業(yè)主、設(shè)計(jì)、施工單位多方協(xié)調(diào)，將基礎(chǔ)形式修改為本地區(qū)常見(jiàn)的筏板基礎(chǔ)，才使工程順利進(jìn)行，并節(jié)約了工程投資。

3、設(shè)計(jì)方案過(guò)于保守，造成投資上的浪費(fèi)

部分設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)方案過(guò)于保守，雖然提高了結(jié)構(gòu)安全等級(jí)，但提高了混凝土構(gòu)件的配筋率，直接導(dǎo)致鋼筋增量，工程投資大幅增加。我公司曾監(jiān)理過(guò)一個(gè)住宅樓工程，設(shè)計(jì)選用的樓板分布筋為φ8@150，按設(shè)計(jì)規(guī)范無(wú)必要配這么多，后與業(yè)主、設(shè)計(jì)單位協(xié)商，設(shè)計(jì)變更為φ6@200，僅此一項(xiàng)節(jié)約投資近30萬(wàn)元。

設(shè)計(jì)階段實(shí)施工程監(jiān)理能對(duì)工程的合理性進(jìn)行審定，最大限度的避免施工階段出現(xiàn)重大設(shè)計(jì)變更，在保證安全性的情況下，能最大限度地減少工程量，降低工程造價(jià)。

二、招投標(biāo)階段的控制

1、建設(shè)單位應(yīng)認(rèn)真編制招標(biāo)文件，通過(guò)招投標(biāo)方式降低工程造價(jià)，擇優(yōu)選定施工隊(duì)伍。招標(biāo)文件的合同條款應(yīng)包括雙方責(zé)任、施工組織設(shè)計(jì)和工期、質(zhì)量和驗(yàn)收合同價(jià)款與支付、材料與設(shè)備供應(yīng)、設(shè)計(jì)變更、竣工與結(jié)算、爭(zhēng)議、違約與索賠等條款。施工管理與造價(jià)控制其實(shí)就是嚴(yán)格合同管理，按招標(biāo)文件中的合同條款進(jìn)行管理，招標(biāo)文件應(yīng)盡可能考慮周到、編制詳細(xì)，使之既有利于選擇施工單位，也有利于施工造價(jià)控制，避免不必要的工程造價(jià)糾紛。

2、應(yīng)及時(shí)處理合同規(guī)定允許調(diào)整工程價(jià)款部分，及時(shí)增補(bǔ)合同值，加強(qiáng)合同的動(dòng)態(tài)管理。合同管理是控制和協(xié)調(diào)的依據(jù)，也是經(jīng)濟(jì)的法律手段，因此增強(qiáng)合同條款要完善，要嚴(yán)格執(zhí)行合同示范文本。合同雙方責(zé)任權(quán)利要明確，工程索賠條件必須清楚，合同價(jià)款的調(diào)整都要明確規(guī)定。

3、嚴(yán)格控制材料等可變價(jià)格。主要材料和大型設(shè)備供應(yīng)對(duì)造價(jià)的影響很大，建議單獨(dú)招標(biāo)。招標(biāo)前監(jiān)理方應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，確定主要材料和大型設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)及質(zhì)量、價(jià)格等，由投標(biāo)單位按要求自行報(bào)價(jià)，形成投標(biāo)價(jià)格，簽定合同時(shí)就形成了固定單價(jià)合同。這樣工程主要材料及大型設(shè)備的價(jià)格和質(zhì)量就有了保證。為防止施工單位以次充好，對(duì)其供應(yīng)的材料應(yīng)嚴(yán)格檢查。

三、施工階段的控制

監(jiān)理在施工階段的造價(jià)控制，就是把計(jì)劃投資額作為投資控制的目標(biāo)值。在施工中定期分析投資實(shí)際值和目標(biāo)值之間的偏差原因，并采取有效措施加以控制，保證投資控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1、造價(jià)工程師應(yīng)對(duì)施工組織設(shè)計(jì)認(rèn)真審核，采用經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較方法進(jìn)行綜合評(píng)審，加強(qiáng)投資控制。不同的施工方法，對(duì)工程造價(jià)影響很大。如某工程項(xiàng)目監(jiān)理，原施工組織設(shè)計(jì)：土方開(kāi)挖，考慮到地下水的影響，施工機(jī)械開(kāi)挖占80%，人工開(kāi)挖占20%，并有降水設(shè)施。經(jīng)認(rèn)真審核施工組織設(shè)計(jì)，發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)開(kāi)挖時(shí)正值枯水期，經(jīng)計(jì)算調(diào)整，按機(jī)械挖土占90%，人工挖土占10%，進(jìn)行土方開(kāi)挖，且減少降水費(fèi)用，為業(yè)主節(jié)約了投資。

2、造價(jià)工程師應(yīng)嚴(yán)格控制工程進(jìn)度款的支付。

工程款支付應(yīng)注意不得超付工程進(jìn)度款，工程款超付會(huì)占用建設(shè)方資金，降低投資效益；工程款支付也不能拖欠或撥付不足，這樣會(huì)影響工程的進(jìn)度和質(zhì)量，且影響施工企業(yè)的效益。造價(jià)工程師應(yīng)將工程進(jìn)度款的支付與工程質(zhì)量、進(jìn)度緊密結(jié)合在一起，保證工程質(zhì)量，按照結(jié)構(gòu)劃分的形象支付進(jìn)度款，使建設(shè)單位資金投入程度較直接地反映在工程實(shí)際形象上。

3、嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，減少變更費(fèi)用

造價(jià)工程師應(yīng)嚴(yán)格核查工程變更，保證總投資限額不被突破。在施工中，經(jīng)常會(huì)碰到由于設(shè)計(jì)工作不細(xì)致，或發(fā)生不可預(yù)見(jiàn)的事故及其他原因而進(jìn)行工程變更的問(wèn)題。因此，在很大程度上，對(duì)工程變更的控制成了施工階段投資控制的關(guān)鍵。

造價(jià)工程師應(yīng)依據(jù)工程變更內(nèi)容認(rèn)真核查工程量清單和估算工程變更價(jià)格，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析比較，檢查每個(gè)子項(xiàng)單價(jià)、數(shù)量和金額的變化情況，按照承包合同中工程變更價(jià)格的條款確定變更價(jià)格，計(jì)算該項(xiàng)工程變更對(duì)總投資額的影響，應(yīng)防止在工程變更付諸實(shí)施再去工程的核算計(jì)量。只有規(guī)范工程變更操作，實(shí)行事前把關(guān)，主動(dòng)監(jiān)控，工程變更的投資才能得到有效控制。

4、正確處理和防范施工索賠

在施工過(guò)程中，引起索賠的原因很多，一些承包商會(huì)尋找索賠機(jī)會(huì)，希望索取到費(fèi)用賠償，更想得到利潤(rùn)和工期補(bǔ)償。這就要求造價(jià)工程師應(yīng)精通施工合同條款，熟悉工程項(xiàng)目的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，公正地維護(hù)合同雙方合法權(quán)益。發(fā)生索賠事件時(shí)，承包商一般會(huì)根據(jù)自己的記錄提出工期或費(fèi)用索賠報(bào)告。造價(jià)工程師應(yīng)認(rèn)真研究合同條款，首先核查索賠報(bào)告是否在索賠事件發(fā)生后的有效期間28天內(nèi)提出，否則索賠不成立，進(jìn)而對(duì)索賠要求進(jìn)行辨別和分析。

造價(jià)工程師應(yīng)協(xié)助業(yè)主做好反索賠工作，促使承包商履行合同約定的義務(wù)，保證工程質(zhì)量和按時(shí)竣工。

施工階段涉及經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出的停窩工簽證，計(jì)日工簽證，使用機(jī)械簽證，材料代用和材料調(diào)價(jià)等的簽證，均應(yīng)由造價(jià)工程師審核。

5、及時(shí)確認(rèn)合同新增綜合單價(jià)。目前我們通常在用的是清單模式的合同形式，工程實(shí)施過(guò)程中難免有變更，這就會(huì)產(chǎn)生合同清單內(nèi)沒(méi)有的工作內(nèi)容。盡早確定新增內(nèi)容的綜合單價(jià)可有利控制工程造價(jià)?，F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員應(yīng)根據(jù)工程情況及時(shí)督促施工單位新增單價(jià)的上報(bào)，費(fèi)用審核人員應(yīng)根據(jù)類似工程的經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)場(chǎng)多溝通，及時(shí)審定新增的綜合單價(jià)。

四、結(jié)算階段的控制

造價(jià)工程師在工程竣工結(jié)算階段的控制中，應(yīng)認(rèn)真及時(shí)審核竣工結(jié)算，這是施工階段進(jìn)行投資控制的最重要環(huán)節(jié)。

審核的具體內(nèi)容包括：竣工結(jié)算是否符合合同條款、招投標(biāo)文件，結(jié)算是否按定額和工程計(jì)量規(guī)則、造價(jià)主管部門(mén)的調(diào)價(jià)規(guī)定等進(jìn)行編制。要根據(jù)合同、圖紙、定額及工程預(yù)算書(shū)等，對(duì)工程變更、工程量增減、材料替換、甲方供應(yīng)材料設(shè)備逐項(xiàng)審核，不重不漏。有疑問(wèn)時(shí)，查看當(dāng)時(shí)的監(jiān)理日記，并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)校核。

1、按竣工圖對(duì)工程量進(jìn)行有效控制

竣工圖工程量包括三部分：一是未修改的部分，這部分則直接計(jì)算工程量即可；二是修改部分，如果是施工前修改的則直接計(jì)算修改后的工程量，如果是施工后修改的則應(yīng)先計(jì)算原圖紙及其拆除工程量，然后再計(jì)算修改后的工程量；三是增加部分，則直接計(jì)算增加工程量。

2、選用適合于本工程的工程量審查的方法

1）是全面審查法。即按預(yù)算定額順序或施工先后順序，逐一地全部進(jìn)行審查的方法。其具體計(jì)算方法和過(guò)程與編制結(jié)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程量差錯(cuò)比較少，質(zhì)量比較高。缺點(diǎn)是工作量大。對(duì)于一些工程量比較小、工藝比較簡(jiǎn)單的工程，可采用全面審查法。

2）重點(diǎn)抽查法。抓住工程結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。審查的重點(diǎn)一般是：工程量在或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的部分。

3）概算指標(biāo)審查。這種方法有賴于我們平時(shí)資料及經(jīng)驗(yàn)的積累，而且此積累必須準(zhǔn)確可靠；同時(shí)概算指標(biāo)的套用只能是同類工程。

3、提高施工單位工程結(jié)算效率

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關(guān)鍵詞：建筑工程；工程造價(jià)；信息化建設(shè)

中圖分類號(hào):TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào):A文章編號(hào):2306-1499(2014)07-0186-01

工程造價(jià)管理從項(xiàng)目可行性研究開(kāi)始，經(jīng)歷投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、合同價(jià)確定一直到竣工結(jié)算，由于參與人數(shù)多、經(jīng)歷時(shí)間長(zhǎng)、需求信息量大，再加上信息變化快，造價(jià)計(jì)算方法繁瑣等難點(diǎn)，更需要同計(jì)算機(jī)應(yīng)用和信息化相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)更高的效率，對(duì)工程成本進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和分析?？梢哉f(shuō)，使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)搞好建筑工程造價(jià)信息建設(shè)是大勢(shì)所趨。

1．建筑工程造價(jià)信息建設(shè)的重要性

建筑工程造價(jià)的信息化管理即將建筑工程各環(huán)節(jié)相關(guān)信息進(jìn)行收集、處理、儲(chǔ)存，并將其應(yīng)用于工程造價(jià)相關(guān)系統(tǒng)中，已達(dá)到對(duì)工程項(xiàng)目更精準(zhǔn)化管理的目標(biāo)。通過(guò)建筑工程造價(jià)的信息化建設(shè)，可以使工程造價(jià)管理工作更精準(zhǔn)、高效，讓管理人員了解的信息和施工過(guò)程中所有材料、施工成本、工程造價(jià)等信息實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，可以為其決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，也能對(duì)不足之處做出更及時(shí)的反應(yīng)，制定更科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，也能對(duì)工程成本進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和分析。

2．工程造價(jià)管理中信息化的應(yīng)用

工程造價(jià)信息化建設(shè)的內(nèi)容主要包括工程造價(jià)資料積累，主要設(shè)備、主要材料用量的用量、價(jià)格管理等方面，信息化建設(shè)在工程造價(jià)中的結(jié)合和運(yùn)用方式主要包括以下幾個(gè)方面：

2.1將信息化與工程造價(jià)資料相結(jié)合

在對(duì)建筑工程工作投資分析、成本估算和管理中，利用信息技術(shù)構(gòu)建完善的工程造價(jià)信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)，可以輕松實(shí)現(xiàn)對(duì)信息數(shù)據(jù)的快捷調(diào)用，有效地提高信息資源的動(dòng)態(tài)積累和管理的效率，對(duì)買(mǎi)入價(jià)和底價(jià)提供全面的參考信息，因此可以防止盲目性報(bào)價(jià)。

2.2將軟件與工程預(yù)算計(jì)價(jià)相結(jié)合

現(xiàn)在市場(chǎng)中存在多種軟件可以實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程造價(jià)的預(yù)算，通過(guò)對(duì)各類專業(yè)軟件的運(yùn)用，可以有針對(duì)性地對(duì)處理在工程中相對(duì)應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，例如，工程套價(jià)軟件就可以在已知材料價(jià)格的基礎(chǔ)上，對(duì)材料進(jìn)行定額套算，其計(jì)算結(jié)果可以為業(yè)主、投標(biāo)機(jī)構(gòu)等提供工程造價(jià)方面的參考和控制。

2.3信息網(wǎng)絡(luò)與工程造價(jià)相結(jié)合

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，信息網(wǎng)絡(luò)與工程造價(jià)也密切結(jié)合，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以讓工程造價(jià)結(jié)構(gòu)化、信息管理平臺(tái)透明化，建立各種工程資料庫(kù)，建立透明的市場(chǎng)價(jià)格體系和完善的法律法規(guī)體系，以達(dá)到建立共享資源的和諧的工程環(huán)境。利用信息網(wǎng)絡(luò)多元的模塊、廣大的覆蓋面和雄厚的技術(shù)性質(zhì)，能有效促進(jìn)建設(shè)工程造價(jià)管理、減少了工作量、降低工程造價(jià)成本，從而有效地提高了工程造價(jià)的效率。

3.工程造價(jià)信息建設(shè)存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，已經(jīng)初步建立起來(lái)了工程造價(jià)信息化管理的框架，相關(guān)的軟件工具、網(wǎng)站的數(shù)量有了不同程度的增加，專業(yè)性也不斷增強(qiáng)。但是，依然存在這很多不可忽視的問(wèn)題：

3.1信息化管理相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)急需完善，基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)法滿足需求

目前的信息管理體系在信息的收集、儲(chǔ)備和運(yùn)用方面缺乏規(guī)劃和編碼標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)信息的統(tǒng)一化整理與分析，使得信息的分類和交流出現(xiàn)障礙。同時(shí)，基礎(chǔ)設(shè)施不完善，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和支柱軟件還不夠強(qiáng)大，也在一定程度上阻礙了信息的流通力，使得市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)條件不夠成熟。

3.2造價(jià)系統(tǒng)的時(shí)空局限性

由于我國(guó)建設(shè)發(fā)展迅速，再加上各地區(qū)生產(chǎn)力水平發(fā)展不平衡，造成了造價(jià)系統(tǒng)的時(shí)空局限性。由于東西部經(jīng)濟(jì)實(shí)力的差距，人工單價(jià)、建設(shè)材料單價(jià)等等價(jià)格都有著很大的差別。同時(shí)，由于一些客觀原因，材料的價(jià)格也是隨時(shí)間不斷變化的，因?yàn)樾畔⒌妮斎氪蠖嘁揽咳斯ね瓿?，具有一定的延時(shí)性，因而各地區(qū)的造價(jià)管理系統(tǒng)的信息價(jià)值有一定的局限性，給更廣泛的聯(lián)動(dòng)與分享也帶來(lái)了困難。

3.3信息化系統(tǒng)工作人員的素質(zhì)不足，收集和處理信息的手段落后

將工程造價(jià)工作與信息化系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，就對(duì)工作人員的素質(zhì)提出了更高層次的要求，科技的快速發(fā)展無(wú)法避免地造成了一些工程工作人員的觀念的落伍，無(wú)法跟上信息化的潮流，在信息收集、加工、分享方面手段落后、缺乏足夠的敏感性、積極性、能動(dòng)性，與現(xiàn)代社會(huì)的需求有一定差距。同時(shí)，現(xiàn)階段處理信息的水平依然原始地下，采集信息的數(shù)量少、速度慢、效率低，信息分類處理能力也不夠。信息的基本素質(zhì)無(wú)法達(dá)到要求，更新和維護(hù)周期也較長(zhǎng)。

4.完善信息管理體系，促進(jìn)工程造價(jià)信息化的發(fā)展

應(yīng)對(duì)以上提出的問(wèn)題，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

4.1建立工程造價(jià)信息管理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度

標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各個(gè)行業(yè)之間的協(xié)作無(wú)法順利展開(kāi)，大規(guī)模系統(tǒng)應(yīng)用開(kāi)發(fā)也無(wú)法順利進(jìn)行。為了讓工程造價(jià)信息化的發(fā)展更加透明公正、規(guī)范健康，對(duì)其建立規(guī)范、統(tǒng)一、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度的要求迫在眉睫。首先，需要建立健全工程造價(jià)信息管理體系，用法律法規(guī)來(lái)規(guī)范信息交流行為，保證誠(chéng)實(shí)公正，其次，要統(tǒng)一各行業(yè)相關(guān)資料的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，增加信息的通用性和流動(dòng)性，為實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)管理的便捷化、大規(guī)?；?wù)。

4.2縮小時(shí)空差距，建立更加流暢、公開(kāi)的信息平臺(tái)

工程造價(jià)信息市場(chǎng)是工程造價(jià)信息事業(yè)的基礎(chǔ)，是打破壟斷、提供更專業(yè)、準(zhǔn)確的信息服務(wù)的保證，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的扁平化可以拉近和縮小不同地區(qū)之間的差異，通過(guò)從內(nèi)部局域網(wǎng)絡(luò)到全球互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，將資源和信息整合起來(lái)，打破地域之間的差異，同時(shí)，地方政府也應(yīng)當(dāng)以信息化為契機(jī)，提高工作效率，減少工作流程，提升為企業(yè)的服務(wù)能力，做好指導(dǎo)工作，從而增強(qiáng)本地企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化的全球競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力。

4.3通過(guò)培訓(xùn)、‘換血’等方式建立高級(jí)高效的信息管理團(tuán)隊(duì)

由于競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越透明化，市場(chǎng)供需的變化和新舊產(chǎn)品的更迭越來(lái)越快，為了增加在信息化社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)力，降低成本，就必須建立一支高效的信息管理團(tuán)隊(duì)。首先，在需要選拔一批高素質(zhì)的信息管理人員，對(duì)其進(jìn)行精準(zhǔn)的職能結(jié)構(gòu)組織，使其擁有不同的權(quán)限以發(fā)揮本職作用。同時(shí)，要建立對(duì)信息管理人員的激勵(lì)機(jī)制，使其有動(dòng)力參與激烈的信息化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中去，為單位謀取更大的利益。再次，要加強(qiáng)對(duì)一些觀念陳舊、落伍的工作人員的培訓(xùn)，使其跟上信息化潮流，稱為了解信息技術(shù)和工程造價(jià)工作的雙面手，解決人才短缺問(wèn)題。最后，對(duì)于不合格的工作人員，要給予懲罰甚至調(diào)崗或開(kāi)除的處理。

4.4主動(dòng)增加價(jià)格信息品種與數(shù)量

互聯(lián)網(wǎng)改變了世界的面貌，當(dāng)今社會(huì)的合作和競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不再局限于地區(qū)或者本國(guó)家，一味逃避只有慢慢死亡的結(jié)局，同時(shí)，更廣泛的競(jìng)爭(zhēng)合作也提供了更多的機(jī)遇和選擇，對(duì)于工程造價(jià)工作來(lái)說(shuō)，有了更多的選擇，對(duì)資源擁有者來(lái)說(shuō)，也有了廣闊的利潤(rùn)空間。因此，必須主動(dòng)參與競(jìng)爭(zhēng)，在原有信息無(wú)法滿足當(dāng)前需求的情況下，豐富價(jià)格信息的品種和數(shù)量，增加具有獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。同時(shí)也需要對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)擁有一套成熟的計(jì)算體系，方便不同地區(qū)的采購(gòu)員進(jìn)行價(jià)格換算。再次，要采取有效措施減少?gòu)S商對(duì)價(jià)格的虛報(bào)行為，增加公正性和真實(shí)性。對(duì)于原始數(shù)據(jù)要進(jìn)行深加工處理，減少數(shù)據(jù)計(jì)算的繁瑣程序，開(kāi)發(fā)其深層價(jià)值，為給各方面創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間而努力。

5.結(jié)語(yǔ)

隨著信息化的發(fā)展，將信息化建設(shè)和建筑工程造價(jià)相結(jié)合勢(shì)在必行，由于信息化有精細(xì)化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化、高效性、可追溯性、扁平化、現(xiàn)場(chǎng)化等等特點(diǎn)，將信息化建設(shè)與建筑工程造價(jià)相結(jié)合，可以起到積累工程造價(jià)資料、降低工作量，增加效率、及時(shí)準(zhǔn)確捕捉市場(chǎng)價(jià)格信息，提供公開(kāi)透明的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 何綺紅.關(guān)于工程造價(jià)信息化建設(shè)的思考[J].山西建筑，2011(22).

篇10

公允價(jià)值的發(fā)展歷程中一直都受到國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界長(zhǎng)期而深入的研究，其中包括 IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)） 和 FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）等的研究。時(shí)至今日，各個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義并沒(méi)有一致的標(biāo)準(zhǔn)，不同的機(jī)構(gòu)形成了不同情況下的各有其特點(diǎn)的不同的定義。

我國(guó)所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出交易的公平在于交易雙方應(yīng)當(dāng)都是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不會(huì)有較大程度的縮減，或者是在不利于自身的條件下仍然會(huì)堅(jiān)持交易的正常進(jìn)行。公允價(jià)值的定義根據(jù)機(jī)構(gòu)的不同各有其特點(diǎn)和重點(diǎn)，但是都反映了幾個(gè)共同的特點(diǎn)：一是公允價(jià)值形成于雙方自愿交易基礎(chǔ)上的公平交易；二是公允價(jià)值計(jì)量對(duì)象的全面性，體現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量上；三是都有公允價(jià)值形成的有利條件。公允價(jià)值著重強(qiáng)調(diào)的是公開(kāi)、公平的原則，面向市場(chǎng)，對(duì)外開(kāi)放，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義是在借鑒國(guó)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上充分考慮到我國(guó)的國(guó)情的情況下制定的符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

公允價(jià)值評(píng)估是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)條件，強(qiáng)調(diào)的是為達(dá)到某一結(jié)果的過(guò)程的一種技術(shù)形式。公允價(jià)值的評(píng)估技術(shù)所采用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與資產(chǎn)計(jì)量的屬性都有著相同的特點(diǎn)，即都可以采用歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本等的現(xiàn)值。尤其是隨著會(huì)計(jì)計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變，由過(guò)去主要依賴于歷史成本逐步過(guò)渡到公允價(jià)值之后，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與資產(chǎn)計(jì)量之間的關(guān)系也將深入到一個(gè)更高的層次，資產(chǎn)計(jì)量與資產(chǎn)評(píng)估可以統(tǒng)一于公允價(jià)值的評(píng)估技術(shù)來(lái)確定。公允價(jià)值的評(píng)估技術(shù)是交易雙方在資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量上全面的一種公平交易的科學(xué)合理的方式。

二、公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)特點(diǎn)

（一）公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)與獲取方法之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 對(duì)于會(huì)計(jì)核算對(duì)象來(lái)說(shuō)，如投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、租賃和套期保值等，使用公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)于其他的計(jì)量方式明顯具有無(wú)可比擬的優(yōu)越性。公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)也必須面向市場(chǎng)，從市場(chǎng)得到的信息分析問(wèn)題，不要把企業(yè)內(nèi)部的估計(jì)和假設(shè)作為分析問(wèn)題的依據(jù)。

公允價(jià)值計(jì)量層級(jí)反應(yīng)的是變量的優(yōu)先選擇次序，也就是計(jì)量時(shí)的優(yōu)先等級(jí)，在條件具備的情況下，如何通過(guò)變量之間的關(guān)系來(lái)獲取公允價(jià)值，這就需要獲取技術(shù)的支持。公允價(jià)值的計(jì)量就需要通過(guò)與特定環(huán)境相適應(yīng)的并且可以獲取較為準(zhǔn)確的信息的估價(jià)技術(shù)。從圖1可以看出公允價(jià)值的計(jì)量層級(jí)和估價(jià)方法之間具有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（二）公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)及方法 （1）市場(chǎng)法。市場(chǎng)法強(qiáng)調(diào)的是價(jià)值的對(duì)等性，是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的替代品的市場(chǎng)價(jià)格等值。公允價(jià)值中的市場(chǎng)價(jià)值是資產(chǎn)評(píng)估中最為典型的計(jì)量方式，通過(guò)被計(jì)量的資產(chǎn)或者是負(fù)債與市場(chǎng)上的同類的交易情況進(jìn)行對(duì)比，與此同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)反應(yīng)的信息必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)調(diào)整，以保證交易的正常進(jìn)行。其運(yùn)用的條件是：一是要明確價(jià)格可比的對(duì)象和目標(biāo)；二是形成評(píng)估對(duì)象和目標(biāo)之間聯(lián)系因素，為兩者之間的對(duì)比創(chuàng)造條件；三是調(diào)整在對(duì)比中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；四是通過(guò)分析定評(píng)估結(jié)果。市場(chǎng)法評(píng)估資產(chǎn)須選擇與被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債之間存在一定的對(duì)等關(guān)系的交易條款或是交易條件作為參照物。在不受外來(lái)因素影響的條件下，被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債和參照物之間應(yīng)該是完全對(duì)等的關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)的情況下是很難達(dá)到完全的對(duì)等的，須適當(dāng)調(diào)整以滿足市場(chǎng)評(píng)估的可靠性。

當(dāng)在被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債存在較有利的活躍市場(chǎng)的條件下，通過(guò)市場(chǎng)法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的公開(kāi)標(biāo)價(jià)是公允價(jià)值的最有效地證據(jù)。其中，所謂的活躍市場(chǎng)是指必須滿足這幾點(diǎn)條件的市場(chǎng)：一是從事市場(chǎng)交易中項(xiàng)目的性質(zhì)具有相同的特性；二是買(mǎi)賣的雙方無(wú)論在任何時(shí)候都具有存在的普遍性；三是價(jià)格具有公開(kāi)的特性。根據(jù)市場(chǎng)法的新要求及固有的特點(diǎn)，在債務(wù)的變動(dòng)中涉及到資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值可以根據(jù)市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估。

（2）期望現(xiàn)金流量法。期望現(xiàn)金流量法是在計(jì)量對(duì)象現(xiàn)金流量的不確定的情況下，通過(guò)估算未來(lái)現(xiàn)金流量情況的期望值來(lái)得到現(xiàn)值的計(jì)算方法，期望中的現(xiàn)金流量是通過(guò)計(jì)量對(duì)象所反映的情況得到的數(shù)據(jù)，具有一定程度的可靠性。就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值它反映的是資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值的計(jì)量屬性。在資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中，“內(nèi)在價(jià)值”的觀念尤為重要，也就是資產(chǎn)在它存續(xù)期間所能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。對(duì)于資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)值來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)是能夠帶來(lái)未來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)資源，所以另一種表達(dá)方式就是從發(fā)展的角度未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其內(nèi)在價(jià)值的職能就是它能夠從一個(gè)全新的角度創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的能力，未來(lái)現(xiàn)金流量也常常用來(lái)反映未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的情況。同時(shí)，也為了使不同時(shí)點(diǎn)之間的現(xiàn)金流量形成具有對(duì)比的條件，通過(guò)數(shù)據(jù)的分析統(tǒng)一為現(xiàn)值，對(duì)公允價(jià)值評(píng)估的表達(dá)式為：

P=■■，E=∑Ri·Vi。

E為期望現(xiàn)金流量；r 表示折現(xiàn)率；n 表示收益期限；Ri表示的是第 i 種現(xiàn)金流量值可能出現(xiàn)的概率； Vi表示的是第 i 種現(xiàn)金流量的可能取值情況。其中∑Ri=1，且0≤Ri≤1。

期望現(xiàn)金流量法是一種較為廣泛的公允價(jià)值方法。只要滿足計(jì)量對(duì)象的未來(lái)現(xiàn)金流量能夠得到較為準(zhǔn)確的估算出來(lái)，并且有一個(gè)能與其現(xiàn)金流量相匹配的折現(xiàn)效率，那么，期望現(xiàn)金流量這一方法就適合于任何項(xiàng)目的公允價(jià)值的運(yùn)用。

從公允價(jià)值的角度分析來(lái)期望現(xiàn)金流量法，對(duì)于具有未來(lái)獲利能力的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估都是可行的方式。

（3）期權(quán)定價(jià)法。期權(quán)通常采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量其屬性，是一種在金融市場(chǎng)中誕生的一個(gè)新的名詞。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第133號(hào)文件《衍生工具和套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中指出：“公允價(jià)值是計(jì)量金融工具最有效的計(jì)量屬性，對(duì)衍生工具來(lái)說(shuō)則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。”我國(guó)所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，對(duì)于金融工具初始化確認(rèn)和計(jì)量及后續(xù)的計(jì)量等都應(yīng)把公允價(jià)值作為其參考的標(biāo)準(zhǔn)，其本質(zhì)就是要求公允價(jià)值計(jì)量模式能夠在可供出售的金融資產(chǎn)或負(fù)債采用，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策提供較為可靠地依據(jù)。

根據(jù)美國(guó)學(xué)者的研究成果，金融工具的公允價(jià)值采用布萊克—舒爾斯期權(quán)定價(jià)模型來(lái)實(shí)現(xiàn)金融工具的公允價(jià)值評(píng)估較為可行。公式為：

C=SN（d1）-Xe-rtN（d2）其中 ：

d1=ln（S/X）2+（r+0.5？滓2）t÷？滓■，d2=d1-？滓■

公式中的C 為看漲期權(quán)價(jià)格；S 為標(biāo)的資產(chǎn)初始價(jià)格；X 為執(zhí)行價(jià)格；N（d1）、N（d2）分別是 d1、d2的標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)函數(shù)值；r 是連續(xù)復(fù)利計(jì)算無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率；σ代表的是資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)差；t 為時(shí)間，表示的是距期權(quán)到期的時(shí)間段。

金融工具的公允價(jià)值評(píng)估不僅適用于期權(quán)定價(jià)法，而且，對(duì)于新的高科技成果的應(yīng)用，同時(shí)也存在部分領(lǐng)域的設(shè)備更新方面的問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)具有投資不易于把握，所以對(duì)于投資、高科技企業(yè)并購(gòu)等方面涉及到無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估，可以參考期權(quán)定價(jià)模型的方式來(lái)分析解決。

三、公允價(jià)值與評(píng)估技術(shù)的聯(lián)系

（一）新準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定 我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)是根據(jù)交易雙方在資產(chǎn)交易市場(chǎng)上的活躍程度來(lái)確定的，按照市場(chǎng)活躍程度可將公允價(jià)值的運(yùn)用劃分成三個(gè)層次：第一層是交易主體的活躍性，此時(shí)應(yīng)當(dāng)把市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值來(lái)應(yīng)用于市場(chǎng)交易；第二層就資產(chǎn)本身而言，不存在活躍市場(chǎng)，但是在類似的資產(chǎn)中存在較為活躍市場(chǎng)，這時(shí)公允價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格來(lái)確定；第三，對(duì)于交易主體較為穩(wěn)固，不存在交易價(jià)格的資產(chǎn)可比的活躍市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值。

（二）評(píng)估為公允價(jià)值的計(jì)量服務(wù) 在《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》文件中的第21條明確規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估師得注冊(cè)需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告做為當(dāng)前的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念和要求有所了解，在了解的基礎(chǔ)之上選擇恰當(dāng)價(jià)值的類型及定義。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件下，一般來(lái)說(shuō)公允價(jià)值就等同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)意見(jiàn)下的市場(chǎng)價(jià)值；從公允價(jià)值的評(píng)估角度分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的公允價(jià)值與處置費(fèi)用之差、現(xiàn)值或者是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)值可以理解為于此相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值之外的其他價(jià)值類型。

從《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》文件中，通過(guò)“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)”這句話就可以看出評(píng)估可以服務(wù)于公允價(jià)值，其影響的因素就在于公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)量存在較大的困難，而且難以把握。從新準(zhǔn)則在公允價(jià)值中運(yùn)用的角度分析，公允價(jià)值的計(jì)量主要是通過(guò)估計(jì)的方式，新準(zhǔn)則則是在公允價(jià)值的計(jì)量方式中產(chǎn)生，所以對(duì)公允價(jià)值的評(píng)估則需要上面的三個(gè)層次，其中，第三層次中只能采用估值技術(shù)來(lái)評(píng)估公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估中的發(fā)展是最成熟的，因此在涉及到公允價(jià)值的計(jì)算中，可以通過(guò)會(huì)計(jì)評(píng)估領(lǐng)域的價(jià)值為公允價(jià)值計(jì)量服務(wù)，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性。

四、新評(píng)估體系中公允價(jià)值應(yīng)用比較

（一）長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)量中公允價(jià)值應(yīng)用比較 除了金融工具以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)在傳統(tǒng)的環(huán)境中是按照歷史成本估算計(jì)量且考慮到資產(chǎn)的時(shí)期的變更性及減值的影響因素外，從近年的公允價(jià)值發(fā)展模式中也可以看出有向長(zhǎng)期資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理發(fā)展趨勢(shì)。下面就公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)用作簡(jiǎn)要分析。

（1）投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)用比較。

第一，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則和生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。投資性房地產(chǎn)其目的就是為了在投資中賺取資本增值的一種手段，但是用于管理目的的房地產(chǎn)或是用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)以及在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的房地產(chǎn)并沒(méi)有參與資本的賺取或是買(mǎi)賣活動(dòng)。生物資產(chǎn)指的是具有生命的個(gè)體或集體，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)則在一定的程度上為公允價(jià)值創(chuàng)造了有利條件，給公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)注入了新的活力。面對(duì)投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別制定了CAS3和CASS用于應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)的處理，根據(jù)國(guó)情不同，在美國(guó)就不存在專門(mén)為投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)而設(shè)立的綜合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二，投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)領(lǐng)域會(huì)計(jì)處理中公允價(jià)值的應(yīng)用。一是CAS中公允價(jià)值的應(yīng)用。CAS3和CASS中都要求對(duì)投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的報(bào)告主體按照歷史成本模式進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，采用公允價(jià)值的計(jì)量模式必須要滿足以下幾個(gè)方面的條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地和生物資產(chǎn)有較為廣闊的市場(chǎng)，而且這方面的市場(chǎng)也較為活躍；（2）投資市場(chǎng)具有指導(dǎo)性企業(yè)可以根據(jù)從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上獲得的信息應(yīng)用到其他的地方，指導(dǎo)同類相似于房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等信息，從而給投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)中的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。二是在IFRS中公允價(jià)值的應(yīng)用。在IAS40的報(bào)告主體被初始確認(rèn)之后，投資性房地產(chǎn)通過(guò)公允價(jià)值模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就要求在投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值的變動(dòng)情況及相關(guān)的收益或是損失在會(huì)計(jì)損益表中得到確認(rèn)。而對(duì)于IAS41的要求，在公允價(jià)值無(wú)法得到較為可靠計(jì)量的情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)該按其公允價(jià)值減去在估計(jì)中的銷售時(shí)所長(zhǎng)生的費(fèi)用并在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日內(nèi)完成計(jì)量。

在IAS40和IAS41中賦予了公允價(jià)值一個(gè)假定，一個(gè)也許并不成立的假設(shè)，公允價(jià)值的主體將能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上可靠確定投資性房地產(chǎn)。然而，在特殊的情況下，當(dāng)投資的主體首次取得投資性房地產(chǎn)或是在主體的用途有變更時(shí)，主體將無(wú)法對(duì)投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值評(píng)估進(jìn)行確定。但是像這樣只有可比的市場(chǎng)交易情況是不會(huì)頻繁的發(fā)生的，只有在公允價(jià)值例如折現(xiàn)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中可靠地評(píng)估無(wú)法失效的狀況下才會(huì)產(chǎn)生。在本準(zhǔn)則假設(shè)的條件下，能夠可靠地計(jì)量生物資產(chǎn)的公允價(jià)值。但是這只是在假設(shè)的條件下才會(huì)產(chǎn)生可靠的公允價(jià)值計(jì)量，然而初始確認(rèn)生物資產(chǎn)時(shí)，是無(wú)法取得其市場(chǎng)價(jià)格的，很明顯，公允價(jià)值的其他的評(píng)估方式在這種情況下也不可靠，并不能為公允價(jià)值的評(píng)估提供有力的證明，所以假設(shè)的情況無(wú)法成立。

第三，公允價(jià)值應(yīng)用的比較。雖然在CAS和IFRS中都對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用沒(méi)有反對(duì)的態(tài)度，但是從具體的應(yīng)用角度分析還是存在著較大的分歧：首先，IFRS中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的要求要明顯的低于CAS中的規(guī)定，在CAS中強(qiáng)調(diào)的是確鑿證據(jù)證明對(duì)于公允價(jià)值可靠條件的必要性。但是在IFRS中，對(duì)公允價(jià)值模式的采用只是要求在沒(méi)有證據(jù)表明在初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，而沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定公允價(jià)值可靠計(jì)量必須要活躍的市場(chǎng)作為前提條件。所以，在其他的估價(jià)方式中也可以接受公允價(jià)值所提供的信息。其次，在公允價(jià)值運(yùn)用的模式不 同也會(huì)有不同的態(tài)度應(yīng)對(duì)，CAS相對(duì)來(lái)說(shuō)偏向于成本模式。IFRS則傾向于公允價(jià)值模式，如果對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量主體有較為準(zhǔn)確的信息，那么就應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

（2）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中公允價(jià)值的應(yīng)用。關(guān)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在IFRS中與此相對(duì)應(yīng)的分別是IAS16準(zhǔn)則和IAS38準(zhǔn)則。在CAS4和CAS6中計(jì)量模式是按照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本模式而進(jìn)行的后續(xù)計(jì)量，是通過(guò)初始確認(rèn)金額與減值后的金額之差來(lái)計(jì)量的，所以在后續(xù)計(jì)量中對(duì)于公允價(jià)值來(lái)說(shuō)并沒(méi)有直接涉及到公允價(jià)值的應(yīng)用情況。IAS16和IAS38中都沒(méi)有要求規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中的估價(jià)模式定位，這就意味著對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中可以采用重估價(jià)模式，重估價(jià)模式是指在公允價(jià)值與減值后的余額的差值，即是在確認(rèn)為資產(chǎn)之后，假如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠得到可靠有效地計(jì)量，那么其賬面金額就應(yīng)該是重估金額。IASB給重估價(jià)的定義是資產(chǎn)在重估日的新起點(diǎn)計(jì)量，其目的就是為了按照公允價(jià)值在重估日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，已達(dá)到公允價(jià)值的評(píng)估。因此準(zhǔn)則中對(duì)于重估應(yīng)有必要保證運(yùn)行的常態(tài)化，以確保其賬面價(jià)值對(duì)公允價(jià)值的確定具有較為新的可靠的信息不至于該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值間距的擴(kuò)大。

（二）長(zhǎng)期負(fù)債的公允價(jià)值：以養(yǎng)老金為例 通過(guò)IFRS、CAS以及美國(guó)GAAP中養(yǎng)老金規(guī)定的相關(guān)準(zhǔn)則，面對(duì)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，并沒(méi)有提出關(guān)于收益計(jì)劃離職后的福利負(fù)債計(jì)量的問(wèn)題，只是對(duì)短期和傳統(tǒng)的職工薪酬的會(huì)計(jì)做處理。

（1）退休后福利計(jì)劃。關(guān)于退休后雇員福利計(jì)劃從理論上講可以劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。相對(duì)于設(shè)定收益計(jì)劃來(lái)說(shuō)，設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，報(bào)告主體的義務(wù)取決于提存的金額；而設(shè)定收益計(jì)劃是資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)負(fù)債金額，是以下各項(xiàng)目的總計(jì)凈額：一是資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值；二是未予確認(rèn)的無(wú)損失的任何精算利潤(rùn)所得；三是尚未確認(rèn)的服務(wù)多花費(fèi)的成本；四是履行義務(wù)的計(jì)劃資產(chǎn)。

（2）設(shè)定福利負(fù)債的計(jì)量方法。對(duì)于設(shè)定福利負(fù)債的計(jì)量方法，最理想的計(jì)劃負(fù)債是同計(jì)劃資產(chǎn)一樣采用公允價(jià)值計(jì)量。但是由于活躍市場(chǎng)的要求較為嚴(yán)格，而滿足條件的市場(chǎng)又極為有限，所以其公允價(jià)值則需要通過(guò)估價(jià)方法的驗(yàn)證。有預(yù)期福利法和應(yīng)計(jì)福利法兩種方法可設(shè)立福利負(fù)債的估價(jià)，二者之間的區(qū)別就在于對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的處理的方式的不同。預(yù)期福利法強(qiáng)調(diào)的是所有應(yīng)計(jì)利息平均性，要求成本在雇員服務(wù)期內(nèi)平均分?jǐn)偅栽陬A(yù)期福利法之下無(wú)法反映負(fù)債的公允價(jià)值，產(chǎn)生的負(fù)債只是成本分配的結(jié)果。在應(yīng)計(jì)福利法之下，在雇員服務(wù)期間按照正常方法對(duì)該折價(jià)進(jìn)行攤銷，在每個(gè)雇員服務(wù)期間對(duì)未折現(xiàn)成本產(chǎn)生的負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，按照這樣的計(jì)量方式，隨著雇員臨近退休，成本折現(xiàn)的影響會(huì)減輕，所以雇員服務(wù)期后期成本肯定會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于早期的雇員服務(wù)成本。IAS19和SEAS87中所采用會(huì)計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量方法都與應(yīng)計(jì)福利法相同。

IAS19的折現(xiàn)率是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)收益率來(lái)確定的，但是折現(xiàn)率的使用是需要一定的條件的，并不是所有的義務(wù)都可以進(jìn)行，他是不允許采用短期折現(xiàn)率對(duì)長(zhǎng)期義務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)，折現(xiàn)率反映的是在資產(chǎn)負(fù)債表日范圍內(nèi)的市場(chǎng)收益率，所以他所參照的債券預(yù)期期限和該義務(wù)的預(yù)期期限應(yīng)該達(dá)到相互一致。對(duì)于SFAS87來(lái)說(shuō)它所采用的是實(shí)際結(jié)算利率的折現(xiàn)率，其實(shí)際結(jié)算利率可能是高質(zhì)量投資的收益率或者是用作實(shí)現(xiàn)債務(wù)中的有效清算年金合同的利率。這些收益率作為新的市場(chǎng)收益率的替代產(chǎn)品，在其適用的階段有可能會(huì)造成現(xiàn)值計(jì)量的結(jié)果與公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的相互沖突，然而這也是正常的現(xiàn)象，新的事物的發(fā)展總是要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的市場(chǎng)的認(rèn)可階段。

（3）養(yǎng)老金負(fù)債計(jì)量的評(píng)論。受益計(jì)劃的計(jì)量方式對(duì)于公允價(jià)值在長(zhǎng)期的負(fù)債中存在一定的難度。首先是長(zhǎng)期負(fù)債體系的活躍市場(chǎng)的獲取上存在較大的困難，所以，IAS19和SFAS87都強(qiáng)調(diào)應(yīng)用專業(yè)精算人員服務(wù)的重要性，使市場(chǎng)參與者對(duì)負(fù)債評(píng)價(jià)更加全面。其次，養(yǎng)老金負(fù)債的公允價(jià)值在現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)的理論運(yùn)用上道路曲折，原因是沒(méi)有體現(xiàn)債務(wù)人的信用狀況，反映的只是報(bào)告主體應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

（三）特殊業(yè)務(wù)：企業(yè)合并中的公允價(jià)值應(yīng)用 對(duì)企業(yè)合并行為，各國(guó)各機(jī)構(gòu)都制定了相關(guān)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。CAS20將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并兩種類型， 其依據(jù)主要是參與合并的企業(yè)在合并前后所受到的控制情況而劃分的。CASZO中對(duì)于不是在同一控制下的企業(yè)合并則要求通過(guò)購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日按照公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的合并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和必要的義務(wù)，把公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益范圍之內(nèi)。當(dāng)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)資產(chǎn)在有保障的前提下，并且公允價(jià)值也能夠得到可靠的計(jì)量，此時(shí)應(yīng)當(dāng)照公允價(jià)值計(jì)量方式單獨(dú)予以確定企業(yè)合并的情況。

IFRS3和SFAS141和CAS20不同，他對(duì)企業(yè)不是根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后所受到的控制情況而劃分的，所以就沒(méi)有同一控制和非同一控制之分，只是要求按照購(gòu)買(mǎi)法來(lái)處理。新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是因?yàn)槲覈?guó)目前產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還在一個(gè)發(fā)展階段，公允價(jià)值條件難以滿足。

（四）公允價(jià)值在非金融工具中應(yīng)用比較 在長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期資產(chǎn)中與金融工具會(huì)計(jì)處理相比，公允價(jià)值在非金融工具中的應(yīng)用存在著較大的差異：

（1）應(yīng)用范圍的差別。IASB極力倡導(dǎo)公允價(jià)值，并將公允價(jià)值領(lǐng)域應(yīng)用覆蓋到資產(chǎn)和負(fù)債的長(zhǎng)期計(jì)量之中，以公允價(jià)值的模式向報(bào)告的主體提供公允價(jià)值的相關(guān)信息。我國(guó)在非金融工具的公允價(jià)值應(yīng)用上堅(jiān)持以歷史成本為主、公允價(jià)值為輔的會(huì)計(jì)模式。而美國(guó)GAAP則不承認(rèn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)的公允價(jià)值模式，以及對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的重估價(jià)模式也持否定的態(tài)度。

（2）應(yīng)用要求的差別。非金融工具公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于新準(zhǔn)則體系有更為嚴(yán)格的要求，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的則中，要采用公允價(jià)值模式就必須有活躍的市場(chǎng)價(jià)格，在企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)法的運(yùn)用條件必須是在非同一控制下進(jìn)行的，通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量所取得的購(gòu)買(mǎi)才可以判斷資產(chǎn)和負(fù)債，這種規(guī)則上的不同，并不是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上的不同。

（3）非金融工具公允價(jià)值的計(jì)量中尚有一些未解決的難點(diǎn)。我國(guó)在非金融工具 的公允價(jià)值運(yùn)用上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比還存在一定的差異。由于我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律的不夠完善，沒(méi)有設(shè)定收益計(jì)劃等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以新準(zhǔn)則沒(méi)有涉及到長(zhǎng)期負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，從FASB和IASB對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃方案負(fù)債的計(jì)量的情況可以看長(zhǎng)期負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題還需要一個(gè)較長(zhǎng)的階段。

參考文獻(xiàn)：