摘要文章從財務舞弊的內容及方式出發(fā)，指出制定完善的內部控制制度、加強內部控制制度的執(zhí)行力度、完善公司治理結構、健全內部審計機構等是防范財務舞弊的重要措施。

關鍵詞財務舞弊；內部控制；防范措施

近年來發(fā)生的財務舞弊以及公司內部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會計信息嚴重失真，不僅削弱了財務管理職能，而且嚴重誤導了社會資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，治理財務舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內部控制，加強舞弊防范成為經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求。

一、財務舞弊的內容及方式

財務舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構進行財務舞弊

編者按：本文主要從為獲得上市資格條件；為提高股票發(fā)行價格；為獲得再融資資格條件；避免被特別處理或退市；結語進行論述。其中，主要包括：研究我國上市公司財務報告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景、申請上市的公司在財務上必須要滿足一定的條件、新股發(fā)行公司除了千方百計獲得上市資格達到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強烈動機、配股或增發(fā)新股對于上市公司是十分重要的再融資工具、自然會設法采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率、公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴厲的處罰是因財務狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、將對上市公司及有關的利益關系人產(chǎn)生嚴重的影響等，具體請詳見。

論文摘要：本文提出了解決上市公司財務報告舞弊問題要從制度建設、監(jiān)管執(zhí)行、公司治理環(huán)境改善等多層面綜合治理。分析了證券市場發(fā)行制度、再融資制度與退市制度對上市公司財務報告舞弊動機的影響，指出上市公司財務報告舞弊的利益驅動有其特殊的規(guī)律．其動機是為獲得上市資格條件、再融資資格．提高股票發(fā)行價格，避免被特別處理或退市等。

關鍵詞：財務報告舞弊；融資制度；上市公司

研究我國上市公司財務報告舞弊問題，不可脫離證券市場特殊的融資制度背景。研究中國證券市場的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財務報告舞弊具有如下特殊的動機。在我國，證券市場經(jīng)歷了十八九年的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來不斷發(fā)生的上市公司財務報告舞弊案就是我國證券市場所存在問題的突出反映。財務報告舞弊，是相關當事人在對利弊得失權衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關法律的規(guī)定，申請上市的公司在財務上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財務狀況良好。因此，一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達到上市資格條件，實現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進行會計處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財務上的要求。還有許多公司在上市前進行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績。

近年來發(fā)生的財務舞弊以及公司內部人員違法違規(guī)行為令人震驚，會計信息嚴重失真，不僅削弱了財務管理職能，而且嚴重誤導了社會資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，治理財務舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內部控制，加強舞弊防范成為經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求。

一、財務舞弊的內容及方式

財務舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種：

(一)利用偽造與虛構進行財務舞弊

偽造、變造記錄或憑證。隱匿或套改憑證，如發(fā)票造假、偽造單據(jù)、虛開和偽造增值稅專用發(fā)票等。虛構業(yè)務、記錄虛假的交易或事項。如上市公司為騙取上市資格虛構收入、少計費用；為套取現(xiàn)金而虛構預借差旅費；出納為侵吞現(xiàn)金而虛構支出。

(二)利用企業(yè)內部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進行舞弊

摘要：虛假財務報告的審查實際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側重點不同，效果不同，因為他們服務的目標不同，下面主要針對虛假財務報告審計的特殊性，來探討一些筆者認為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

論文摘要：信息技術的發(fā)展，完全改變了傳統(tǒng)的財務管理信患處理方式，在財務管理信息化條件下。數(shù)據(jù)處理的集中性使財務管理工作組織、財務管理信息化控制手段、方式和內部控制的范圍都發(fā)生了變化，加大了內部財務管理控制的難度。加強內部控制制度有助于提高財務管理信息化的質量，財務管理信息化質量的提高又將促進內部控制制度的有效實施。本文分析了在財務管理信息化環(huán)境下內部控制過程中所存在的問題，并提出了相應的對策。

論文關鍵詞：財務信息化內部控制

1財務管理信息化的發(fā)展及加強內部控制的需要

財務管理信息化是指采用現(xiàn)代信息技術，建立信息技術與財務管理學科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代財務管理信息系統(tǒng)。這種財務管理信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)，使業(yè)務處理高度自動化，信息高度共享，能夠進行主動和實時報告財務管理信息。以本單位為例，十幾年來財務管理信息化建設從會計電算化到財務信息化綜合管理、縱深管理不斷發(fā)展，目前建立了會計電算化、費收管理信息系統(tǒng)、船舶動態(tài)系統(tǒng)、財務遠程查詢系統(tǒng)、非稅收入信息管理系統(tǒng)。通過系統(tǒng)的建設，實現(xiàn)了費收、核算、報表等財務數(shù)據(jù)的自動上報，遠程財務查詢，對多級機構、多級財務指標的歸納、分析和對比，滿足專業(yè)財務人員和財務主管人員的工作要求，在此基礎上計劃推出財務管理綜合信息平臺和固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。財務管理網(wǎng)絡化、信息化程度不斷提高為從總體上及時把握財務狀況，按需獲取財務數(shù)據(jù)提供了簡便高效的工具，實現(xiàn)了對前期財務信息化成果的綜合利用，強化了財務管理T作的深度、控制能力和決策能力。

《會計法》明確提出各單位應當建立、健全本單位的內部財務管理監(jiān)督制度的要求。財政部也了《內部財務管理控制基本規(guī)范》。因此結合本單位具體情況，把軟件管理思想轉化為各單位的實際工作規(guī)范，更新概念及T，作方法，制定管理規(guī)定和操作流程，指導具體的實際操作，加強內部控制的建設至關重要。在財務管理信息化環(huán)境下內部控制應包括兩方面的內容。一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制，包括，系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡安傘的控制以及日常應用的控制。另一方面，要運用電子信息技術手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施。

2信息化條件下內部財務管理控制的特點

一、審計風險特征分析

審計風險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風險進行控制，這與審計風險的特征有著重要關系。審計風險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點。第一，審計風險是一種客觀存在的風險，是審計人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對于審計風險的影響是獨立于審計人員之外存在的。第二，審計風險是一種潛在風險，并不一定會表現(xiàn)出來。例如財務舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財務舞弊現(xiàn)象，那么這種風險就會繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計風險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當中，在審計過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對整體審計結果產(chǎn)生重大影響，這是審計風險的普遍性。第四，審計風險還具有可控性，雖然審計風險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風險依然是能夠進行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風險的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計風險特征的財務舞弊影響分析

（一）審計風險的客觀性影響

從財務舞弊角度講，審計風險的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計單位不存在財務舞弊問題，審計風險的客觀性固然存在，但財務風險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務舞弊問題，那么就會增大審計風險，無論在審計中是否發(fā)現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象，這種財務問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風險控制并非是一種零和博弈，風險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風險可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細審計，都不能保證完全消除審計風險，財務舞弊的存在可能會在審計過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學者認為，財務舞弊之所以會造成審計風險的客觀性增大，與被審計單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關系。事實上，近年來爆發(fā)出大量的財務舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當不無關系，財務舞弊所帶來的審計風險增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環(huán)境因素對于審計風險的影響。

（二）審計風險的潛在性影響

編者按：本文主要從企業(yè)內部控制理論演進；我國企業(yè)內部控制存在的問題；改進我國企業(yè)內部控制的對策進行論述。其中，主要包括：內部控制的涵義演進、外部審計的飛速發(fā)展和企業(yè)內部管理的壓力、內部控制的具體概念及界限是模糊的、內部控制報告的涵義演進、迄今為止，我國并沒有對內部控制報告進行專門的概念界定、內部控制報告的內容演進、部分企業(yè)存在未制定內部會計制度的現(xiàn)象、普遍存在內部控制制度不健全、不完善的問題、執(zhí)行科學的內部控制標準并加強全面風險管理、加強會計人員職業(yè)道德建設、強化內部審計職能以加強期末財務報告的風險控制等，具體請詳見。

內容摘要：隨著國際資本市場的迅猛發(fā)展，財務舞弊案件時有發(fā)生。盡管財務舞弊案件的原因是多方面的，但內部控制的缺失或失效是其重要原因。有效的內部控制是防范企業(yè)財務舞弊的重要防線。本文分析了企業(yè)內部控制理論的演進，探討了我國企業(yè)內部控制存在的問題，并提出相應對策。

關鍵詞：內部控制內部控制報告演進

1企業(yè)內部控制理論演進

（一）內部控制的涵義演進

現(xiàn)代內部控制的發(fā)展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發(fā)展和企業(yè)內部管理的壓力。早期使用的術語主要有兩個：內部牽制和內部會計控制。內部牽制指致力于分離責任的技巧，而內部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內容并不清楚，所以當時內部經(jīng)營控制和內部行政控制也得到了應用，指除內部會計控制之外的一切控制。內部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的一份研究報告：內部控制——一個協(xié)調的系統(tǒng)和它對管理層和獨立會計師的重要性：內部控制由組織的計劃和組織內部為保障資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性、提高經(jīng)營效率和鼓勵堅持規(guī)定的經(jīng)營政策而采取的所有協(xié)調方法和措施組成。

摘要:隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,各種經(jīng)濟舞弊行為層出不窮。本文分析了上市公司舞弊的動因和舞弊的手段,針對這些舞弊的動因和手段進一步提出防范的措施。對上市公司現(xiàn)在五花八門的舞弊手法來說,這些措施也只能是起到微弱的阻礙作用,真正解決上市公司舞弊問題還要從根本出發(fā),首先建設一個上市公司賴以生存的良好經(jīng)濟環(huán)境,然后卸下管理當局肩上的包袱,讓他們?yōu)榱松鲜泄镜某掷m(xù)健康發(fā)展而服務。

關鍵詞：舞弊;舞弊動因;防范舞弊

一、引言

近年來,雖然我國上市公司因財務舞弊而被中國證監(jiān)會公開處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來的社會后果非常嚴重，也對會計師事務所及注冊會計師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風險。本文針對我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動因、方式、手段，結合審計準則的具體要求和我國的實際情況提出了相應的審計對策。

二、舞弊的概念與方式

公司舞弊又稱公司欺詐，指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現(xiàn)為有目的欺騙或故意謊報重大財務事實的不誠實行為。根據(jù)注冊會計師在財務報表審計中關注點的不同，我國上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。

編者按：本文主要從上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場、舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起、舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終、充分關注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價、加強對企業(yè)內部控制的審查和評價、審計人員應確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標、對可能存在的舞弊風險進行披露、舞弊審計是一項綜合性很強的工作，也是當前審計工作面臨的嚴峻的審計問題等，具體請詳見。

近幾年來，上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務報告舞弊審計的極大關注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。

舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當?shù)臅嬚摺？梢钥吹?，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和貪污腐敗都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務審計關注各種財務報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結構上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務審計不同的方法，很多在財務審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務占公司業(yè)績主導地位的事項、非貨幣性交易、關聯(lián)交易、復雜股權控制關系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應引起審計人員的關注。

編者按：本文主要從國內外財務報告舞弊的典型案例及其分析；防治財務報告舞弊的對策辦法兩個方面進行論述。其中，主要包括：美國安然財務報告舞弊案及其分析、安然財務報告舞弊案的綜合分析、中國德隆財務報告舞弊案及其分析、德隆財務報告舞弊案概述、德隆財務報告舞弊案的綜合分析、進一步完善上市公司的內部治理結構：加強對大股東的控制；進一步完善獨立董事制度；加強和改進監(jiān)事會在公司中的地位和作用；構建上市公司外部監(jiān)督體系：完善會計準則和會計制度；完善政府監(jiān)管；提高注冊會計師審計質量等，具體材料請詳見。

[摘要]財務報告舞弊是一個具有300多年歷史，并一直令會計界頭痛的問題。如何對財務報告舞弊行為進行有效治理，這不僅是理論研究者和會計實務人員探討的課題，更是廣大財務報告使用者共同關注的焦點。有鑒于此，本文運用財務報告舞弊的相關理論，在對財務報告舞弊的典型案例綜合分析的基礎上，分別就上市公司內部治理結構的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構建這兩大層面，對防治企業(yè)財務報告舞弊進行了有益的社會思考。

[關鍵詞]財務報告舞弊典型案例研究分析

一、國內外財務報告舞弊的典型案例及其分析

進入20世紀90年代以來，財務報告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟行為掩蓋了企業(yè)財務的真相，導致投資者決策錯誤并使資本市場陷入困境。為更好地理解財務報告舞弊的相關理論，本文擬對國內外財務報告舞弊的典型案例進行實證分析。

1.美國安然財務報告舞弊案及其分析