1“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計(jì)本質(zhì)的理解

審計(jì)的產(chǎn)生是基于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)、管理或行政權(quán)的分離，基于“受托責(zé)任”，基于所有者授權(quán)之后“不放心”的心理，也就是說(shuō)當(dāng)所有者不具體行使經(jīng)營(yíng)、管理或行政權(quán)的時(shí)候，就請(qǐng)獨(dú)立的、有專(zhuān)業(yè)能力的第三方即審計(jì)人員來(lái)實(shí)施監(jiān)督，使審計(jì)逐步嵌入了經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程，成為其中一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，而政府審計(jì)是基于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)安全維護(hù)的需要而形成一種權(quán)力監(jiān)督機(jī)制。

由于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動(dòng)作用，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全面臨著巨大的考驗(yàn)，政府審計(jì)也應(yīng)做出相應(yīng)的改變以滿(mǎn)足時(shí)代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支難以滿(mǎn)足當(dāng)代審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的需要，因此我們必須尋求一種更先進(jìn)和更系統(tǒng)的理論來(lái)指導(dǎo)當(dāng)代的政府審計(jì)，“免疫系統(tǒng)理論”就是其中具有代表性的一種理論。

“免疫系統(tǒng)理論”是一種創(chuàng)新的理念，是“跳出審計(jì)看審計(jì)”，是對(duì)現(xiàn)階段政府審計(jì)本質(zhì)的充分理解。政府審計(jì)是綜合性的國(guó)家財(cái)政監(jiān)督工具，如果把政府審計(jì)作為一個(gè)整體和系統(tǒng)來(lái)看待的話，其具有以下的職能屬性：

1.1國(guó)家的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士審計(jì)職能中最重要的一點(diǎn)就是審計(jì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“固原、承載和受納”。現(xiàn)代政府審計(jì)是國(guó)家政治制度的一個(gè)組成部分，構(gòu)成這些制度體系的每一個(gè)機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)都有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所賦予的特定功能。因此政府審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，正是對(duì)審計(jì)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”職能的強(qiáng)調(diào)。

1.2反腐斗士審計(jì)需要時(shí)刻準(zhǔn)備著重拳出擊，對(duì)國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中產(chǎn)生的重大的違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題進(jìn)行最大程度的揭露，促進(jìn)依法治國(guó)和反腐倡廉建設(shè)。這是我們審計(jì)發(fā)揮反腐斗士職能的必然要求。

1“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計(jì)本質(zhì)的理解

審計(jì)的產(chǎn)生是基于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)、管理或行政權(quán)的分離，基于“受托責(zé)任”，基于所有者授權(quán)之后“不放心”的心理，也就是說(shuō)當(dāng)所有者不具體行使經(jīng)營(yíng)、管理或行政權(quán)的時(shí)候，就請(qǐng)獨(dú)立的、有專(zhuān)業(yè)能力的第三方即審計(jì)人員來(lái)實(shí)施監(jiān)督，使審計(jì)逐步嵌入了經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程，成為其中一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，而政府審計(jì)是基于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)安全維護(hù)的需要而形成一種權(quán)力監(jiān)督機(jī)制。

由于當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動(dòng)作用，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全面臨著巨大的考驗(yàn)，政府審計(jì)也應(yīng)做出相應(yīng)的改變以滿(mǎn)足時(shí)代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支難以滿(mǎn)足當(dāng)代審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的需要，因此我們必須尋求一種更先進(jìn)和更系統(tǒng)的理論來(lái)指導(dǎo)當(dāng)代的政府審計(jì)，“免疫系統(tǒng)理論”就是其中具有代表性的一種理論。

“免疫系統(tǒng)理論”是一種創(chuàng)新的理念，是“跳出審計(jì)看審計(jì)”，是對(duì)現(xiàn)階段政府審計(jì)本質(zhì)的充分理解。政府審計(jì)是綜合性的國(guó)家財(cái)政監(jiān)督工具，如果把政府審計(jì)作為一個(gè)整體和系統(tǒng)來(lái)看待的話，其具有以下的職能屬性：

1.1國(guó)家的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士審計(jì)職能中最重要的一點(diǎn)就是審計(jì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“固原、承載和受納”?，F(xiàn)代政府審計(jì)是國(guó)家政治制度的一個(gè)組成部分，構(gòu)成這些制度體系的每一個(gè)機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)都有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所賦予的特定功能。因此政府審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，正是對(duì)審計(jì)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”職能的強(qiáng)調(diào)。

1.2反腐斗士審計(jì)需要時(shí)刻準(zhǔn)備著重拳出擊，對(duì)國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中產(chǎn)生的重大的違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題進(jìn)行最大程度的揭露，促進(jìn)依法治國(guó)和反腐倡廉建設(shè)。這是我們審計(jì)發(fā)揮反腐斗士職能的必然要求。

財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，是憲法、審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，總理明確指示：“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。財(cái)政資金涉及各行各業(yè)、方方面面，情況實(shí)為復(fù)雜，搞好現(xiàn)階段財(cái)政審計(jì)工作，意義重大、任重道遠(yuǎn)。當(dāng)前，區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在人手少、任務(wù)重這一客觀矛盾，制約了財(cái)政審計(jì)工作的有效開(kāi)展。下面，筆者就當(dāng)前情況下區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展財(cái)政審計(jì)工作、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局、切實(shí)提高財(cái)政審計(jì)工作質(zhì)量和效率粗略地談些看法。

一、從審計(jì)范圍內(nèi)容上，要做到以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為核心，與其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)相結(jié)合，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“一體化”，通盤(pán)考慮、安排實(shí)施財(cái)政審計(jì)工作。財(cái)政本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重中之重。俗話說(shuō)：“一年之計(jì)在于春”，組織好每年一次且是年初首要任務(wù)的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作顯得尤為重要，黨委、人大和政府領(lǐng)導(dǎo)均高度重視本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果，這就要求我們審計(jì)機(jī)關(guān)必須科學(xué)謀劃、通盤(pán)考慮、精心組織實(shí)施來(lái)做好該項(xiàng)工作。工作中要堅(jiān)持“評(píng)價(jià)總體、揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績(jī)效、維護(hù)安全”的總體思路，結(jié)合上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署，每年有計(jì)劃地確定審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)部門(mén)單位以及項(xiàng)目名單，以做到完整把握審計(jì)范圍，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，豐富“兩個(gè)報(bào)告”的內(nèi)容，為黨委、政府提供可靠的決策依據(jù)。在審計(jì)范圍內(nèi)容方面，一是要注重預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、企業(yè)稅收征管審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，對(duì)能夠合并進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目要合并進(jìn)行，如對(duì)既要開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，又要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的項(xiàng)目，實(shí)行一次性進(jìn)點(diǎn)來(lái)獲取所需的資料成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“一果多用”，避免重復(fù)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目，要按照發(fā)1個(gè)審計(jì)通知書(shū)、1次進(jìn)點(diǎn)、作為2個(gè)或3個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，分別出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)調(diào)查報(bào)告來(lái)反映結(jié)果，最終合并建立1個(gè)審計(jì)卷宗。這樣做，既減輕了被審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查部門(mén)單位的負(fù)擔(dān)，又提高了審計(jì)工作效率。二是要在注重本級(jí)財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上密切關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，如從社會(huì)保障資金、涉農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金、教育科技資金、政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金和政府債務(wù)等方面選好專(zhuān)題，確定每年的審計(jì)和審計(jì)調(diào)點(diǎn)，有計(jì)劃地輪審。三是要做到為下一步相關(guān)科室開(kāi)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政決算審計(jì)和其他財(cái)政資金審計(jì)提供、掌握數(shù)據(jù)資料，使審計(jì)工作做到目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出。

二、從審計(jì)組織方式上，要做到全員參審、齊心協(xié)力，按時(shí)共同完成。本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)行“一體化”工作安排，需要成立領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一組織實(shí)施和協(xié)調(diào)，實(shí)行“兵團(tuán)作戰(zhàn)、全員參審”的組織方式。將確定審計(jì)的部門(mén)單位或項(xiàng)目，切塊分配給參審科室的分管領(lǐng)導(dǎo)，由其負(fù)責(zé)安排實(shí)施。牽頭科室要負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作方案，定期調(diào)度審計(jì)情況，及時(shí)組織、指導(dǎo)、協(xié)要事項(xiàng)，負(fù)責(zé)“兩個(gè)報(bào)告”和整改報(bào)告的撰寫(xiě)工作；其余各參審科室要按照分工和要求，明確責(zé)任、密切配合、全力參與，確保按時(shí)、保質(zhì)保量地完成任務(wù)，并及時(shí)向牽頭科室提供結(jié)果和所需其他資料；法規(guī)科要負(fù)責(zé)好對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的及時(shí)、認(rèn)真、嚴(yán)格審理；辦公室要做好計(jì)算機(jī)維護(hù)、車(chē)輛安排等后勤保障工作。

三、從審計(jì)技術(shù)方法上，要做到創(chuàng)新、高效。一是對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，都要進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，做到賬目反映情況與部門(mén)單位實(shí)際人員數(shù)量、資產(chǎn)數(shù)量、工作職能、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金額、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和賬戶(hù)開(kāi)設(shè)管理等情況相結(jié)合，通過(guò)比對(duì)查證是否存在違規(guī)問(wèn)題。二是除個(gè)別業(yè)務(wù)量較大的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施就地審計(jì)外，其他的全部實(shí)行報(bào)送審計(jì)，以減少外界對(duì)審計(jì)工作的干擾，集中精力，干好工作；三是對(duì)已實(shí)行計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)管理和記賬的審計(jì)項(xiàng)目，要充分、熟練運(yùn)用AO審計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)大功能等計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，快速準(zhǔn)確查找問(wèn)題，切實(shí)提高審計(jì)工作效率。

四、對(duì)違規(guī)問(wèn)題處理上，要做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理嚴(yán)格；在審計(jì)建議落實(shí)上，要做到目的明確、針對(duì)性強(qiáng)，具有可操作性。審計(jì)工作人員要認(rèn)真學(xué)好《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》以及其他有關(guān)稅收、財(cái)政資金管理等方面的行政法律法規(guī)，多學(xué)習(xí)、多研究典型審計(jì)案例，積累審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)方法，既要做到敢于執(zhí)法、執(zhí)法必嚴(yán)，又要做到善于總結(jié)、提高水平。對(duì)違規(guī)問(wèn)題處理上，要做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理嚴(yán)格；在審計(jì)建議落實(shí)上，要做到目的明確、針對(duì)性強(qiáng)，具有可操作性。在具體的審計(jì)過(guò)程中，要注重財(cái)政資金的績(jī)效問(wèn)題和安全問(wèn)題，做到邊審邊糾；尤其是對(duì)于建設(shè)周期較長(zhǎng)、基建規(guī)模較大的政府投資項(xiàng)目，從一開(kāi)始就要實(shí)施跟蹤審計(jì)，做到監(jiān)督“關(guān)口”前移，防患于未然，有效地節(jié)約財(cái)政資金，并為將來(lái)項(xiàng)目決算審計(jì)工作地順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

五、從審計(jì)成果利用上，要做到著眼宏觀，從體制、機(jī)制、制度層面提出審計(jì)建議，以引起領(lǐng)導(dǎo)足夠重視，充分發(fā)揮出審計(jì)的建設(shè)性作用。財(cái)政審計(jì)工作，要以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為核心，統(tǒng)籌安排好各項(xiàng)工作，努力構(gòu)建起財(cái)政審計(jì)大格局。只有這樣，財(cái)政審計(jì)工作才能做到“站得高、看得遠(yuǎn)”，達(dá)到審計(jì)宏觀治理的目的。工作中不僅要查處具體的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，督促被審計(jì)部門(mén)單位對(duì)審計(jì)完結(jié)項(xiàng)目所存在問(wèn)題的及時(shí)整改和審計(jì)處理、處罰意見(jiàn)的全部落實(shí)，強(qiáng)化財(cái)政資金的監(jiān)管，確保資金的安全完整，更要從加強(qiáng)預(yù)算管理、完善財(cái)政體制、促進(jìn)財(cái)政收入征管、健全債務(wù)管理和規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理等整體性、宏觀性和建設(shè)性方面，提出體制、機(jī)制、制度層面的審計(jì)建議，以引起領(lǐng)導(dǎo)足夠重視，充分發(fā)揮出審計(jì)的建設(shè)性作用，為促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

為深化審計(jì)監(jiān)督，推行審計(jì)全覆蓋，加強(qiáng)審計(jì)工作事中事后監(jiān)管，根據(jù)《中華人民國(guó)和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民國(guó)和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和《XX市進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)加快轉(zhuǎn)變政府職能工作方案》和《市政府關(guān)于深化行政審批制度改革加強(qiáng)事中事后監(jiān)管的意見(jiàn)》精神，結(jié)合我縣審計(jì)工作實(shí)際，現(xiàn)制定如下方案。

一、指導(dǎo)思想

以十八屆三中全會(huì)、十八屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場(chǎng)資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同聯(lián)動(dòng)，全力助推行政審批層級(jí)一體化改革有序推進(jìn)，為XX經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。

二、監(jiān)督原則

（一）依法有效。堅(jiān)持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細(xì)則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。

（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認(rèn)真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能。

某區(qū)關(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》情況的報(bào)告

作者：pigaudit

各位主任、各位委員：

我受區(qū)人民政府委托，向區(qū)第*屆人大常委會(huì)第*次會(huì)議匯報(bào)我區(qū)貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》）的情況，請(qǐng)予審議。

《審計(jì)法》是經(jīng)第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議于====年=今年是《審計(jì)法》頒布實(shí)施第十一年，區(qū)審計(jì)局認(rèn)真深入貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》，取得了顯著成績(jī)。特別是====年以，我區(qū)審計(jì)工作在區(qū)委和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，在區(qū)人大的監(jiān)督指導(dǎo)下，堅(jiān)持以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十六大、十六屆四中全會(huì)精神，按照全國(guó)、省、市審計(jì)機(jī)關(guān)的安排部署，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，繼續(xù)深入貫徹落實(shí)《審計(jì)法》，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，緊緊圍繞推進(jìn)我區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和規(guī)范化服務(wù)型政府建設(shè)，把全部工作的指導(dǎo)思想明確定位在“領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀者、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)者、廉政建設(shè)的捍衛(wèi)者”“三者”之上，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，加大對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件的查處力度，積極探索效益審計(jì)路子。在促進(jìn)宏觀調(diào)控，推進(jìn)依法行政，維護(hù)群眾利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作等方面發(fā)揮了積極作用，取得了明顯成效。====年以來(lái)共開(kāi)展對(duì)××個(gè)單位和項(xiàng)目的審計(jì)，查出各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)資金××*萬(wàn)元，管理不規(guī)范資金××*萬(wàn)元，審計(jì)處理收繳財(cái)政××萬(wàn)元。審計(jì)檔案管理工作受到市上的表彰，區(qū)審計(jì)局連續(xù)被省審計(jì)廳評(píng)為先進(jìn)集體，====年還被市上確定為“全國(guó)優(yōu)秀公務(wù)員先進(jìn)集體”參評(píng)單位，審計(jì)局干部××*====年、====年分別被評(píng)為“全省審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)工作者”和“全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)工作者”。近年來(lái)，我們?cè)谪瀼貓?zhí)行《審計(jì)法》方面主要做了以下工作：

一、繼續(xù)深入學(xué)習(xí)《審計(jì)法》，切實(shí)加強(qiáng)《審計(jì)法》宣傳

一、地方稅收征管審計(jì)的發(fā)展

地方稅收征管審計(jì)，是地方同級(jí)審計(jì)部門(mén)對(duì)地方稅收部門(mén)進(jìn)行的稅收情況方面的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)其稅收征管的真實(shí)性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)行為。對(duì)于地方稅收部門(mén)審計(jì)的法律依據(jù)是《審計(jì)法》和《稅收征管法》，在稅收征管審計(jì)過(guò)程中，具有明確的法律規(guī)定與指導(dǎo)意義。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)部門(mén)需要審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)監(jiān)督體系也得以不斷完善。由原先審計(jì)部門(mén)的粗略設(shè)置不同，到如今的審計(jì)部門(mén)設(shè)置涵蓋企業(yè)、財(cái)政、行政事業(yè)單位、基礎(chǔ)建設(shè)投資、金融以及社會(huì)保障資金等相關(guān)領(lǐng)域，審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置趨于完善。2014年，設(shè)立稅收征管審計(jì)司來(lái)具體負(fù)責(zé)稅收征管審計(jì)職責(zé)，替代原先的財(cái)政審計(jì)司。此項(xiàng)變動(dòng)，將成為我國(guó)稅收征管審計(jì)的一個(gè)分水嶺，是我國(guó)未來(lái)長(zhǎng)期的一種部門(mén)設(shè)置與安排。地方稅收征管審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展不斷進(jìn)行演化的，具體而言經(jīng)歷了三個(gè)階段的演變。第一階段（1949-20世紀(jì)80年代初），稅務(wù)專(zhuān)管員專(zhuān)職管理模式，此階段處于粗放發(fā)展階段，沒(méi)有設(shè)置明確的審計(jì)機(jī)關(guān)，專(zhuān)業(yè)性與職能性欠缺；第二階段（20世紀(jì)80年代中期-90年代初）權(quán)限分工萌芽階段，征、管、查開(kāi)始分別設(shè)置相關(guān)部門(mén)，審計(jì)機(jī)關(guān)也建立起來(lái)，憑借手工記錄進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收征管審計(jì)工作；第三階段（90年代中期-至今），新稅制予以頒布實(shí)施，新稅收征管模式為“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”。金審工程隨著金稅工程的發(fā)展不斷進(jìn)步，地方稅收征管審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的要求也在不斷提升，稅收征管審計(jì)范圍從稅收會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、納稅人繳納稅款情況審計(jì)到稅收?qǐng)?bào)表、稅源管理稅收政策執(zhí)行、稅收征管制度執(zhí)行等，涉及范圍不斷拓展，對(duì)于地方稅收征管的審計(jì)監(jiān)督越發(fā)完善，從人工記錄到計(jì)算機(jī)處理，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理、整合與分析能力大大提升，節(jié)省了人力物力，提升了工作效率。如今，稅收征管審計(jì)范圍進(jìn)一步拓展轉(zhuǎn)向了政策性評(píng)估審計(jì)，不僅僅涵蓋涉及民生的熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題，還包含評(píng)價(jià)宏觀政策的執(zhí)行情況。在稅收征管審計(jì)資料的獲取方面，也實(shí)施了多部門(mén)聯(lián)合的獲取方式。對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)從對(duì)各部門(mén)予以獲取與相互驗(yàn)證，充分利用國(guó)稅、地稅數(shù)據(jù)，工商注冊(cè)登記信息，房屋管理部門(mén)數(shù)據(jù)以及車(chē)輛管理部門(mén)數(shù)據(jù)等，建立大數(shù)據(jù)庫(kù)，形成信息的搜集與相互驗(yàn)證。地方稅收征管審計(jì)對(duì)于完善地方稅收部門(mén)的工作機(jī)制，規(guī)范工作人員的行為規(guī)范，提升部門(mén)的工作效率具有重要意義。規(guī)范的地方稅收征管，有利于創(chuàng)造公平公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有利于稅務(wù)信息的及時(shí)獲取與分析，對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒(méi)。

二、地方稅收征管審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)實(shí)行的是分稅制，分為國(guó)稅局與地稅局，根據(jù)審計(jì)法限制，審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)同級(jí)稅收機(jī)關(guān)具有審計(jì)權(quán)限，由于國(guó)稅局稅收管理權(quán)限隸屬于中央，地方審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)國(guó)稅局進(jìn)行審計(jì)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)由于事務(wù)繁多，對(duì)于下級(jí)國(guó)稅局管理不到位，容易造成基層國(guó)稅局管理缺位。審計(jì)部門(mén)準(zhǔn)入門(mén)檻相對(duì)較低，審計(jì)人員往往來(lái)自部門(mén)專(zhuān)業(yè)、其他部門(mén)調(diào)入等現(xiàn)象，存在許多非專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域人員，更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)崗位委任于不懂專(zhuān)業(yè)的人士，形成外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行現(xiàn)象。對(duì)于本來(lái)就比較細(xì)致的審計(jì)工作而言，諸多非專(zhuān)業(yè)人員的存在使得審計(jì)工作增加了難度，浪費(fèi)了國(guó)家人力物力。再加上審計(jì)人員對(duì)于國(guó)家政策、部門(mén)設(shè)置以及職能范圍、稅收流程、工作細(xì)節(jié)的不了解，不學(xué)習(xí)，導(dǎo)致審計(jì)人員參差不齊，嚴(yán)重影響了地方稅收征管審計(jì)的工作效率。相對(duì)于金稅工程兩期投入86億元人民幣而言，2002-2016年，金審工程兩期才投入4億余元，而且僅僅布局到了市級(jí)部門(mén)，市級(jí)以下由各省自行建設(shè)，而市級(jí)以下部門(mén)的建設(shè)，由于受到資金、政策、人員配備等方面的限制，各項(xiàng)投入嚴(yán)重滯后，根本跟不上金稅工程的改革步伐。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，許多人還未完全轉(zhuǎn)變思想，對(duì)于審計(jì)軟件的應(yīng)用熟悉程度不夠，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平亟需提升。在審計(jì)法律法規(guī)方面，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》（1985）、《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》（1988）、《中華人民共和國(guó)審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（1989），《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（1995）、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》（1996）、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（1997）以及《審計(jì)法（修訂）》（2006）等，全國(guó)與地方相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)近200多個(gè)。令人遺憾的是，沒(méi)有一部涉及稅收征管審計(jì)的法律法規(guī)。在地方稅收征管審計(jì)中，審計(jì)人員往往依托的是憲法91條、109條和《審計(jì)法》第4條的規(guī)定。由此形成的影響，是在地方稅收征管審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處理、處罰條文則比較模糊。致使有些審計(jì)工作無(wú)法可依，審計(jì)處理難度加大，有些重要審計(jì)事項(xiàng)被擱淺，最后沒(méi)有下文。對(duì)于審計(jì)出問(wèn)題的部門(mén)進(jìn)行處罰也只能依靠《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》等帶有立法滯后性的法律，不利于保持審計(jì)的權(quán)威性。雖然我國(guó)《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的權(quán)限，但是對(duì)于地方稅收征管報(bào)告的公開(kāi)，以及問(wèn)責(zé)問(wèn)題沒(méi)有規(guī)定強(qiáng)制權(quán)限。這就造成了在地方稅收征管審計(jì)中，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)會(huì)遇到來(lái)自被審計(jì)部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、地方政府以及其他方面壓力，致使審計(jì)出的問(wèn)題不能予以公開(kāi)，也就不能進(jìn)一步予以追責(zé)，許多審計(jì)問(wèn)題成為內(nèi)部秘密，掩蓋了固有的矛盾，使得審計(jì)過(guò)程流于形式。長(zhǎng)此以往，待問(wèn)題爆發(fā)出來(lái)，嚴(yán)重影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象與威信，從而降低了政府的公信力。沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的硬性規(guī)定，就沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果披露后的問(wèn)責(zé)界定，地方稅收征管審計(jì)工作就難在如何突破這些阻礙了。在不違背現(xiàn)有《審計(jì)法》的前提下，可以探索讓地方審計(jì)機(jī)關(guān)參與審計(jì)監(jiān)督地方國(guó)稅局的辦法。比如考慮由中央審計(jì)機(jī)關(guān)或省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)出授權(quán)書(shū)，允許基層審計(jì)局配合進(jìn)行審計(jì)，賦予地方審計(jì)局參與監(jiān)督地方國(guó)稅局的有限權(quán)限，以彌補(bǔ)中央審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的不足，形成對(duì)地方稅收征管審計(jì)的全覆蓋。根據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，在招錄工作人員過(guò)程中，加試專(zhuān)業(yè)知識(shí)測(cè)試，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的引進(jìn)與培訓(xùn)，及時(shí)清理不合格的工作人員，完善審計(jì)人員的知識(shí)層面，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)建立涉及審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律工程，以及企業(yè)管理等涉及各門(mén)類(lèi)的綜合化審計(jì)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)考核機(jī)制，對(duì)于工作人員進(jìn)行定期考核，不斷督促審計(jì)人員提升自我水平，以應(yīng)對(duì)不斷提升的地方稅收征管審計(jì)要求。

三、完善地方稅收征管審計(jì)的建議

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)要樹(shù)立信息化觀念，建立以省、直轄市層面的數(shù)據(jù)分析處理中心?；鶎訉徲?jì)人員將稅收征管各種表格傳入該系統(tǒng)，該中心對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，建立中間表進(jìn)行SQL語(yǔ)言分析，系統(tǒng)自動(dòng)出具分析疑點(diǎn)報(bào)告，基層審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)題的核實(shí)和再分析。基層審計(jì)人員將核實(shí)的數(shù)據(jù)傳送到數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)識(shí)別、銷(xiāo)賬。對(duì)于日益繁雜的審計(jì)問(wèn)題建立數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理、轉(zhuǎn)換、分析、整合等，以提升工作效率，突出審計(jì)的重點(diǎn)。該數(shù)據(jù)處理中心每年出臺(tái)新的計(jì)算機(jī)稅收征管審計(jì)操作規(guī)范，該規(guī)范包含數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、處理、整合、分析各個(gè)模塊的操作指南，并且建立SQL語(yǔ)言分析庫(kù)，同省、直轄市的審計(jì)組人員可以共享該語(yǔ)句。這種操作規(guī)范無(wú)疑將提升對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，保證審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)地方稅收征管審計(jì)制定專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)或手冊(cè)，規(guī)范地方審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，內(nèi)容應(yīng)包含規(guī)范地方稅收征管審計(jì)法律、內(nèi)控控制體系、審計(jì)底稿、審計(jì)流程、審計(jì)取證、問(wèn)題處罰定性等要求，通過(guò)法規(guī)的規(guī)范和流程的要求，保障審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作效率的最大化?？梢钥紤]在省、直轄市層面成立一個(gè)稅收征管審計(jì)法律匯編組，將法律分為定性、處理、處罰不同章節(jié)，將此作為稅收征管審計(jì)人員的工作規(guī)程與法律依據(jù)，在制定好的法律文本基礎(chǔ)上，根據(jù)遇到的爭(zhēng)議問(wèn)題，進(jìn)行定期的稅收征管法律修訂。并且進(jìn)行不同地區(qū)間的定期交流與經(jīng)驗(yàn)借鑒，在實(shí)踐與交流中不斷完善基層審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)文本。進(jìn)行地方稅收征管審計(jì)報(bào)告強(qiáng)制公開(kāi)系統(tǒng)建設(shè)，在審計(jì)完畢后進(jìn)行必要的公開(kāi)以及處罰，并將審計(jì)結(jié)果上傳到系統(tǒng)平臺(tái)，就如同交通違規(guī)罰款一樣的平臺(tái)，允許進(jìn)行查詢(xún)與網(wǎng)絡(luò)處理罰款，保障審計(jì)工作的公開(kāi)、公正以及權(quán)威性，提升審計(jì)的工作效率和效果，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。根據(jù)稅收征管審計(jì)中內(nèi)容制定保密級(jí)別。稅收收入的完成情況、結(jié)構(gòu)分析等密級(jí)為保密；稅務(wù)管理審計(jì)、申報(bào)征收審計(jì)、稅收征管情況審計(jì)、稅務(wù)稽查審計(jì)等審計(jì)的問(wèn)題及建議，在審計(jì)公告系統(tǒng)內(nèi)必須公開(kāi)，以省、直轄市為層面建立全省、直轄市審計(jì)公告平臺(tái)。這樣可以用于各地區(qū)間進(jìn)行學(xué)習(xí)與交流，增加審計(jì)的公信力，盡量減少來(lái)自外界的干擾，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性與公允性。

××主任在縣十四屆人大常委會(huì)

第二十七次會(huì)議上的講話

各位副主任、各位委員：

縣十四屆人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議經(jīng)過(guò)與會(huì)人員的共同努力，已經(jīng)完成各項(xiàng)議程。會(huì)議聽(tīng)取并審議了縣人民政府關(guān)于××縣2005年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告，并作出了相應(yīng)的決議。會(huì)議依法任命××為縣人民政府副縣長(zhǎng)。在此，我代表縣人大常委會(huì)對(duì)

××同志表示熱烈祝賀！希望韓鋒副縣長(zhǎng)在新的工作崗位上，遵守憲法和法律，認(rèn)真履行職責(zé)，努力做好本職工作，以不辜負(fù)××人民的希望，不辜負(fù)縣人大常委會(huì)全體同志的信任。

剛才，作了很好的講話，對(duì)此表示感謝。下面我就會(huì)議的議題和近期工作講兩點(diǎn)意見(jiàn)。

一、地方黨委、政府加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)情況

縣委、政府的對(duì)審計(jì)工作一向高度重視，審計(jì)工作歷來(lái)都由縣長(zhǎng)親自分管，2011年7月，政府為我局配總審計(jì)師1名，進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)班子，目前我局科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)6名，其中科級(jí)正職4名。

意見(jiàn)建議：1、應(yīng)多配備精通審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部。

二、審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況

審計(jì)法及審計(jì)法實(shí)施條例頒布以來(lái)，我局嚴(yán)格依照法律規(guī)定，突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，堅(jiān)持依法行政，嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)質(zhì)量和水平逐年提高。

意見(jiàn)建議：1.審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真行使審計(jì)法賦予的職權(quán)，保證獨(dú)立行使審計(jì)職能，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。

一、與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位不屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的，對(duì)上述單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查，由于沒(méi)有審計(jì)管轄權(quán)，因此不管是需要追究有關(guān)人員責(zé)任的違法違紀(jì)案件線索，還是應(yīng)當(dāng)依法由其他有關(guān)部門(mén)糾正、處理處罰的事項(xiàng)，以及上述單位財(cái)務(wù)收支中違紀(jì)違規(guī)、少繳稅費(fèi)等，只能是移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)處理，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問(wèn)題，也只能責(zé)令建設(shè)單位與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位據(jù)實(shí)結(jié)算。審計(jì)機(jī)關(guān)不能單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)處理處罰。

二、與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的，由于是否列入年度審計(jì)計(jì)劃，存在以下兩種情況：

1.沒(méi)有列入年度審計(jì)計(jì)劃。

上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位雖然屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，但是由于沒(méi)有列入年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)不能單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)處理處罰。在沒(méi)有列入年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，其處理方式與沒(méi)有審計(jì)管轄權(quán)相同，只能是移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)處理。

2.列入本審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃。

上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位既屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，也列入年度審計(jì)計(jì)劃，由于審計(jì)組不同、審計(jì)時(shí)間不同，也存在兩種情況：

一、創(chuàng)建優(yōu)良審計(jì)環(huán)境，讓審計(jì)工作有位

1、組織、人事和經(jīng)費(fèi)保障情況

我局現(xiàn)有人員18人，其中審計(jì)業(yè)務(wù)人員僅7人，審計(jì)或會(huì)計(jì)中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員3人，審計(jì)力量嚴(yán)重不足，因此，在全區(qū)機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、編制緊縮、資金緊張的情況下，區(qū)政府去年為我局特批成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心，確定事業(yè)編制5人，但人員尚未招聘。2010年我局經(jīng)費(fèi)支出203萬(wàn)元，其中財(cái)政安排資金97萬(wàn)元，占我局經(jīng)費(fèi)支出的48%，其余經(jīng)費(fèi)由我局自籌，主要來(lái)自我局審計(jì)處理處罰收繳資金。近幾年，我局班子成員的任免均征求了市審計(jì)局的意見(jiàn)。

2、工作機(jī)制、規(guī)章制度建設(shè)情況

我區(qū)領(lǐng)導(dǎo)定期聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，凡涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要會(huì)議都要求我局參加，給予了審計(jì)部門(mén)參與重大經(jīng)濟(jì)決策的權(quán)力，在審計(jì)執(zhí)法遇到阻力時(shí)，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)出面協(xié)調(diào)，排除干擾，并要求紀(jì)委等部門(mén)密切配合，2010年以來(lái)，審計(jì)報(bào)告被區(qū)領(lǐng)導(dǎo)批示、批轉(zhuǎn)計(jì)10件。區(qū)委、區(qū)政府先后制定了《區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)系會(huì)議制度》等規(guī)章制度，成立了區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)系會(huì)議制度，區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長(zhǎng)。同時(shí)，我局針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用、管理和加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)的制度化建設(shè)和審計(jì)規(guī)范化建設(shè)等問(wèn)題向區(qū)政府、區(qū)紀(jì)委提交專(zhuān)題建議報(bào)告，在我局的建議下，區(qū)政府相繼出臺(tái)了《區(qū)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督的意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)干部任期、離任審計(jì)工作的意見(jiàn)》和《區(qū)財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)資金管理實(shí)施辦法》等規(guī)則制度。

3、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作落實(shí)情況