導(dǎo)語：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)舞弊探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)舞弊行為層出不窮。本文分析了上市公司舞弊的動(dòng)因和舞弊的手段,針對(duì)這些舞弊的動(dòng)因和手段進(jìn)一步提出防范的措施。對(duì)上市公司現(xiàn)在五花八門的舞弊手法來說,這些措施也只能是起到微弱的阻礙作用,真正解決上市公司舞弊問題還要從根本出發(fā),首先建設(shè)一個(gè)上市公司賴以生存的良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境,然后卸下管理當(dāng)局肩上的包袱,讓他們?yōu)榱松鲜泄镜某掷m(xù)健康發(fā)展而服務(wù)。

關(guān)鍵詞：舞弊;舞弊動(dòng)因;防范舞弊

一、引言

近年來,雖然我國上市公司因財(cái)務(wù)舞弊而被中國證監(jiān)會(huì)公開處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來的社會(huì)后果非常嚴(yán)重，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因、方式、手段，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求和我國的實(shí)際情況提出了相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。

二、舞弊的概念與方式

公司舞弊又稱公司欺詐，指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現(xiàn)為有目的欺騙或故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠實(shí)行為。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注點(diǎn)的不同，我國上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。

1.侵占資產(chǎn)

主要包括:管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣；將個(gè)人費(fèi)用在單位列支；盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄,其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。

2.對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告

通常表現(xiàn)為:

(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；

(2)對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；

3.對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。

三、我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因

引發(fā)我國證券市場上市公司舞弊行為的因素很多，主要有壓力因素、機(jī)會(huì)因素和自我合理化。

1.壓力因素

壓力是舞弊的行為動(dòng)機(jī)，舞弊的壓力可能是經(jīng)營或財(cái)務(wù)上的困境以及對(duì)資本的急切需求。

（1）經(jīng)濟(jì)方面的動(dòng)機(jī)。經(jīng)濟(jì)方面的動(dòng)機(jī)是舞弊行為產(chǎn)生的最主要的因素，主要從舞弊成本來分析。

在我國主要是指直接成本，就是舞弊被揭露的可能性以及揭露出來以后，舞弊主體所要面對(duì)的懲罰力度。一般而言，我國的舞弊成本是很低的：①財(cái)務(wù)舞弊被揭露的概率低。②舞弊事后處罰過輕，違規(guī)成本非常低廉。

（2）經(jīng)營方面的動(dòng)機(jī)。經(jīng)營方面的動(dòng)機(jī)是舞弊產(chǎn)生的主要因素。①增加每股盈余，使公司的業(yè)績看起來更具有吸引力，以便增發(fā)或配股，鼓勵(lì)投資者。②公司出于籌集資金及納稅方面的考慮。在企業(yè)資金短缺、急于獲取貸款時(shí)，為了應(yīng)付金融機(jī)構(gòu)的考察，一些財(cái)務(wù)狀況不好的公司不得不編制一份“像樣”一點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告。公司為了達(dá)到少納稅的目的，也會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告做文章，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。③管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù)并獲得績效獎(jiǎng)金，面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。④公司面臨著市場占有率的持續(xù)下降及收益的突然減少，為掩蓋面臨的財(cái)務(wù)困難而舞弊。

2.機(jī)會(huì)因素

機(jī)會(huì)是企業(yè)進(jìn)行舞弊而又掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)。

（1）信息不對(duì)稱,是指契約的一方比另一方具有信息優(yōu)勢(shì)。信息不對(duì)稱的直接后果，是產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。信息不對(duì)稱的存在，為舞弊者提供了舞弊機(jī)會(huì)。

（2）疏松的內(nèi)部控制,完善的內(nèi)部控制制度對(duì)規(guī)模較大的公司意義重大。如果管理當(dāng)局壟斷權(quán)力，董事會(huì)或董事會(huì)成員缺乏獨(dú)立性：缺乏審計(jì)委員會(huì)的有效監(jiān)督；對(duì)重要控制缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控等都可能成為舞弊發(fā)生的隱患。

(3)外在監(jiān)督不力,外在監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。但目前監(jiān)管部門的監(jiān)管方式主要還是救火式，處罰較滯后，處罰力度不夠，行政處罰多于經(jīng)濟(jì)處罰，致使許多企業(yè)敢于鋌而走險(xiǎn)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。

(4)法制不完善。①法律責(zé)任的規(guī)定不明確。新《會(huì)計(jì)法》雖然在法律責(zé)任方面有了很大的改進(jìn)，但真要對(duì)照實(shí)施起來，會(huì)計(jì)法律責(zé)任界定方面仍然存在著較大的操作難度。②民事賠償尚未建立。中國企業(yè)中的違規(guī)、造假者受到處罰多是行政處罰和刑事處罰，很少受到民事賠償處罰，與成熟市場經(jīng)濟(jì)國家成鮮明對(duì)比，這是由于現(xiàn)行法規(guī)的不足所造成的。在《會(huì)計(jì)法》、《公司法》中都沒有涉及民事責(zé)任賠償問題?！蹲C券法》中，只是描述舞弊的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償民事責(zé)任，如何賠償民事責(zé)任，幾乎沒有涉及。③現(xiàn)行相關(guān)法律之間對(duì)于法律責(zé)任的表述存在一定程度的沖突。我國現(xiàn)行的公司法、會(huì)計(jì)法、刑法、證券法都對(duì)舞弊行為作了法律責(zé)任的規(guī)定，但現(xiàn)行法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的處罰不是太輕就是處罰條款不明確，且存在一定的沖突，在處理的過程中很難把握。

3.自我合理化(借口)

舞弊者必須找到某個(gè)理由，使舞弊行為與其本人的道德觀念相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。在協(xié)同舞弊過程中，舞弊者自我合理化的理由就是公司利益：我是為了公司，不是為了自己。這時(shí)，即使會(huì)計(jì)人員單獨(dú)行為時(shí)的道德水平較高，也不會(huì)覺得協(xié)同舞弊有何不可。這就是集體行為對(duì)個(gè)人道德標(biāo)準(zhǔn)的侵蝕。管理層在舞弊時(shí)自我合理化的理由就是：公司欠我的，這是我應(yīng)得的。這種觀點(diǎn)產(chǎn)生，主要受當(dāng)前人們價(jià)值觀的影響。

四、上市公司舞弊的手段

我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)歷了從公開到隱蔽,從單一到多樣,從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)的舞弊，從真賬假作到假賬真作的過程。主要有以下幾種舞弊手段。

1.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊

主要表現(xiàn)為，(1)選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法；(2)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；(3)選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法；(4)選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法；(5)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄叩确绞健?/p>

2.利用剝離與模擬等“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”舞弊

管理當(dāng)局一方面將一部分經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營性資產(chǎn)剝離，或者進(jìn)行局部改制,將原本不具有獨(dú)立面向市場能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務(wù)拼湊成一個(gè)上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。另一方面,剝離與模擬猶如“整容術(shù)”,通過將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)。

3.利用資產(chǎn)重組舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式,多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國上市公司的很多資產(chǎn)重組采用了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。

4.地方政府“援助”舞弊

地方政府采用稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大且缺乏正當(dāng)理由。這種地方政府“援助”為不少上市公司操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表開了方便之門。

5.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊

(1)虛構(gòu)銷售,管理當(dāng)局通常通過自我交易、循環(huán)交易、陰陽交易、填塞渠道等方式虛構(gòu)銷售來操縱利潤、粉飾經(jīng)營業(yè)績；(2)虛構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估。虛假的資產(chǎn)評(píng)估包括，未經(jīng)正規(guī)程序立項(xiàng)的資產(chǎn)評(píng)估、虛無資產(chǎn)評(píng)估和不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。

6.利用關(guān)聯(lián)交易舞弊

這是我國上市公司最常用的舞弊手段。我國的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團(tuán)公司，而整個(gè)集團(tuán)公司就像一個(gè)大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司，它們之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜.有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu),致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易。通常,我國上市公司采用關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等四種關(guān)聯(lián)交易舞弊方式來虛構(gòu)利潤。7.利用隱瞞重要事項(xiàng)的揭露舞弊

例如對(duì)外擔(dān)保、重大訴案、補(bǔ)稅借款的限制條款、關(guān)聯(lián)方交易,或負(fù)債、會(huì)計(jì)方法變更等，未予適當(dāng)披露。

8.利用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”舞弊

“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目操縱公司利潤。一般地,“其他應(yīng)收款”的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用或失敗的投資，所以,它是隱藏潛虧的“垃圾桶”。而“其他應(yīng)付款”則常常是調(diào)節(jié)各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時(shí)候,先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

五、上市公司舞弊的審計(jì)策略

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的全部差錯(cuò)和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大差錯(cuò)、舞弊以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有直接重大影響的非法行為。

1.詢問

詢問程序?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師獲取信息，評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)十分有用。除了管理層以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。

2.考慮舞弊因素

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐的總結(jié),對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)很有幫助。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)性和重要程度及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能產(chǎn)生的影響。

3.實(shí)施分析程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。

4.考慮其他信息

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

5.組織項(xiàng)目組討論

在整個(gè)審計(jì)過程中,項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)被審計(jì)單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及技術(shù)專家都應(yīng)當(dāng)參與討論。

6.設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)舞弊

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，擬可采納“錯(cuò)誤與舞弊推定”原則,即若未搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，那么，應(yīng)推定該公司存在重大錯(cuò)誤或欺詐嫌疑。

六、結(jié)語

鑒于我國上市公司舞弊對(duì)社會(huì)及公眾造成的重大影響和由此帶來的嚴(yán)重的法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)要保持足夠的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，審計(jì)工作中要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并對(duì)上述事項(xiàng)予以足夠關(guān)注。如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程序等因素的影響。如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。

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