淺析電子商務(wù)對地方稅收的影響

時間:2022-06-01 07:01:00

導(dǎo)語:淺析電子商務(wù)對地方稅收的影響一文來源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點(diǎn),若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。

淺析電子商務(wù)對地方稅收的影響

近幾年,由于計算機(jī)的廣泛應(yīng)用,網(wǎng)絡(luò)的普及和成熟,信用卡等支付系統(tǒng)的完善普及使得電于商務(wù)悄然興起,虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物等一大批新詞匯正在被人們熟悉和認(rèn)可,巳經(jīng)影響和改變了人們長期以來的生活態(tài)度.生活習(xí)慣,生活方式和生存環(huán)境,它必將對整個人類的進(jìn)步產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響.作為一名稅務(wù)工作者,在享受電子商務(wù)帶來的方便、快捷、安全,低成本的美好生活同時,也感受到電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管體系帶來的沖擊,結(jié)合工作實(shí)際,談一談自己粗淺的看法.

一、電子商務(wù)基本知識

電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動,具有高度的流動性和隱蔽性.

電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代,90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段,由于計算機(jī)的性能越來越好,價格越來越低,加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用,個人消費(fèi)者可以利用計算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時直接交換需求信息,減少了許多中間環(huán)節(jié),省時省力省錢又省心.中國電子商務(wù)始于1997年,據(jù)統(tǒng)計日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易,2000年大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元,預(yù)計2003年將達(dá)到38億美元.作為一個新生事物,電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起,為社會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財富的同時,也給稅收的立法和管理提出了新的課題.

按照電子商務(wù)的性質(zhì),可以將電子商務(wù)分為兩類:一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù)),這類商務(wù)活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別,只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度;而另一類是利用Internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報刊,網(wǎng)上娛樂消費(fèi),下載MP3音樂.圖片等,這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化,直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客.這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn).

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響

現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上,稅收的日常征管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限,征收對象是有形的標(biāo)的物,征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收.而電子商務(wù)的出現(xiàn),改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ),使現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)充分曝露出來,導(dǎo)致國家稅收收入大量流失,一定程度上影響了整個稅收征管秩序.

(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響

基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大,在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響.根據(jù)直接電子商務(wù)的特點(diǎn),主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個方面有較大影響.

1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定?,F(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機(jī)關(guān)注冊確定經(jīng)濟(jì)性質(zhì),再辦理稅務(wù)登記,據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),使任何人只要有一臺計算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線,就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù),提供銷售服務(wù),逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì),對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅,更無法確定.

2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響.直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品,特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán),如購買電子書刊,消費(fèi)者只有在付費(fèi)后才能得到密碼和說明,利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀,對賣方收取的費(fèi)用是該征收增值稅還是營業(yè)稅,對其個人所得稅是以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個人所得稅,難以劃分清楚,出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題.

3、電子商務(wù)對納稅地點(diǎn)的影響.現(xiàn)行稅制強(qiáng)調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅,企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成,而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū),虛擬的地址,利用一間小屋一臺計算機(jī),僅憑借一個網(wǎng)址、一個電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易,從根本上打破了現(xiàn)實(shí)地域的限制,使應(yīng)納稅地點(diǎn)模糊化.

4、電子商務(wù)時稅收管轄權(quán)的影響?,F(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時間兩個標(biāo)準(zhǔn)把個人所得稅納稅人分為居民和非居民,居民承擔(dān)無限納稅義務(wù),而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù).國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制,紐約的商人根本無需踏入中國大地,僅通過internet就可與境內(nèi)消費(fèi)者完成整個商業(yè)交易,對其取得的所得是否應(yīng)征稅,是按居民還是按非居民征稅,現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白.我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收,而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國際貿(mào)易一體化,打破了以注冊地或總機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制,“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可,這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”,利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手,稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。

(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響

1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計算機(jī)等硬件設(shè)施,再申請一個帳號就可以進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng),也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動,而這一切全都可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的,即使稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了ISP服務(wù)商,知道有誰上了Internet,但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系,茫茫網(wǎng)海,幾億網(wǎng)民,僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務(wù)的,誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的;同時,從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程,一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行,非常隱蔽,非??旖荩F(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程,無法準(zhǔn)確及時地計算應(yīng)征稅款,電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。

2、電子商務(wù)的流動性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點(diǎn),使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷,流動性極大,稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。

3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上,通過對其合法性、有效性、真實(shí)性的審核,達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的,而電子商務(wù)的各種報表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的,而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索,納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料.現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。

4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負(fù)的差距合理避稅,可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點(diǎn)上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司,輕易達(dá)到避稅目的,而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施

電子商務(wù)作為一個新生事物,正改變著我們的生活,盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段,但它蘊(yùn)含著無限的商機(jī)和巨大的稅源,作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對策:

1、加強(qiáng)網(wǎng)上稅法宣傳,提高納稅人積極納稅的自覺性。

針對電子商務(wù)的特點(diǎn)在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳,尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召,設(shè)立自己的網(wǎng)站,在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收BBS欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容,拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道,使稅法宣傳不留死角,切實(shí)促使納稅人積極自覺納稅。同時設(shè)立稅收違法案件舉報電子信箱,調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護(hù)稅積極性,全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù),減少國家稅款的流失。

2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度,實(shí)施源泉控管。

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源,加強(qiáng)監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段,也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施,在電子商務(wù)時代,更應(yīng)該將其強(qiáng)化而不能弱化.應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度,規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時應(yīng)及時通知稅務(wù)機(jī)關(guān),而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運(yùn)行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案備查,申請辦理稅務(wù)登記,取得一個專門的稅務(wù)登記號碼,ISp服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站,從事電子商務(wù)交易;納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報,并及時繳納稅款。強(qiáng)化電子商務(wù)登記制度,使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時可以了解到稅源變化狀況,加強(qiáng)了稅收管理.

3、強(qiáng)化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控.

電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環(huán)節(jié),強(qiáng)化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管,會有效避免電子商務(wù)的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。

(1)實(shí)施銀行存款實(shí)名制。實(shí)行銀行存款實(shí)名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶,多方交易行為,實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程,互通信息。稅務(wù)人員可以隨時調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料,提高工作時效,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

(2)實(shí)行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時代扣代繳,實(shí)行源泉控管,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

4、強(qiáng)化發(fā)票管理制度,以票控稅

加強(qiáng)對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理,能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強(qiáng)的交易形式有重要的制約作用。

5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計算機(jī)利用水平和對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。

電子商務(wù)稅收征管,偷逃稅與檢查堵漏,避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大,而稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)應(yīng)用還存在一定差距,因此應(yīng)加大科技投入,構(gòu)建全國性的先進(jìn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò),提高硬件的性能和軟件的智能度,設(shè)計具有跟蹤統(tǒng)計功能的征管軟件.實(shí)行網(wǎng)上征稅,無紙化辦公,適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時要加大對復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入,要有計劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識,還對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才,只有真正解決了人的問題、人才的問題,才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題.

6,改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī).

(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制,明確電子商務(wù)涉稅政策,對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定,以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(2)開征新的“字節(jié)稅’。對電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)社會涉及的稅收政策,僅靠對現(xiàn)行的稅收政策體制修修補(bǔ)補(bǔ)無異于換湯不換藥,是不能從根本上解決問題的?;谟嬎銠C(jī),互聯(lián)網(wǎng)是以二進(jìn)制形式進(jìn)行傳送和存儲的這一最基本特征,開征以字節(jié)數(shù)量(字節(jié)是衡量計算機(jī)存儲容量的最常用單位)為計稅依據(jù)的新稅種,才能從根上解決電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)化帶來的稅收問題。

(3)加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào),聯(lián)合反避稅。電子商務(wù)帶來了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球一體化,極可能為避稅分子提供較大的避稅空間。各國政府應(yīng)加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào),積極交換有關(guān)電子商務(wù)的涉稅資料,防范國際間利用電子商務(wù)進(jìn)行偷逃稅和避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問題,維護(hù)各國的正當(dāng)權(quán)益。