導(dǎo)語(yǔ)：稅務(wù)登記中問(wèn)題探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人是否可以辦理稅務(wù)登記證？

根據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：：納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)或自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第（三）款規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及附本。

但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]第037號(hào)）規(guī)定：對(duì)應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的，不得辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開(kāi)具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，先繳稅再由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票?，F(xiàn)在的問(wèn)題是：稅務(wù)部門(mén)如何認(rèn)定納稅人是應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，又如何確認(rèn)納稅人是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)。這個(gè)問(wèn)題似乎應(yīng)該由工商部門(mén)來(lái)解決，稅務(wù)部門(mén)只能認(rèn)定是否發(fā)生了納稅義務(wù)。如果依據(jù)這條規(guī)定辦理日常業(yè)務(wù)，與《征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定存在顯而易見(jiàn)的沖突。

二、無(wú)國(guó)稅部門(mén)征管稅種，國(guó)稅是否可不予辦理稅務(wù)登記或注銷(xiāo)稅務(wù)登記？

從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)，在沒(méi)有國(guó)稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國(guó)稅又無(wú)實(shí)質(zhì)性的征管內(nèi)容，并無(wú)實(shí)際意義。

沒(méi)有國(guó)稅征管稅種的納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)登記，國(guó)稅是否可以受理，國(guó)稅是否可以主動(dòng)要求納稅人注銷(xiāo)登記？如果受理注銷(xiāo)，納稅人并未停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；如果不注銷(xiāo)，只能平添“空掛戶(hù)”和“走逃戶(hù)”。

如何處理上述看上去十分矛盾的問(wèn)題呢？我們的觀點(diǎn)是：本質(zhì)上稅務(wù)登記應(yīng)以發(fā)生納稅義務(wù)為前提，如果納稅人相對(duì)于國(guó)稅來(lái)說(shuō)未發(fā)生納稅義務(wù)，就不應(yīng)在國(guó)稅登記。如同繳納個(gè)人所得稅的自然人應(yīng)由地稅監(jiān)控而不應(yīng)在國(guó)稅登記，是一個(gè)道理。同時(shí)，為了提高國(guó)稅管戶(hù)精準(zhǔn)度，減少不必要的垃圾數(shù)據(jù)，對(duì)無(wú)國(guó)稅征管稅種的納稅人，如果納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)，國(guó)稅應(yīng)予受理。同時(shí)國(guó)稅也應(yīng)對(duì)此類(lèi)垃圾數(shù)據(jù)定期清理，提醒納稅人注銷(xiāo)登記。

三、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地變更后，是否一定要先在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)稅務(wù)登記，再到遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記？

《征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)在向工商行政機(jī)關(guān)或者其它機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷(xiāo)登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

在目前稅務(wù)部門(mén)信息化程度大大提高，大部分地區(qū)已基本實(shí)現(xiàn)省以下稅務(wù)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)辦公的情況下，從技術(shù)的角度講，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址變更，未必需要通過(guò)先注銷(xiāo)后新辦稅務(wù)登記的程序?？偩諧TAIS2.0已充分體現(xiàn)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更的思想，在稅務(wù)登記崗位就有跨區(qū)遷出和跨區(qū)遷入的功能。從提高納稅人辦稅效率、優(yōu)化納稅服務(wù)的角度出發(fā)，對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的納稅人來(lái)說(shuō)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地變更先在原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)稅務(wù)登記，然后到遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)重新登記，需要經(jīng)過(guò)注銷(xiāo)登記、新辦登記、稅種認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票供票資格認(rèn)定、防偽稅控發(fā)行等若干道環(huán)節(jié)，無(wú)疑會(huì)對(duì)其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響，遷出地和遷入地兩邊的稅務(wù)部門(mén)逐一為納稅人辦理上述涉稅事項(xiàng)，降低了行政效率。

因此，在同一省轄市范圍內(nèi)，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址變更，“遷戶(hù)”的辦法優(yōu)于先注銷(xiāo)后新辦登記的辦法。

四、非正常戶(hù)是否可以注銷(xiāo)稅務(wù)登記？

《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人被列入非正常戶(hù)超過(guò)三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行?！稗k法”并未對(duì)非正常戶(hù)是否可以注銷(xiāo)給出明確的說(shuō)法。

現(xiàn)實(shí)情況是：目前“不辭而別”，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)無(wú)法查找其下落，無(wú)法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的納稅人日益增多，“非正常戶(hù)”已占基層稅務(wù)部門(mén)登記戶(hù)的相當(dāng)比重，“非正常戶(hù)率”越來(lái)越高，“垃圾戶(hù)”也占用了稅務(wù)部門(mén)有限的征管精力。

因此比較現(xiàn)實(shí)的做法是：對(duì)無(wú)欠稅、無(wú)攜票走逃、無(wú)稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定的時(shí)間以后，仍無(wú)法查找其下落的，可以注銷(xiāo)稅務(wù)登記證。日后發(fā)現(xiàn)其有稅務(wù)違法行為的，可另案處理。如果納稅人有欠稅、未繳銷(xiāo)發(fā)票、未注銷(xiāo)防偽稅控、有未結(jié)稽查案件等情況，則不予注銷(xiāo)并應(yīng)加強(qiáng)跟蹤管理。

五、注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)如何結(jié)清稅款？

征管法及其實(shí)施細(xì)則均規(guī)定注銷(xiāo)稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清稅款，但是對(duì)如何結(jié)清稅款，無(wú)明確規(guī)定。實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)如下一系列問(wèn)題：是結(jié)清納稅人已申報(bào)未入庫(kù)的欠稅，還是結(jié)清尚未申報(bào)的應(yīng)納稅款；是納稅人在注銷(xiāo)前自行申報(bào)還是稅務(wù)部門(mén)派員檢查確認(rèn)后再申報(bào)；是否應(yīng)在資產(chǎn)清算后申報(bào)企業(yè)所得稅；個(gè)體定額戶(hù)應(yīng)如何結(jié)清稅款；對(duì)檢查出的應(yīng)納稅款如何加收滯納金等等。這些問(wèn)題在全國(guó)范圍內(nèi)尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。

基層人員反映：注銷(xiāo)稅務(wù)登記實(shí)際上是集稅收業(yè)務(wù)之大全的一項(xiàng)工作，幾乎涉及到納稅人所有涉稅環(huán)節(jié)，十分復(fù)雜，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大。諸多矛盾中又以如何結(jié)清稅款最為突出，上級(jí)應(yīng)為注銷(xiāo)稅務(wù)登記制定一個(gè)統(tǒng)一的程序，提高執(zhí)法的規(guī)范性，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。