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19*年稅制改革以來，涉及農產品增值稅政策經歷了幾次調整，特別是20*年提高農產品進項稅額抵扣率和向小規(guī)模納稅人購買農產品取得普通發(fā)票可以作為抵扣憑證后，有的農產品收購加工企業(yè)常采取擴大農產品抵扣金額、范圍等方式，以達到偷逃稅款的目的。因此，如何解決農產品收購加工企業(yè)稅收管理中存在的突出問題，堵塞稅收管理漏洞，具有十分重要的現實意義。

一、農產品收購加工企業(yè)稅收管理中存在的問題

當前，農產品收購的普遍做法是農產品收購加工企業(yè)按收購數量和金額自行填開發(fā)票，根據收購發(fā)票填開的金額和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。這種做法雖然簡便，但收購發(fā)票的填開卻存在隨意性，交易內容的真實性也難確定。

（一）收購發(fā)票難管理。收購對象難核實，收購價格和數量難掌握，直接決定了稅務機關對收購發(fā)票的管理難度較大。一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如：將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費以及招待費等費用，擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農產品經營單位購入農產品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為了抵扣進項稅額，便自行開具收購發(fā)票入賬抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進農產品，即使能夠取得增值稅專用發(fā)票，為多抵扣進項稅額，不主動向對方索取專用發(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業(yè)為達到偷稅目的，在收購數量和價格上做手腳，或虛增收購數量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數量；在數量易于盤點的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額。

（二）物耗水平難掌控。一是農產品大多有保管期限，在收購、儲備、生產環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變，極易形成非正常損失。按現行稅收政策規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失，應作進項稅額轉出處理，但有的企業(yè)依仗農產品難以盤點的特點，對這一部分損失，不按規(guī)定作進項稅額轉出處理，從而多抵扣進項稅額。二是農產品由于其產地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產出比也就不同，企業(yè)往往會以成份含量低為借口，擴大投入量，虛增原材料生產耗用數量，虛增生產成本，容易造成賬外經營難查處，或將虛購的原材料進行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達到偷稅的目的。

（三）審核檢查難定性。一是收購發(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣，決定了其不可能和增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認證、稽核系統(tǒng)進行監(jiān)控。二是農產品收購發(fā)票的開票對象是農業(yè)生產者，他們來源分散，索要發(fā)票意識較差，導致手工交叉稽核工作無法及時有效實行，稅務機關很難一家一戶找到這些人，來驗證發(fā)票開具內容的真實性。三是農產品收購交易大多采取現金結算方式，無法對其資金流進行有效監(jiān)控。

二、加強農產品收購加工企業(yè)稅收管理的對策

要消除上述問題，有效防止企業(yè)虛開收購發(fā)票，堵塞稅收管理漏洞，要從管理方法上著手：

（一）嚴把收購發(fā)票抵扣關。由于收購發(fā)票具有抵扣稅款的特性，因此，只要規(guī)范了收購發(fā)票的開具使用，就可以把握住農產品收購、加工行業(yè)管理的關鍵環(huán)節(jié)，實現真正意義上的源頭控管。

1、加強收購發(fā)票的發(fā)售管理。一是在收購發(fā)票的領用上，稅務機關應從各個方面對申請使用收購發(fā)票的企業(yè)，進行資格認定審查，嚴格把關，對不具備收購條件的企業(yè)，堅決不予發(fā)售，確保使用收購發(fā)票資格的審批不流于形式。二是對取得發(fā)票領購資格的企業(yè)，在發(fā)票發(fā)售上嚴格執(zhí)行驗舊購新、限量發(fā)售制度，強化對其票面填寫情況的監(jiān)管。三是要加強日常巡查，對賬簿不齊全、會計核算不健全，特別是收購農產品的入庫單、過磅單、付款憑證等原始單證資料不完整的，一律不得領購和使用收購發(fā)票，已領購使用的，停止供應并收回已領購的收購發(fā)票。

2、加強收購發(fā)票的審核檢查。一是建立收購價格采集機制。定期采集農產品收購價格，并將采集信息進行匯總對比，計算出各類農產品的平均價格，作為稅務機關在審核檢查收購發(fā)票、納稅評估時的監(jiān)控參考值。二是建立部門之間協作機制。由于國家對農產品種植戶實行財政補貼的政策，農業(yè)局、財政局等部門記載的有關數據比較齊全、真實，稅務機關可以通過相關部門，采集各鎮(zhèn)、各村農產品的種植品種和面積，掌握農產品的預計年產量，逐步建立起農產品收購檔案，在日常管理中與收購企業(yè)填開收購發(fā)票上的數量進行核實比對，防止虛抬收購數量。

3、加強收購對象真實性的核查。一是對納稅人發(fā)生大宗農產品收購業(yè)務，稅務機關應派專人深入現場核查，審核該項業(yè)務發(fā)生的真實性。二是定期對開具的收購發(fā)票進行一定比例的隨機抽查，由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號等情況，下到鎮(zhèn)、村進行必要的回訪和查驗。

（二）加大納稅評估力度。建立科學的納稅評估體系，與同行業(yè)進行定期對比，對收購價格偏高、收購量比同期大幅增加、稅負低于行業(yè)預警值、產銷能力不符等異常情況的農產品收購加工企業(yè)，要作為納稅評估重點對象。一是對企業(yè)農產品進項稅額的評析，主要利用農產品收購價格與市場合理價格是否相符、農產品的物耗率測算企業(yè)當期耗用的農產品數量，據以判斷企業(yè)當期的農產品收購價格和數量是否屬實，是否存在虛增收購數量、虛報進項稅額的問題。二是對企業(yè)銷售收入的評析，主要利用產成品的投入產出率來進行測算企業(yè)當期品的產量，據以判斷企業(yè)當期的產成品銷售數量是否屬實，是否存在瞞報銷售數量、少報銷售收入的問題。

（三）發(fā)揮稽查威懾作用。農產品收購、加工行業(yè)偷稅的手段主要在收購發(fā)票上，采用虛抬收購數量和價格，多抵進項稅額，主觀上存在故意偷稅行為，不能一味地依托納稅評估來強化管理，還要加大稽查力度，做到嚴罰。對通過評估發(fā)現有虛開收購發(fā)票的、長期納稅申報明顯異常稅負偏低的、收購價格高于市場合理價格一定比例的、長期發(fā)生虧損的等企業(yè)，必須進入稽查程序，對違規(guī)虛開農產品收購發(fā)票的納稅人，應按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴從重處罰，增加其違法成本。

（四）推行農產品預約定耗制度。納稅人在領購農產品收購發(fā)票前，由農產品收購加工企業(yè)提出申請，稅企雙方就產成品耗用原材料比例、動力耗用比例、人力耗用比例、費用耗用比例等與經營直接相關的生產經營信息，進行預先約定，用以確定農產品生產經營中的正常投入產出比和損耗率，控制企業(yè)購進原材料數量、金額及產品的生產數量、金額。同時，依據確定的農產品耗用率，測算核準納稅人領購收購發(fā)票的版面和數量，解決企業(yè)隱瞞銷售收入和虛開收購發(fā)票、非正常損失不作進項稅額轉出等問題。

（五）強化稅法宣傳，提高納稅遵從度。一是積極開展稅法宣傳，強調虛開農產品收購發(fā)票抵扣稅額與虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額在法律責任上的等同性，增強企業(yè)風險意識，提高納稅遵從度。二是加強內部管理，著力提高稅收管理員的政策水平和業(yè)務技能，增強責任意識，樹立收購發(fā)票視同增值稅專用發(fā)票嚴格管理的理念，嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法責任制和過錯責任追究制，強化對農產品加工行業(yè)的稅收控管，有效防止農產品收購、加工企業(yè)虛抵進項、瞞報銷售等稅收違法行為的發(fā)生。