導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)局開(kāi)展效益審計(jì)調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、深化審計(jì)體制改革，為開(kāi)展效益審計(jì)奠定制度基礎(chǔ)

目前我國(guó)的現(xiàn)行審計(jì)體制是政府主導(dǎo)型模式，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)組成部門，國(guó)家審計(jì)事實(shí)上就是政府的“內(nèi)部審計(jì)”，這對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)是不利的。效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多與政府決策息息相關(guān)，而審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)政府及其部門政策制定和制度缺陷的監(jiān)督是很難到位的。因此這種行政型審計(jì)體制是制約效益審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素，既限制了審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮效益審計(jì)的作用，又限制了審計(jì)監(jiān)督與人大立法監(jiān)督的有效結(jié)合，從而制約了效益審計(jì)發(fā)展。為此加快審計(jì)體制改革是首要的。通過(guò)改革，一方面使政府公共權(quán)力受到制約并走向透明化，由一個(gè)包攬一切的全能政府向有限政府轉(zhuǎn)變，使政府對(duì)人大以至納稅人的每一分錢都真正負(fù)起責(zé)。另一方面使人大制度得到進(jìn)一步完善以及預(yù)算監(jiān)督得到實(shí)質(zhì)性加強(qiáng)。惟有如此，效益審計(jì)在加強(qiáng)人大預(yù)算監(jiān)督方面的意義和作用才能凸顯出來(lái)，而效益審計(jì)也只有借助于立法機(jī)關(guān)的權(quán)力與推動(dòng)才能真正發(fā)展起來(lái)。

新公共管理背景下，政府變革使得政府越來(lái)越像是一個(gè)提供公共服務(wù)的企業(yè)，效益審計(jì)被視為一種市場(chǎng)化的效益評(píng)估工具。當(dāng)前可以借鑒對(duì)企業(yè)審計(jì)的一整套監(jiān)督機(jī)制的做法，建立“外部審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”并行的審計(jì)模式，“外部審計(jì)”是指立法機(jī)構(gòu)代表社會(huì)公眾把整個(gè)政府作為審計(jì)對(duì)象，對(duì)政府履行公共受托責(zé)任的效益情況進(jìn)行審計(jì)；“內(nèi)部審計(jì)”，指的是行政序列中設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)各個(gè)政府機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)等的管理責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，確保公共資源的經(jīng)營(yíng)效益和公共服務(wù)質(zhì)量。這種體制實(shí)際上是立法型和行政型審計(jì)模式的結(jié)合，它可以從制度上割斷審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的利益聯(lián)系，提高審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。在設(shè)置具體的審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，負(fù)責(zé)“外部審計(jì)”的機(jī)構(gòu)隸屬于同級(jí)人大，而負(fù)責(zé)“內(nèi)部審計(jì)”的機(jī)構(gòu)則隸屬于國(guó)務(wù)院，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該僅對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

二、提高對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)，為開(kāi)展效益審計(jì)掃除觀念障礙

在我國(guó)，對(duì)效益審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足是制約效益審計(jì)開(kāi)展的一大障礙性因素。目前有些人認(rèn)為效益審計(jì)是西方國(guó)家的產(chǎn)物，不符合中國(guó)的國(guó)情，在我國(guó)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生的情況下，開(kāi)展效益審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。誠(chéng)然，現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失實(shí)的現(xiàn)象還比較普遍，在這個(gè)基礎(chǔ)上開(kāi)展效益審計(jì)的難度確實(shí)比較大，這就決定了短期內(nèi)不能放松真實(shí)合法性審計(jì)，只有保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠才能為效益審計(jì)工作的開(kāi)展提供基礎(chǔ)。

開(kāi)展效益審計(jì)首要的是提高對(duì)效益審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，給效益審計(jì)以正確的定位。特別是面對(duì)我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)問(wèn)題依然是十分突出的現(xiàn)實(shí)，評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣必須在真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，若不對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，其效益審計(jì)結(jié)論也是值得懷疑的，因而目前我國(guó)的效益審計(jì)應(yīng)是以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)的一種綜合性審計(jì)。為提高人們對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要利用專業(yè)刊物、研討會(huì)和論壇、業(yè)務(wù)會(huì)議等多種渠道廣泛宣傳效益審計(jì)，并通過(guò)開(kāi)展效益審計(jì)的試點(diǎn)，向人們展示效益審計(jì)所取得的審計(jì)成果和發(fā)揮的作用，從而擴(kuò)大效益審計(jì)的影響。

三、深入研究效益審計(jì)理論，為開(kāi)展效益審計(jì)提供理論支持

開(kāi)展效益審計(jì)的難點(diǎn)首先是理論準(zhǔn)備不足。由于我國(guó)效益審計(jì)正處于起步階段，對(duì)于效益審計(jì)各種基本問(wèn)題，如審計(jì)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等都沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，因此加強(qiáng)效益審計(jì)的理論研究，對(duì)于效益審計(jì)的實(shí)踐意義重大。由于效益審計(jì)本身的固有特征，效益審計(jì)實(shí)踐中存在以下難點(diǎn)：一是評(píng)價(jià)效益的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。效益審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。衡量標(biāo)準(zhǔn)的難以確定，給審計(jì)人員客觀公正地提出效益評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。二是缺少統(tǒng)一的方法和技術(shù)。相對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中比較成熟的審計(jì)方法而言，效益審計(jì)中不少方法還需要在實(shí)務(wù)中不斷進(jìn)行摸索和完善。效益審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)提出了更高的要求。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更大。由于效益審計(jì)方法的靈活性和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，使得效益審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，需要審計(jì)人員要對(duì)證據(jù)給予更多的關(guān)注。

效益審計(jì)的發(fā)展歷史并不長(zhǎng)，對(duì)其理論的研究探討顯得更加重要和緊迫，特別是適合中國(guó)國(guó)情、具有中國(guó)特色的理論研究和實(shí)踐。因此應(yīng)大力提倡開(kāi)展效益審計(jì)的理論研究。首先要加快研究制定效益審計(jì)準(zhǔn)則。要使效益審計(jì)工作規(guī)范化，就要加緊制定有關(guān)的效益審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范，如效益審計(jì)的程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)等，為審計(jì)人員開(kāi)展效益審計(jì)提供明確的指導(dǎo)。其次要加強(qiáng)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定。衡量標(biāo)準(zhǔn)是判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益高低、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。但效益衡量標(biāo)準(zhǔn)的制定存在著較大的難度，尤其是定量標(biāo)準(zhǔn)。此外，還要加強(qiáng)效益審計(jì)技術(shù)方法的研究。為提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，審計(jì)人員在效益審計(jì)中要靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如對(duì)污水處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)可以用實(shí)地考察、訪談、調(diào)查等的辦法，確定污水處理的效率和效果；而對(duì)醫(yī)療、教育、公共安全等部門的審計(jì)中，審計(jì)人員則應(yīng)更多地采用政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來(lái)衡量。

四、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，為開(kāi)展效益審計(jì)提供人才保障

效益審計(jì)是一種復(fù)雜性、綜合性較強(qiáng)的審計(jì)類型。世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南中指出，效益審計(jì)是一種以知識(shí)為基礎(chǔ)的活動(dòng)，需運(yùn)用社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的和管理的各種研究方法來(lái)開(kāi)展。這必然要求審計(jì)人員具備更高的綜合能力和素質(zhì)。審計(jì)人員在開(kāi)展效益審計(jì)時(shí)，不僅需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力，而且需要多樣化的技能、創(chuàng)新的方法以及多學(xué)科的知識(shí)。當(dāng)前審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)與開(kāi)展效益審計(jì)的要求都不相適應(yīng)。首先是審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)比較單一，主要以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主。二是審計(jì)人員素質(zhì)不夠高。開(kāi)展效益審計(jì)除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的知識(shí)和技能外，還要求審計(jì)人員要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等許多其它學(xué)科的知識(shí)，而且對(duì)審計(jì)人員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、分析判斷能力及創(chuàng)造性思維能力等各方面的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此審計(jì)人員的知識(shí)不能局限某一方面，開(kāi)展效益審計(jì)項(xiàng)目要有復(fù)合型的人才，從審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀看，是不能滿足效益審計(jì)工作要求的，這就要求在效益審計(jì)中加強(qiáng)人才的開(kāi)發(fā)和利用，整合審計(jì)資源。

開(kāi)展效益審計(jì)，人是第一要素。當(dāng)前要從以下三方面加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)人才隊(duì)伍建設(shè)。一是改善審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。我國(guó)審計(jì)人員與開(kāi)展效益審計(jì)的要求相比，審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不合理。因而要根據(jù)開(kāi)展效益審計(jì)的要求，引進(jìn)相關(guān)方面的專業(yè)人才，實(shí)現(xiàn)人才上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，優(yōu)化審計(jì)人員的構(gòu)成。二是提高審計(jì)人員的素質(zhì)。要積極廣泛地組織效益審計(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從時(shí)間、經(jīng)費(fèi)上保證審計(jì)人員的后續(xù)教育，讓審計(jì)人員逐步掌握與效益審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中能夠結(jié)合專業(yè)技能，正確運(yùn)用效益審計(jì)方法，開(kāi)展效益審計(jì)。三是建立專業(yè)人才儲(chǔ)備庫(kù)和專家咨詢網(wǎng)絡(luò)。效益審計(jì)在許多情況下，需要通過(guò)一定技術(shù)和建立一定數(shù)量模式等手段將非量化轉(zhuǎn)化為可量化的效益，這需要多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)。解決這一問(wèn)題的最好辦法就是建立內(nèi)外結(jié)合的專家支持系統(tǒng)，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立專業(yè)人才庫(kù)，在外部建立專家咨詢顧問(wèn)團(tuán)，使在開(kāi)展效益審計(jì)遇到疑難問(wèn)題時(shí)，能夠得到專家的支持和幫助。這樣既可以滿足業(yè)務(wù)的需要，克服知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷，又不至于造成人才的浪費(fèi)和審計(jì)成本的提高。