摘要：建設服務型稅務機關，是發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體系的需要，是政治文明建設的重要內(nèi)容，也是稅務機關創(chuàng)新稅收管理，促進現(xiàn)代稅收文明發(fā)展，依法行政、執(zhí)政為民的內(nèi)在要求。稅務稽查部門處在稅收征管工作的一線，在建設服務型稅務機關進程中，必須以“三個代表”重要思想為指導，以“聚財為國，執(zhí)法為民”作為稅務稽查工作的根本出發(fā)點和落腳點，認真貫徹落實黨的十六大精神，與時俱進，轉變觀念，立足稽查職能，貼近工作實際，強化服務意識，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務，實現(xiàn)“單一執(zhí)法性”稽查向“服務執(zhí)法性”稽查的轉變。本人結合稽查工作實際，談談稅務稽查如何做好稅收服務工作。

一、強化服務意識優(yōu)化服務環(huán)境

稅收服務，是稅務行政執(zhí)法的重要組成部分。我們在建設服務型稅務機關，強化稅務稽查服務的過程中，要切實加強全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識教育，徹底轉變與建設服務型稅務機關不相適應的思維模式和思想觀念，牢固樹立稅收管理服務的新理念，把納稅服務作為稅務行政執(zhí)法行為的組成部分落實到稽查工作中。一是要規(guī)范稅務稽查的執(zhí)法行為。堅持依法辦事，公正、公平地執(zhí)行好稅法。在內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，要嚴格按照稽查工作規(guī)程規(guī)范操作，強化執(zhí)法權力的制約制衡。同時，要加大廉政建設力度，從根本上鏟除執(zhí)法不公，以權謀私的現(xiàn)象，促進公開、公正執(zhí)法。二是要依法維護納稅人的合法權益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權利宣傳到位，增強納稅人依法維護自身合法權益的意識；另一方面要認真落實和執(zhí)行稅務執(zhí)法責任制和違法責任追究制，加大對侵犯納稅人權利的責任追究，促進執(zhí)法人員嚴格掌握并穩(wěn)妥實施“懲罰”措施，為維護納稅人的合法權益提供保障。三是健全和完善公開辦稅、服務承諾、限時查結，推行稽查回訪、稽查服務考評制度，進一步優(yōu)化納稅服務環(huán)境，全面提高納稅服務質(zhì)量和效率。在全社會特別是廣大納稅人中，樹起稅務稽查執(zhí)法的公正、廉潔、文明、高效的優(yōu)良形象。

二、加強稅法宣傳搞好納稅輔導

稅務稽查應當根據(jù)自身工作的特點，圍繞納稅服務需求開展有效服務。從納稅服務需求來看，納稅人最需要的服務是稅收法律、政策及時宣傳到位，納稅核算輔導工作到位。從我們走訪座談來看，來之民營企業(yè)、改制企業(yè)和老企業(yè)的新會計人員對這方面呼聲很高，要求強烈。這方面的服務到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規(guī)避偷稅行為的發(fā)生，促進稅款及時足額入庫，降低國家稅收和納稅人納稅的風險，節(jié)約稅收征納成本，也可更好地維護納稅人的合法權益。因此，稽查部門應當充分發(fā)揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財務”的資源優(yōu)勢，下力氣抓好這方面的服務工作。我們建議在稽查局內(nèi)增設“稅收咨詢？納稅輔導”辦公室，專門負責納稅人的稅收法律、政策咨詢和上門納稅核算輔導工作。同時，要求全體稽查人員將納稅服務融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導，做到稅收執(zhí)法與稅收服務相結合，讓納稅人在享受稅收優(yōu)質(zhì)服務的過程中，主動接受納稅檢查，在接受檢查的過程中享受稅收優(yōu)質(zhì)服務，使納稅人的主體地位和合法權益得到更好地尊重和保護。

三、提高選案質(zhì)量科學制定計劃

編者按：本文主要從多措并舉，加強征管，圓滿完成全年各項地方稅費征收任務；深入學習實踐科學發(fā)展觀，不斷推動地稅事業(yè)又好又快發(fā)展；著力推進堅定有序的依法治稅舉措，稅收法治環(huán)境更加優(yōu)化；創(chuàng)新機制，夯實基礎，實現(xiàn)各項地方稅費的科學化、專業(yè)化、精細化管理；繼續(xù)創(chuàng)辦優(yōu)秀辦稅服務廳，認真落實陽光政府四項制度，優(yōu)化納稅服務，構建和諧稅收征納關系；著力營造充滿活力的以人為本管理機制，隊伍建設更加民主科學；標本兼治、懲防并舉，全面推進黨風廉政建設和反腐敗工作，努力營造風清氣正、團結奮進的發(fā)展環(huán)境；認真抓好社會治安綜合治理維護穩(wěn)定工作；認真開展掛鉤點禁防工作，積極參與“新農(nóng)村建設”；積極做好其他工作進行講述。其中，主要包括：由于受金融危機以及我縣經(jīng)濟稅源發(fā)生較大變化的影響，收入形勢不容樂觀、根據(jù)縣委的安排部署，我局全體黨員干部職工參加了第二批深入學習實踐科學發(fā)展觀活動、強化稅收執(zhí)法、全面深入推行稅收執(zhí)法責任制及行政管理責任制工作、加大稽查力度，整頓和規(guī)范地方稅收秩序、做好稅收征管基礎工作、強化稅源監(jiān)控，加強各稅種管理、切實做好社會保險費、水資源費以及工會經(jīng)費等各種規(guī)費的征收管理工作、認真開展工會經(jīng)費代收工作、努力提升先進高效的數(shù)據(jù)應用能力，信息化支撐力更加深入到位、堅持信息共享制度、嚴格審批檢查制度、按照“牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念”，繼續(xù)開展好“優(yōu)秀辦稅服務廳”創(chuàng)建活動、進一步完善納稅服務管理制度和辦法，逐步建立以納稅人滿意度等為內(nèi)容的納稅服務考核指標體系、落實好稅收優(yōu)惠政策，全年共審批辦理81戶納稅戶減免稅42.09萬元、認真貫徹落實《中共中央建立健全懲治和預防腐敗體系2008—2012年工作規(guī)劃》和國家稅務總局黨組的《實施辦法》、加強黨風廉政教育，加大各項制度貫徹執(zhí)行的監(jiān)督檢查和強化“兩權”監(jiān)督，努力營造不動搖、不懈怠、不折騰的團結奮進的發(fā)展氛圍、強化“兩權”監(jiān)督，促進各項工作有序開展、不斷完善黨風廉政建設責任制工作機制，確保組織領導、責任分解、責任追究落實到位、認真落實社會治安綜合治理維護穩(wěn)定工作各項制度、層層簽訂責任書，齊抓共管，各負其責、強化宣傳、教育，全面推動綜治維穩(wěn)工作、全面落實社會治安綜合治理的各項工作、禁毒與防治艾滋病方面、新農(nóng)村建設工作方面、繼續(xù)努力創(chuàng)造條件，保持“花園式”地稅局、認真開展民族團結月活動、積極開展創(chuàng)建“平安地稅”工作，鞏固“職工之家”活動成果、組織全局干部職工開展形式多樣、豐富多彩的文化體育活動，增強職工活力、按時完成2009年《云南地稅年鑒》地稅版的資料、照片上報和審稿工作。六是組織干部職工、離退休人員進行一年一次的體檢，把關愛送給干部職工和離退休人員等，具體材料請詳見：

2009年，××縣地方稅務局在州地稅局和××縣委、縣政府的正確領導下，全局地稅干部認真實踐“三個代表”重要思想，不斷解放思想，更新觀念，牢固樹立和落實科學發(fā)展觀。認真貫徹落實省、州地稅工作會議精神，始終堅持以組織收入工作為中心，不斷深化征管改革，大力實施科學化、規(guī)范化、精細化管理

。稅收環(huán)境逐漸優(yōu)化，地方各項稅費收入穩(wěn)定增長。2009年，還注重抓好各級領導班子和領導干部的能力建設，抓好廣大地稅干部的執(zhí)法能力建設，強化稅收經(jīng)濟分析和稅源監(jiān)控，強化納稅服務和稅務稽查、強化信息化建設和應用，深入推進全縣地稅“二次創(chuàng)業(yè)”，充分發(fā)揮稅收職能作用，為全縣經(jīng)濟平穩(wěn)增長和社會和諧穩(wěn)定做出積極貢獻?，F(xiàn)將2009年地稅工作作如下報告。

一、多措并舉，加強征管，圓滿完成全年各項地方稅費征收任務

年初，州地稅局下達我局的地方稅收計劃任務為5,520萬元，比2008年實際完成數(shù)4,897.7萬元，增加622.3萬元，增長12.7%。縣委、縣政府下達我局的地方一般預算收入任務為5,000萬元（不含省級金融保險營業(yè)稅），比2008年實際完成數(shù)4,552.7萬元，增加447.3萬元，增長9.8%。由于國際金融危機繼續(xù)蔓延和龍江公司2009年—2011年稅收收歸州級，州地稅局最終調(diào)整下達給我局的地方稅收任務是5,200萬元，比上年實際完成數(shù)4,897.7萬元，增加302.3萬元，增長6%；縣政府下達給我局地方一般預算收入任務是4,800萬元(不含金融保險營業(yè)稅300萬元)，比上年實際完成數(shù)4,552.7萬元，增加247.3萬元，增長5%。

由于受金融危機以及我縣經(jīng)濟稅源發(fā)生較大變化的影響，收入形勢不容樂觀。一方面，龍江公司2009年—2011年稅收收歸州級，2009年龍江公司實現(xiàn)的地方稅收1,100萬元形成缺口。其中，耕地占用稅800萬元，建筑安裝稅收300萬元，致使我縣地方稅源大幅驟減。另一方面，由于金融危機對實體經(jīng)濟的影響還在加劇，實體經(jīng)濟萎縮嚴重影響了地方稅收收入的征收。加之國家政策性調(diào)整，企業(yè)所得稅稅率從33%下調(diào)到25%，××大部分企業(yè)適用20%（微利企業(yè)），運輸企業(yè)所得稅附征率由3.3%下調(diào)到2.5%等政策的執(zhí)行，使我縣2009年稅收收入形勢嚴峻。

摘要:根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是專業(yè)化的稅務檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務檢查向一級稽查轉變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，充分認識稅務稽查的職能和現(xiàn)狀，對構建一個科學、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運行、維護稅收秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要意義。但同時也應該看到，由于稽查法制建設的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展的不平衡，以及稅務稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責的要求還尚有一定的距離，有待進一步提高。

關鍵字:稅務稽查職能思考對策

一、稅務稽查與稅務檢查的區(qū)別

稅務檢查相對稅務稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。”雖說稅務稽查是稅務檢查和處理工作，但是對這種稅務檢查加了限定性的定語：是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查?？梢?，稅務稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進行的稅務檢查才是稅務稽查。其次，從目前稅務機關的實際操作來看，有些稅務檢查也不是稅務稽查。比如：管理分局對稅務登記證所進行的檢查、對停歇業(yè)戶所進行的檢查、對注銷稅務登記所進行的結算檢查。因為這些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務機關正常管理需要所必須進行的管理性檢查工作。

稅務稽查與稅務檢查的主要區(qū)別有4個方面：（1）主體不同。稅務稽查的主體是稅務專業(yè)稽查機構，稅收檢查的主體可以是各類稅務機關，只不過征收、管理機構所從事的稅收檢查活動實際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認為管理機構不能進行稅收檢查的認識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務人，只要稅務機關認為有必要即可對其納稅和扣繳情況進行核查；而稅務稽查的對象是依據(jù)舉報或科學選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務稽查必須根據(jù)國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實施、審理、執(zhí)行4個環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項或某一時點的情況進行檢查和審核，而稅務稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護稅收秩序?？梢钥闯?，過去我們講的管理性檢查實際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務稽查。

二、稅務稽查的職能

根據(jù)《*》規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是專業(yè)化的稅務檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務檢查向一級稽查轉變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，充分認識稅務稽查的職能和現(xiàn)狀，對構建一個科學、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運行、維護稅收秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要意義。但同時也應該看到，由于稽查法制建設的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展的不平衡，以及稅務稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責的要求還尚有一定的距離，有待進一步提高。

一、稅務稽查與稅務檢查的區(qū)別

稅務檢查相對稅務稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱?！彪m說稅務稽查是稅務檢查和處理工作，但是對這種稅務檢查加了限定性的定語：是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查?？梢?，稅務稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進行的稅務檢查才是稅務稽查。其次，從目前稅務機關的實際操作來看，有些稅務檢查也不是稅務稽查。比如：管理分局對稅務登記證所進行的檢查、對停歇業(yè)戶所進行的檢查、對注銷稅務登記所進行的結算檢查。因為這些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務機關正常管理需要所必須進行的管理性檢查工作。

稅務稽查與稅務檢查的主要區(qū)別有4個方面：（1）主體不同。稅務稽查的主體是稅務專業(yè)稽查機構，稅收檢查的主體可以是各類稅務機關，只不過征收、管理機構所從事的稅收檢查活動實際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認為管理機構不能進行稅收檢查的認識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務人，只要稅務機關認為有必要即可對其納稅和扣繳情況進行核查；而稅務稽查的對象是依據(jù)舉報或科學選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務稽查必須根據(jù)國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實施、審理、執(zhí)行4個環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項或某一時點的情況進行檢查和審核，而稅務稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護稅收秩序。可以看出，過去我們講的管理性檢查實際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務稽查。

二、稅務稽查的職能

傳統(tǒng)意義上的稅務稽查的職能是指稅務稽查作為稅務機關的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務稽查，這些固有功能都會或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務稽查基本任務的實現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結合當前征、管、查分工協(xié)作的職責要求，根據(jù)對稅務稽查內(nèi)涵新的界定，稅務稽查一些職能得以強化，筆者認為它應重新表述為具有4個主要職能：（1）打擊職能。開展稅務稽查的最主要目的，就是嚴肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴厲打擊偷逃稅分子，維護稅法尊嚴，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對稅收違法行為的查處打擊，可以對那些心存僥幸、有潛在違法動機的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強和改進征管的措施建議，促進稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補回來，增加稅收收入，減少稅收流失。

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是專業(yè)化的稅務檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統(tǒng)的稅務檢查向一級稽查轉變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，充分認識稅務稽查的職能和現(xiàn)狀，對構建一個科學、規(guī)范、高效能的稽查體系，保障征管運行、維護稅收秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要意義。但同時也應該看到，由于稽查法制建設的不規(guī)范，納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展的不平衡，以及稅務稽查干部的工作水平和敬業(yè)精神離工作職責的要求還尚有一定的距離，有待進一步提高。

一、稅務稽查與稅務檢查的區(qū)別

稅務檢查相對稅務稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱?！彪m說稅務稽查是稅務檢查和處理工作，但是對這種稅務檢查加了限定性的定語：是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查?？梢?，稅務稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進行的稅務檢查才是稅務稽查。其次，從目前稅務機關的實際操作來看，有些稅務檢查也不是稅務稽查。比如：管理分局對稅務登記證所進行的檢查、對停歇業(yè)戶所進行的檢查、對注銷稅務登記所進行的結算檢查。因為這些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務機關正常管理需要所必須進行的管理性檢查工作。

稅務稽查與稅務檢查的主要區(qū)別有4個方面：（1）主體不同。稅務稽查的主體是稅務專業(yè)稽查機構，稅收檢查的主體可以是各類稅務機關，只不過征收、管理機構所從事的稅收檢查活動實際上是其管理活動的組成部分，是管理的一種手段。那種認為管理機構不能進行稅收檢查的認識是片面的。（2）對象不同。稅收檢查的對象可以是所有的納稅人和扣繳義務人，只要稅務機關認為有必要即可對其納稅和扣繳情況進行核查；而稅務稽查的對象是依據(jù)舉報或科學選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對簡單，而稅務稽查必須根據(jù)國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過選案、實施、審理、執(zhí)行4個環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對納稅人的某一稅種、某一納稅事項或某一時點的情況進行檢查和審核，而稅務稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對涉嫌違法的納稅人進行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護稅收秩序?？梢钥闯?，過去我們講的管理性檢查實際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務稽查。

二、稅務稽查的職能

傳統(tǒng)意義上的稅務稽查的職能是指稅務稽查作為稅務機關的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結過程中表現(xiàn)出來的固有功能。只要開展稅務稽查，這些固有功能都會或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務稽查基本任務的實現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結合當前征、管、查分工協(xié)作的職責要求，根據(jù)對稅務稽查內(nèi)涵新的界定，稅務稽查一些職能得以強化，筆者認為它應重新表述為具有4個主要職能：（1）打擊職能。開展稅務稽查的最主要目的，就是嚴肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴厲打擊偷逃稅分子，維護稅法尊嚴，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過對稅收違法行為的查處打擊，可以對那些心存僥幸、有潛在違法動機的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過稅務稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強和改進征管的措施建議，促進稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補回來，增加稅收收入，減少稅收流失。

為加強黨風廉政建設，深入開展反腐倡廉，打造陽光稅務稽查，提高納稅人對稅務稽查工作的滿意度，根據(jù)《地方稅務局開展“三問三治”政風行風建設實施方案》中“扎實開展黨風廉政建設‘大調(diào)研’活動”的精神，我于月日至月日，對本部門稅務稽查黨風廉政建設情況進行了調(diào)研。調(diào)研采用下基層科室、深入納稅人，進行實地調(diào)查、召開座談會、個別交談、查閱資料等方式，現(xiàn)調(diào)研結束，有關調(diào)研情況報告如下：

一、稅務稽查黨風廉政建設基本情況

近年來，我稅務稽查部門十分重視黨風廉政建設，深刻認識到：黨風廉政建設不僅事關稅務稽查工作的健康發(fā)展，而且關系到民心向背，影響著各項工作的落實。黨風廉政建設抓不好，不僅正氣難樹，人心難聚，事業(yè)難興，穩(wěn)定難求，而且各項工作都會導致無序化。為此，我稅務稽查部門始終把抓黨風廉政建設工作放在突出位置，做到與其他業(yè)務工作同布置、同落實、同檢查、同考核，有力促進黨風廉政建設工作的深入發(fā)展。在抓黨風廉政建設工作中，重點建設好稅務稽查廉政文化，做到以先進的稅務稽查廉政文化引領稅務稽查干部，以優(yōu)秀的稅務稽查廉政文化激勵稅務稽查干部，營造濃厚的“公正、廉潔、高效”的稅務稽查氛圍，著實讓黨和政府放心，讓納稅人滿意。在建設稅務稽查廉政文化中，一是組織開展廉政知識競賽活動，大力營造“以廉為榮、以貪為恥”的良好氛圍，增強廣大稅務稽查干部拒腐防變的意識和能力，鞏固稅務稽查廉政文化建設成果。二是每年組織開展黨風廉政建設宣傳教育月活動，通過座談會、征文比賽、演講比賽、主題報告會等形式，推動稅務稽查廉政文化向縱深發(fā)展，進一步提升稅務稽查廉政文化建設的層次和水平。三是每年組織開展警示教育活動，讓稅務稽查干部聽警示案例，看警示錄象，接受現(xiàn)身教育，做到警鐘長鳴，自覺筑牢拒腐防變的長城，爭當清正廉潔稅務稽查干部。通過加強黨風廉政建設，我稅務稽查部門總體黨風廉政建設情況良好，近年來沒有發(fā)生違法亂紀事件，在納稅人當中具有良好社會聲譽，促進了稅務稽查工作的深入發(fā)展，獲得當?shù)卣蜕霞壍囟惒块T的充分肯定。

二、稅務稽查黨風廉政建設中存在的不足問題

(一)黨風廉政建設意識不夠高

少數(shù)稅務稽查干部對貫徹黨風廉政建設的重要性、必要性和緊迫性認識不夠，認為抓黨風廉政建設是揭自身之短，露傷疤給別人看，影響本部門的政績；認為抓稅務稽查工作是務實，看得見成績，抓黨風廉政建設是務虛，抓不抓無所謂；認為抓黨風廉政建設是紀檢監(jiān)察部門的工作，與己無關，對黨風廉政建設熱情不高，無參與積極性。

為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，國家稅務總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”新的稅收征管模式。目前各地稅務機關根據(jù)國家稅務總局新的征管模式，結合當?shù)氐膶嶋H情況，按照“積極穩(wěn)妥，先試點后推廣；先城市后農(nóng)村，城鄉(xiāng)有別，逐步統(tǒng)一規(guī)范”的原則，正在積極進行征管改革，積極推進“兩個轉移”?？h（區(qū)）稅務局機關股（室）進行合并，基層稅務所按經(jīng)濟區(qū)域改設為稅務分局，并設立辦稅大廳，開發(fā)應用電子計算機；稅務專管員由原來的管戶制向管事制轉變，并相應組建了稅務師事務所、咨詢所等稅務機構。稅收征管改革的進一步深化，特別是1997年9月，國家稅務總局在河北省召開了全國稅務稽查工作會議，貫徹十五大精神，進一步統(tǒng)一思想，提高對稅務稽查的認識，對建立新型的稅務稽查體系，推進征管改革方案中的“稅務稽查系列”改革，提出了新的更高的要求，加快了稅務稽查制度建設的步伐。

一、當前稅務稽查工作存在的問題

近年來，稅務稽查工作在各級黨政機關和稅務部門領導的重視支持下，稅務稽查隊伍已經(jīng)從無到有，從小到大，從弱到強，各地積極采取各種有效措施，強化稅務稽查，使稅務稽查工作為保護新稅制的順利運行，保證國家財政收入發(fā)揮了重要作用。稅務稽查工作取得了可喜的成績，每年查補稅款均占稅務機關征起稅款的10％左右，為稅收任務的完成提供了有力的保證。但是，當前稅務稽查工作還存在一些問題和困難，主要表現(xiàn)在：

（一）對稅務稽查“重中之重”的地位和作用認識還不夠。由于相當一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉變過來，主要表現(xiàn)為：一是過分強調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對稅務稽查進行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式；二是對抓稅務稽查工作出現(xiàn)時緊時松的現(xiàn)象，稅收收入任務完成時稅務稽查工作就可抓可不抓；稅收收入任務出現(xiàn)缺口時，才突出抓稅務稽查工作。

（二）稽查力量不足，隊伍素質(zhì)不高。當前市、縣級稅務稽查分局稽查人員大多只占征管人員的15％，距離總局要求40％的比例差距較大，由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適用當前稅務稽查工作的需要，從而影響了稅務稽查的廣度和深度。加之稅務稽查人員中，大多局限于會查帳，至于運用電子計算機查案的技術、參與稽查調(diào)研、查案的能力水平、辦案應具備的法律知識等方面都離要求差距較大。

（三）稽查經(jīng)費短缺，裝備條件落后。稅務稽查經(jīng)費來源目前還沒有一個明確的渠道，這種狀況難以維持稅務稽查工作正常經(jīng)費開支的需要。從國外經(jīng)濟較發(fā)達的國家和較早實行分稅制的國家看，利用電子計算機進行稅務稽查選案、計劃管理和實行信息共享的情況十分普遍。而目前我國依托計算機開展稅務稽查的格局遠未形成，稅務稽查工作滯留在憑經(jīng)驗、靠人工、無監(jiān)控的做法上，再加上交通、通訊等裝備落后，難以適應高科技迅猛發(fā)展的時代要求。

摘要：環(huán)境，是指人們所在的周圍的靜態(tài)和動態(tài)的自然狀況和人為條件。稅務稽查執(zhí)法環(huán)境，是指與稅收稽查工作相關的，直接或間接地影響或作用于稅收稽查執(zhí)法活動的環(huán)境因素，它決定了稅務稽查執(zhí)法與落實稅務決定的難易程度。稅收稽查執(zhí)法環(huán)境是稅收稽查工作順利開展的基礎，它在很大程度上影響著依法稽查的運行狀態(tài)和結果。全面推進依法稽查，推進稅務稽查現(xiàn)代化，必須營造良好的稅務稽查執(zhí)法環(huán)境。但是就我國目前的稅務稽查實踐來看，我們的執(zhí)法環(huán)境還存在著這樣那樣的問題，有的問題還表現(xiàn)得比較突出，需要引起高度重視。

關鍵字:稅務稽查執(zhí)法環(huán)境探討

一、稅務稽查執(zhí)法環(huán)境存在的主要問題：

（一）就外部環(huán)境來說：

1、經(jīng)濟環(huán)境。（一）近年來，國有企業(yè)、集體企業(yè)以及部分事業(yè)單位的改制、出讓等變革在全國范圍內(nèi)大面積展開，這種變革對于國有資產(chǎn)的盤活、服務型政府的構建以及讓企事業(yè)單位成為市場經(jīng)濟中的真正主體，都具有重要意義。但是，我們也看到，隨著所有權，由“公”改為“私”，企業(yè)所繳納的稅收，已經(jīng)和私有后的企業(yè)所有者與管理者的個人收益或者分紅直接掛鉤，他們對于國家稅收的態(tài)度，也從“無所謂”，變成了“很計較”。這必然給稅收征收管理，增加了難度；（二）隨著中國對于世界貿(mào)易組織的承諾逐步兌現(xiàn)，中國銀行金融業(yè)對外開放的口徑不斷擴大，這使得原本競爭白熱化的中國銀行金融業(yè)更加步履維艱。銀行金融業(yè)為了生存與發(fā)展，放松甚至放任對企業(yè)開戶與資金的管理，這使得開戶門檻低、多頭開戶、異地異城開戶，成為常見現(xiàn)象。這造成稅務稽查部門難以通過銀行金融業(yè)對企業(yè)資金流向進行核查監(jiān)控；（三）我國目前雖然出臺了個人儲蓄存款實名制辦法，但在實際執(zhí)行中不夠嚴格，在經(jīng)濟生活中，部分企業(yè)在業(yè)務往來中大量使用現(xiàn)金，造成紙幣“滿天飛”，現(xiàn)金控制不住，使稅務稽查部門無法了解企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，給稅務稽查工作帶來極大的困擾；（四）大量私有企業(yè)，在建帳建制方面，應建不建、能建不建，或者通過代帳公司不真實記帳，造成帳目不能反映實際經(jīng)營情況。凡此種種不正常的現(xiàn)象，都不利于稅務稽查機關正確掌握納稅人的計稅依據(jù)，極大地增加了稅務稽查工作難度。

2、法治環(huán)境。（一）缺乏完備的稅收法律體系，突出表現(xiàn)在沒有一部稅收基本法來統(tǒng)領各項稅收法律、法規(guī)和政策；（二）稅務稽查執(zhí)法依據(jù)存在不合理以及級次較低。目前，稅務稽查部門的執(zhí)法依據(jù)多是一些條例、規(guī)定、通知、辦法，級次明顯偏低，這在一定程度上影響了稅務稽查依據(jù)的剛性，同時，國家稅務總局與各地省級稅務局出臺的對稅法的解釋性文件，雖然并不是行政法規(guī)，但在實際工作中，卻是各地稅務稽查部門的執(zhí)法必須依據(jù)的規(guī)范，這種做法，在提高行政效率方面，確實是有積極的意義，但從稅務法制規(guī)范化、現(xiàn)代化的角度來審視，是不科學的，未經(jīng)法定程序，由行政機關根據(jù)工作便利的需要，自行解釋法律規(guī)范，這是很難保證這些解釋不會背離立法原旨，也難以保證多頭解釋不會相互沖突，不會造成執(zhí)法混亂；（三）某些司法部門，以及在這些部門工作的執(zhí)法人員，對稅收法律法規(guī)政策研究學習不夠，在執(zhí)法中，對于涉稅案件證據(jù)的采集、對于稅收工作的特點，還非常陌生，一旦遇到比較復雜的情況，就會出現(xiàn)“眾口眾辭”，爭論不休，案件久拖不決，使涉稅違法犯罪難以受到及時打擊，。同時，由于司法辦案人員稅法知識欠缺，對由稅務稽查人員檢查的稅源的案件，不熟悉相關法規(guī)，不懂得會計核算的要求，常以“證據(jù)不充分”，而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉稅犯罪未受到應有的打擊，涉稅犯罪勢頭未得到有效遏制，案件越查越多，案值越來越大；（四）現(xiàn)行《稅收征管法》（主席令【2001】第049號）及《刑法》對保護依法征稅作了不少規(guī)定，但是確保稅務稽查機關強制執(zhí)法與制裁的手段仍顯不足。比如新征管法只規(guī)定了對金融單位的處罰，對由此造成的稅收流失的追征沒有具體規(guī)定，缺乏更進一步的有力制裁?？垩何镔Y遭拒絕，稅務機關只能請求其他部門協(xié)助。

建設服務型稅務機關，是發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體系的需要，是政治文明建設的重要內(nèi)容，也是稅務機關創(chuàng)新稅收管理，促進現(xiàn)代稅收文明發(fā)展，依法行政、執(zhí)政為民的內(nèi)在要求。稅務稽查部門處在稅收征管工作的一線，在建設服務型稅務機關進程中，必須以“三個代表”重要思想為指導，以“聚財為國，執(zhí)法為民”作為稅務稽查工作的根本出發(fā)點和落腳點，認真貫徹落實黨的十六大精神，與時俱進，轉變觀念，立足稽查職能，貼近工作實際，強化服務意識，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的稅收服務，實現(xiàn)“單一執(zhí)法性”稽查向“服務執(zhí)法性”稽查的轉變。本人結合稽查工作實際，談談稅務稽查如何做好稅收服務工作。

一、強化服務意識優(yōu)化服務環(huán)境

稅收服務，是稅務行政執(zhí)法的重要組成部分。我們在建設服務型稅務機關，強化稅務稽查服務的過程中，要切實加強全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識教育，徹底轉變與建設服務型稅務機關不相適應的思維模式和思想觀念，牢固樹立稅收管理服務的新理念，把納稅服務作為稅務行政執(zhí)法行為的組成部分落實到稽查工作中。一是要規(guī)范稅務稽查的執(zhí)法行為。堅持依法辦事，公正、公平地執(zhí)行好稅法。在內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，要嚴格按照稽查工作規(guī)程規(guī)范操作，強化執(zhí)法權力的制約制衡。同時，要加大廉政建設力度，從根本上鏟除執(zhí)法不公，以權謀私的現(xiàn)象，促進公開、公正執(zhí)法。二是要依法維護納稅人的合法權益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權利宣傳到位，增強納稅人依法維護自身合法權益的意識；另一方面要認真落實和執(zhí)行稅務執(zhí)法責任制和違法責任追究制，加大對侵犯納稅人權利的責任追究，促進執(zhí)法人員嚴格掌握并穩(wěn)妥實施“懲罰”措施，為維護納稅人的合法權益提供保障。三是健全和完善公開辦稅、服務承諾、限時查結，推行稽查回訪、稽查服務考評制度，進一步優(yōu)化納稅服務環(huán)境，全面提高納稅服務質(zhì)量和效率。在全社會特別是廣大納稅人中，樹起稅務稽查執(zhí)法的公正、廉潔、文明、高效的優(yōu)良形象。

二、加強稅法宣傳搞好納稅輔導

稅務稽查應當根據(jù)自身工作的特點，圍繞納稅服務需求開展有效服務。從納稅服務需求來看，納稅人最需要的服務是稅收法律、政策及時宣傳到位，納稅核算輔導工作到位。從我們走訪座談來看，來之民營企業(yè)、改制企業(yè)和老企業(yè)的新會計人員對這方面呼聲很高，要求強烈。這方面的服務到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規(guī)避偷稅行為的發(fā)生，促進稅款及時足額入庫，降低國家稅收和納稅人納稅的風險，節(jié)約稅收征納成本，也可更好地維護納稅人的合法權益。因此，稽查部門應當充分發(fā)揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財務”的資源優(yōu)勢，下力氣抓好這方面的服務工作。我們建議在稽查局內(nèi)增設“稅收咨詢？納稅輔導”辦公室，專門負責納稅人的稅收法律、政策咨詢和上門納稅核算輔導工作。同時，要求全體稽查人員將納稅服務融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導，做到稅收執(zhí)法與稅收服務相結合，讓納稅人在享受稅收優(yōu)質(zhì)服務的過程中，主動接受納稅檢查，在接受檢查的過程中享受稅收優(yōu)質(zhì)服務，使納稅人的主體地位和合法權益得到更好地尊重和保護。

三、提高選案質(zhì)量科學制定計劃

稅務稽查執(zhí)法環(huán)境，是指與稅收稽查工作相關的，直接或間接地影響或作用于稅收稽查執(zhí)法活動的環(huán)境因素，它決定了稅務稽查執(zhí)法與落實稅務決定的難易程度。稅收稽查執(zhí)法環(huán)境是稅收稽查工作順利開展的基礎，它在很大程度上影響著依法稽查的運行狀態(tài)和結果。全面推進依法稽查，推進稅務稽查現(xiàn)代化，必須營造良好的稅務稽查執(zhí)法環(huán)境。

一、稅務稽查執(zhí)法環(huán)境存在的主要問題

（一）就外部環(huán)境來說：

1、經(jīng)濟環(huán)境。(一)近年來，國有企業(yè)、集體企業(yè)以及部分事業(yè)單位的改制、出讓等變革在全國范圍內(nèi)大面積展開，這種變革對于國有資產(chǎn)的盤活、服務型政府的構建以及讓企事業(yè)單位成為市場經(jīng)濟中的真正主體，都具有重要意義。但是，我們也看到，隨著所有權，由“公”改為“私”，企業(yè)所繳納的稅收，已經(jīng)和私有后的企業(yè)所有者與管理者的個人收益或者分紅直接掛鉤，他們對于國家稅收的態(tài)度，也從“無所謂”，變成了“很計較”。這必然給稅收征收管理，增加了難度；（二）隨著中國對于世界貿(mào)易組織的承諾逐步兌現(xiàn)，中國銀行金融業(yè)對外開放的口徑不斷擴大，這使得原本競爭白熱化的中國銀行金融業(yè)更加步履維艱。銀行金融業(yè)為了生存與發(fā)展，放松甚至放任對企業(yè)開戶與資金的管理，這使得開戶門檻低、多頭開戶、異地異城開戶，成為常見現(xiàn)象。這造成稅務稽查部門難以通過銀行金融業(yè)對企業(yè)資金流向進行核查監(jiān)控；（三）我國目前雖然出臺了個人儲蓄存款實名制辦法，但在實際執(zhí)行中不夠嚴格，在經(jīng)濟生活中，部分企業(yè)在業(yè)務往來中大量使用現(xiàn)金，造成紙幣“滿天飛”，現(xiàn)金控制不住，使稅務稽查部門無法了解企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，給稅務稽查工作帶來極大的困擾；（四）大量私有企業(yè)，在建賬建制方面，應建不建、能建不建，或者通過代賬公司不真實記賬，造成賬目不能反映實際經(jīng)營情況。凡此種種不正常的現(xiàn)象，都不利于稅務稽查機關正確掌握納稅人的計稅依據(jù)，極大地增加了稅務稽查工作難度。

2、法治環(huán)境。（一）缺乏完備的稅收法律體系，突出表現(xiàn)在沒有一部稅收基本法來統(tǒng)領各項稅收法律、法規(guī)和政策；（二）稅務稽查執(zhí)法依據(jù)存在不合理以及級次較低。目前，稅務稽查部門的執(zhí)法依據(jù)多是一些條例、規(guī)定、通知、辦法，級次明顯偏低，這在一定程度上影響了稅務稽查的剛性，同時，國家稅務總局與各地省級稅務局出臺的對稅法的解釋性文件，雖然并不是行政法規(guī)，但在實際工作中，卻是各地稅務稽查部門的執(zhí)法必須依據(jù)的規(guī)范，這種做法，在提高行政效率方面，確實是有積極的意義，但從稅務法制規(guī)范化、現(xiàn)代化的角度來審視，是不科學的，未經(jīng)法定程序，由行政機關根據(jù)工作便利的需要，自行解釋法律規(guī)范，很難保證這些解釋不會背離立法原旨，也難以保證多頭解釋不會相互沖突，不會造成執(zhí)法混亂；（三）某些司法部門，以及在這些部門工作的執(zhí)法人員，對稅收法律法規(guī)政策研究學習不夠，在執(zhí)法中，對于涉稅案件證據(jù)的采集、對于稅收工作的特點，還非常陌生，一旦遇到比較復雜的情況，就會出現(xiàn)“眾口眾辭”，爭論不休，案件久拖不決，使涉稅違法犯罪難以受到及時打擊，。同時，由于司法辦案人員稅法知識欠缺，對由稅務稽查人員檢查的稅源的案件，不熟悉相關法規(guī)，不懂得會計核算的要求，常以“證據(jù)不充分”而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉稅犯罪未受到應有的打擊，涉稅犯罪勢頭未得到有效遏制，案件越查越多，案值越來越大；（四）現(xiàn)行《稅收征管法》及《刑法》對保護依法征稅作了不少規(guī)定，但是確保稅務稽查機關強制執(zhí)法與制裁的手段仍顯不足。比如新《征管法》只規(guī)定了對金融單位的處罰，對由此造成的稅收流失的追征沒有具體規(guī)定，缺乏更進一步的有力制裁?？垩何镔Y遭拒絕，稅務機關只能請求其他部門協(xié)助。

3、文化環(huán)境。我國是一個文化傳統(tǒng)悠久的國家，兩千多年來，稅收的權威性，深入人心，人們對于稅收的遵從度，一直是比較好的。但是，必須看到：（一）改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，社會經(jīng)濟生活在不斷地發(fā)生深刻變化，隨之相適應的，是人們的思想，也在積極的以及消極的方面，都發(fā)生著逐步的變化。一些人認為，只要能賺到錢，就是能人。涉稅違法犯罪，不是“老鼠過街，人人喊打”，相反，在處罰的時候，還能夠得到一些人的同情；（二）一直以來，國家都宣傳，稅收是“取之于民，用之于民”。但是，在實際生活中，“取之于民”很透明，而如何“用之于民”，卻很不透明，廣大納稅人，對于國家稅收是如何使用的，基本無從知曉，對于國家稅收是如何使用在為納稅人提供的公共服務和社會福利等與納稅人切身利益密切相關的重大問題上，廣大納稅人基本沒有知情權和話語權。在此情形下，一些納稅人認為國家稅收，主要是用于供養(yǎng)各級國家機關與龐大的相關工作人員群體，也就在所難免。所以“用之于民”的不透明，給“取之于民”的稅收征收管理稽查工作，都造成了相當?shù)南麡O影響；（三）社會救濟制度的不完善，社會福利部門的管理缺位，是嚴峻的社會現(xiàn)實。弱勢群體、困難群體的救濟，常常還需要弱勢群體和困難群體的自救或者相互募捐。這造成了在有些情況下，一些人認為，稅務部門放松稅收的高壓線，給一些納稅人以稅收方面的照顧，是必要的，也是合理的。