導(dǎo)語：如何才能寫好一篇貨幣資金論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1項(xiàng)目評估的內(nèi)涵

1.1項(xiàng)目評估的含義

項(xiàng)目評估是指在可行性研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家有關(guān)部門頒布的政策、法規(guī)、方法、參數(shù)和條例等，從項(xiàng)目、國民經(jīng)濟(jì)和社會的角度出發(fā)，由有關(guān)部門站在項(xiàng)目的起點(diǎn)，應(yīng)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的方法對擬建投資項(xiàng)目建設(shè)的必要性、建設(shè)條件、生產(chǎn)條件、產(chǎn)品市場需求、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等進(jìn)行全面分析論證，并就該項(xiàng)目是否可行提出相應(yīng)職業(yè)判斷的一項(xiàng)工作。項(xiàng)目評估是投資決策的依據(jù)、項(xiàng)目實(shí)施的前提，是建設(shè)程序和決策程序的必要組成部分。

1.2我國風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目評估的現(xiàn)狀

我國項(xiàng)目評估方法萌芽于20世紀(jì)50年代。1983年中國投資銀行推出了《工業(yè)貸款項(xiàng)目評估手冊》，對項(xiàng)目評估進(jìn)行了研究與實(shí)踐。在我國起到了極好的探索與示范作用。進(jìn)人新世紀(jì)，風(fēng)險(xiǎn)投資在我國己經(jīng)引起廣泛重視，許多院校都做過相關(guān)的課題研究。同時(shí)。學(xué)術(shù)界對項(xiàng)目評估的理論和方法進(jìn)行了熱烈的探討，還有學(xué)者對我國風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的評估指標(biāo)及投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有益的探索。我國學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)投資評估的研究還處于一種初步的探索階段，他們的研究有助于了解在我國的現(xiàn)實(shí)條件下的風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)營特點(diǎn)，但對微觀層面的問題涉及不多。同時(shí)國內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)投資在實(shí)踐中還處于起步中，目前的主力是政府主導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)投資公司，存在的問題在項(xiàng)目選擇評估中比較側(cè)重于項(xiàng)耳的技術(shù)先進(jìn)性。忽視了其市場前景和產(chǎn)業(yè)發(fā)展性，缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資專業(yè)人才。大多數(shù)投資公司基本上是站在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的角度來評估項(xiàng)目，進(jìn)行項(xiàng)目的投資，對風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目評估缺乏深入量化研究。與國外風(fēng)險(xiǎn)評估相比還存在較大的差距。

2風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評估的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評估是從企業(yè)的角度出發(fā)，以企業(yè)利潤最大為目標(biāo)，一般考慮貨幣資金時(shí)間價(jià)值、機(jī)會成本、邊際效益和投人產(chǎn)出效果等因素，從動態(tài)的角度對投資項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)。

2.1財(cái)務(wù)評估的基本目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評估主要是考察項(xiàng)目的盈利能力、清償能力和外匯平衡能力，因此，財(cái)務(wù)評估的目標(biāo)也就是這三項(xiàng)。盈利能力是反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益大小的主要標(biāo)志。項(xiàng)目的盈利能力主要是指建成投產(chǎn)后所產(chǎn)生的利潤和稅金等。在項(xiàng)目財(cái)務(wù)評估中，應(yīng)當(dāng)考察擬建項(xiàng)目建成投產(chǎn)后是否有盈利，盈利能力又有多大。是否可以滿足項(xiàng)目可行的標(biāo)準(zhǔn)。清償能力目標(biāo)主要是指項(xiàng)目自身能夠償還建設(shè)投資借款和清償債務(wù)的能力。而外匯平衡目標(biāo)是指對于產(chǎn)品出口創(chuàng)匯等涉及外匯收支的項(xiàng)目，還應(yīng)該編制外匯平衡表，把項(xiàng)目的外匯平衡作為財(cái)務(wù)效益分析的一個(gè)目標(biāo)。2.2財(cái)務(wù)評估的程序

2.2.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的估算

進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)評估首先要求對可行性研究報(bào)告提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審查，然后與評估人員所掌握的信息資料進(jìn)行對比分析，如果必要，可以重新進(jìn)行估算。因此。財(cái)務(wù)評估工作也要對項(xiàng)目總投資、產(chǎn)品成本費(fèi)用等基礎(chǔ)效據(jù)進(jìn)行估算。

2.2.2編制財(cái)務(wù)效益分析基本報(bào)表

在項(xiàng)目評估中，財(cái)務(wù)效益分析基本報(bào)表是在輔助評價(jià)報(bào)表基礎(chǔ)上分析填列的，集中反映項(xiàng)目盈利能力、清償能力和財(cái)務(wù)外匯平衡的主要報(bào)表的統(tǒng)稱，主要包括利潤表、現(xiàn)金流量表、資金來源與運(yùn)用表、資產(chǎn)負(fù)債表及外匯平衡表。在項(xiàng)目評估時(shí)，不僅要審查基本報(bào)表的格式是否符合規(guī)范要求，而且還要審查所填列的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。如果格式不符合要求或者數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，則要根據(jù)評估人員所估算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新編制表格。

2.2.3分析財(cái)務(wù)效益指標(biāo)

財(cái)務(wù)效益指標(biāo)包括反映項(xiàng)目盈利能力的指標(biāo)和反映項(xiàng)目清償能力的指標(biāo)。反映項(xiàng)日盈利能力的指標(biāo)包括靜態(tài)指標(biāo)(如投資利潤率、投資利稅率、資本金利潤率、資本金凈利潤和投資回收期等)和動態(tài)指標(biāo)(如財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值和動態(tài)投資回收期等)；反映項(xiàng)目清償能力的指標(biāo)包括借款償還期、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率。對財(cái)務(wù)效益指標(biāo)進(jìn)行分析和評估，一是要審查計(jì)算方法是否正確I二是要審查計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確。如果計(jì)算方法不正確或者計(jì)算結(jié)果有誤差，則需要重新計(jì)算。

2.2.4提出財(cái)務(wù)效益分析結(jié)論

將計(jì)算出的有關(guān)指標(biāo)值與國家有關(guān)部門公布的基準(zhǔn)值?；蚺c經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等加以比較。并從財(cái)務(wù)的角度提出項(xiàng)目可行與否的結(jié)論。

2.3財(cái)務(wù)評估的基本方法

當(dāng)前財(cái)務(wù)評估的基本方法主要為靜態(tài)分析法，其對投資項(xiàng)日進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，對方案進(jìn)行粗略的評價(jià)，這種方法計(jì)算比較簡單，在實(shí)踐中也比較實(shí)用。

2.3.1投資利潤率法

投資利潤率是反映項(xiàng)目盈利能力的指標(biāo)。它是指投資項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后的一個(gè)正常生產(chǎn)年份的年利潤總額與投資項(xiàng)目總投資額的比率，計(jì)算公式為：投資利潤率=年稅后利潤／總投資×100％

其中，年利潤總額可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額也可以計(jì)算出生產(chǎn)期平均年利潤總額，就是用生產(chǎn)期利潤總額之和除以生產(chǎn)期。二者之間的選擇，要根據(jù)項(xiàng)目的生產(chǎn)期長短和年利潤總額波動的大小而定。如果項(xiàng)目屬于短期項(xiàng)目，生產(chǎn)期比較短，并且各年的利潤總額變化較大的話，一般選擇生產(chǎn)期的平均年利潤總額：如果項(xiàng)目的生產(chǎn)期比較長，年利潤總額在生產(chǎn)期這年內(nèi)也沒有較大的變化，那么就可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額。投資利潤率同樣要與規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率或行業(yè)的平均投資利潤率進(jìn)行比較，以低于相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。

2.3.2投資利稅率法

投資利稅率是項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后的一個(gè)正常生產(chǎn)年份的年利潤總額、銷售稅金及附加之和與項(xiàng)目總投資之比，公式為：投資利稅率=年利稅總額／總投資×100％

公式中的年利稅總額，可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額與銷售稅金及附加之和，也可以選擇生產(chǎn)期平均的年利潤總額與銷售稅金及附加之和。和投資利潤率相似，要在兩者之中作出選擇，應(yīng)該依據(jù)項(xiàng)目生產(chǎn)期長短和利稅之和變化程度的大小。計(jì)算出的投資利稅率同樣要與規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)投資利稅率或者行業(yè)的平均投資利稅率進(jìn)行比較，如果計(jì)算出的投資利稅率大于相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，那么認(rèn)為項(xiàng)目是可行的。

2.3.3資本金利潤率法

它是項(xiàng)目年利潤總額與項(xiàng)目資木金之比，資本金利潤率的公式為：資本金利瀾率=年利潤總額／資本金×100％

而其中的年利潤總額也同樣有兩種選擇：正常生產(chǎn)年份的年利潤總額和生產(chǎn)期平均年利潤總額。選擇的方法和其他指標(biāo)相同。其中的資本金是項(xiàng)目的全部注冊資本金。計(jì)算出的資本金利潤率與行業(yè)平均資本金利潤率或投資者要求的資本金利潤率進(jìn)行比較，大于相應(yīng)的要求，認(rèn)為項(xiàng)目是可行的。

2.3.4資本金凈利潤率法

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(一)貨幣資金管理內(nèi)部控制制度不健全貨幣資金管理內(nèi)部控制主要包括財(cái)務(wù)制度、審核制度、人員崗位職責(zé)、現(xiàn)金管理等方面。中小企業(yè)大多數(shù)規(guī)模較小，并未實(shí)行財(cái)務(wù)、會計(jì)、出納等人員分離，為減少成本，中小企業(yè)在貨幣資金管理過程中會出現(xiàn)一人多崗、管理混亂等現(xiàn)象，且并未制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度。

(二)外部政策少，融資難度高從整體來看，我國中小企業(yè)融資相較于大型企業(yè)來說，融資更為困難，一方面由于中小企業(yè)自身處于發(fā)展時(shí)期，資金有限，面臨著更大的競爭，對外部資金的需求更大；另一方面市場的信息不對稱、逆向選擇等原因造成金融機(jī)構(gòu)不愿意將資金融通給中小企業(yè)。與此同時(shí)，政策扶持多向國企、上市公司等大企業(yè)傾斜，對中小企業(yè)融資多為限制，因此中小企業(yè)很難從正規(guī)渠道獲得貨幣資金，因而轉(zhuǎn)向高風(fēng)險(xiǎn)、高利率的其他融資渠道，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

(三)中小企業(yè)人員素質(zhì)低，貨幣資金管理混亂中小企業(yè)因其處于發(fā)展的特殊時(shí)期，很難招得到高素質(zhì)人才，再加之創(chuàng)業(yè)者多為家族企業(yè)的模式，導(dǎo)致整個(gè)中小企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)偏低。從領(lǐng)導(dǎo)者的管理能力來看，領(lǐng)導(dǎo)者水平有限，對財(cái)務(wù)管理了解不多，甚至忽略了貨幣資金管理重要性，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避不夠；從企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)會人員來看，中小企業(yè)中甚至出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象，甚至由領(lǐng)導(dǎo)兼任，完全缺乏專業(yè)的財(cái)會培訓(xùn)，記賬不規(guī)范，職業(yè)道德缺乏。

二、完善我國中小企業(yè)貨幣資金管理對策建議

(一)中小企業(yè)自身層面中小企業(yè)貨幣資金管理之所以出現(xiàn)種種難題，最主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身內(nèi)因造成的，因此為改變中小企業(yè)貨幣資金管理的問題，中小企業(yè)應(yīng)從自身層面開始轉(zhuǎn)變：

1、加強(qiáng)中小企業(yè)人員管理，提升員工素質(zhì)人員是中小企業(yè)的無形資產(chǎn)，是中小企業(yè)未來發(fā)展的重要支撐，人員的數(shù)量和素質(zhì)是企業(yè)未來發(fā)展的保障，因此加強(qiáng)企業(yè)人員管理是中小企業(yè)貨幣資金管理問題的內(nèi)部關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)制定合理的人員管理制度，創(chuàng)新人員引入方式，改善員工待遇，要招得進(jìn)人，留的住人，對企業(yè)急需的高端專業(yè)人才采用特殊的人才引進(jìn)策略，改善員工工作環(huán)境，解決生活難題，為員工工作解決后顧之憂。

2、建立健全內(nèi)部控制制度必須將企業(yè)內(nèi)部控制布局到整個(gè)財(cái)會程序控制過程中，包括審批、復(fù)核、收付、記賬、對賬、清點(diǎn)、盤點(diǎn)等所有點(diǎn)，其中以審批和復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。多層級地審批制度，專業(yè)復(fù)核人對用款手續(xù)、單證、支付方式等多方進(jìn)行復(fù)核。制定專人不定期對財(cái)會工作進(jìn)行抽查，對不規(guī)范存在漏洞的地方進(jìn)行整改。

(二)政府層面

1、設(shè)立為中小企業(yè)服務(wù)的官方專門機(jī)構(gòu)政府應(yīng)成立官方專門機(jī)構(gòu)，增設(shè)中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu),成立中小企業(yè)基金會,在地方財(cái)政支出中設(shè)置中小企業(yè)科目,安排專項(xiàng)扶持資金,重點(diǎn)支持中小企業(yè)尤其是高科技中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、人才引進(jìn)、企業(yè)聯(lián)盟等服務(wù)體系建設(shè)。具體可設(shè)立中小企業(yè)信用保證基金、中小企業(yè)發(fā)展基金、中小企業(yè)互助基金等基金，來補(bǔ)給中小企業(yè)外部貨幣資金需求。

2、制定向中小企業(yè)傾斜的貨幣融制度國家在出臺相關(guān)融資政策的時(shí)候，應(yīng)多為中小企業(yè)考慮，將融資申請條件更多的向中小企業(yè)傾斜，減少中小企業(yè)的申請限制，擴(kuò)大中小企業(yè)經(jīng)營的范圍，拓展中小企業(yè)融資渠道，在各方面給予中小企業(yè)與大企業(yè)相同的平等的融資地位。

(三)金融機(jī)構(gòu)層面建立健全金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)貸款制度。中小企業(yè)面臨嚴(yán)峻的貨幣資金管理形式主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)在市場金融機(jī)構(gòu)融資困難造成的，因此從金融機(jī)構(gòu)層面來講，建立健全金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)貸款制度至關(guān)重要。金融機(jī)構(gòu)建立有利于小型企業(yè)融資的渠道，保障融資的順利實(shí)施，開辟平臺，彌補(bǔ)融資缺失，較少信息不對稱，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)合作。

三、結(jié)束語

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(一)貨幣資金的安全性

在中小企業(yè)發(fā)展過程中，貨幣資金的日常流動都需要經(jīng)過嚴(yán)格的控制與審核，良好的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)庫存資金的安全性，對資金盜竊、資金挪用等情況進(jìn)行全面的預(yù)防。

(二)貨幣資金的完整性

企業(yè)在會計(jì)活動中，發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)都應(yīng)該由專門的會計(jì)人員，按照嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行入賬。這樣不僅可以防止相關(guān)部門或人員私設(shè)小金庫，也可保證會計(jì)信息的完整性。

(三)貨幣資金的合法性

企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營與管理過程中，應(yīng)該對貨幣資金的流動情況進(jìn)行定期檢查，并需要嚴(yán)格遵守國家的各項(xiàng)相關(guān)法律、法規(guī)，以保證貨幣資金使用時(shí)的合法性。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)沒有建設(shè)完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系，內(nèi)部環(huán)境相對薄弱。首先，企業(yè)沒有對貨幣資金管理的崗位進(jìn)行職責(zé)分離，各崗位的相互牽制不夠明顯，不能進(jìn)行相互監(jiān)督。其次，沒有建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，包括授權(quán)的范圍，授權(quán)的金額以及出現(xiàn)結(jié)果的責(zé)任。最后，沒有將貨幣資金的內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域。另外，從資金內(nèi)部管理問題來看，一方面現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在相應(yīng)的漏洞，另外，從資金內(nèi)部管理方面來看，還存在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞，包括對憑證記載金額進(jìn)行更改，對內(nèi)容進(jìn)行虛構(gòu)；無證無賬或票據(jù)不一致；撕毀票據(jù)、盜用憑證等問題。在銀行存款收支方面存在業(yè)務(wù)管理漏洞。其中包括支票套物與私自提現(xiàn)、對銀行對賬單的涂改、支票出借、多頭開戶或套取利息等。這些問題都是中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不完善的主要體現(xiàn)。

(二)缺乏對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識

很多中小企業(yè)在進(jìn)入市場初期，都缺乏對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。一些中小企業(yè)為了盡快的打開市場，過于追求銷售量，而沒有對賒賬人的信譽(yù)度進(jìn)行深入的調(diào)查，對應(yīng)收賬款缺乏正確的評估，從而盲目的與客戶簽訂短期賒銷行為，這樣雖然吸引了客戶，也擴(kuò)大了市場份額，賬面利潤也提高了，但在流動資金方面卻出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期拖欠從而形成壞賬。另外，一些中小企業(yè)也缺乏完善的應(yīng)付賬款規(guī)章制度，缺乏良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和考核體系，部分銷售人員為了拿到更多的訂單，只顧銷售數(shù)量，從而忽視了對壞賬的管理。對于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)也沒有及時(shí)要求相關(guān)部門及人員盡快收回，導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金的流動性受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而影響的中小企業(yè)的發(fā)展壯大。

(三)崗位職責(zé)不明確

在很多中小型企業(yè)當(dāng)中，由于企業(yè)的規(guī)模不大，經(jīng)營者為了節(jié)約經(jīng)營管理成本，往往在會計(jì)崗位設(shè)置方面存在明顯的不足。在財(cái)務(wù)會計(jì)人員聘請方面缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，不僅會計(jì)人員配備不足，人員素養(yǎng)參差不齊，也缺乏明確的崗位職責(zé)，會計(jì)、出納崗位不能正確劃分。很多中小企業(yè)的出納除了負(fù)責(zé)現(xiàn)金與銀行存款的收付，還負(fù)責(zé)對空白支票的保管和現(xiàn)金的日常記賬、銀行的日記賬等工作。這就很容易導(dǎo)致出納私自運(yùn)用支票、挪用或貪污貨幣資金，甚至范下嚴(yán)重的違法行為，使企業(yè)的實(shí)際貨幣資金逐漸壓縮，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動無法正常運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)效益也受到嚴(yán)重影響。

三、中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制完善對策

(一)健全貨幣資金的內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的完善與強(qiáng)化工作。首先，應(yīng)該加強(qiáng)對貨幣資金的授權(quán)及批準(zhǔn)控制。對審批人員進(jìn)行明確，規(guī)范審批人員對貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、審批流程，避免審批人員越權(quán)行為的出現(xiàn)；中小企業(yè)還必須加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金及銀行存款收支的控制。及時(shí)對資金收入入賬，避免出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象，對各類支出票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，避免出現(xiàn)填寫錯(cuò)誤或更改普通的現(xiàn)象；另外，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，對備用金定額進(jìn)行合理明確，并且不定期的進(jìn)行清點(diǎn)與核對。對于銀行賬戶的開設(shè)與管理，都應(yīng)該具備全面而正確的審批手續(xù)。以匯票、支票、本票等形式進(jìn)行結(jié)算的交易，必須根據(jù)銀行規(guī)定來進(jìn)行交易，同時(shí)還必須按照規(guī)定來進(jìn)行對賬行，以保證貨幣回收及時(shí)、支付合理。

(二)建立崗位責(zé)任制，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

中小企業(yè)貨幣資金管理要想使內(nèi)部控制更加完善，就必須建立科學(xué)、合理的貨幣資金崗位責(zé)任制度。對于不相容的崗位應(yīng)該由不同的人來負(fù)責(zé)，這樣才能達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的目的。會計(jì)、出納的兩個(gè)崗位必須分開，而且其職責(zé)與權(quán)限也必須明確。出納以外的其它職員，不可接觸到支付前的現(xiàn)金，同時(shí)還要保管好會計(jì)印章，對各類賬目及時(shí)登記，并做好相關(guān)賬目的核對工作。另外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)與教育，使財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不斷提高。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是多層次、全過程、全員參與的活動，企業(yè)中的每位員工都應(yīng)該明確自身的職責(zé)，營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以推進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制的全面實(shí)施。

(三)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要舉措之一，而且內(nèi)部審計(jì)制度也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一種特殊形式。從某種程度上來說，內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立于經(jīng)營活動與控制活動之外。在貨幣資金的內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計(jì)的功能就是保證貨幣資金的收付安全，同時(shí)對企業(yè)錢賬分管、審批與報(bào)銷等情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查與監(jiān)管。因此，中小企業(yè)必須設(shè)置完善的內(nèi)部審計(jì)制度，配置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，對企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化管理。如果中小型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面無法設(shè)置到位，就應(yīng)該指定專門人員對會計(jì)工作進(jìn)行不定期的檢查，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查、盤點(diǎn)。這樣便可及時(shí)達(dá)到貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)。

(四)嚴(yán)格控制賒賬銷售現(xiàn)象

中小企業(yè)應(yīng)該端正態(tài)度，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，不能為了擴(kuò)大銷售而盲目的給銷售人員施加壓力，這樣可以保證銷售人員不會為了完成銷售計(jì)劃，而過多的進(jìn)行賒賬銷售。建立完善的客戶信用評價(jià)制度，對于信用度不高的客戶，要做好嚴(yán)格的審核，避免出現(xiàn)賒銷賬款回收困難的問題。另外，在銷售過程中，還應(yīng)該建立起完善的內(nèi)部權(quán)力機(jī)制，對賒銷審核機(jī)制進(jìn)一步健全，對銷售人員設(shè)置賒銷權(quán)力限額，做好每年最高賒銷額度及應(yīng)收賬款回收的期限，將應(yīng)收賬款回收與銷售人員的業(yè)務(wù)提成、資金直接掛鉤，以激勵(lì)和約束銷售人員的工作行為。

四、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；貨幣資金；內(nèi)部控制；問題

貨幣資金相當(dāng)于人的血脈，作為公益性、效益性共存的國內(nèi)醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)，由于其貨幣資金收支較為頻繁，如果其貨幣資金管理出現(xiàn)諸如丟失、貪污、侵占及挪用問題，不僅影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，還關(guān)乎患者就醫(yī)費(fèi)用的高低，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊戓t(yī)院的正常運(yùn)營。因此，加強(qiáng)醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制管理，確保貨幣資金安全，具有十分重要的作用。

一、醫(yī)院貨幣資金收支過程中易于出現(xiàn)的問題

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質(zhì)，其貨幣資金業(yè)務(wù)以庫存現(xiàn)金及銀行存款為主。因此，我們從庫存現(xiàn)金及銀行存款兩個(gè)方面，來分析貨幣資金收支管理中存在的問題。

（一）現(xiàn)金收支方面存在的問題

1.收費(fèi)不打印票據(jù)問題。由于大部分的醫(yī)療門診費(fèi)用都屬于自費(fèi)項(xiàng)目，因而患者對于交費(fèi)索要票據(jù)的問題不是十分在意，這就給醫(yī)院的收款人員貪污醫(yī)療費(fèi)用留有可乘之機(jī)。

2.現(xiàn)金不入賬或是撕毀票據(jù)。部分醫(yī)院的出納人員、收款員利用其工作便利，采用現(xiàn)金不入賬，或者將收費(fèi)票據(jù)存根聯(lián)撕毀的方式，貪污醫(yī)療費(fèi)用。有的業(yè)務(wù)部門私自收費(fèi)，設(shè)立小金庫。

3.少列收款、多列支出。出納人員、收款人員在匯總收款金額時(shí)，有意將收款合計(jì)金額變小，或是有意多列支出，人為造成現(xiàn)金的溢余。

（二）銀行存款方面的問題

1.私自提現(xiàn)，私開支票套取物品。出納人員利用掌管支票及相關(guān)銀行印鑒的機(jī)會，私自到開戶銀行提取現(xiàn)金，或者通過私自開具轉(zhuǎn)賬支票給相關(guān)單位套取物品同時(shí)竊為已有。

2.涂改、偽造銀行對賬單。在我國目前金融體系較為發(fā)達(dá)的時(shí)代，開戶銀行的業(yè)務(wù)明細(xì)可以非常清晰而又客觀地揭示醫(yī)院的日常收支業(yè)務(wù)，銀行對賬單是一個(gè)很好的法律文件。而一些醫(yī)院的出納或是會計(jì)人員為了掩蓋其侵占醫(yī)院貨幣資金的不法行為，采取涂改或偽造銀行對賬單，以達(dá)到混淆視聽的目的。

3.一些醫(yī)院出于人力成本的考慮，對于本院財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置較為簡練，只設(shè)置會計(jì)和出納兩個(gè)崗位。會計(jì)人員一般會忙于財(cái)務(wù)部門的日常事務(wù)，有時(shí)還要處理院領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他臨時(shí)性事務(wù)，從而疏于對出納崗位的監(jiān)管。形成出納人員負(fù)責(zé)收款、款項(xiàng)解繳銀行、支票的開具、銀行印鑒管理及與定期同銀行對賬等全套的銀行業(yè)務(wù)。從而缺乏會計(jì)人員對于院里銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)管，出納人員在缺乏監(jiān)督的環(huán)境下可以非常從容的將醫(yī)院的資金挪用、侵占、貪污。

二、醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院要想在貨幣資金管理過程中不出問題，加強(qiáng)其內(nèi)部控制管理是關(guān)鍵。然而，由于醫(yī)院屬于學(xué)術(shù)性、技術(shù)性要求較高的專業(yè)單位，其日常工作中過多關(guān)注的是診療服務(wù)水平、處理疑難病患的成功率及病人的門診量等，而往往忽視貨幣資金的內(nèi)部控制，使得少數(shù)醫(yī)院的貨幣資金管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。貨幣資金內(nèi)部控制問題看似小事，但如果處理不得當(dāng)，即使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的診療水平再高超、醫(yī)護(hù)人員的服務(wù)再貼心，都會因貨幣資金遭到侵占或是丟失變得失去意義。

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

隨著國內(nèi)醫(yī)療體制改革的不斷深入，各級各類醫(yī)院都將做好對病患的服務(wù)當(dāng)作己任，將日常工作重點(diǎn)放在醫(yī)療成果交流、學(xué)術(shù)研究及提高自身醫(yī)療水平上，而對醫(yī)院的日常運(yùn)作則疏于管理。比如，一些醫(yī)院對于財(cái)務(wù)人員崗位的設(shè)置不重視，收款人員還要兼管銀行業(yè)務(wù)、銀行對賬單由出納人員自己核對；部分醫(yī)院財(cái)務(wù)部門只設(shè)置會計(jì)及出納員兩個(gè)崗位，財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)多由主管行政的副院長兼任，使得財(cái)務(wù)部門缺少應(yīng)有的審核崗位，這樣很容易出現(xiàn)會計(jì)與出納串通私吞貨幣資金的情形。因而使得醫(yī)院對貨幣資金實(shí)施內(nèi)部控制的意識較為淡薄，導(dǎo)致醫(yī)院的貨幣資金管理問題頻發(fā)。

（二）內(nèi)部控制制度存在瑕疵

從現(xiàn)實(shí)來看，部分醫(yī)院為了應(yīng)對貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，也建立了一些內(nèi)部控制制度，但制度的相關(guān)內(nèi)容不能與現(xiàn)代醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展及外部客觀環(huán)境的變化相適應(yīng)。同時(shí)，有些醫(yī)院雖然也建立健全了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但沒有與之配套的實(shí)施措施，或是制度措施健全了，執(zhí)行起來卻是大相徑庭，使得醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為一紙空文，給醫(yī)院的貨幣資金管理工作帶來很大障礙。

（三）內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

在貨幣資金內(nèi)部控制管理過程中，僅靠提高內(nèi)部控制意識、健全內(nèi)部控制制度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要建立起完善的監(jiān)督機(jī)制。然而，一些醫(yī)院出于人力資源成本的考慮，有意無意地壓縮了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的編制，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)或是形同虛設(shè)，或是隸屬于財(cái)務(wù)部門，最終造成內(nèi)部審計(jì)部門失去了審計(jì)原則中最為重要的一項(xiàng)――獨(dú)立性原則。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)審部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中，僅局限于對會計(jì)賬薄審核，而對于內(nèi)部稽查、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度甚至是內(nèi)部控制審計(jì)工作都難有實(shí)質(zhì)性的深入，使得醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制管理得不到有效的監(jiān)督。

三、解決醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的對策

（一）提高貨幣資金內(nèi)部控制意識

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[論文摘要]貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評價(jià)的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。

（一）職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。（二）效益性控制。

它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實(shí)際緊密聯(lián)系。

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（四）安全性控制

1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。

（五）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和對貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

（六）內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

參考文獻(xiàn)

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[2]朱海芳，《管理會計(jì)學(xué)》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

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建筑中級職稱論文的字?jǐn)?shù)要求

每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。

關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會計(jì)控制主要包括對財(cái)務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會計(jì)信息資料及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)在的問題，病對問題進(jìn)行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，甚至根本就為學(xué)習(xí)過該行業(yè)的知識，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。

內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個(gè)部門一起總結(jié)后，綜合起來作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟?，质[辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>

各個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對風(fēng)險(xiǎn)的評定缺乏該口型的認(rèn)識。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對市場的調(diào)查來自與一小部分的調(diào)查，對市場的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預(yù)定的估。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評價(jià)和糾正體系。

工作人員的整體素質(zhì)低下，在財(cái)務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識不強(qiáng)，法律認(rèn)識弱。當(dāng)今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。

二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

針對以上提出的問題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過對問題的分析，得出以下內(nèi)容：

(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)

企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經(jīng)營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強(qiáng)了。

(二)重視對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理

內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個(gè)方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時(shí)的方便設(shè)立多個(gè)對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時(shí)多個(gè)銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時(shí)會計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。

(三)重視會計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用

會計(jì)人員是受所有者之托對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動最終都是通過會計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息為經(jīng)營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個(gè)過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況;同時(shí)，會計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵(lì)的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來的，這些都離不開會計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識別和評估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過程中的舞弊現(xiàn)象。

三、 結(jié)論

通過以上分析可明確的得出，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時(shí)也對企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時(shí)時(shí)監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。

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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)信息元素；粒度；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)①制定過程中，遇到的一個(gè)使人感到困惑的問題是，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息可以進(jìn)入分類標(biāo)準(zhǔn)的量，是越多越好還是定量控制好？也即財(cái)務(wù)信息元素粒度的粗細(xì)如何把握?，F(xiàn)行大部分國家的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對于企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息只是進(jìn)行了類別規(guī)定，而沒有詳細(xì)程度的規(guī)定，詳細(xì)程度由企業(yè)自己把握，特別是在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中尤其如此，由此而導(dǎo)致了分類標(biāo)準(zhǔn)中的財(cái)務(wù)信息元素粒度問題。

本文的研究主要是針對信息元素粗細(xì)程度的度量問題，提出了信息元素粒度度量模型。同時(shí)，為了解決分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程中如何選擇元素，如何把握元素選取的“度”即選擇的元素要細(xì)致到什么程度的問題，提出了基于元素粒度的分類標(biāo)準(zhǔn)元素遴選理論模型。希望通過這兩個(gè)模型來解決分類標(biāo)準(zhǔn)中粒度的量化標(biāo)準(zhǔn)和元素遴選，為合理確定財(cái)務(wù)信息元素粒度提供科學(xué)依據(jù)，從而提高分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量。

通過建立模型來確定財(cái)務(wù)信息元素粒度的研究在以往的國內(nèi)外文獻(xiàn)中沒有見到過，本文是首次涉及。

一、財(cái)務(wù)信息元素粒度

（一）財(cái)務(wù)信息元素

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)所披露財(cái)務(wù)信息的集合。財(cái)務(wù)信息元素是該集合中的基本構(gòu)成單位。財(cái)務(wù)信息元素包含兩個(gè)層面含義，從抽象層面來看，每個(gè)財(cái)務(wù)信息元素本質(zhì)上是財(cái)務(wù)會計(jì)中所定義的一個(gè)基本概念。例如，財(cái)務(wù)報(bào)告中的“貨幣資金”就是一個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念，該概念由概念定義、術(shù)語名稱、數(shù)據(jù)類型、借貸規(guī)定、可否為“空值”、在財(cái)務(wù)報(bào)告中的位置、與其他信息的關(guān)系等一系列的會計(jì)規(guī)則所規(guī)定，這些規(guī)定盡管在財(cái)務(wù)信息報(bào)告中不表現(xiàn)出來，但在財(cái)務(wù)會計(jì)的其它規(guī)則中都有明確或隱含的規(guī)定。從具體層面看，每個(gè)概念是相對于某一個(gè)會計(jì)主體在某一時(shí)空中的具體事實(shí)。例如，“貨幣資金6 000元”就是某一會計(jì)主體在某一時(shí)間點(diǎn)的事實(shí)。財(cái)務(wù)信息元素根據(jù)創(chuàng)建環(huán)境要求的不同，既可以僅指財(cái)務(wù)會計(jì)概念（分類標(biāo)準(zhǔn)層面），也可以是概念與“值”相結(jié)合的事實(shí)（實(shí)例層面）。

財(cái)務(wù)信息元素在以往研究中側(cè)重于定性研究，而本文側(cè)重于定量研究。為了達(dá)到定量研究的目的，在考慮了XML的技術(shù)特性和會計(jì)理論中基本原理的基礎(chǔ)上，筆者采取數(shù)學(xué)集合的表示方法，對財(cái)務(wù)信息元素進(jìn)行重新定義。假定財(cái)務(wù)信息元素記為e。用eijt表示某個(gè)具體的財(cái)務(wù)信息元素。其中下標(biāo)i用來指定某個(gè)具體的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。i∈I，I 是財(cái)務(wù)報(bào)告主體集合。財(cái)務(wù)報(bào)告主體集合是在一定的時(shí)空范圍內(nèi)，所有提供財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體的總體。下標(biāo)j用來指定某個(gè)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)告中某個(gè)具體的財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目。j∈J，J是財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目集合。財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目集合即是所有可能的財(cái)務(wù)報(bào)告主體所提供的所有可能的財(cái)務(wù)信息元素項(xiàng)目構(gòu)成的集合。而相同報(bào)告主體的報(bào)告項(xiàng)目在不同的報(bào)告期間其實(shí)例的值可能不同，所以為了唯一指定一個(gè)具體的元素就有必要區(qū)分報(bào)告的時(shí)間。下標(biāo)t表示財(cái)務(wù)報(bào)告所屬的報(bào)告期間。t∈T，T是財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間集合。這樣eijt就表示i這個(gè)報(bào)告主體在t期財(cái)務(wù)報(bào)告中的 j報(bào)告項(xiàng)目所對應(yīng)的財(cái)務(wù)信息元素。

（二）財(cái)務(wù)信息元素空間

基于信息空間的定義和財(cái)務(wù)信息元素的定義，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)信息元素空間是一定的財(cái)務(wù)會計(jì)主體在一定的時(shí)間內(nèi)依據(jù)會計(jì)規(guī)范在會計(jì)活動中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息元素全體的集合。本文所指財(cái)務(wù)信息元素均限定在財(cái)務(wù)報(bào)告范疇，相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息空間也限定在財(cái)務(wù)報(bào)告范疇，即在一定的時(shí)間內(nèi)會計(jì)主體依據(jù)會計(jì)規(guī)范提供財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息元素全體的集合。

定義Ω={eijt|i∈I，j∈J，t∈T}（其中I為財(cái)務(wù)報(bào)告主體集合， J是財(cái)務(wù)信息元素項(xiàng)目屬性集合，T為時(shí)間集合）為財(cái)務(wù)信息元素空間（Financial Information Element Space）。財(cái)務(wù)信息空間中的元素在實(shí)務(wù)中，既可能呈報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，也可能僅僅出現(xiàn)在會計(jì)賬簿或者會計(jì)事項(xiàng)的記錄中。本文將討論的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息元素空間中，下文提到的財(cái)務(wù)信息元素如未作特別說明均是指財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息元素空間。

財(cái)務(wù)信息空間的概念具有重要的意義：界定研究財(cái)務(wù)信息元素、財(cái)務(wù)信息元素的屬性和財(cái)務(wù)信息之間元素關(guān)系的范圍；明確財(cái)務(wù)信息元素、財(cái)務(wù)信息元素的屬性和財(cái)務(wù)信息元素之間關(guān)系的研究都是處在一定的會計(jì)概念和報(bào)告實(shí)務(wù)框架下的；提供了粒度研究的必要條件；明確了確定分類標(biāo)準(zhǔn)邊界的依據(jù)。

（三）元素粒度

1.粒度的基本概念

粒度（Granularity）最初作為一個(gè)物理學(xué)的概念， 指“微粒大小的平均度量”。物理粒度涉及對物理對象的細(xì)化劃分。

在計(jì)算機(jī)科學(xué)中，粒度指系統(tǒng)內(nèi)存擴(kuò)展增量的最小值。粒度問題是設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)倉庫的一個(gè)最重要方面。粒度是指數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)單位中保存數(shù)據(jù)的細(xì)化或綜合程度的級別。細(xì)化程度越高，粒度就越細(xì)；相反，細(xì)化程度越低，粒度就越粗。

在信息科學(xué)中，粒度指的是信息單元的相對大小或粗糙程度。各種不同的粗細(xì)程度有：雜志的議題、文章、段落及句子?？梢娫谛畔⒖茖W(xué)中粒度的概念被引申為信息粗細(xì)的平均度量，而信息粒度則是對信息和知識細(xì)化的不同層次的度量。

Bryan（2003）較早在XBRL研究領(lǐng)域提出財(cái)務(wù)報(bào)告信息元素“粒度”這個(gè)術(shù)語，他提出定期報(bào)告和臨時(shí)公告應(yīng)該采用不同的信息元素粒度，此后信息元素粒度便受到了人們的關(guān)注。

Debreceny et al（2007）認(rèn)為，只有在合適的粒度基礎(chǔ)上才可以討論XBRL受到會計(jì)及準(zhǔn)則的影響程度，即兩者才可以做比較并首次提到了XBRL信息元素的粒度在XBRL研究中的作用。

歐陽電平和周舟（2010）提出，目前XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程中需要面對“信息粒度”問題，即粒度太粗則信息損失，太細(xì)則信息可比性損失。他們的研究發(fā)現(xiàn)了“粒度”與信息質(zhì)量的關(guān)系。

2.元素粒度的概念定義

為了更好地對財(cái)務(wù)信息元素粒度進(jìn)行量化，根據(jù)研究需要定義了結(jié)構(gòu)粒度、粒度樹、初始粒度、極限粒度、深度指數(shù)等概念。

（1）結(jié)構(gòu)粒度

財(cái)務(wù)信息元素的結(jié)構(gòu)粒度，是在會計(jì)概念框架下，財(cái)務(wù)報(bào)告范圍之內(nèi)，結(jié)合財(cái)務(wù)信息元素內(nèi)容及其會計(jì)含義所表達(dá)的信息的細(xì)致程度，即在一定的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)框架下的細(xì)致程度。

細(xì)致程度是人類智能對處于同一空間下財(cái)務(wù)信息不同粗細(xì)的劃分。在這里，細(xì)致程度不僅僅是一個(gè)技術(shù)概念，而是嚴(yán)格依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)框架的，帶有濃重的會計(jì)色彩。

在財(cái)務(wù)信息元素空間Ω中②，財(cái)務(wù)信息元素記為e，e∈Ω。在一個(gè)財(cái)務(wù)信息空間中，確定了報(bào)告主體、報(bào)告項(xiàng)目和報(bào)告時(shí)間就可以唯一確定一個(gè)財(cái)務(wù)信息元素，記為eijt。元素的結(jié)構(gòu)粒度記為Sijt。

在一定的財(cái)務(wù)報(bào)告范圍之內(nèi)，結(jié)構(gòu)粒度具有一定的固定性。結(jié)構(gòu)粒度中還有一組相對的概念：初始粒度和極限粒度。

（2）粒度樹、初始粒度和極限粒度

在財(cái)務(wù)信息空間中，財(cái)務(wù)信息元素之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系呈樹狀。財(cái)務(wù)信息元素的粒度嚴(yán)格的遵循這個(gè)樹狀結(jié)構(gòu)，稱為粒度樹，參見圖1。粒度樹由不同的枝組成。枝由不同的節(jié)點(diǎn)和枝線組成。節(jié)點(diǎn)即元素，初始節(jié)點(diǎn)對應(yīng)初始元素。枝線連接節(jié)點(diǎn)，表示元素之間的關(guān)系。粒度樹中的枝由初始節(jié)點(diǎn)開始至末節(jié)點(diǎn)結(jié)束。枝記為bn，n∈N，n是不同枝的標(biāo)示，N表示枝標(biāo)示的集合。在粒度樹中，初始元素eB是枝的起點(diǎn)，極限末節(jié)點(diǎn)元素eM是枝的終點(diǎn)。在一個(gè)粒度樹中只有一個(gè)初始元素，同時(shí)粒度樹的上/下行方向是唯一的，那么每個(gè)枝就可以由一個(gè)末節(jié)點(diǎn)元素唯一確定。即bn=b（eMn） 。函數(shù)b表示枝與該支的末節(jié)點(diǎn)元素的對應(yīng)關(guān)系。這樣，n不僅是枝的標(biāo)示，同時(shí)還是粒度樹中第n個(gè)極限末節(jié)點(diǎn)元素的標(biāo)示，N也同時(shí)是表示極限末節(jié)點(diǎn)元素的集合。因?yàn)樗械闹Χ际且猿跏脊?jié)點(diǎn)為開始的，不同的枝就會有共用的枝線。而整個(gè)粒度樹就可以表示為 bn，n∈N。

粒度樹必須遵循以下幾條規(guī)則：

1）枝的劃分由初始節(jié)點(diǎn)開始，至相應(yīng)的末節(jié)點(diǎn)結(jié)束；

2）每條枝線必須連接兩個(gè)節(jié)點(diǎn)；

3）所有節(jié)點(diǎn)必須被枝線連接；

4）由初始元素指向其子元素的方向即是粒度樹的下行方向，而由初始元素的子元素指向初始元素的方向即是粒度樹的上行方向，每個(gè)粒度樹只有一個(gè)上/下行方向；

5）沿粒度樹下行方向，每經(jīng)過一條枝線，節(jié)點(diǎn)的層級即降低一級；

6）枝線只能由高層級節(jié)點(diǎn)指向低層級節(jié)點(diǎn)。

樹狀結(jié)構(gòu)的頂點(diǎn)是一個(gè)抽象元素――元素集合，稱為初始元素，記為eB?！霸丶稀北旧聿⒉皇且粋€(gè)元素，沒有具體的值。只是對該財(cái)務(wù)信息元素空間中所有元素的一個(gè)總括和抽象。初始元素對應(yīng)的結(jié)構(gòu)粒度為初始粒度。在粒度樹中初始元素是粒度樹的根節(jié)點(diǎn)。一般假設(shè)初始粒度的值為1。

與初始節(jié)點(diǎn)相對應(yīng)的，粒度樹中的每一枝都有一個(gè)末節(jié)點(diǎn)。末節(jié)點(diǎn)對應(yīng)的元素稱為末節(jié)點(diǎn)元素。如果處于末節(jié)點(diǎn)的元素沒有辦法再細(xì)分為任何子元素，這樣的元素稱為末節(jié)點(diǎn)元素，記為eM。任何試圖對極限末節(jié)點(diǎn)的元素再進(jìn)行細(xì)分的行為都不能使得細(xì)分的結(jié)果仍然符合財(cái)務(wù)信息元素的定義。

粒度樹中每一枝的極限末節(jié)點(diǎn)對應(yīng)的元素的結(jié)構(gòu)粒度即是這一枝的極限粒度，記為l。ln=μ（bn），bn表示枝，n∈N，n是不同枝的標(biāo)示，N表示枝標(biāo)示的集合。μ表示枝和該枝極限粒度的對應(yīng)關(guān)系。枝的極限粒度又由該枝的末節(jié)點(diǎn)元素的結(jié)構(gòu)粒度決定，即μ（bn）=S（eMn）。其中，Mn表示第n枝的末節(jié)點(diǎn)元素對應(yīng)的標(biāo)示。

當(dāng)賦予了一定的限制條件后③，財(cái)務(wù)信息元素空間中的元素就會出現(xiàn)無法再細(xì)分的情況，也就是說財(cái)務(wù)信息空間中的元素是有限的。所有達(dá)到極限結(jié)構(gòu)粒度的財(cái)務(wù)信息元素就構(gòu)成了財(cái)務(wù)信息元素空間的邊界。

（3）深度指數(shù)

深度指數(shù)（Depth Index）是在結(jié)構(gòu)粒度和極限粒度概念的基礎(chǔ)上，用來刻畫財(cái)務(wù)信息元素粒度達(dá)到的深度的指數(shù)。

二、元素粒度度量模型

為了比較精確地度量信息元素的粒度，本文在元素粒度概念的基礎(chǔ)上，提出基于粒度樹的信息元素粒度度量模型。

（一）度量條件

采用元素粒度度量模型的各項(xiàng)前提條件都是在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的框架下提出的。

條件1 （可分性條件）元素可以依一定的關(guān)系細(xì)分成其他更細(xì)的元素⑤ 。

條件2 （父子條件）財(cái)務(wù)報(bào)告中，父元素的結(jié)構(gòu)粒度比子元素粗，換句話說，子元素的結(jié)構(gòu)粒度比父元素細(xì)⑥。

條件3 （初始粒度條件）任何財(cái)務(wù)信息元素空間，都存在一個(gè)粒度最粗的元素，稱為初始元素，初始粒度的結(jié)構(gòu)粒度為1。

根據(jù)這個(gè)條件，可以推理出所有的財(cái)務(wù)信息元素結(jié)構(gòu)粒度的值都不會大于1，即在Ω中，?坌sijt=g（i，j，t）≤1，i∈I，j∈J，t∈T，g表示粒度與具體元素屬性的對應(yīng)關(guān)系。

條件4 （距離相等條件）不同的元素層級之間的距離是相等的。

這個(gè)條件是為了使屬于不同父元素的財(cái)務(wù)信息元素的粒度之間具有可比性。不同科目，在層次之間信息含義的差異可能不同，而這個(gè)差異目前又是難以直接度量的，或者是很難被人直接量化的感知⑦的，所以可以假定不同層級之間的關(guān)系的差異是一樣的。例如“將貨幣資金細(xì)分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金”，“將負(fù)債分為短期負(fù)債和長期負(fù)債”，細(xì)分的程度可能存在差異，但是這個(gè)差異目前又是難以直接度量的，或者是很難被人直接量化的感知，而且都是細(xì)分以一個(gè)層級，所以條件不同層級之間的關(guān)系的差異是一樣的。

如果在空間中用“層與層的距離”表示層級之間的差異，那么“不同層級之間的關(guān)系的差異是一樣的”即層級之間的距離是相等的。

（二）度量原理

信息元素度量模型采用的計(jì)算原理是“自相等”原理，或者叫“切蛋糕”原理。

所謂“自相等”原理就是指一個(gè)財(cái)務(wù)信息元素自己和自己的等價(jià)物相等。這里的等價(jià)物就是指由該元素的全部子元素組成的集合⑧。之所以這些子元素的集合可以成為父元素的等價(jià)物，是因?yàn)樵诮o定所有這些元素時(shí)，具有一定專業(yè)背景知識的信息使用者可以自然地由這些子元素的信息綜合出父元素的信息⑨。在粒度理論中，將這種關(guān)系稱為粒度等價(jià)關(guān)系，用符號“”表示；將父元素和與其具有等價(jià)關(guān)系的子元素集合稱為粒度等價(jià)對。例如，貨幣資金{現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金}就是一個(gè)粒度等價(jià)對。由于劃分的依據(jù)不同，一個(gè)父元素可以被同時(shí)包含在多組等價(jià)對中。

形象的理解這個(gè)原理，就像切蛋糕的過程一樣。一個(gè)蛋糕（假設(shè)粒度為1），如果均勻的一切為二，那么每塊小蛋糕的粒度就變成了1/2；如果再分別將兩塊小蛋糕均勻的切成兩更小的蛋糕，得到的4塊更小的蛋糕的粒度就是1/4。在這個(gè)過程中，整體蛋糕的內(nèi)容并沒有改變，4塊小蛋糕組合起來還是和一塊大蛋糕一樣，即“自相等”。不過這里還是有一個(gè)問題，就是組合的關(guān)系問題，這4塊蛋糕需要按照原來的位置組合才可以和原來的蛋糕一樣。這個(gè)擺放的位置就是使得這4塊小蛋糕和大蛋糕等價(jià)的關(guān)系。

在財(cái)務(wù)信息元素空間中，元素之間存在著眾多的關(guān)系，而只有依據(jù)特定的客觀關(guān)系{10} （例如會計(jì)原理和會計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行組合才可以達(dá)到等價(jià)。形成一個(gè)粒度等價(jià)對的細(xì)分關(guān)系是唯一的。

從另一個(gè)角度看財(cái)務(wù)信息元素的粒度等價(jià)對的細(xì)分關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)從父元素到子元素的每一次細(xì)分都是有其意義的。再用上文所采用的“切蛋糕”的例子。每一次細(xì)分即“每切一次”都可以看作元素的層次像更深的層級降低了一層。如果以元素集合為初始元素，并作為最高層級的話，那么“每切一次”，所出現(xiàn)的子元素都是父元素的下一個(gè)層級的元素。即“每切一次”，元素層級降低一層。

（三）度量方法

信息元素粒度度量模型是基于粒度樹法對元素進(jìn)行度量的。粒度樹法就是利用會計(jì)概念和財(cái)務(wù)報(bào)告框架中蘊(yùn)含的客觀關(guān)系，從初始元素開始，依次進(jìn)行細(xì)分，形成一個(gè)類似樹形的結(jié)構(gòu)，再根據(jù)該結(jié)構(gòu)展示的等價(jià)對之間的等價(jià)關(guān)系計(jì)算元素的結(jié)構(gòu)粒度。因?yàn)榇嬖趧澐忠罁?jù)的不同，一個(gè)父元素可以被同時(shí)包含在多組等價(jià)對中，所以粒度樹不僅可以是平面的，而且還可以是立體的。

在粒度計(jì)算的過程中，除了需要明確粒度樹的結(jié)構(gòu)，還要用到粒度等價(jià)對的概念。粒度等價(jià)對ei=ejk，其中ei是父元素；ejk=（ej1，ej2，…，ejn），ej1ej2…ejn是ei的子元素。父元素的結(jié)構(gòu)粒度為s（ei）=si。給定該粒度等價(jià)對對應(yīng)的細(xì)分關(guān)系u（ei，ej1ej2…ejn）＝［wj1wj2…wjn］，其中wjk為子元素集合中第k個(gè)元素的細(xì)分權(quán)重，［wj1wj2…wjn］為粒度等價(jià)對中子元素的權(quán)重向量。i表示第i個(gè)元素，j表示這個(gè)父元素的第j種劃分，k表示根據(jù)第j種劃分產(chǎn)生的子元素中的第 k個(gè)子元素。

計(jì)算財(cái)務(wù)信息元素結(jié)構(gòu)粒度的基本步驟如下：

第一步：初定財(cái)務(wù)信息元素空間。

第二步：確定該財(cái)務(wù)信息元素空間的元素即元素集合{11}。

第三步：依據(jù)會計(jì)概念和年度財(cái)務(wù)報(bào)告框架找出主要的粒度等價(jià)對。

第四步：依據(jù)粒度等價(jià)對畫出粒度樹{12}。粒度樹還有一個(gè)嚴(yán)格的規(guī)則就是同一個(gè)元素在同一個(gè)粒度樹中只能出現(xiàn)一次。

第五步：根據(jù)粒度樹，依次計(jì)算元素粒度。

（四）算例

計(jì)算粒度首先要確定權(quán)重。確定權(quán)重的方法很多，但是最簡單也是最直接的方法就是對于子元素集合中的元素平均賦權(quán)。于是就有了一個(gè)比前提條件更嚴(yán)格的條件――等粒度條件。

在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)務(wù)中，最常見的賦權(quán)方法就是平均賦權(quán)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)核算的特點(diǎn)決定了核算過程中存在大量的合計(jì)和匯總。這些匯總和合計(jì)往往都是直接相加。所以等粒度條件在實(shí)踐中將可能提高元素粒度度量的效率。

以東風(fēng)汽車（600006）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL實(shí)例文檔{13}中貨幣資金及其子科目銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金為例，說明財(cái)務(wù)信息元素結(jié)構(gòu)粒度的計(jì)算過程。

第一步：在本例中，我們將財(cái)務(wù)信息元素空間的范圍限制在貨幣型信息元素{14}。

第二步：確定該財(cái)務(wù)信息元素空間的“元素空間”。

第三步：依據(jù)會計(jì)概念和年度財(cái)務(wù)報(bào)告框架找出主要的粒度等價(jià)對。例如：貨幣資金{現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金}等。

第四步：畫出粒度樹，如圖2所示。

第五步：依次計(jì)算元素的結(jié)構(gòu)粒度過程如下

初始元素“元素集合”的結(jié)構(gòu)粒度為1。

東風(fēng)汽車在上交所網(wǎng)站披露的2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔所處的財(cái)務(wù)信息元素空間，遵循“父元素-子元素”的粒度等價(jià)關(guān)系，根據(jù)會計(jì)要素，將其細(xì)分為6個(gè)部分，即：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。資產(chǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為2個(gè)部分，即流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)還可以細(xì)分為17個(gè)部分{15}，即貨幣資金、結(jié)算備付金、拆除資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、買入返售金融資產(chǎn)、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)。貨幣資金繼續(xù)細(xì)分為3個(gè)部分，即現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

基于上述的粒度等價(jià)對和相應(yīng)的粒度樹。計(jì)算貨幣資金及其子元素結(jié)構(gòu)粒度的過程如下：

1.資產(chǎn)粒度的計(jì)算

元素集合{資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤}

初始元素元素集合的粒度{16}為1，假設(shè)不區(qū)分元素集合子元素的差異{17}，該粒度等價(jià)對對應(yīng)的細(xì)分關(guān)系為：u （資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤）=［1 1 1 1 1 1］。根據(jù)式2，

2.流動資產(chǎn)粒度的計(jì)算

資產(chǎn){流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)}

假設(shè)不區(qū)分資產(chǎn)子元素的差異，那么u（流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)）=［1 1］

3.貨幣資金粒度的計(jì)算

流動資產(chǎn){貨幣資金，結(jié)算備付金，拆除資金，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)收保費(fèi)，應(yīng)收分?？睿瑧?yīng)收分保合同準(zhǔn)備金，應(yīng)收利息，應(yīng)收股利，其他應(yīng)收款，買入返售金融資產(chǎn)，存貨，一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，其他流動資產(chǎn)}

同上，假設(shè)不區(qū)分流動資產(chǎn)分子元素的差異，

三、分類標(biāo)準(zhǔn)制定中的粒度控制

分類標(biāo)準(zhǔn)制定中的粒度控制是在制定分類標(biāo)準(zhǔn)的過程中，特別是在確定分類標(biāo)準(zhǔn)所包含的基本財(cái)務(wù)信息元素的過程中，利用信息披露和元素粒度的相關(guān)理論和實(shí)踐，合理確定分類標(biāo)準(zhǔn)中的遴選粒度，并據(jù)此進(jìn)行元素遴選，劃定元素邊界。

（一）粒度控制的意義――量化的分類標(biāo)準(zhǔn)制定依據(jù)

制定分類標(biāo)準(zhǔn)，就是要遵循一定的依據(jù)，判斷元素是否應(yīng)該納入分類標(biāo)準(zhǔn)，確定分類標(biāo)準(zhǔn)元素的邊界。這個(gè)過程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是確定判斷標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)綜合了影響分類標(biāo)準(zhǔn)制定的諸多因素，包括專家判斷和實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)等。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一個(gè)客觀公正的標(biāo)準(zhǔn)，并且這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還是可量化的。遴選粒度是在結(jié)構(gòu)粒度和粒度綜合披露指數(shù)的基礎(chǔ)上為分類標(biāo)準(zhǔn)制定者提供的客觀公正且可以量化的界定元素邊界的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循一定的分類標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)以等級和層次的差異分為國家分類標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)自定義分類標(biāo)準(zhǔn)。由于國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和統(tǒng)一性，被納入國家分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息元素，其定義、性質(zhì)以及這些元素之間的關(guān)系就是確定的，那么這些元素的結(jié)構(gòu)粒度就也是確定的。按照分類標(biāo)準(zhǔn)的等級和層次將財(cái)務(wù)信息元素空間Ω分為3個(gè)子集，分別為N={國家分類標(biāo)準(zhǔn)元素}、I={行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)元素}、C={企業(yè)自定義元素}，即Ω＝N∪I∪C，且N∩C＝?，N∩I＝?，I∩C＝?。這里暗含的規(guī)則就是國家分類標(biāo)準(zhǔn)定義過的元素，行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)不可以再定義；行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)定義過的元素，企業(yè)不可以再自定義。這個(gè)關(guān)系統(tǒng)計(jì)學(xué)中“類似完備事件組”。這3個(gè)子集的劃分使得財(cái)務(wù)信息元素空間Ω具有了明顯的層次性。

如圖3，同一個(gè)財(cái)務(wù)信息元素空間Ω，因?yàn)镹，I中元素的差異所產(chǎn)生的不同的模式。A模式是國家分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)元素的比例較小，C=Ω-N-I，留給企業(yè)自定義的空間較大；而B模式是國家分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)元素的比例較大，留給企業(yè)自定義的空間較小。因?yàn)镹和I中的元素及其關(guān)系是確定的，那么這部分元素的結(jié)構(gòu)粒度就是固定的。而國家分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)往往與信息披露要求直接相關(guān)，這也是制定國家分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的初衷。國家分類標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)制定者對反映其披露要求的遴選粒度的選擇，就將決定這些統(tǒng)一規(guī)范{18}中財(cái)務(wù)信息元素的邊界，即哪些元素將納入這些分類標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也確定了元素邊界。

（二）粒度控制的應(yīng)用――基于元素粒度的分類標(biāo)準(zhǔn)元素遴選理論模型

在利用信息元素粒度度量模型對信息元素的粒度進(jìn)行度量的基礎(chǔ)上，針對分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程的需要，本文提出基于元素粒度的元素遴選模型，即通過利用元素粒度這一量化的標(biāo)準(zhǔn)來幫助解決分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程中哪些元素應(yīng)該納入分類標(biāo)準(zhǔn)，納入分類標(biāo)準(zhǔn)的元素到底需要細(xì)致到什么程度的問題。

該模型分為5個(gè)步驟：確定備選元素的元素信息空間，計(jì)算備選元素的粒度，粒度遴選標(biāo)準(zhǔn)即遴選粒度的確定，進(jìn)行元素遴選，劃定分類標(biāo)準(zhǔn)的邊界。

1.確定備選元素的元素信息空間

首先根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)制定的需要，根據(jù)報(bào)告主體特征（包括行業(yè)等）、報(bào)告期間、報(bào)告類別等選出分類標(biāo)準(zhǔn)的備選元素。由所有這些備選元素構(gòu)成備選元素的元素信息空間。

2.計(jì)算備選元素的粒度

利用信息元素粒度度量模型確定粒度樹，分別計(jì)算信息元素空間中所有備選元素的元素粒度。

3.確定遴選粒度

遴選粒度作為判斷財(cái)務(wù)信息元素是否被分類標(biāo)準(zhǔn)采納的重要依據(jù)，受到很多因素的影響。遴選粒度的確定需要遵循一定的依據(jù)和方法。

（1）遴選粒度的概念

遴選粒度是分類標(biāo)準(zhǔn)制定者在制定分類標(biāo)準(zhǔn)的過程中借以判斷某個(gè)元素是否要納入分類標(biāo)準(zhǔn)的量化依據(jù)。遴選粒度應(yīng)該是分類標(biāo)準(zhǔn)制定者在考慮了信息提供者和信息接收者在一定的信息環(huán)境下的效用最大化的前提下的最優(yōu)監(jiān)管策略。

（2）遴選粒度的確定方法

遴選粒度是分類標(biāo)準(zhǔn)制定者判斷某元素是否被納入分類標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)。遴選粒度記為kn，n是不同枝的標(biāo)示。影響遴選粒度依據(jù)是考慮專業(yè)因素，以成本效益原則確定。

專業(yè)因素主要是根據(jù)會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)和信息技術(shù)要求等考慮的可能影響信息披露和分類標(biāo)準(zhǔn)的因素。報(bào)告主體（記為ξ1）因?yàn)槠湫再|(zhì)的差異，報(bào)告的要求也有差異。例如國有企業(yè)根據(jù)國資委的特殊要求需要額外披露的信息；母公司財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求也有差異。報(bào)告類型（記為ξ2）分為年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)等，各自的披露要求中信息細(xì)致程度的規(guī)定也是不同的。行業(yè)差異（記為ξ3）是遴選粒度確定中需要考慮的一個(gè)因素，國家分類標(biāo)準(zhǔn)中的行業(yè)差異不僅是更好的提高披露效率的要求同時(shí)對行業(yè)擴(kuò)展也會是一個(gè)指導(dǎo)和示范。重要性水平（記為ξ4）是在除去其他因素影響的前提下，針對財(cái)務(wù)報(bào)告中不同部分對于信息使用者決策相關(guān)程度的差異而對不同部分的差異披露要求。重要性水平保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的效率。還有其他一些需要考慮的會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)因素（記為…ξq）。在分類標(biāo)準(zhǔn)制定的過程中考慮的會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)因素是有限的，總數(shù)記為q。

披露實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)中的一些因素也需要考慮，包括某元素在報(bào)告總體橫截面數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的頻率（記為x1）、某元素在報(bào)告總體時(shí)間序列數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的時(shí)間長度（記為x2）、某個(gè)信息元素片段或者枝在報(bào)告總體中出現(xiàn)的最細(xì)致元素的粒度（記為 x3）、總體中某個(gè)元素的平均粒度（記為x4）、總體中某個(gè)元素的平均粒度在不同行業(yè)中的分布情況（記為x5）、總體中某個(gè)元素的粒度在行業(yè)內(nèi)的分布情況（記為x6）。還有其他可以通過實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)測度的因素（記為…xr）。在分類標(biāo)準(zhǔn)制定的過程中考慮的實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)因素是有限的，總數(shù)記為r。

信息技術(shù)要求包括：數(shù)據(jù)存儲因素（記為ψ1）、數(shù)據(jù)傳輸因素（記為ψ2）、數(shù)據(jù)安全性因素（記為ψ3）、數(shù)據(jù)效率因素（記為ψ4）等都需要在制定分類標(biāo)準(zhǔn)的過程中綜合考慮。還有其他需要考慮的信息技術(shù)要求因素（記為…ψp）。在分類標(biāo)準(zhǔn)制定的過程中考慮的實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)因素是有限的，總數(shù)記為p。

遴選粒度確定依據(jù)是專業(yè)判斷和實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)相結(jié)合。專業(yè)判斷的方法采用的是演繹法，而實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)采用的是歸納法。

分類標(biāo)準(zhǔn)制定、實(shí)施對資本市場會帶來一定的效用，記為Un ，n是不同枝的標(biāo)示。同時(shí)分類標(biāo)準(zhǔn)制定、實(shí)施會帶來一定的成本，記為Cn，n同上。那么分類標(biāo)準(zhǔn)制定者的選擇就變成了：Max（Un-Cn）。

實(shí)際操作中，綜合效用和成本很難測度，往往是估計(jì)。一般可以采用類似專家打分，然后賦予不同因素不同權(quán)重的方法來綜合確定備用遴選粒度kn'。

收集實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，用備用遴選粒度kn'對實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸，獲取這些因素對備用遴選粒度的影響。

在元素遴選的實(shí)際操作中，可以采用基點(diǎn)元素遴選法?；c(diǎn)元素遴選法的步驟如下。

第一步，確定財(cái)務(wù)信息空間的粒度樹。

第二步，確定遴選元素采用的基點(diǎn)元素。

根據(jù)元素的差異和披露的要求，從初始元素開始，在粒度樹的每枝確定一個(gè)基點(diǎn)元素{21}，即從基點(diǎn)元素繼續(xù)細(xì)分元素，計(jì)算相應(yīng)的粒度。這樣，如果不包含初始粒度，那么粒度樹就被分成了若干獨(dú)立的枝，但是又沒有改變這些枝之間的關(guān)系，即不同枝之間元素的關(guān)系沒有改變，但又簡化了計(jì)算，并且符合財(cái)務(wù)會計(jì)的賬戶結(jié)構(gòu)和披露實(shí)務(wù)。

第三步，基于基點(diǎn)元素確定遴選區(qū)段，在不同的遴選區(qū)段上確定遴選粒度。

4.進(jìn)行元素遴選

分類標(biāo)準(zhǔn)的元素遴選是以遴選粒度為依據(jù)，對備選元素進(jìn)行判斷的過程。元素遴選的規(guī)則為，凡是結(jié)構(gòu)粒度不小于遴選的元素均應(yīng)納入分類標(biāo)準(zhǔn)，即屬于分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息元素空間。

Ωk={e｜se≥kn}或者Ωk={e｜ω（e）≥kn}，其中，元素e屬于枝bn。

以國家分類標(biāo)準(zhǔn)為例，進(jìn)一步說明分類標(biāo)準(zhǔn)的遴選粒度與財(cái)務(wù)信息元素邊界的關(guān)系。分類標(biāo)準(zhǔn)的制定要解決的關(guān)鍵問題之一就是要判斷某個(gè)財(cái)務(wù)信息元素是否應(yīng)該納入分類標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榉诸悩?biāo)準(zhǔn)中的元素往往意味著最低披露要求。分類標(biāo)準(zhǔn)管制和監(jiān)督的主要就是信息披露與否和信息披露的詳細(xì)程度的問題，在財(cái)務(wù)信息元素的視角上，可以歸結(jié)為元素是否被分類標(biāo)準(zhǔn)采納的問題。例如，如果分類標(biāo)準(zhǔn)中，僅采納了“貨幣資金”這一個(gè)元素，與分類標(biāo)準(zhǔn)既采納了“貨幣資金”又采納了“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，其披露的細(xì)致程度的要求是不同的。

仍沿用上例，假設(shè)分類標(biāo)準(zhǔn)制定者綜合專家打分和實(shí)務(wù)統(tǒng)計(jì)，以資產(chǎn)為基點(diǎn)元素，確定遴選區(qū)段。在該遴選區(qū)段上綜合確定的分類標(biāo)準(zhǔn)中以現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)元素為末節(jié)點(diǎn){22}三個(gè)枝的遴選粒度均為1/500，即k1=k2=k3=1/500 。 利用上文的例子在等粒度條件下計(jì)算出來的粒度等價(jià)對：貨幣資金{現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金}的結(jié)構(gòu)粒度，判斷貨幣資金、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金這四個(gè)元素是否應(yīng)該納入分類標(biāo)準(zhǔn)。

s（貨幣現(xiàn)金）＝1/204>1/500；

s（現(xiàn)金）＝1/612

s（銀行存款）＝1/612

s（其他貨幣資金）＝1/612

貨幣資金應(yīng)該納入分類標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金被排除在分類標(biāo)準(zhǔn)之外。如果只遵循國家最低披露要求的分類標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)只要在實(shí)例文檔中披露了貨幣資金這個(gè)元素，就達(dá)到了披露要求。而如果現(xiàn)在k1=k2=k3=1/700，那么這四個(gè)元素就都要納入分類標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)也必須在其實(shí)例文檔中披露這四個(gè)元素，而不是原先的一個(gè)了。

可見，分類標(biāo)準(zhǔn)中粒度綜合披露指數(shù)的選擇決定了分類標(biāo)準(zhǔn)元素邊界的確定。

在元素遴選的實(shí)務(wù)操作中，也可以以財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目為基點(diǎn)來進(jìn)行遴選，即依據(jù)慣例，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目全部入選分類標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所在的枝對其子元素分別進(jìn)行遴選。

5.劃定分類標(biāo)準(zhǔn)的元素邊界

分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息空間元素邊界劃定其實(shí)就是找出了遴選粒度。以遴選粒度為依據(jù)，對原來的財(cái)務(wù)信息空間{23}進(jìn)行劃分，一般是縮小原來的財(cái)務(wù)信息空間的范圍。這時(shí)，粒度樹中的末節(jié)點(diǎn)所對應(yīng)末節(jié)點(diǎn)元素的結(jié)構(gòu)粒度就不一定是極限粒度了，而是大于或者等于極限粒度，kn≥ln。經(jīng)過遴選粒度確定的粒度樹的所有末節(jié)點(diǎn)元素就構(gòu)成了分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息空間的元素邊界。一般情況下，分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息元素空間（記為Ωk）是包含于某個(gè)報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息元素空間（記為Ωi）的，Ωk?哿Ωi。當(dāng)Ωk＝Ωi時(shí)，標(biāo)明該報(bào)告主體僅僅披露了分類標(biāo)準(zhǔn)要求披露的信息，而沒有資源披露任何信息。分類標(biāo)準(zhǔn)中元素的邊界也反映了不同的粒度綜合披露指數(shù)的選擇或不同的披露要求。

（三）粒度控制的技術(shù)實(shí)現(xiàn)――展示鏈接庫

分類標(biāo)準(zhǔn)的粒度控制主要是通過展示鏈接庫（Presentation Linkbase）在技術(shù)上獲得實(shí)現(xiàn)的。展示鏈接庫是XBRL規(guī)范（Specification）所規(guī)定的5個(gè)基本鏈接庫之一，主要用來表達(dá)分類標(biāo)準(zhǔn)中基本財(cái)務(wù)信息元素之間的層次和展示關(guān)系，這點(diǎn)與元素的結(jié)構(gòu)粒度在本質(zhì)上是一致的。借助展示鏈接庫將會比較容易的實(shí)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)的粒度控制。

四、結(jié)論與局限

本文討論了財(cái)務(wù)信息元素粒度的概念、度量及其在分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的作用，提出了元素粒度度量模型和基于元素粒度的分類標(biāo)準(zhǔn)元素遴選理論模型。在理論研究方面，從財(cái)務(wù)信息元素粒度的視角來看，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上也是某種粒度標(biāo)準(zhǔn)下的產(chǎn)物，因此財(cái)務(wù)信息元素粒度的量化研究既對原有的財(cái)務(wù)報(bào)告理論提供了一個(gè)新的視角，也為創(chuàng)建高質(zhì)量的XBRL分類提供了新的思路和更有效的工具，為一般信息使用者和監(jiān)管者更高效的使用財(cái)務(wù)信息奠定了基礎(chǔ)。

在研究中主要考慮了貨幣型、數(shù)值型的財(cái)務(wù)信息元素的粒度，對于字符型的財(cái)務(wù)信息元素，可以通過層級劃分、意群歸類等方法確定，限于篇幅沒有展開。在粒度概念和計(jì)算中存在的例如距離相等假設(shè)等問題與不足也值得在未來進(jìn)一步研究。

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篇8

一、建立貨幣資金的項(xiàng)算制度

實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企業(yè)位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是價(jià)各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的支，全部實(shí)行預(yù)算管理，只有納人預(yù)算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單的生產(chǎn)狀況、經(jīng)營計(jì)劃，由專業(yè)人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開編制資金預(yù)算.逐級上報(bào)審查。經(jīng)過單內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)、綜合平衡修訂后，會計(jì)主管部門審核，后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實(shí)貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)單適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的應(yīng)變能力。企業(yè)要切實(shí)改變目前財(cái)務(wù)預(yù)算形同設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財(cái)、嚴(yán)格考。同時(shí)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，為金的全面預(yù)算和及時(shí)結(jié)算提供了可能，而使資金的集中管理可行。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì).完善審批制度

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強(qiáng)化監(jiān)督約束制、使預(yù)算取得實(shí)效的保障。與國外大團(tuán)相比，目前國有企業(yè)一個(gè)很大的差距在于內(nèi)部審計(jì)力度不夠。因此，大型企都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計(jì)和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時(shí)監(jiān)督.圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，定期檢查，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

三、完普貨幣資金的內(nèi)部控制制度

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān).加強(qiáng)對其管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計(jì)行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)普制約機(jī)制。單位的主要負(fù)責(zé)人要對本單位的內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確各級管理部門、單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理等經(jīng)濟(jì)活動中的管理權(quán)限，依法制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

1.實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度。理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記聯(lián)憑證的編制;二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記;三是內(nèi)審人隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展.近些年來相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發(fā)現(xiàn).這也從另一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系的不健全，反映出相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的不足。會計(jì)秩序混亂除了有關(guān)管理人員故意違法違紀(jì)外，企業(yè)內(nèi)部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當(dāng)然需要采取綜合治理的措施，但從會計(jì)角度來看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制不失為一項(xiàng)重要而有效的措施。

一、提高會計(jì)人員的相關(guān)寮質(zhì)

作為會計(jì)人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨(dú)立公正的立場，正確運(yùn)用會計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力，要有良好的職業(yè)道德，這些要從思想上做好準(zhǔn)備。

其次要加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度不斷完善，一些會計(jì)的處理方法也有所改變，這就要求對會計(jì)人員搞好崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。主要是通過定期或不定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)更新知識一方面提高會計(jì)法制意識和依法理財(cái)觀念，另一方面提高業(yè)務(wù)水平，使其對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督更加有效，更加科學(xué)。

二、做到嚴(yán)格組織機(jī)構(gòu)、嚴(yán)密職務(wù)分工要從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報(bào)告，這需要涉及許多人員，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等。為了實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行，明確貴任，防止差錯(cuò)和舞弊行為，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會計(jì)資料的真實(shí)和完整，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。每個(gè)類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并且保證在有關(guān)部門之間進(jìn)行相互檢查;在對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督。

三、建立財(cái)產(chǎn)清查制度

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督重要的環(huán)節(jié)就是要定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，建立健全一整套相關(guān)清查制度，并要落到實(shí)處。財(cái)產(chǎn)清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、偵權(quán)員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行聯(lián)的定期核對;四是會計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章;五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出;六是電腦程序員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計(jì)和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計(jì)室。

2.實(shí)行交易分開。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收人業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收人直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

3.實(shí)施內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部槽核制度，通過楷核可以對日常會計(jì)核算過程中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正、制止，發(fā)現(xiàn)或者防止會計(jì)人員的舞弊行為或者其他俊害單位財(cái)產(chǎn)的行為。加強(qiáng)對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，從而及時(shí)改進(jìn)對貨幣資金的管理控制。內(nèi)部稽核制度是提高會計(jì)工作質(zhì)量，減少會計(jì)舞弊行為的重要手段。

4.實(shí)施定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，輪崗需要進(jìn)行經(jīng)常性的工作交接，這迫使各崗位工作人員必須將工作定期進(jìn)行系統(tǒng)化處理，工作整理得很清晰、很有條理，通過在輪崗交接時(shí)的工作人員互相自查，可以防患于未然。新的工作人員要把崗位的全部情況及存在問題進(jìn)行一一清理審核，這樣一來，有些潛藏在深處的問題就能得以顯現(xiàn)，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

總之，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度管理規(guī)范的迫切需要，抓好這項(xiàng)工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的核心。只有真正建立和完善財(cái)務(wù)資金管理的運(yùn)行機(jī)制和信息網(wǎng)絡(luò)，集中管理，動態(tài)監(jiān)控，調(diào)劉余缺，盤活沉淀，才能進(jìn)一步增強(qiáng)集團(tuán)對下屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)控力度，促進(jìn)貨幣資金良性循環(huán).最大限度地提高資本運(yùn)營效能。

企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)防范論文

摘要:新世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)競爭更趨激烈,人力資本在其中的作用日益凸現(xiàn)。當(dāng)今最重要的資本投入已不再是單一的物質(zhì)資本,而是形式更加多樣,內(nèi)容更加豐富的人力資本投入。因此,認(rèn)清人力資本的投資選擇性,客觀分析人力資本投資的可能風(fēng)險(xiǎn)與收益,盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對于正確引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:人力資本;投資風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

人力資本投資是指為提高勞動者的素質(zhì)、知識、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù),在健康、教育、培訓(xùn)等方面所進(jìn)行的資金、實(shí)物和勞務(wù)的投入。只有通過一定的投入,人力資本投資主體才能培育、積累和形成一定的人力資本,人力資本投資主體也才能從中獲得人力資本投資所帶來的收益。由于企業(yè)是以微觀經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)濟(jì)組織,所以企業(yè)的人力資本投資更加注重實(shí)效,更加關(guān)注其投資能否為企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的利益,即收益必須大于投入。同時(shí),企業(yè)人力資本投資具有諸多的特殊性質(zhì),從而使企業(yè)在進(jìn)行人力資本投資時(shí)必須慎重。必須客觀分析企業(yè)人力資本的可能風(fēng)險(xiǎn),盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),以獲得最大的人力資本投資收益。

一、企業(yè)的人力資本投資特性

企業(yè)的人力資本投資是以企業(yè)作為投資主體進(jìn)行的,目的在于通過企業(yè)的投資行為實(shí)現(xiàn)員工人力資本的獲取和增值,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資收益的最大化。投資形式主要包括招聘、使用、開發(fā)、培訓(xùn)、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力資本投資的公共屬性,也不同于家庭或個(gè)人的人力資本投資的私人屬性,企業(yè)的人力資本投資是一種具有組織屬性的行為,它以企業(yè)內(nèi)部員工作為投資對象,使企業(yè)和員工共同獲得投資收益。這種特性使得企業(yè)的人力資本投資與政府的人力資本投資和個(gè)體的人力資本投資相比具有一些獨(dú)特的性質(zhì),主要包括:

1·投資的規(guī)模效應(yīng)較為明顯。這是因?yàn)橹R或信息的傳播、交流、收集和加工需要一定的分工協(xié)作,知識量或信息量的大小往往取決于對知識和信息具有認(rèn)識能力的人、組織以及知識和信息傳播、交流、儲存和加工的渠道和方式。知識量的增加需要一個(gè)良好的認(rèn)知基礎(chǔ)和相當(dāng)時(shí)期的知識積累過程,少量或分散的人力資本投資難以取得明顯的效益。

2·人力資本投資的非貨幣讓渡性。企業(yè)對員工所進(jìn)行的人力資本投資,無法由投資機(jī)構(gòu)或個(gè)人像買賣商品或進(jìn)行物質(zhì)資本和金融資本投資那樣自由讓渡(轉(zhuǎn)讓)并收回全部投資。因此,一旦對人力資本投資失誤就可能“顆粒無收”。

3·人力資本投資的回收期長,甚至可能無法獲得充足的回報(bào)。人力資本的形成具有累計(jì)性的特點(diǎn),需要通過較長的時(shí)間才能形成。因此企業(yè)人力資本投資的回收期較長,無法像物質(zhì)資本和金融資本投資那樣能在短期內(nèi)甚至即期內(nèi)獲得回報(bào),只有通過員工在企業(yè)長時(shí)期的工作和努力,公司才可能回收人力資本投資并取得人力資本投資收益。且人力資本的收益是一個(gè)發(fā)散的序列,即人力資本實(shí)際使用所帶來收益不僅僅局限于人力資本的所有者、支配者或使用者的范圍之內(nèi),而且向更廣的范圍擴(kuò)散。這種擴(kuò)散的結(jié)果,會使與該人力資本投資和使用完全無關(guān)的其他人或其他組織從中受益。

4·個(gè)人主觀能動性影響投資效果。人力資本與物質(zhì)資本和金融資本最大的區(qū)別在于人力資本是一種“活的資本”,其投資效果很大程度上受到員工個(gè)人主觀能動性的影響,這種影響可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的超額產(chǎn)出,但也可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的低效率甚至是負(fù)面損害。

5·環(huán)境因素影響投資效果。企業(yè)人力資本投資收益除了受到員工個(gè)人主觀能動性的影響外,還受到其他相關(guān)環(huán)境因素的影響。這些相關(guān)環(huán)境因素涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會、法律、科學(xué)技術(shù)等方面。如技術(shù)、市場條件的變化可能最終導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資收益的降低甚至完全失敗。

二、企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在人力資本投資決策和實(shí)施過程中,對未來不確定因素的狀態(tài)和變化缺乏準(zhǔn)確的判斷與合理的預(yù)測,從而導(dǎo)致企業(yè)投資失誤或投資損失發(fā)生的機(jī)率。如何最大限度地降低企業(yè)人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn),需認(rèn)真分析企業(yè)人力資本投資中的可能風(fēng)險(xiǎn)與收益,盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),以獲得最大的人力資本投資收益。企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)可大致歸納為:人職匹配風(fēng)險(xiǎn)、人才外流風(fēng)險(xiǎn)、激勵(lì)制度風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)變化風(fēng)險(xiǎn)、政策變化風(fēng)險(xiǎn)、市場環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)和生命風(fēng)險(xiǎn)等。

1·人職匹配風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)中的每一職位都有特定的工作內(nèi)容,這些職位的職責(zé)、環(huán)境、繁重程度、復(fù)雜程度等所要求的人的素質(zhì),包括思想道德水平、知識、經(jīng)驗(yàn)、技能等也是特定的。如果所選用的人與特定的崗位相適應(yīng),這個(gè)職位所要求的工作目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn),工作就能進(jìn)步;反之,就停滯不前,無所作為,甚至給企業(yè)造成重大損失。這種由于選聘員工與職位不相符合而形成的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)人力資本投資中的人職匹配風(fēng)險(xiǎn)。人職匹配風(fēng)險(xiǎn)包括:(1)聘用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。如果招聘的人員不符合企業(yè)需要就可能給企業(yè)造成損失,這種損失除公司支付的招聘費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、人員工資福利等直接成本外,還包括由于招聘不當(dāng),新聘員工不稱職使公司損失的商業(yè)機(jī)會等間接成本。

(2)投資對象選擇風(fēng)險(xiǎn)。人力資本投資的對象應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求的應(yīng)聘者和員工,如果投資的對象對企業(yè)的歸屬感不強(qiáng),其跳槽傾向就比較高,就可能導(dǎo)致人力資本投資的浪費(fèi)。(3)工作調(diào)配風(fēng)險(xiǎn)。如果對員工在企業(yè)內(nèi)的調(diào)配不恰當(dāng),使員工擔(dān)任了與其能力不相適應(yīng)的職務(wù),則不但可能影響被調(diào)配員工的積極性,還將傷害其他員工的進(jìn)取熱情,給企業(yè)的整體造成的損害更是難以計(jì)量。

2·人才外流風(fēng)險(xiǎn)。人才外流是目前企業(yè)所面臨的最大的人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)花費(fèi)大量投資而形成的人力資本,特別是專用性很強(qiáng)的人力資本,如果外流,給企業(yè)帶來的損失將是巨大的,因?yàn)榕囵B(yǎng)或引進(jìn)一個(gè)人才不但要花費(fèi)大量的金錢,而且需要時(shí)間。這種風(fēng)險(xiǎn)有兩種表現(xiàn)形式:一是直接風(fēng)險(xiǎn),即由于人才脫離企業(yè)而造成的人力資本直接損失;二是間接風(fēng)險(xiǎn),即由于人才進(jìn)入競爭對手的企業(yè)而給原企業(yè)造成更大的競爭壓力。

3·激勵(lì)制度風(fēng)險(xiǎn)。人力資本的一個(gè)重要特性在于人力資本需要很強(qiáng)的激勵(lì)才能最大限度地發(fā)揮作用。企業(yè)的薪酬福利和獎(jiǎng)懲制度是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式,它是體現(xiàn)公司對每一位員工公平與否的主要指標(biāo),是企業(yè)人力資本投資的一個(gè)重要方面。美國哈佛大學(xué)管理學(xué)院詹姆斯教授對人力資本的能動性曾做過專題研究,結(jié)果表明:如果沒有激勵(lì),一個(gè)人的能力則可以發(fā)揮到20%~30%。如果得到激勵(lì),一個(gè)人的能力則可以發(fā)揮到80%~90%。但如果激勵(lì)制度不合理、不科學(xué),會致使人力資本的能動性、創(chuàng)造性不能充分調(diào)動起來,有時(shí)還會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng),從而導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的失敗。

4·職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。員工對企業(yè)不忠誠,泄露商業(yè)機(jī)密,在業(yè)務(wù)交往中損害企業(yè)利益,謀取私利;違法亂紀(jì),,盜竊公司財(cái)物;不敬業(yè),消極怠工,工作效率低下等,會給公司造成很大損失。這些都是企業(yè)人力資本投資中的道德風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)也說明加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、對員工的道德培養(yǎng)進(jìn)行投資將為企業(yè)帶來可觀的收益。

5·技術(shù)變化風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,導(dǎo)致人力資本快速折舊而貶值。企業(yè)為一項(xiàng)新工藝、新技術(shù)投資開發(fā)的人力資本,如果由于外界的科技創(chuàng)新使這項(xiàng)工藝技術(shù)變得落后、陳舊,而使投資形成的人力資本貶值,這被稱為企業(yè)人力資本投資的技術(shù)變化風(fēng)險(xiǎn)。尤其是IT等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),技術(shù)變化日新月異,如果不認(rèn)真做好技術(shù)分析和市場信息跟蹤,很容易造成人力資本投資的技術(shù)失效。

6·政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政府的經(jīng)濟(jì)政策對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的作用,它從多方面影響到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和投資方向,從而影響企業(yè)人力資本投資的戰(zhàn)略和方向。如國家對產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)整,這種調(diào)整的時(shí)機(jī)和力度難以把握,而企業(yè)沒有預(yù)測到這一變化,需要被動地改變經(jīng)營方向,以前投資培訓(xùn)的人力資本就會失去價(jià)值,需要重新投資培訓(xùn)員工新的技能、技術(shù)知識。這會給企業(yè)帶來很大的人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。

7·市場環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。在目前經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境中,任何重大不確定因素的影響,都可能波及到世界各地,帶來較大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。如東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大的影響,尤其影響到市場需求的變化,使企業(yè)不得不改變經(jīng)營方向從而導(dǎo)致的企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。

8·生命風(fēng)險(xiǎn)和不可抗力風(fēng)險(xiǎn)。此外,企業(yè)人力資本投資還面臨生命風(fēng)險(xiǎn)和不可抗力風(fēng)險(xiǎn)。人力資本具有自然屬性,作為人力資本投資的對象的人是有自然生命周期和經(jīng)濟(jì)生命周期的,隨著人的年齡的增長,人力資源的生產(chǎn)效率將會下降;隨著經(jīng)濟(jì)生命周期縮短,人力資本收益期也將會隨之縮短,人力資本投資成本則必須在更短期內(nèi)得到補(bǔ)償。因此人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn)也隨著員工年齡的增長而逐漸加大。極端地說,人力資本投資也隨著一個(gè)人的生命或工作能力的喪失而全部損失掉,從而引致企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)對策

企業(yè)在進(jìn)行人力資本投資時(shí)可能同時(shí)面臨上述一種或幾種風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的效果欠佳甚至是完全失敗。但在新的時(shí)代條件下,企業(yè)要持續(xù)生存下去,并在激烈的市場競爭中取勝,獲取高的經(jīng)營回報(bào),企業(yè)必須正視人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。通過采取合理的措施來降低人力資本投資的風(fēng)險(xiǎn),提高人力資本的投資收益。針對人力資本投資風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)可以采取下幾種措施:

1·做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。降低企業(yè)人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)最重要的措施即企業(yè)必須做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)人力資本的形成是一個(gè)長期的、動態(tài)的過程,必須通過戰(zhàn)略性的人力資本投資活動來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)必須通過對自身實(shí)際及內(nèi)外部環(huán)境情況的分析,確定企業(yè)人力資本投資的重點(diǎn),制定人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。首先,要加強(qiáng)對政府施政行為、法律法規(guī)的研究,提高政策把握能力。

其次,要加強(qiáng)對行業(yè)市場的調(diào)查研究,人力資本投資行為要以市場為導(dǎo)向,適者生存。再次,要對本行業(yè)科技發(fā)展趨勢有清醒的認(rèn)識,在人力資本投資開發(fā)問題上要積極追蹤本地區(qū)、本國乃至世界科技的前沿。此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部人力資本實(shí)際狀況,認(rèn)識自身人力資本投資需求。在充分了解和分析外部環(huán)境的機(jī)遇和挑戰(zhàn)以及內(nèi)部組織需求后,制定有效的人力資本投資戰(zhàn)略,避免投資方向和目標(biāo)的偏差。

2·做好人職匹配工作。企業(yè)人力資本投資要做好人職匹配工作,重點(diǎn)是要遵循適才原則,即把合適的人員安排在適當(dāng)?shù)膷徫簧系钠髽I(yè)用人原則。要切實(shí)遵循適才原則,關(guān)鍵在于做好工作分析、人員測評和員工職業(yè)生涯規(guī)劃。以工作分析產(chǎn)生的結(jié)果———職務(wù)說明、任職資格條件(最低工作條件)、工作規(guī)范或崗位規(guī)范作為選人用人和進(jìn)行人力資本投資的依據(jù)。人員測評則要選取科學(xué)、合理的人員測評手段和工具來評定、甄別和預(yù)測適合崗位的所需人員。此外,企業(yè)還必須重視員工職業(yè)生涯規(guī)劃。為員工提供科學(xué)的職業(yè)路徑,沿著所建立的職業(yè)梯有的放矢地對員工進(jìn)行針對性的投資,確保企業(yè)對人力資本的投資符合企業(yè)發(fā)展的需要。

3·向員工提供客戶化的服務(wù)。企業(yè)開展人力資本投資活動的另一個(gè)重要方面是要向員工持續(xù)提供客戶化的人力資源產(chǎn)品與服務(wù),企業(yè)要以新的思維來對待員工。要以營銷的視角來開發(fā)組織中的人力資本。即企業(yè)要站在員工需求的角度,通過提供令顧客滿意的人力資源產(chǎn)品與服務(wù)來吸納、留住、激勵(lì)、開發(fā)企業(yè)所需要的人才。特別是為員工提供共同遠(yuǎn)景、價(jià)值分享、人力資本增值服務(wù)、授權(quán)賦能和支持與援助等。通過提供員工服務(wù),使員工的人力資本得以保值增值。企業(yè)在提供員工服務(wù)時(shí)要注重80/20效率法則,將服務(wù)的重點(diǎn)集中在那些對公司有重大影響和有重要貢獻(xiàn)的人員上,實(shí)現(xiàn)人力資本投資收益的最大化。

4·完善激勵(lì)機(jī)制。要實(shí)現(xiàn)人力資本投資的效果,特別是要在盡可能地節(jié)約人力資本投資成本的情況下擴(kuò)大人力資本投資的收益,就需要完善激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制不僅包括物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì),還包括能力激勵(lì)和情感激勵(lì)。通過目標(biāo)激勵(lì)、理想激勵(lì)、參與激勵(lì)和榮譽(yù)激勵(lì),在較高層次上調(diào)動員工積極性,還可以通過培訓(xùn)激勵(lì)和工作內(nèi)容激勵(lì)滿足員工發(fā)展自己能力的要求,實(shí)現(xiàn)人力資本激勵(lì)的成果。

此外,更需要通過情感激勵(lì)來增強(qiáng)員工的歸屬感,促進(jìn)員工的工作。對員工進(jìn)行激勵(lì)還必須克服以往傳統(tǒng)單一化的激勵(lì)模式,要依據(jù)員工職位、貢獻(xiàn)、工作性質(zhì)等的不同,綜合考慮企業(yè)的發(fā)展階段、行業(yè)特點(diǎn)、治理模式等情況,確定企業(yè)不同員工的不同人力資本含量,相應(yīng)采取權(quán)變的人力資激勵(lì)模式,真正實(shí)現(xiàn)對企業(yè)員工的“個(gè)性化”激勵(lì)。例如對維持費(fèi)用高、投資報(bào)酬率低的一般員工將應(yīng)采取短期激勵(lì),而對維持費(fèi)用低、投資報(bào)酬率高的核心員工則適用于長期激勵(lì)。

5·優(yōu)化組織環(huán)境。優(yōu)化組織環(huán)境是企業(yè)降低人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)的另一類重要措施。企業(yè)通過制定良好的政策,營造一種能夠挽留人才、發(fā)揮人才作用,實(shí)現(xiàn)人才價(jià)值的良好環(huán)境,來保證人力資本投資;同時(shí)通過加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)以提高企業(yè)人員的道德修養(yǎng),增強(qiáng)企業(yè)人員的自律,減少企業(yè)人力資本投資的道德風(fēng)險(xiǎn)。良好的組織環(huán)境還將促進(jìn)學(xué)習(xí)型組織的建立,通過在組織內(nèi)部形成積極的學(xué)習(xí)型文化來實(shí)現(xiàn)人力資本投資的增值。

6·強(qiáng)化約束機(jī)制,控制培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)防范人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)的另一重要措施是要加強(qiáng)約束,通過對人力資本投資客體的約束來減少人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)。約束一方面在企業(yè)內(nèi)部可以通過投資成本轉(zhuǎn)移、勞動合同等實(shí)現(xiàn),另一方面在外部可以通過法律、市場和道德來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在人力資本投資(特別是出國培訓(xùn))過程中,應(yīng)全程控制。在培訓(xùn)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇專門人員與培訓(xùn)人員進(jìn)行聯(lián)系。通過溝通,了解受訓(xùn)人員的需求、表現(xiàn)和心理狀態(tài),一方面提高培訓(xùn)的效率和效果,另一方面有效防止培訓(xùn)員工流失。也可以通過減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的培訓(xùn)費(fèi)用的份額,或降低投資對象在培訓(xùn)期間的工資或收入水平的方式,把部分投資成本轉(zhuǎn)移到投資對象的身上。另外通過“競業(yè)避讓”、聘用條件、培訓(xùn)費(fèi)用、服務(wù)期限、股票期權(quán)、違約責(zé)任等方面與員工以合同的形式加以約定,約束企業(yè)人力資本投資對象的行為。

參考文獻(xiàn)

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論文摘要：隨著我國消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)屢創(chuàng)新高，銀行利率頻繁調(diào)升，通貨膨脹問題已經(jīng)引起廣泛關(guān)注。在這樣的形勢下，企業(yè)應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，積極應(yīng)對可能出現(xiàn)的各種困難，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。本文就面臨通貨膨脹的大環(huán)境下，企業(yè)在籌措資金方面的策略作一粗略地探討。

通貨膨脹一般是指價(jià)格水平持續(xù)的和顯著的上漲。根據(jù)通貨膨脹的嚴(yán)重程度，可以將其分為三類：第一，溫和的通貨膨脹，指每年物價(jià)上升的比例在10%以內(nèi)。目前，很多國家都存在著這種類型的通貨膨脹；第二，奔騰的通貨膨脹，指年通貨膨脹率在10%以上，100%以下，此時(shí)貨幣的流通和購買力均有較快速度的下降；第三，超級通貨膨脹，指年通貨膨脹率在100%以上，此時(shí)物價(jià)持續(xù)大幅上漲，貨幣購買力猛降，各種正常的經(jīng)濟(jì)體系遭到破壞，最終導(dǎo)致貨幣和價(jià)格體系完全崩潰，危害極大。

我國通貨膨脹的現(xiàn)狀

2007年后包括豬肉、部分農(nóng)產(chǎn)品在內(nèi)的食品價(jià)格上漲引起社會廣泛關(guān)注。消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)CPI持續(xù)增長，到2007年上半年末這一指標(biāo)提高到4.4%，已經(jīng)越過了中國人民銀行對通貨膨脹的警戒線。最近幾年來，由于銀行資金流動性過剩的情況越來越嚴(yán)重，國內(nèi)外原材料價(jià)格持續(xù)上漲，相當(dāng)比例的城鎮(zhèn)居民和外來務(wù)工人員的實(shí)際收入提高等諸多因素，使得我國經(jīng)濟(jì)積累了通貨膨脹的壓力。考慮到國際收支順差矛盾持續(xù)積累后有向物價(jià)上漲擴(kuò)散的趨勢，綜合國內(nèi)外因素判斷，當(dāng)前物價(jià)上漲并非僅受偶發(fā)或臨時(shí)性因素影響，我國的通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)正趨于上升階段。通貨膨脹最終將引發(fā)泡沫經(jīng)濟(jì)，雖然目前我國仍處于溫和的通貨膨脹階段，但社會各方仍應(yīng)正確對待，不能輕視其危害。

通貨膨脹對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）企業(yè)資金供需矛盾尖銳

資金需求不斷膨脹。通貨膨脹使企業(yè)資金占用量不斷擴(kuò)大，資金需求迅速增加。這主要是因?yàn)椋阂环矫嫱洉r(shí)，企業(yè)為減少原材料漲價(jià)所造成的損失，而加大存貨的采購量，實(shí)行提前進(jìn)貨，超額儲備的辦法，使資金需求量勢必增加；另一方面由于物價(jià)上漲，即使是同樣數(shù)量的存貨也會占用更多的資金。

資金供給持續(xù)短缺。在通貨膨脹的環(huán)境下，政府加大宏觀調(diào)控力度，抽緊銀根，減少貨幣資金的供應(yīng)量。物價(jià)持續(xù)上漲，導(dǎo)致利率上漲，使得各類有價(jià)證券價(jià)格下跌，增大了企業(yè)在資本市場獲取資金的難度。另外，由于企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，銀行更為嚴(yán)格地選擇放貸對象，貸款條件也會更為苛刻，這也是資金供給短缺的因素之一。

（二）貨幣性資產(chǎn)持續(xù)貶值而實(shí)物性資金相對增值

通貨膨脹環(huán)境下，企業(yè)擁有的貨幣性資產(chǎn)，因?yàn)槲飪r(jià)上漲、購買力下降，而導(dǎo)致價(jià)值縮水。而實(shí)物性資產(chǎn)隨著物價(jià)水平的提高而升值。

（三）資金成本不斷提高

資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金所付出的代價(jià)。

通貨膨脹是通過影響利率來影響企業(yè)資金成本的。利率一般由純利率、通貨膨脹附加率、變現(xiàn)力附加率、違約風(fēng)險(xiǎn)附加率、到期風(fēng)險(xiǎn)附加率等組成。通貨膨脹越嚴(yán)重，資金提供者對通貨膨脹附加率的要求也越高，最終導(dǎo)致通過利率的提高，加大了企業(yè)的資金成本。

通貨膨脹環(huán)境下企業(yè)的籌資策略

（一）適時(shí)調(diào)整企業(yè)資金結(jié)構(gòu)

在通貨膨脹的環(huán)境下，雖然利率也在不斷提高，但往往還是趕不上物價(jià)的漲幅，因此，實(shí)際利率反而是下降的，甚至?xí)霈F(xiàn)負(fù)利率的情況。因此，在這樣的情況下，企業(yè)采用借款的方式籌措資金是十分有利的。所以，在通貨膨脹程度較高時(shí)，應(yīng)改變原有資本結(jié)構(gòu)，適度增加負(fù)債資金的比重。

（二）針對不同的籌資方式采用靈活的籌資策略

1.債券籌資采用浮動利率方式。在正常情況下，發(fā)行債券使用固定利率的方式，對發(fā)行方和投資人來說都比較方便。但在通貨膨脹的環(huán)境下，固定利率的債券，會使投資者的實(shí)際利率非常低，甚至出現(xiàn)負(fù)利率。因此，在這樣的情況下，企業(yè)可以選擇發(fā)行浮動利率的債券，其收益率隨著市場利率的變動而變動，避免了投資者的損失。 轉(zhuǎn)貼于

2.普通股籌資采用高股利政策。由于普通股的預(yù)期收益較高，并可一定程度地抵銷通貨膨脹的影響（通常在通貨膨脹時(shí)，不動產(chǎn)升值時(shí)普通股也隨之升值），因此普通股籌資更容易吸引資金。而股利分配是現(xiàn)代公司理財(cái)活動的核心內(nèi)容之一。恰當(dāng)?shù)墓衫峙渲贫饶芗ぐl(fā)廣大投資者對公司持續(xù)投資的熱情。在通貨膨脹的環(huán)境下，投資者對未來前景往往信心不足，因此，此時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇高股利的分配政策，樹立良好的公司形象，來吸引資金，使企業(yè)獲得長期、穩(wěn)定的發(fā)展條件和機(jī)會。

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現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上看是一種具有擴(kuò)張性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代化大生產(chǎn)需要大量的資金投入，無任論何企業(yè)想要通過自身的積累來投入都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，也是不現(xiàn)實(shí)的。在市場經(jīng)濟(jì)下，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的貨幣收支都會出現(xiàn)不平衡狀況。有些經(jīng)濟(jì)單位由于收入與支出不同步或收入流量持續(xù)大于支出流量而盈余，同時(shí)生產(chǎn)資本在循環(huán)過程中也會形成部分暫時(shí)閑置的貨幣資金；有些經(jīng)濟(jì)單位由于產(chǎn)品生產(chǎn)的周期性與銷售的季節(jié)性影響或需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、更新設(shè)備、修建廠房等，使資金需要超出供給能力而產(chǎn)生資金赤字，便形成了雙方借貸關(guān)系的基礎(chǔ)。這就需要借助負(fù)債去擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、更新設(shè)備、改進(jìn)工藝、推銷產(chǎn)品。同時(shí)由于生產(chǎn)力的提高，商品日益豐富，住宅等不動產(chǎn)以及耐用消費(fèi)品的銷售，個(gè)人客觀上也需要借助負(fù)債去消費(fèi)。

2、市場經(jīng)濟(jì)社會中經(jīng)濟(jì)利益的不一致性決定了調(diào)劑資金余缺必須運(yùn)用信用手段。

市場經(jīng)濟(jì)條件下，資金剩余者和資金短缺者是不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，這就決定了資金余缺的調(diào)劑不能是無償?shù)模仨毷怯袃數(shù)?，即資金剩余者暫時(shí)讓出資金是以在約定時(shí)期收回資金并索取代價(jià)為前提的，資金短缺者也是以暫時(shí)使用并支付報(bào)酬為條件的，這就產(chǎn)生了信用關(guān)系。

3、市場經(jīng)濟(jì)中信用關(guān)系無處不在，債權(quán)債務(wù)的信用關(guān)系是最基本、最普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

市場經(jīng)濟(jì)下，不論是個(gè)人、企業(yè)、政府、還是金融機(jī)構(gòu)，都需要利用信用來滿足各自不同的需求。企業(yè)都不可避免地要利用信用活動來保持生產(chǎn)連續(xù)進(jìn)行或擴(kuò)大生產(chǎn)；政府幾乎沒有不發(fā)行債券的，利用信用關(guān)系生產(chǎn)公共產(chǎn)品，調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動；銀行通過辦理個(gè)人儲蓄,吸收企業(yè)、政府存款,發(fā)放貸款來促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展；個(gè)人一方面通過銀行存款或購買企業(yè)、政府債券成為債權(quán)人，另一方面也通過消費(fèi)信貸、分期付款等方式獲得信用而成為債務(wù)人。發(fā)達(dá)國家更是普遍。這些信用關(guān)系相互交織在一起，成為聯(lián)結(jié)所有經(jīng)濟(jì)活動主體和一切經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的紐帶。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，債權(quán)債務(wù)關(guān)系越緊密，信用越成為經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件，一旦遭到侵害，就易引發(fā)債務(wù)危機(jī)、信用危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)。今年，在經(jīng)濟(jì)信用高度發(fā)達(dá)的美國發(fā)生的由次債危機(jī)引發(fā)的信用危機(jī)進(jìn)而導(dǎo)致世界金融危機(jī)的爆發(fā)，最終造成美國歷史上的再一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)就足以說明。從這個(gè)意義上說，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是信用經(jīng)濟(jì)。4、從信用對現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的作用來看，雖然有時(shí)會有副作用，比如造成市場的虛假繁榮而引發(fā)泡沫經(jīng)濟(jì)，但主要還是發(fā)揮了積極的推動作用。通過信用解決了資金分布不平衡的問題，提高了整個(gè)社會資源配置的效率，使經(jīng)濟(jì)部門協(xié)調(diào)發(fā)展；通過信用可以把社會上一切閑置資金集中起來轉(zhuǎn)化為資本，從而大規(guī)模地迅速擴(kuò)大資本量；通過各種信用工具結(jié)算手段的運(yùn)用，加速了商品流轉(zhuǎn)，縮短了流通時(shí)間，節(jié)約了流通費(fèi)用；通過消費(fèi)信用可以提高消費(fèi)者的總效用。

總之，人類社會發(fā)展到商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期后，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的信用關(guān)系也就相伴而行。只是在以物易物的交易和以貨幣為媒介的交易的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，信用關(guān)系即信用交易并不普遍，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品賒銷和貨幣借貸行為等債權(quán)債務(wù)的逐漸普遍化，特別是發(fā)展到現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)階段，信用關(guān)系已無處不在?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的信用形式和信用工具豐富多彩，而所有信用形式的采用和信用工具的使用都是建立在信用提供者和使用者相互信任的基礎(chǔ)之上，信用成為了市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行必不可少的要素。因此，信用經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的產(chǎn)物，同時(shí)反過來又極大地推動著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上可稱作信用經(jīng)濟(jì)。

論文關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)信用信用經(jīng)濟(jì)

論文摘要：我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，而現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)又是信用關(guān)系最普遍的一種經(jīng)濟(jì)，即信用經(jīng)濟(jì)。那么什么是市場經(jīng)濟(jì)和信用經(jīng)濟(jì)？二者有怎樣的關(guān)系？最終又如何理解現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是信用經(jīng)濟(jì)呢？本文就此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>