導(dǎo)語：政府審計良治實現(xiàn)研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計本質(zhì)的理解

審計的產(chǎn)生是基于所有權(quán)和經(jīng)營、管理或行政權(quán)的分離，基于“受托責(zé)任”，基于所有者授權(quán)之后“不放心”的心理，也就是說當(dāng)所有者不具體行使經(jīng)營、管理或行政權(quán)的時候，就請獨立的、有專業(yè)能力的第三方即審計人員來實施監(jiān)督，使審計逐步嵌入了經(jīng)濟社會運行過程，成為其中一個不可缺少的環(huán)節(jié)，而政府審計是基于國家對經(jīng)濟安全維護的需要而形成一種權(quán)力監(jiān)督機制。

由于當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)產(chǎn)生廣泛的聯(lián)動作用，國家經(jīng)濟安全面臨著巨大的考驗，政府審計也應(yīng)做出相應(yīng)的改變以滿足時代的需要。僅僅依靠查賬與監(jiān)督國家財政收支難以滿足當(dāng)代審計維護國家經(jīng)濟安全的需要，因此我們必須尋求一種更先進和更系統(tǒng)的理論來指導(dǎo)當(dāng)代的政府審計，“免疫系統(tǒng)理論”就是其中具有代表性的一種理論。

“免疫系統(tǒng)理論”是一種創(chuàng)新的理念，是“跳出審計看審計”，是對現(xiàn)階段政府審計本質(zhì)的充分理解。政府審計是綜合性的國家財政監(jiān)督工具，如果把政府審計作為一個整體和系統(tǒng)來看待的話，其具有以下的職能屬性：

1.1國家的經(jīng)濟衛(wèi)士審計職能中最重要的一點就是審計對國家經(jīng)濟活動的“固原、承載和受納”。現(xiàn)代政府審計是國家政治制度的一個組成部分，構(gòu)成這些制度體系的每一個機構(gòu)和系統(tǒng)都有經(jīng)濟社會發(fā)展所賦予的特定功能。因此政府審計的本質(zhì)是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，正是對審計“經(jīng)濟衛(wèi)士”職能的強調(diào)。

1.2反腐斗士審計需要時刻準(zhǔn)備著重拳出擊，對國家財政財務(wù)收支活動中產(chǎn)生的重大的違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪問題進行最大程度的揭露，促進依法治國和反腐倡廉建設(shè)。這是我們審計發(fā)揮反腐斗士職能的必然要求。

1.3政府謀士審計機關(guān)在開展工作時，不僅要注重查處和分析被審計對象本身存在的問題，還應(yīng)善于分析產(chǎn)生問題的原因，通過對典型性、疑難性、經(jīng)常性問題的整理和歸納，及時提供有用的信息和決策參考，這種將審計過程中積累的認識運用于審計之外，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生的作用正是審計扮演“政府謀士”角色的充分體現(xiàn)。

1.4國家經(jīng)濟的保健醫(yī)士審計的本質(zhì)是“免疫”，那么審計的一個重要職能就是“保健醫(yī)士”，審計干部能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害。

1.5國家經(jīng)濟安全的消防戰(zhàn)士首先審計人員需要以“火”一般的熱情投入工作，用誠意感化被審計單位，使其理解審計、接受審計，使其摒棄“防火、防盜、防審計”的思想。其次當(dāng)審計人員面臨風(fēng)險巨大、漏洞嚴重的被審計單位時，又將積極發(fā)揮“救火”和“滅火”的過程。最后由于被審計對象個體特殊性，要有針對性地去分析原因，抓住重點，“切斷火源”。

隨著受托責(zé)任從對特定委托人的財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任發(fā)展到對非特定委托人的社會責(zé)任，審計不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運行，從而維護經(jīng)濟社會發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險。正如劉家義審計長所說：“現(xiàn)代國家審計作為國家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動國家資源和能力去解決問題、抵御‘病害’的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時、一事、單個‘病害’的同時，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。”因此只有充分發(fā)揮審計的職能，才能保證國家經(jīng)濟社會健康、安全的運行。

2在法制視野中政府審計良治方面存在的問題

2.1審計目標(biāo)仍停留在真實性和合規(guī)性上金融是國家經(jīng)濟的核心內(nèi)容?！皼]有金融安全，就沒有經(jīng)濟安全；沒有經(jīng)濟安全，也就沒有國家安全。因此各個國家?guī)缀鯚o一例外地將金融安全放在一個很重要的位置（成思危，2004）”。所以政府審計要實現(xiàn)良治，維護國家經(jīng)濟安全，應(yīng)加強對我國金融機構(gòu)的監(jiān)管。但就目前政府審計對金融機構(gòu)形成的監(jiān)管來看，其審計目標(biāo)還停留在真實性和合規(guī)性上。我國政府金融審計對象主要是國有商業(yè)銀行，目前查錯糾弊、促進金融機構(gòu)規(guī)范財經(jīng)紀律仍是其主要目標(biāo)。根據(jù)審計署2007年審計情況統(tǒng)計結(jié)果，審計金融單位594家，查出違規(guī)金額、損失浪費金額、管理不規(guī)范金額分別為371.74億元、49.66億元與1241.04億元。另外集中于財經(jīng)紀律及查錯糾弊審計與民間審計的職能相重疊，不利于最大化利用審計資源。目前政府金融審計的業(yè)務(wù)主要集中于會計核算虛假、人為調(diào)節(jié)盈虧、隱瞞收入、亂列支出、違規(guī)經(jīng)營等審計業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)只是金融安全中的“點”，整個金融體系才是“面”。相對于金融體系的“面”，“點”固然重要，但不能保證“面”的安全。

2.2“審計風(fēng)暴”頻起折射出許多問題以審計署為首的政府審計系統(tǒng)每年都要進行一次“審計風(fēng)暴”，“審計風(fēng)暴”的頻繁刮起，說明了我國民主政治制度進一步得到了加強，人民當(dāng)家作主的權(quán)利得到了進一步貫徹，民眾的知情權(quán)得到了進一步體現(xiàn)。然而“審計風(fēng)暴”所帶來的良好效果一方面充分體現(xiàn)了政府審計在國家經(jīng)濟中的重要作用，但另一方面也說明日常性審計的缺失。

2.3審計理念“滯后”目前“秋后查賬”式的審計理念仍然居主導(dǎo)，審計時機與審計理念的“滯后”使政府審計難以完成受托責(zé)任。政府審計必須以主動性來擴大發(fā)現(xiàn)問題的視野，以預(yù)防性來提前感受到風(fēng)險，預(yù)防勝于治療，必須將監(jiān)督的關(guān)口前移，而不是等問題出來，被動地查病治療。

按照國家憲法規(guī)定，我國審計體制采取的是行政型的管理體制，政府審計部門直接向政府首腦負責(zé)，具有一定的獨立性；依法審計和以人為本，是審計法治理念的核心要素。審計法治不是管理者的特權(quán)，而是審計本質(zhì)的體現(xiàn)。它既有“治審”、“治民”的一面，還有“治政”、“治官”的更重要的一面。審計監(jiān)督就是以審計的權(quán)利來監(jiān)督其他的權(quán)利的工具，因而，在現(xiàn)行的法制視野中政府審計必須正視存在的問題，采取一定的方式，改進審計理念，實現(xiàn)政府審計良治。

3“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計實現(xiàn)良治的方式選擇

3.1創(chuàng)造良好的審計法律環(huán)境修訂《憲法》有關(guān)條款。我國現(xiàn)行審計領(lǐng)導(dǎo)體制是《憲法》第九十一條和第一百零九條規(guī)定的，要建立立法型審計體制或?qū)徲嫴块T垂直管理，需要對這兩條規(guī)定進行修改。

完善審計法律、法規(guī)體系。要適時修訂《審計法》，充實、完善有關(guān)財政經(jīng)濟法律、法規(guī)中與審計監(jiān)督有關(guān)的內(nèi)容；制定經(jīng)濟監(jiān)督的基本法；要搞好審計法律、法規(guī)與其他法律的銜接工作，使審計法律規(guī)范形成一個嚴密的體系，保障審計法律、法規(guī)的全面貫徹執(zhí)行；要完善審計法律與法規(guī)的配套工作。完善審計規(guī)章和準(zhǔn)則體系。要對由國家審計基本準(zhǔn)則、具體審計準(zhǔn)則、審計操作指南三個層次構(gòu)成審計準(zhǔn)則體系擴充修整，構(gòu)建類似于國際政府審計準(zhǔn)則“兩層構(gòu)架”復(fù)式的準(zhǔn)則體系。即體系分為審計準(zhǔn)則和指導(dǎo)資料兩層；再在審計準(zhǔn)則層面上，建立財務(wù)審計準(zhǔn)則體系和績效審計準(zhǔn)則體系，將現(xiàn)有的國家審計準(zhǔn)則體系納入財務(wù)審計體系的范疇，同時隨著我國對績效審計實踐與研究的開展與時俱進地推動國家績效審計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，充分反映國家審計的特征。

3.2明確審計目標(biāo)，突出審計重點，依法審計審計目標(biāo)作為審計目的的具體實現(xiàn)形式，在不同階段也是不同的。根據(jù)“免疫系統(tǒng)理論”，政府審計必須以維護國家經(jīng)濟安全為己任，其工作重點在于對經(jīng)濟風(fēng)險的控制，在金融安全成為經(jīng)濟安全核心內(nèi)容的情況下，則應(yīng)重點控制金融風(fēng)險。

“突出重點”是審計工作的重要原則，也是政府審計作為“免疫系統(tǒng)”應(yīng)對風(fēng)險的一種策略和方法。各級國家審計機關(guān)的審計資源有限，不可能滲透到政府理財行為的每一領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，財政審計必須堅持有全局有重點的原則。隨著我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟改革的深入，適應(yīng)政府預(yù)算制度改革的步伐，財政審計需要前移審計窗口，進行事前審計，即在政府理財具體行為發(fā)生之前便開展財政審計，首先監(jiān)督政府理財規(guī)劃、再監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行及其成果。政府專項支出是與人民群眾利益密切相關(guān)、體現(xiàn)黨和國家政治意圖的熱點資金，是財政審計的重要內(nèi)容。加強專項資金審計，應(yīng)將審計重點放在我國財政支出中比重較大的類別和當(dāng)前重要的政策支出領(lǐng)域，如轉(zhuǎn)移支付支出、三農(nóng)支出、行政管理支出、社會保障支出、固定資產(chǎn)投資支出的審計。目前，我國稅收優(yōu)惠政策的運用已經(jīng)構(gòu)成了較大規(guī)模的稅收支出，加強稅收優(yōu)惠審計是財政審計的重要職責(zé)。

“依法審計”就是說要按照法律的授權(quán)、法定的程序、權(quán)利、義務(wù)、職責(zé)、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和手段開展審計工作，也就是所謂的審計工作“法制化”?，F(xiàn)階段在進一步完善審計法規(guī)，健全中國特色審計法律法規(guī)和規(guī)章體系的基礎(chǔ)上，政府審計工作法治化時代正式開啟，標(biāo)志著構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的中國特色政府審計監(jiān)督制度進入了一個嶄新的歷史時期。

3.3審計理念要與時俱進，從“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向發(fā)揮“免疫”功能在現(xiàn)代政府審計的發(fā)展過程中，人們對審計的規(guī)律、本質(zhì)和功能的認識也在不斷深化，最初定位在查錯糾弊，后來發(fā)展到國有資產(chǎn)的守護神，進而認識到現(xiàn)代國家審計是民主法治的產(chǎn)物和推進民主法治的工具，是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。政府審計理念在不斷地創(chuàng)新。以“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，充分發(fā)揮發(fā)揮政府的預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能，并逐步將審計工作的重心轉(zhuǎn)移到預(yù)防與抵御方面上來，是政府審計工作轉(zhuǎn)型的應(yīng)有之義，也是更好地保障現(xiàn)代國家經(jīng)濟安全的時代要求。

3.4審計方式轉(zhuǎn)向采用預(yù)警與控制形式一般說來經(jīng)濟安全狀態(tài)連續(xù)變化的過程，往往是各種風(fēng)險因素緩慢惡化，并對整個經(jīng)濟安全狀態(tài)發(fā)生作用的過程。因此，能夠在一種經(jīng)濟安全狀態(tài)轉(zhuǎn)向不安全狀態(tài)的過程中發(fā)現(xiàn)這樣的變化，及時提示、預(yù)警這樣變化，果斷采取措施使其轉(zhuǎn)向安全狀態(tài)是最優(yōu)選擇。要實現(xiàn)審計預(yù)警與控制機制的建立，政府審計部門在制度建立方面應(yīng)給予政策的指引；將原來對真實、合法性的審計轉(zhuǎn)向?qū)?zhí)行報告的審計，切實發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，保持經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)的平衡；建立以審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的宏觀預(yù)警模型。在這個宏觀預(yù)警模型中，政府審計可以對其進行重點審計，確保其真實性與合規(guī)性。另外政府審計還可以發(fā)揮其優(yōu)勢，對重點行業(yè)、重點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行匯總，使用統(tǒng)計模型建立起諸如Altman模型等風(fēng)險預(yù)警模型，分析一些指標(biāo)對總體經(jīng)濟安全的敏感程度，為宏觀經(jīng)濟的運行提出參考建議。

摘要：2007年召開的中國審計學(xué)會五屆三次理事會上，劉家義審計長全面系統(tǒng)地闡述了國家審計作為國家經(jīng)濟社會運行“免疫系統(tǒng)”的重要觀點。這一理論創(chuàng)新，是在當(dāng)前政治和經(jīng)濟環(huán)境下對審計本質(zhì)的理性認識和科學(xué)定位，深化了審計工作的本質(zhì)，拓展了審計工作的外延。國家審計要如何才能有效發(fā)揮經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”作用呢？為此我們將從法制視野對政府審計良治問題展開探討，深入剖析“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計實現(xiàn)良治的方式選擇。

關(guān)鍵詞：政府審計免疫系統(tǒng)良治實現(xiàn)

參考文獻：

[1]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo).推動審計工作全面發(fā)展.審計研究.2008（3）.

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