導(dǎo)語：審計(jì)失敗心理學(xué)思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本篇文章首先對審計(jì)失敗主要因素進(jìn)行闡述，從初始信息分析、決策主體分析、審計(jì)關(guān)系分析三個(gè)方面，對連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中審計(jì)失敗心理學(xué)進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，提出預(yù)防審計(jì)失敗的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系；審計(jì)失??；心理學(xué)

會(huì)計(jì)事務(wù)所作為民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，在上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)揮著特有的優(yōu)勢，在證券市場中扮演監(jiān)督管理的角色。但是因?yàn)楫?dāng)前我國證券市場發(fā)展不全面，此類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)過程中將會(huì)受到各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響，導(dǎo)致審計(jì)失敗。一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，在某種程度上將會(huì)給投資人員對上市企業(yè)財(cái)務(wù)情況判斷帶來誤區(qū)，影響審計(jì)監(jiān)管作用發(fā)揮。為了促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)快速發(fā)展，需要結(jié)合審計(jì)失敗因素，從連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系角度入手，加強(qiáng)對審計(jì)失敗心理學(xué)思考，尋找改善審計(jì)方式的途徑，提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)工作穩(wěn)定發(fā)展。

一、審計(jì)失敗主要因素

（一）主體因素。從主體角度來說，主要?jiǎng)澐殖山M織機(jī)構(gòu)和組織成員兩方面內(nèi)容。其中組織機(jī)構(gòu)也就是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，組織成員則是指注冊會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果存在組織文化、運(yùn)營體系問題，如審計(jì)質(zhì)量不高、實(shí)施異常審計(jì)收費(fèi)等，機(jī)構(gòu)獨(dú)立性將會(huì)受到利益等因素影響，引發(fā)審計(jì)問題。而注冊會(huì)計(jì)師自身素養(yǎng)水平問題，如個(gè)體誠信道德不高、獨(dú)立性不強(qiáng)等，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象發(fā)生。（二）客體因素?？腕w因素也就是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)比較繁瑣，成本戰(zhàn)略使用不合理等，企業(yè)創(chuàng)新性水平不強(qiáng)，舞弊手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，管理層級出現(xiàn)私欲膨脹等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)失敗。此外，造成審計(jì)失敗的因素也包含了公司股東兼任管理層的組織安排，審計(jì)工作受到領(lǐng)導(dǎo)層級干預(yù)，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而造成審計(jì)失敗。（三）環(huán)境因素。受到宏觀環(huán)境負(fù)面因素影響，導(dǎo)致審計(jì)失敗。其中包含了職業(yè)環(huán)境不良競爭、法律環(huán)境不完善，監(jiān)管水平不強(qiáng)等。部分地方政府部門基于稅收等給審計(jì)結(jié)果造成干預(yù)，從而引發(fā)審計(jì)問題。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，人為因素對審計(jì)結(jié)果恰當(dāng)與否將直接影響其應(yīng)用效果。即便上述已經(jīng)對審計(jì)失敗因素進(jìn)行初步探究，但是在注冊會(huì)計(jì)師個(gè)體素養(yǎng)上，沒有深入分析。如果是注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人因素，也是給審計(jì)質(zhì)量提升帶來一定影響。

二、連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中審計(jì)失敗心理學(xué)分析

（一）初始信息分析。在心理學(xué)中包含了“錨定效應(yīng)”，主要指思想受到初始信息支配。在實(shí)施審計(jì)工作過程中，除了信息會(huì)給審計(jì)人員初始判斷帶來影響之外，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)幾年承接某個(gè)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并且對其之前審計(jì)結(jié)果比較滿意，已連續(xù)出使標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)結(jié)果，則表示該客戶表現(xiàn)良好，該初始信息將會(huì)讓會(huì)計(jì)師對客戶當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行初始判斷，從而形成正向“錨定”。如果客戶整年業(yè)績不理想，或者在此階段出現(xiàn)大額虧損現(xiàn)象，則表示企業(yè)將會(huì)遭受淘汰。由此可見，初始信息分析，將會(huì)給審計(jì)工作開展提供參考。（二）決策主體分析。決策主體一般出現(xiàn)在更樂意于采集和評價(jià)支持自己初始假定信息，也就是“肯定性傾向”。在同時(shí)出現(xiàn)肯定和否定信息的情況下，應(yīng)該給予決策主體更多的權(quán)重?？隙ㄐ詢A向更可以當(dāng)作為錨定效應(yīng)的判斷依據(jù)，如果在錨定效應(yīng)作用下設(shè)定的初始數(shù)據(jù)和實(shí)際偏離，其將會(huì)影響進(jìn)一步?jīng)Q策主體判斷。如果連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中注冊會(huì)計(jì)師在承接相關(guān)業(yè)務(wù)過程中已經(jīng)出現(xiàn)正向錨定，如果沒有對其進(jìn)行科學(xué)把控，將會(huì)給后續(xù)審計(jì)工作開展帶來影響，加劇“下意識(shí)偏袒客戶”發(fā)生，也就是更傾向于論證客戶誠實(shí)度編制財(cái)務(wù)報(bào)表的公允值。在整個(gè)審計(jì)信息過程中，也會(huì)受到肯定性傾向因素影響，更傾向于利于客戶的信息。與此同時(shí)，和被審計(jì)客戶積累的親密關(guān)系也會(huì)讓客戶誠信論證朝著肯定性傾向方向發(fā)展，導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象出現(xiàn)。（三）審計(jì)關(guān)系分析。審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系期限比較長，注冊會(huì)計(jì)師將會(huì)逐漸喪失挑戰(zhàn)精神，容易受到傳統(tǒng)審計(jì)流程影響，不利于采用新型的審計(jì)方式。因?yàn)榍叭藳]有對該觀點(diǎn)明確解釋，因此被稱之為“經(jīng)驗(yàn)陷阱”。這種思維包含在注冊會(huì)計(jì)師僥幸心理中，也就是即便之前年度選擇某個(gè)流程獲取的審計(jì)結(jié)果經(jīng)受住考驗(yàn)，但是依舊連續(xù)應(yīng)用該方式，缺少對客戶業(yè)務(wù)環(huán)境變化的思考，將會(huì)掉入到“經(jīng)驗(yàn)陷阱”中，出現(xiàn)審計(jì)失敗。

三、預(yù)防審計(jì)失敗的相關(guān)對策

（一）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不管是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)點(diǎn)，還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)落腳點(diǎn)，均是被審計(jì)部門面臨的主要“風(fēng)險(xiǎn)”。從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施之前，就要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)及評估工作，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控在合理范疇內(nèi)，從而獲取被審計(jì)部門財(cái)務(wù)報(bào)表信息，不會(huì)出現(xiàn)較大偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為注冊會(huì)計(jì)師參與審計(jì)工作的重要因素，更是審計(jì)工作應(yīng)該秉持的原則，即便之前審計(jì)過程中客戶表現(xiàn)良好，也要落實(shí)好核查、審計(jì)等工作，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，把好風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。（二）提高審計(jì)人員素養(yǎng)。和客戶長期聯(lián)絡(luò)，能夠強(qiáng)化審計(jì)人員各項(xiàng)資源。在現(xiàn)有知識(shí)資源中，包含了對客戶所在行業(yè)的所有了解，如對客戶自身的認(rèn)識(shí)；在交流資源中，和審計(jì)客戶磨合越長久，掌握的客戶信息數(shù)量越多，通過人際交流，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，提升審計(jì)工作效率，挖掘有效審計(jì)信息以防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了提升審計(jì)工作水平，防止審計(jì)失敗現(xiàn)象出現(xiàn)，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)。在積累工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，確保不會(huì)被經(jīng)驗(yàn)所困，經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新之間存在轉(zhuǎn)化關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新并非憑空想象出來，而是根據(jù)已有的工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況靈活改變，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、批判思維充分結(jié)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以結(jié)合審計(jì)人員綜合情況，定期開展培訓(xùn)工作，科學(xué)編制培訓(xùn)方案，保證培訓(xùn)的合理性和專業(yè)性，提升審計(jì)人員專業(yè)水平，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。（三）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理。從總體角度來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層級人員通過親身示范的方式，由上至下傳播內(nèi)部文化思想，并對各個(gè)層級質(zhì)量控制職責(zé)進(jìn)行科學(xué)分配，形成統(tǒng)一的書面文件，將其下發(fā)到各個(gè)部門。并且，通過采取激勵(lì)手段，例如薪酬及晉升考核于審計(jì)質(zhì)量相結(jié)合方式，強(qiáng)化職工綜合素養(yǎng)。在具體層面上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制體系的實(shí)施。質(zhì)量控制體系中包含了多個(gè)要素，也就是客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)關(guān)系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)督管理、客戶持續(xù)業(yè)務(wù)等。在當(dāng)期承接業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)該對注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)水平、道德理念以及技能等進(jìn)行綜合考核，特別是注意和客戶關(guān)系比較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題，客觀多渠道評估客戶誠信度。在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，項(xiàng)目質(zhì)量控制作為對組內(nèi)復(fù)核的“再把關(guān)”，在此過程中，應(yīng)該考核復(fù)審人員獨(dú)立性，確保復(fù)核結(jié)果的真實(shí)性和公正性。通過專門人員定期對客戶關(guān)系比較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管，并且科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部投訴和管理體系，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)成員之間監(jiān)管力度，提高審計(jì)工作水平，減少審計(jì)失誤現(xiàn)象出現(xiàn)。（四）完善事務(wù)所聲譽(yù)體系。聲譽(yù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人發(fā)展的核心要素之一，對聲譽(yù)資源科學(xué)把控，在某種程度上可以降低持續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中對客戶維系的短視性考量。當(dāng)前，我國有關(guān)審計(jì)聲譽(yù)的信息披露比較分散，匯總成本比較多；中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定期會(huì)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名情況，證監(jiān)會(huì)部門定期公布對審計(jì)人員工作處罰標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部門定期公布審計(jì)質(zhì)量檢查信息等。除了在空間上比較分散以外，在信息上也會(huì)面臨較大時(shí)間差異，對事務(wù)所出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象認(rèn)定被分?jǐn)偟綆讉€(gè)年度，有效的減少了資本市場對該信息的敏銳度，削減負(fù)面信息造成的不良影響?；诖?，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)事務(wù)所聲譽(yù)體系構(gòu)建，結(jié)合實(shí)際情況，定期公布披露信息，并在出現(xiàn)審計(jì)失當(dāng)現(xiàn)象以后，由證監(jiān)會(huì)部門及時(shí)處理并披露信息。如果為排名報(bào)告中負(fù)面信號(hào)敏銳度不強(qiáng)引發(fā)的事務(wù)所剩余資源受損問題，相關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)核算出事務(wù)所損失范疇，并且及時(shí)計(jì)算出審計(jì)失敗成本，規(guī)范事務(wù)所及審計(jì)人員工作行為，減少不良現(xiàn)象出現(xiàn)，便于提升審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，在落實(shí)審計(jì)工作過程中，因?yàn)槭艿礁鞣N因素影響，導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象時(shí)常出現(xiàn)，嚴(yán)重影響審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。如果出現(xiàn)審計(jì)問題，將會(huì)影響審計(jì)人員工作心理，阻礙審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提升?；诖耍瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該給予審計(jì)問題高度注重，從連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系角度入手，加強(qiáng)對審計(jì)失敗心理分析，并結(jié)合審計(jì)失敗產(chǎn)生因素，提出對應(yīng)對策，減少審計(jì)問題出現(xiàn)，保證審計(jì)質(zhì)量安全。

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作者:李娜 單位:致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）