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納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為。它是稅務(wù)機關(guān)辦理稅款征收、核實應(yīng)征稅款、開具完稅憑證的主要依據(jù)，也是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)。納稅人如實、準(zhǔn)確的進行納稅申報是稅法賦予納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是在現(xiàn)實的日常征管中，有的稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員只重視納稅人是否履行了納稅申報手續(xù)，而忽視了對申報內(nèi)容的審核和分析，片面地追求準(zhǔn)期申報率，而忽視了申報準(zhǔn)確率。筆者發(fā)現(xiàn)有的納稅人通過虛假的納稅申報來逃避納稅義務(wù)。零申報就是納稅人經(jīng)常采用的一種形式。從本分局申報的情況看，2005年1-11月份零申報達142戶次，占整個分局應(yīng)申報的5.4%。

一、零申報形成的原因

所謂零申報是納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按照計稅依據(jù)計算申報的應(yīng)納稅額為零（企業(yè)所得稅的納稅人在申報期內(nèi)應(yīng)納稅所得額為負數(shù)或零）。根據(jù)這一定義，只有當(dāng)納稅人當(dāng)期的計稅依據(jù)為零（當(dāng)期未取得計稅收入或應(yīng)納稅所得額為負數(shù)）才能進行零申報。但在實際工作中，除正常原因外，有的納稅人當(dāng)期計稅依據(jù)不為零，但納稅人為了逃避納稅義務(wù)而采取零申報形式。主要表現(xiàn)有：

第一，納稅人因多方原因，不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報，而采取零申報。

在這種情況下，納稅人如果屬于法定原因不能按期進行納稅申報，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》的規(guī)定辦理延期申報納稅。但有的納稅人認(rèn)為辦理延期申報比較麻煩，本期先進行零申報，待以后再按實際數(shù)申報，而以零申報來逃避延期申報程序，同時也少繳納了當(dāng)期稅款。

第二，納稅人當(dāng)期發(fā)生了資金周轉(zhuǎn)困難，不足以繳納當(dāng)期應(yīng)繳稅款，而采取零申報。

在這種情況下，納稅人如果屬于特殊困難，不能按期進行繳納當(dāng)期應(yīng)納稅金，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》的規(guī)定辦理延期繳納稅款，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)可以延期繳納稅款。而有的納稅人認(rèn)為辦理延期繳納稅款手續(xù)比較麻煩且不一定被批準(zhǔn)，故以零申報來逃避申請延期納稅的法定手續(xù)。

第三，納稅人為了不繳稅款而進行零申報。如現(xiàn)金交易未計收入；商品發(fā)出，所有權(quán)轉(zhuǎn)移，未計收入；開具發(fā)票未申報；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間自行調(diào)節(jié)利潤等等。

第四，納稅人因財務(wù)制度不規(guī)范等原因非故意偷逃稅款而進行零申報。比如小規(guī)模納稅在稅務(wù)機關(guān)代開了增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退票，但未及時到主管稅務(wù)機關(guān)作廢代開的發(fā)票，而是直接沖減當(dāng)期的銷售收入，以零申報方式進行申報處理。

正確的做法是企業(yè)按本期實際計稅收入申報計算稅款，下月憑退票相關(guān)證明抵減下期應(yīng)納稅款，如果通過零申報就違反了納稅申報的有關(guān)規(guī)定，屬于虛假申報，應(yīng)當(dāng)負相應(yīng)的法律責(zé)任。

以上四種情形都違反了《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，同時應(yīng)負相應(yīng)的法律責(zé)任。因為《稅收征管法》第63條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為是偷稅。對納稅人偷稅，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50％以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款。

二、征管對策和建議

對納稅人不符合法律規(guī)定的零申報如何防范，如何化解執(zhí)法風(fēng)險，如何減少納稅人的涉稅風(fēng)險。筆者認(rèn)為：

1、加強稅法宣傳力度。一方面加強稅收管理員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高為納稅人服務(wù)的能力；另一方面開展對納稅人的培訓(xùn)，加強稅法宣傳、學(xué)習(xí)和輔導(dǎo)，提高納稅人的稅法遵從度，對應(yīng)當(dāng)辦理延期申報手續(xù)和延期繳納稅款手續(xù)的，應(yīng)督促企業(yè)及時辦理，杜絕納稅人通過零申報而達到延期申報和延期納稅的目的。

2、強化日常管理監(jiān)控。由于增值稅發(fā)票已納入防偽稅控系統(tǒng)，我們要特別重視普通發(fā)票管理和不開票部分的收入。稅收管理員應(yīng)密切注意企業(yè)資金的往來和貨物的變動情況，認(rèn)真分析、研究企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，加大納稅評估力度和日常管理性檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人在納稅中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管。通過事前控制納稅人的納稅申報情況，從而防范納稅人通過零申報來逃避應(yīng)納稅款或者應(yīng)履行的納稅管理手續(xù)，另外對通過零申報達到偷稅目的納稅人要嚴(yán)肅處理，維護稅法的剛性。

3、加快金融結(jié)算制度配套改革，擴大非現(xiàn)金結(jié)算方式。鑒于當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)金交易偷稅較為普遍的現(xiàn)象，應(yīng)加快金融結(jié)算制度改革，對商貿(mào)交易實行銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算制，抑制現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)，明確除銀行現(xiàn)金管理條例規(guī)定允許使用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)外，凡結(jié)算金額在一定數(shù)額以上的購進業(yè)務(wù)，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，防止稅款的流失。

4、強化稽查，打擊稅收違法行為。強化稅收日?；楹蛯ｍ椈?，重點查處各類涉稅發(fā)票、收入不入帳和利用做假賬、多套賬等手段偷逃稅款的案件，并選擇典型案件通過新聞媒體曝光，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，遏制零申報異常現(xiàn)象的蔓延，挖掘稅收潛力。