導語：淺析公允價值應(yīng)用論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

公允價值是指市場參與者普遍認同的非個別和特殊的價值。國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國新《企業(yè)會計準則—基本準則》中對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。由此可知，公允價值確認的前提是交易雙方在公平交易中，且雙方是自愿的。公允價值確認標準的選擇順序是：該資產(chǎn)的現(xiàn)實交易價——同類資產(chǎn)的市價——類似資產(chǎn)的市價——未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價值確認一定要滿足公平、公正且普遍認同的原則，盡量堅持真實性和相關(guān)性原則。

一、公允價值在我國新會計準則中應(yīng)用的現(xiàn)實意義

1、有利于維護和保全企業(yè)的實物資本。新會計準則采用公允價值作為計量屬性，能維護和保全企業(yè)的實物資本。實物資本是企業(yè)以實物生產(chǎn)經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。顯然，企業(yè)在生產(chǎn)過程中會耗費這些能力（資源），為了進行再生產(chǎn)又必須購回這些能力（資源），只有這樣，簡單再生產(chǎn)才能維持，擴大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。但企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用歷史成本來計量，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中將不能購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進行。如企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力采用公允價值來計量，一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，即使是在物價上漲的環(huán)境下也可購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。由此，企業(yè)的實物資本得到維護，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常狀態(tài)下進行。

2、符合會計的配比原則要求。會計配比原則有兩層含義：一方面是某一時段的收入必須與成本、費用相對應(yīng)；另一方面則要求進行配比的收入與成本、費用之間應(yīng)具有經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果關(guān)系。即不同收入的取得是因為發(fā)生了與之相適應(yīng)的不同成本和費用，而不同成本和費用的發(fā)生是為了獲得不同的收入。因此，配比原則還應(yīng)在計量方面進行配比。目前，收入和成本、費用在計量的單方面配比都是采用貨幣計量單位，但在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計量。很顯然這兩者之間的差額（收益）是由兩部分構(gòu)成：一部分是由勞動者創(chuàng)造的純利潤，另一部分則是由經(jīng)濟因素影響形成的價格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加以區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。如果企業(yè)計算收益成本、費用是按公允價值計量，則這種現(xiàn)象就可避免，因此在企業(yè)的會計核算中推行公允價值計量意義重大。

3、能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。公允價值與歷史成本相比，能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風險。也就是按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人及投資者的經(jīng)營決策提供更有力的支持。因此，推行公允價值計量也是符合會計的相關(guān)性、穩(wěn)健性和可比性等會計原則的要求。

二、公允價值在我國新會計準則中應(yīng)用的體現(xiàn)

1、金融工具和衍生金融工具的公允價值計量體現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債。如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，其變動直接計入當期損益。另外，對于特征各異的衍生金融工具，如“票據(jù)發(fā)行便利”、“期貨”、“期權(quán)”“遠期合約”等，這些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方的報酬與風險已開始轉(zhuǎn)移，此時簽約雙方的權(quán)利、義務(wù)尚未執(zhí)行，業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，也不可能有歷史成本，因此會計就不能對該業(yè)務(wù)進行計量、反映。而采用公允價值屬性計量能很好地解決這個問題。

2、投資性房地產(chǎn)的公允價值計量體現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物作為企業(yè)的存貨核算，其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準則實施的第一年，其公允價值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不能調(diào)整當年的利潤。

3、其他業(yè)務(wù)的公允價值計量體現(xiàn)。在新會計準則體系中，目前已頒布的具體準則不同程度地運用了公允價值計量屬性，新會計準則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。如對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價值計量換出和換入的資產(chǎn)，實質(zhì)上是確認企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的“售出”與“購入”，“售出”資產(chǎn)的公允價與賬面價之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。另外，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免可以增加當期利潤；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔負債的公允價值與其賬面價值的差額體現(xiàn)在企業(yè)當期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。

三、公允價值應(yīng)用中存在的問題及前景分析

1、公允價值應(yīng)用中存在的問題。

（1）公允價值難以取得。雖然市場經(jīng)濟在我國已經(jīng)有了長期的發(fā)展，但很多情況下公允價值仍然難以取得。主要是我國沒有像西方國家一樣發(fā)達的交易市場。在公允價值難以取得的情況下，運用公允價值進行計量將會影響會計信息的可靠性；未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等是不確定的，在計量的操作上難度很大，現(xiàn)值計量的復雜性是公允價值計量模式不易推行的主要原因。

（2）普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴重影響交易價格的公允性。我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中，交易價格缺乏公允性的情況時有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表，虛增會計利潤。另外，公允價值是通過市場確認的，但市場壞境復雜多變，有的會計要素或會計事項可以確認或?qū)ふ翌愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目在市場環(huán)境的預知性難以把握。

（3）信息質(zhì)量的可靠性難以判斷。選擇公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊計量概念作為會計計量的手段，相對于客觀性、確定性和可驗性的歷史成本計量模式，雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證提高或不會減弱。公允價值具有計量數(shù)據(jù)不易取得、計量過程存在主觀隨意性較大、信息不夠可靠等缺點。目前我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度較低，會計人員素質(zhì)不高，會計信息化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與應(yīng)用。2、公允價值應(yīng)用的前景分析。

（1）公允價值的運用有利于提高會計信息相關(guān)性。如果該資產(chǎn)存在著活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值。如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市價決定。如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定?；钴S市場是對接近完全競爭的完善交易要求權(quán)市場的界定，市場價格是對該資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益的即時表現(xiàn)，使用公允價值對資產(chǎn)進行計量能夠達到對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行公允、合理反映的目的。公允價值著眼于現(xiàn)在和未來能真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，更準確地披露企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力和財務(wù)風險，更好地幫助信息使用者作出正確的決策。

（2）公允價值計量有利于金融衍生工具的核算。隨著我國金融市場的不斷發(fā)展，新的金融衍生工具將不斷增多，只有借助于公允價值才能反映現(xiàn)在和將來的價值和真實的財務(wù)狀況，因為有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生。但從法律角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉(zhuǎn)移，為了使會計信息使用者除了了解已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時信息及其對企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的影響并進行經(jīng)營決策，此時盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實際履行，但在會計上也要求對其進行確認、計量，由于沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計對此無能為力。而公允價值是理智雙方在無干擾情況下自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個價值，因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行計量、反映，并向信息使用者提供信息。

（3）計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為公允價值的運用提供技術(shù)支持。在公允價值的確定過程中，需要處理大量的經(jīng)濟信息以減少估價過程中的不確定因素，計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得會計估價方法取得了顯著進步，為公允價值計量發(fā)揮主導作用提綱了越來越廣闊的發(fā)展前景。

我國新的《企業(yè)會計準則—基本準則》明確將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一屬性，充分反映了我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、法制的健全和公司治理的日趨完善，公允價值合理應(yīng)用的“土壤”已經(jīng)得到很大的改善，公允價值的應(yīng)用將對我國市場經(jīng)濟具有積極的促進意義。