導(dǎo)語：銀行內(nèi)部控制制度論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

長期處于銀行領(lǐng)袖地位的近代中國銀行通過不斷改進(jìn)自身的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在社會(huì)上享有較高的信譽(yù)，這得益于其擁有有效的內(nèi)部控制體系作為有力后盾。盡管”內(nèi)部控制“一詞最初正式出現(xiàn)于1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《內(nèi)部控制——調(diào)整組織的各種要素及其管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》一文中，但內(nèi)部控制的精神實(shí)質(zhì)已在近代中國銀行的各項(xiàng)規(guī)章制度中體現(xiàn)出來，其內(nèi)容基本上包括組織結(jié)構(gòu)即監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置；業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)間的相互獨(dú)立和相互制約；授權(quán)與審批制度；內(nèi)部檢查和稽核等。本文通過考察近代中國銀行的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度、稽核制度以及行員管理等方面，以說明其內(nèi)部控制機(jī)制的健全性和有效性。

一、組織機(jī)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)主要指一個(gè)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及責(zé)任與權(quán)力的分配，是內(nèi)部控制要素——控制環(huán)境的一個(gè)重要方面。近代中國銀行建立在1912年清政府的國家銀行一大清銀行基礎(chǔ)上，成立時(shí)即為股份有限公司。1918年的《中國銀行章程》中規(guī)定中國銀行內(nèi)設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、行務(wù)總會(huì)和股東總會(huì)（1928年中國銀行改為特許的國際匯兌銀行后，監(jiān)事會(huì)改為監(jiān)察人會(huì)），董事會(huì)直接影響控制環(huán)境這一控制基礎(chǔ)。”所謂監(jiān)督與檢查，其責(zé)任當(dāng)在總持總行的當(dāng)局，這不僅指總協(xié)理，董事監(jiān)事是最高權(quán)力之人，其責(zé)任最重。監(jiān)督檢查一為行動(dòng)上的預(yù)防，一為事實(shí)上的考核?！翱梢?，董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用。監(jiān)事會(huì)或監(jiān)察人會(huì)作為中國銀行的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部控制中的一個(gè)重要部門，其職權(quán)包括：查察總裁、副總裁及董事等執(zhí)行事件是否遵守規(guī)則及股東會(huì)之決議；審查年終決算報(bào)告；調(diào)查營業(yè)進(jìn)行情況及財(cái)產(chǎn)的狀況，遇必要時(shí)陳述意見于董事會(huì)；監(jiān)視銀行業(yè)務(wù)，并檢查一切賬目證券及庫款。如中國銀行監(jiān)事會(huì)”應(yīng)通知總處，將總處及各分支行的抄賬表報(bào)，等總處辦理手續(xù)完竣，即將原件逐日送會(huì)，由常駐監(jiān)事查核，并將總處稽核日記逐日送交常駐監(jiān)事閱看，以資接洽“，”常駐監(jiān)事應(yīng)逐日到行查核各項(xiàng)賬表，對(duì)于發(fā)行賬抄表報(bào)及資產(chǎn)科目和各項(xiàng)開支如有疑義，隨時(shí)函詢或面詢總處，倘遇重要事件或有不合定章之處，應(yīng)提出臨時(shí)會(huì)或常會(huì)公決辦理“等。股東總會(huì)對(duì)中國銀行業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行起著重要的監(jiān)督作用?！睋?jù)上屆股東調(diào)查及本年國會(huì)議員質(zhì)問案，中行職員不免透支、侵蝕、蒙混等弊，如果屬實(shí)，股東血本侵耗殆盡，自宜速籌辦法，以資補(bǔ)救，推檢查賬款，責(zé)在監(jiān)事，現(xiàn)在情弊重大，各監(jiān)事不能糾察，未敢再行信任“。檢查賬目案被提出后，主席當(dāng)場宣布，全體董監(jiān)事一致贊成股東清查賬目以明真相，當(dāng)即選出檢查人11名。

從組織結(jié)構(gòu)上看，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（或監(jiān)察人會(huì)）、行務(wù)總會(huì)和股東總會(huì)地位上相互獨(dú)立，工作上相互配合、相互牽制，符合所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代公司治理理念，即股東投入專用資產(chǎn)或資源；董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)；監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用，這種治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制提供基本的控制環(huán)境。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

銀行業(yè)務(wù)主要由三個(gè)部門分工完成：對(duì)外由營業(yè)與出納兩部門分別負(fù)責(zé)，內(nèi)部由會(huì)計(jì)部居間處理，業(yè)務(wù)方面的記錄有賴于會(huì)計(jì)的分析整理、出納對(duì)款項(xiàng)的收付，更需要會(huì)計(jì)的審核證實(shí)，這是銀行三權(quán)分立的基本精神。部門之間的分工協(xié)作要求部門職能相互分離、相互牽制：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)該相互監(jiān)督、相互制約等，這也正是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求。

中國銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容集中體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)制度中。中國銀行自成立始，就注意到建立健全會(huì)計(jì)制度的重要性，把加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為控制的關(guān)鍵點(diǎn)。總處聘請謝霖設(shè)計(jì)新式會(huì)計(jì)制度，于1918年修訂成《中國銀行會(huì)計(jì)規(guī)則》，其特點(diǎn)有設(shè)置會(huì)計(jì)科目和總賬，每一賬戶都按科目分別編列賬號(hào)，以便于檢查；記賬以”傳票“為憑證，把原始憑證作為傳票附件，兩者附在一起，以便于審查和檢查，這在當(dāng)時(shí)具有先進(jìn)性。1930年11月，中國銀行會(huì)計(jì)制度《中國銀行會(huì)計(jì)內(nèi)規(guī)》頒布，會(huì)計(jì)核算手續(xù)得以簡化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)一步得到加強(qiáng)，其中最顯著的是崗位分工控制和授權(quán)審批制度。如《中國銀行會(huì)計(jì)內(nèi)規(guī)》第12條規(guī)定，各種報(bào)表填記完畢，均須換人復(fù)核，并由復(fù)核員蓋章證明。第23條規(guī)定，記賬員生不得辦理應(yīng)付柜臺(tái)；填制傳票，委托書及報(bào)單；填制對(duì)外單據(jù)；驗(yàn)對(duì)印鑒；收付現(xiàn)金；保管現(xiàn)金、證券契據(jù)及抵押品等；收發(fā)聯(lián)行往來的委托書及報(bào)單等事項(xiàng)；日常對(duì)賬應(yīng)指派專員辦理，不得以記賬員生核對(duì)本人所記之賬；記賬員生的工作應(yīng)時(shí)常更調(diào)，但不必同時(shí)全部調(diào)動(dòng)，其登記總行及存款項(xiàng)的至多2年須予調(diào)動(dòng)。第24條規(guī)定本行職員的簽章印鑒分單簽有效和會(huì)簽有效兩種，各分支行經(jīng)副襄理辦事處主任，單簽有效，各分支行主任及辦事處會(huì)計(jì)員，會(huì)簽有效，辦事處除會(huì)計(jì)員外，需要陳準(zhǔn)管轄行指定其他人員會(huì)簽有效。凡發(fā)出聯(lián)行或他行委托書報(bào)單及對(duì)外存單本票匯票與其他重要的收條憑證，至少必須單簽有效者一人或會(huì)簽有效者二人簽章。可以看出，隨著近代中國銀行會(huì)計(jì)制度的變化，內(nèi)部牽制制度即”錢賬分管制度“更明確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施逐漸得以完善。

三、稽核工作

“稽”是計(jì)算，“核”是實(shí)在，稽核是稽查成數(shù)而核定是否實(shí)在。金融稽核實(shí)質(zhì)上是金融內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部監(jiān)督“。中國銀行的稽核組織隨著業(yè)務(wù)發(fā)展而日趨完善，并成立了有特色的赴外稽核和專項(xiàng)稽核組織，為近代中國銀行防范風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少差錯(cuò)、舞弊和違法違紀(jì)等行為的發(fā)生提供了重要保障。

中國銀行成立時(shí)，總行設(shè)八局一室，其中由檢查局負(fù)責(zé)稽核檢查工作。1914年9月，總行改為總管理處，總裁、副總裁之下設(shè)”五總“，即總書記、總稽核、總司賬、總司庫和總司券，其中總稽核一人，綜理稽核事務(wù)；另設(shè)赴外稽核室。自此以后，”中國銀行的稽核工作是在總稽核的專門負(fù)責(zé)下領(lǐng)導(dǎo)稽核人員完成的，把原總行會(huì)計(jì)處所司管的’稽核賬目及各行賬務(wù)‘的職責(zé)劃歸總稽核領(lǐng)導(dǎo)下的稽核隊(duì)伍承擔(dān)，開創(chuàng)了稽核負(fù)責(zé)制的先河“。1928年，總管理處遷到上海后，設(shè)稽核4人，稽核全行業(yè)務(wù)，稽核工作得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。1929年4月的組織大綱規(guī)定：總管理處設(shè)置業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、總務(wù)、調(diào)查四部。其中，會(huì)計(jì)部掌管稽核本行各項(xiàng)賬目及關(guān)于國庫事宜，總管理處有稽核人員，各個(gè)分行的會(huì)計(jì)課內(nèi)設(shè)稽核組，由監(jiān)管稽核的副經(jīng)理兼領(lǐng)、總處任命會(huì)計(jì)主任具體負(fù)責(zé)，對(duì)轄內(nèi)支行處業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核。1928年后，中國銀行成為特許的國際匯兌銀行，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，總管理處挑選并充實(shí)稽核人員，使稽核工作成為檢查、貫徹業(yè)務(wù)方針政策，維護(hù)行風(fēng)、行記的有力保證。1931年，中國銀行進(jìn)行改革調(diào)整，恢復(fù)總稽核制，總稽核的職責(zé)擴(kuò)大，掌管全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)：”計(jì)劃國內(nèi)外業(yè)務(wù)的發(fā)展及營業(yè)機(jī)關(guān)的設(shè)立與變更；審定全行及各行業(yè)務(wù)方針；調(diào)撥全行營業(yè)資金；綜核全行業(yè)務(wù)及查賬事項(xiàng)；規(guī)劃全行及各行發(fā)行與準(zhǔn)備事項(xiàng)；主管信用調(diào)查及規(guī)劃推廣業(yè)務(wù)方案；審定重要業(yè)務(wù)契約；掌管各行國庫事項(xiàng)“。而且，總稽核應(yīng)直隸于監(jiān)事之下，有絕對(duì)準(zhǔn)駁權(quán)，監(jiān)事得隨時(shí)派員赴各行查賬，稽核對(duì)違反制度的人和事，有就地處理權(quán)力，包括對(duì)支行經(jīng)理的黜免，當(dāng)時(shí)謔稱稽核是欽差大臣，持有尚方寶劍。

由于中國銀行總處管轄范圍廣，赴外稽核人員就成為聯(lián)絡(luò)總行和分行的紐帶。1915年7月特設(shè)赴外稽核檢查各行賬目，由于停留時(shí)間較短，只能作賬面上的核對(duì)而不能作業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)。隨著中國銀行業(yè)務(wù)發(fā)展以及各處金融情形的復(fù)雜化，中國銀行產(chǎn)生了添設(shè)輔助稽核人員的必要，并于1921年7月在每一區(qū)域設(shè)置駐外稽核，輔助總稽核辦理各行營業(yè)上一切稽核事務(wù)，其職務(wù)包括檢查區(qū)域內(nèi)各行賬目；調(diào)查區(qū)域內(nèi)各行業(yè)務(wù)情形，協(xié)助調(diào)劑營業(yè)資金余缺等。1931年總處設(shè)立檢查室，恢復(fù)赴外稽核名義，執(zhí)行職務(wù)時(shí)會(huì)同分區(qū)稽核同時(shí)辦理，對(duì)各分支行處的稽核事項(xiàng)包括：檢查賬目；審核業(yè)務(wù)；調(diào)查商情；視察人事及設(shè)備。宋子文改組后更加注重赴外稽核的執(zhí)行情況，表現(xiàn)在赴外稽核不僅要檢查各項(xiàng)規(guī)章執(zhí)行的實(shí)效，而且要檢查對(duì)各項(xiàng)規(guī)章改進(jìn)的建議以及考察各行處實(shí)際情形、有關(guān)改進(jìn)的建議等。赴外稽核制度的演進(jìn)說明總處對(duì)各個(gè)分行處的控制力在增強(qiáng)。專項(xiàng)稽核組織是銀行為降低企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)而專門設(shè)立的。在中國民族資本工業(yè)中，由于紡織工業(yè)發(fā)展較早，規(guī)模最大，中國銀行總管理處為加強(qiáng)對(duì)紡織工業(yè)放款的管理，1934年成立紗廠放款管理委員會(huì)，由總經(jīng)理指定業(yè)務(wù)稽核，由與紗廠放款關(guān)系較重的分行的副經(jīng)理及專員負(fù)責(zé)。這樣，專項(xiàng)稽核組織在加強(qiáng)銀行與企業(yè)的關(guān)系、減少銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了重要作用。”事前以分課分掌的組織相互監(jiān)督，事后以檢查制度以警戒過去及將來。分課分掌的組織，原來是為經(jīng)營事業(yè)或整理事務(wù)上分工方便，因?yàn)橛羞B帶牽制關(guān)系，行員就無從舞弊，而且可以糾正其過失懈怠。由于節(jié)儉經(jīng)費(fèi)或求辦事敏捷使分課分掌的辦法不能周密，而檢查制度能補(bǔ)其缺點(diǎn)。所以銀行檢查與分課分掌二者不可偏廢“。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過內(nèi)部牽制達(dá)到事中控制的效果，而稽核工作不僅能起到事后檢查的效能，并且對(duì)提出改進(jìn)建議、保證管理層與銀行內(nèi)部的順暢溝通起著關(guān)鍵作用。

四、員工管理制度

良好的內(nèi)部牽制組織必先有良好的人事組織，離開了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。因此”內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵，而制度是否被嚴(yán)格有效地執(zhí)行，關(guān)鍵則是人“。對(duì)于近代中國銀行，首先是領(lǐng)導(dǎo)層人員以身作則，如上海分行，其內(nèi)部管理貫徹經(jīng)理宋漢章的崇尚節(jié)儉、勤勞工作、廉潔自律等優(yōu)良作風(fēng)，總處為了做好稽核工作，首先示范，召集各分行檢查人員檢查總處各部工作。只有領(lǐng)導(dǎo)人員以身作則、嚴(yán)于律己，才能使各項(xiàng)制度得以落實(shí)。其次，嚴(yán)格選拔稽核人員?；瞬块T作為檢查機(jī)構(gòu)，如果有稽核人員與所檢查的分行串通作弊，不但不能起到稽核監(jiān)督的作用，反而會(huì)使舞弊行為更加猖狂，產(chǎn)生更惡劣的影響，所以對(duì)稽核人員應(yīng)有更高的素質(zhì)要求。中國銀行”稽核部門已成為當(dāng)時(shí)的業(yè)務(wù)中心、管理中心和參謀中心。所以全行對(duì)稽核人員的遴選十分嚴(yán)格，不僅總處如此，各分行稽核組也是精選業(yè)務(wù)品德兼優(yōu)的人員來擔(dān)任這項(xiàng)工作；并規(guī)定嚴(yán)格的工作紀(jì)律，一是保密，二是不得利用職權(quán)謀私“，對(duì)于赴外稽核，更以資格和技能并重。再次，格外重視行員教育。張嘉墩曾這樣勉勵(lì)行員：職位不拘高低，必須人人操守廉潔，屏除惡習(xí)，更須公而忘私；做事不能僅以無過為盡職，必須不避艱險(xiǎn)，不畏強(qiáng)御。中國銀行通過加強(qiáng)員工思想道德教育，切實(shí)提高了員工職業(yè)道德水準(zhǔn)，增強(qiáng)了每位員工執(zhí)行制度的意識(shí)和自覺性，特別是領(lǐng)導(dǎo)層人員的言傳身教，對(duì)行員進(jìn)行”柔性“教育和”硬性“監(jiān)管并重，這對(duì)各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行起著重要作用，為中國銀行內(nèi)部控制制度提供了良好的控制環(huán)境。

從以上分析可以看出，中國銀行內(nèi)部控制制度的完善是伴隨著各項(xiàng)規(guī)章制度的完善而進(jìn)行的，是一個(gè)連續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)過程。盡管中國銀行內(nèi)部控制相對(duì)于當(dāng)前銀行的管理制度來說尚不夠健全，但在20世紀(jì)上半期我國金融業(yè)處于起步階段、內(nèi)部控制觀念尚未形成的情形下，中國銀行的內(nèi)部控制體制能形成一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，也確實(shí)不易?？傮w而言，中國銀行的內(nèi)部控制制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，監(jiān)控機(jī)構(gòu)地位的獨(dú)立性，無論是監(jiān)事會(huì)或監(jiān)察人會(huì)，還是擁有”尚方寶劍“的稽核機(jī)構(gòu)，都能獨(dú)立地開展檢查工作，不受其他機(jī)構(gòu)干涉；第二，監(jiān)控活動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行，被檢查方不會(huì)為應(yīng)付檢查而弄虛作假，保證了檢查的有效性；第三，內(nèi)部控制是多層次的，既有最高權(quán)力層監(jiān)事人或檢查人會(huì)，又有總管理處對(duì)各分行的稽核，以及分行內(nèi)部會(huì)計(jì)課的稽核組，這種層層監(jiān)督完善了內(nèi)部控制體系；第四，會(huì)計(jì)制度的不斷完善為內(nèi)部控制制度的健全與有效提供了前提；第五，赴外稽核、對(duì)放貸企業(yè)派駐稽核員是中國銀行內(nèi)部控制的特色；第六，中國銀行領(lǐng)導(dǎo)人思想作風(fēng)為行員樹立了榜樣，使中行全體行員都能團(tuán)結(jié)一心，為本行的工作而努力，保證了內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行。