導(dǎo)語(yǔ)：公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量思考論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者評(píng)估公司的投資價(jià)值，維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言具有重要作用。但是我國(guó)當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不容樂(lè)觀，打擊了投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心。本文首先分析了影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的若干因素，并結(jié)合我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀，探討提出提高其質(zhì)量的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)告是公司利益相關(guān)者了解公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的主要工具。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，在于提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料，其質(zhì)量將直接影響公司所有者的經(jīng)營(yíng)決策與投資者的投資意志，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。



1我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的現(xiàn)狀

在股份公司兩權(quán)分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經(jīng)營(yíng)者定期報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以此財(cái)務(wù)報(bào)告特別是上市公司信息披露便成為一個(gè)被廣泛關(guān)注的問(wèn)題。自滬、深兩地建立證交所以來(lái)，從中央到地方先后頒布了一系列有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的法規(guī)，形成了我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的基本框架。但我們也應(yīng)看到，在我國(guó)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露逐步走向規(guī)范化的同時(shí)，還存在不少的問(wèn)題。

第一，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不充分。些公司出于某種目的，在報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，有意夸大或縮小客觀事實(shí)，甚至捏造會(huì)計(jì)賬表，虛構(gòu)利潤(rùn)；還有一些新上市公司為了提高股票發(fā)行價(jià)格，籌集更多的資本，沒(méi)有從實(shí)際情況出發(fā)客觀地提供利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)，致使其利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)差距過(guò)大。很多公司僅用當(dāng)前的加權(quán)凈資產(chǎn)收益率與上年攤薄的凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較，以粉飾業(yè)績(jī)。另外，在信息披露中，定性披露多，定量披露少；絕對(duì)值披露多，相對(duì)比例披露少，這些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。

第二，上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互串謀舞弊，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些上市公司管理層企圖通過(guò)向?qū)徲?jì)師賄賂，收買(mǎi)審計(jì)師讓他們給予比較好審計(jì)意見(jiàn)，而且上年度被出具了“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)的公司，在隨后的的年度里更有可能更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越受到審計(jì)客戶的壓力和利誘，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此而與其客戶合作串謀，

第三，法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠。一方面，《證券法》規(guī)定的對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過(guò)低，不管管理者造假的程度如何，均對(duì)舞弊公司處于60萬(wàn)元以內(nèi)的罰款，而對(duì)相當(dāng)責(zé)任人的處罰均低于30萬(wàn)元，無(wú)需對(duì)造假給投資者造成的損失予以賠償。如此低的懲罰力度根本無(wú)助于對(duì)犯罪行為起威懾作用。另一方面，我國(guó)的證管機(jī)構(gòu)的力量與香港、美國(guó)等發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)的相比顯得十分薄弱。中國(guó)證監(jiān)會(huì)工作人員僅有100多人，香港聯(lián)交所雖已具備有良好的自律機(jī)構(gòu)，但其證管機(jī)構(gòu)仍有200多人，美國(guó)證管會(huì)大約有2700多人，最大的稽查、執(zhí)法部門(mén)有500多人。相比之下，我國(guó)的證管機(jī)構(gòu)力量很薄弱，合格的專(zhuān)業(yè)人員十分有限，在管理方式上也常未擺脫傳統(tǒng)的行政管理方法的影響，對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)顯得不夠充分。

2影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析



近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量下降幅度之大，會(huì)計(jì)信息失真程度之深、范圍之廣、危害之大，令人擔(dān)憂，為此，從深層次剖析其原因，尋求合理有效的治理對(duì)策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就成為擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題?？紤]下列因素將能夠?qū)矩?cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量做出有效地評(píng)估。

（1）公司規(guī)模。規(guī)模較大的公司通常對(duì)資本需求量較大，股權(quán)往往較分散，公司管理者與股東之間的信息不對(duì)稱程度較高，因此，因信息不對(duì)稱而引起的成本將更高。為了降低這些成本，規(guī)模較大公司往往比規(guī)模較小公司披露更多的信息。并且，規(guī)模較大的公司更為公眾所關(guān)注，因此具有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)以提高其公司的名譽(yù)與公眾形象。同時(shí)，政府部門(mén)也將更為關(guān)注大公司的行為，因此，增加信息披露總體上會(huì)減少政府的干預(yù)。

（2）公司治理結(jié)構(gòu)。首先，從成本的角度看，管理層持股與信息披露之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，實(shí)證表明管理層持股較多的上市公司，投資者需要的信息披露越透徹，也就在年報(bào)和季報(bào)中提供更多的信息。其次，在董事結(jié)構(gòu)上，從外部引入一定比例的非執(zhí)行董事，將會(huì)更好地監(jiān)管董事會(huì)和管理層的行為。最后，監(jiān)管委員會(huì)的獨(dú)立性，包括董事會(huì)中獨(dú)立董事比例、總經(jīng)理董事長(zhǎng)是否兩職合一、是否存在監(jiān)管委員會(huì)、董事會(huì)中的家族成員比例。有監(jiān)管委員會(huì)的上市公司提供虛假財(cái)務(wù)信息的可能性較小

（3）公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。上市公司的財(cái)務(wù)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，由于利益驅(qū)動(dòng)，公司總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為。當(dāng)上市公司預(yù)計(jì)有好的經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，信息披露將更加頻繁。一般而言，若公司沒(méi)有自愿披露公司經(jīng)營(yíng)方面的信息，投資者通常視之為“壞消息”，而高于平均行業(yè)業(yè)績(jī)的公司往往采取自愿披露行為。

（4）會(huì)計(jì)事務(wù)所。研究表明，上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所排名與信息披露質(zhì)量成正比。大的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于客戶較多，作假后被吊銷(xiāo)執(zhí)照的成本就比小的會(huì)計(jì)事務(wù)所要大，因而也就有更大的動(dòng)機(jī)去堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性。

（5）其他因素。如上市公司所處的行業(yè)特征、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)能力、公司的披露評(píng)級(jí)、財(cái)務(wù)信息的收集和加工成本、是否在外國(guó)上市等因素都會(huì)影響到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

3提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施

在社會(huì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新時(shí)代后，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量成為當(dāng)前必須解決的迫切要?jiǎng)?wù)，使之更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成中小股東的利益保護(hù)機(jī)制

首先，提高董事會(huì)的獨(dú)立性。完善公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)志之一就是公司的董事會(huì)所代表的利益應(yīng)具有中立性，為強(qiáng)化董事會(huì)所代表的利益的中立性，不僅應(yīng)在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，而且要不斷地完善獨(dú)立董事制度。在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，可以有效地約束財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。為了保證獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，應(yīng)妥善解決兩方面的問(wèn)題。第一，為了維護(hù)獨(dú)立董事會(huì)中引入獨(dú)立性，獨(dú)立董事應(yīng)來(lái)自外部投資機(jī)構(gòu)，不僅滿足形式上的獨(dú)立性，同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第二，提供與獨(dú)立董事的監(jiān)控責(zé)任相稱的報(bào)酬，以調(diào)動(dòng)其工作積極性和責(zé)任心。同時(shí)在立法上應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)限和職責(zé)以及失職處罰等，保證獨(dú)立董事有充分監(jiān)控公司的動(dòng)力和約束力。

其次，保持適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中度,追求分散與集中的適度性。在一個(gè)法制不夠完善,不能保護(hù)外部投資者的利益的情況下,股權(quán)集中的作為法律對(duì)外部股東保護(hù)不足的一種替代,對(duì)公司績(jī)效的提高起到了積極的作用。但股權(quán)過(guò)度集中容易產(chǎn)生大股東對(duì)小股東的利益侵害,一個(gè)有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)安排應(yīng)該是公司的股權(quán)相對(duì)集中并使股東之間有一定的制衡。

（2）建立健全公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為

內(nèi)部控制制度包括組織規(guī)劃控制制度、文件記錄控制制度、實(shí)物保全控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)告控制制度等。公司內(nèi)部控制制度是否能真正起到防范會(huì)計(jì)舞弊，關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)人員和有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的控制意識(shí)和行為，尤其是有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)實(shí)中往往是公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或只對(duì)上不對(duì)下。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制制度的宣傳，提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)。（3）保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的鑒證作用

首先，完善相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律作用。完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供技術(shù)支持，大力提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注會(huì)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量。

其次，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲罰力度，阻止管理者與審計(jì)師串通財(cái)務(wù)舞弊。一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為，應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處。嚴(yán)格執(zhí)法要求在認(rèn)定違規(guī)行為后，嚴(yán)格按照法規(guī)懲處，絕不手軟。只有這樣才能給違規(guī)者以沉重的打擊，樹(shù)立法律的威嚴(yán)。

（4）推行網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效性

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告(InternetFinancialReport)的發(fā)展突破了傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告因不及時(shí)而削弱會(huì)計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量特征的局限性，具有低成本、大容量、高頻率、廣觸及等優(yōu)勢(shì)，將來(lái)有可能甚至取代紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告而成為公司與外界交流財(cái)務(wù)信息的主要工具。網(wǎng)上的財(cái)務(wù)披露對(duì)改善信息提供者和信息消費(fèi)者之間的信息流動(dòng)，加強(qiáng)公司與信息使用者之間的信息交流，進(jìn)一步拓寬財(cái)務(wù)信息的披露面，提高信息披露的時(shí)效性和降低財(cái)務(wù)信息的傳播成本等方面發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)然，現(xiàn)階段，是否建立網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告，如何決定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容以及形式仍屬于公司的自愿行為。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一些公司的網(wǎng)上報(bào)告實(shí)踐值得我們借鑒，如英特爾、微軟等在公司網(wǎng)站中留有財(cái)務(wù)部分清晰的提示，他們的網(wǎng)站中提供各種可下載的格式、采用各種不同語(yǔ)言的報(bào)告、反映以不同國(guó)家公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，并均給予明示，還有豐富的在線分析工具，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的努力等，這些經(jīng)驗(yàn)值得學(xué)習(xí)的。

參考文獻(xiàn)

［1］林鐘高.獨(dú)立審計(jì)理論研究［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2002.

［2］盛明泉.對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息充分披露的現(xiàn)實(shí)思考［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，(12)

［3］周增來(lái)，劉國(guó)英.我國(guó)上市公司信息披露的問(wèn)題及對(duì)策分析［J］.金融與經(jīng)濟(jì)，2006，（4）.

［4］楊雄勝.高級(jí)財(cái)務(wù)管理［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

［5］張瑞彬.中外上市公司信息披露制度體系比較［J］.中國(guó)證券市場(chǎng)前沿理論問(wèn)題研究，2002.

［6］王金鳳.上市公司信息披露制度研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2006，（2）.

［7］吳聯(lián)生.審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)：行為特征與監(jiān)管策略［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2005，（8）.