導語：循環(huán)模型在接收款物捐贈內(nèi)部審計的應(yīng)用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章引入PDCA的循環(huán)模式應(yīng)用于捐贈款物內(nèi)部審計工作，并結(jié)合審計特點，增加Application（成果運用）,通過PDCA+A的模型運用，發(fā)現(xiàn)疫情防控期間捐贈款物的問題，總結(jié)分析，并予以解決，制定標準化流程，促使疫情防控期間接收款物捐贈持續(xù)高效合規(guī)完成，提升審計效率。

關(guān)鍵詞：PDCA+A;公立醫(yī)院;接受捐贈;內(nèi)部審計

肺炎疫情發(fā)生以來，醫(yī)療物資緊缺，社會各界紛紛捐獻防疫物資。各公立醫(yī)院根據(jù)審計署部署要求，把疫情防控期間接受捐贈款物納入專項審計，內(nèi)審部門該如何開展此項工作，助力疫情防控資金物資規(guī)范和高效使用，成為內(nèi)審部門積極探索和研究的問題。

一、PDCA+A循環(huán)模型應(yīng)用內(nèi)部審計特點

本文將美國質(zhì)量管理專家休哈特博士提出，戴明采納、宣傳，獲得普及的PDCA循環(huán)，即Plan(計劃)、Do(執(zhí)行)、Check（檢查）和Action（處理），根據(jù)接收捐贈款物的內(nèi)部審計特點，在此基礎(chǔ)上劃分為4+1個循環(huán)點，分別為P（內(nèi)審計劃）→D（內(nèi)審實施）→C（溝通復核）→A（整改跟蹤）→Application（成果運用）（如下圖所示）。PDCA+A循環(huán)不僅適用整個受贈款物審計項目，也適用于單位層面及業(yè)務(wù)層面、審計主體及審計對象，各科室根據(jù)接收捐贈款物審計要求，都有自己的PDCA+A循環(huán)，層層循環(huán)，圍繞著高效、經(jīng)濟、合規(guī)完成受贈款物的總目標朝著同一方向轉(zhuǎn)動。通過循環(huán)把各項受贈工作有機地聯(lián)系起來，每審計循環(huán)一次，發(fā)現(xiàn)問題，進行分析總結(jié)，對審計結(jié)果進行運用，優(yōu)化受贈流程結(jié)構(gòu)，提升受贈效用。

二、PDCA+A循環(huán)模型在受贈款物審計中的應(yīng)用

（一）Plan：制定審計計劃

鑒于疫情防控期間接受捐贈物資的特性，以風險為導向，梳理審計要點，簡化審計流程制定計劃，主要包括以下幾個環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)1：確定審計目標。采用PDCA+A循環(huán)審計工作法，“突破姿態(tài)、突破思維、尋求知識突破、進行分析總結(jié)、建立監(jiān)督系統(tǒng)。”通過審計，揭示款物受贈分配使用過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，查漏補缺，促進捐贈款物規(guī)范管理、高效使用和信息公開，持續(xù)完善接受款物捐贈的管理制度與機制。環(huán)節(jié)2：建立內(nèi)審體系。一是建立一支適應(yīng)于突發(fā)疫情的審計隊伍，改變原來的單一結(jié)構(gòu)，以主導+協(xié)同模式，由黨委書記、紀委書記、內(nèi)審部門人員組成審計主導體，由紀檢監(jiān)察、院辦、人事、財務(wù)等部門組成協(xié)同體，黨委書記統(tǒng)一領(lǐng)導，紀委書記協(xié)調(diào)組織，內(nèi)審部門牽頭，其他部門抽人配合，形成應(yīng)急內(nèi)審合力，分工分組，明確職責，嵌入至每個受贈流程，實行全覆蓋審計。二是轉(zhuǎn)變審計思維。發(fā)揮審計“免疫”系統(tǒng)功能，從事后向事前轉(zhuǎn)變、結(jié)果向過程轉(zhuǎn)變。首先事前配合。在疫情突發(fā)時，各部門急于應(yīng)對疫情，著重醫(yī)療服務(wù)的救濟，在接受捐贈管理方面難免疏漏，這時審計主動而為，在大量捐贈工作開始之前，提前進入受贈物資管理部門，提出建設(shè)性意見，協(xié)助他們完善捐贈接收流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施及相應(yīng)制度，為接受捐贈工作順利合規(guī)開展做好充分準備。再是動態(tài)監(jiān)督。在接收捐贈物資的過程中，實施全流程跟蹤審計，對發(fā)現(xiàn)的傾向性或苗頭性的問題，及時提出審計意見，協(xié)助限期糾正，促使發(fā)生問題影響最小化。環(huán)節(jié)3：梳理審計要點。審計小組根據(jù)《中華人民共和國慈善法》《國家衛(wèi)生健康委辦公廳關(guān)于肺炎疫情防控期間加強醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)國際捐贈醫(yī)用物資接收使用管理工作的通知》（國衛(wèi)辦財務(wù)函〔2020〕161號）《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》（主席令19號）《財政部關(guān)于疫情防控期間切實做好會計服務(wù)工作的通知》（財會〔2020〕2號）《財政部關(guān)于印發(fā)公益事業(yè)捐贈票據(jù)跟蹤使用管理暫行辦法的通知》（財綜〔2010〕112號）《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》（國衛(wèi)財務(wù)發(fā)〔2015)77號）《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行》（財會〔2012〕12號）《中華人民共和國合同法》等文件，梳理重要的捐贈款物審計條文，重點在捐贈款物的應(yīng)急體系構(gòu)建、廉政風險防控、物資質(zhì)量監(jiān)督、物資管理、財務(wù)管理及信息公開等方面進行梳理，為后期審計奠定開展基礎(chǔ)。環(huán)節(jié)4：規(guī)劃審計路徑。單位層面審計：組織建設(shè)審計→捐贈管理制度審計→關(guān)鍵崗位人員管理審計→廉政風險審計；業(yè)務(wù)層面審計：捐贈評估跟蹤審計→接收捐贈跟蹤審計→分配物資跟蹤涉及→使用物資跟蹤審計→公開信息跟蹤審計。

（二）DO：實施審計

1.組織制度建設(shè)審計。以現(xiàn)場審查及訪談方式，排查組織制度建設(shè)的完整性、實用性及執(zhí)行情況，重點審計是否存在捐贈管理部門不明確或職責不清晰，導致個人或其他部門直接接受捐贈；是否沒有建立溝通或聯(lián)動機制，捐贈管理制度不健全，存在接受捐贈流程混亂，出現(xiàn)斷層，造成受贈手續(xù)不完整，資料不完善；是否沒有將捐贈的決策、執(zhí)行、監(jiān)督實現(xiàn)有效分離，出現(xiàn)違規(guī)接受捐贈物資的風險；是否受贈關(guān)鍵崗位人員職責不清，執(zhí)行過程存在困難，導致無法按規(guī)完成受贈工作；是否沒有建立廉政風險防控措施，導致接受捐贈物資與采購其他商品（服務(wù)）采購掛鉤，借捐贈之名造成不正當競爭，或私自使用受贈物資，存在貪污、浪費、侵吞、挪用、倒賣、截留等違規(guī)行為。2.捐贈評估審計。查閱評估制度、評估資料及會議紀要，是否存在評估制度沒有建立或不完善，沒有會同財務(wù)、資產(chǎn)、審計等部門形成聯(lián)合評估架構(gòu)，導致對捐贈物資評估的必要性、可行性、合格性及合規(guī)性缺失，違背接受捐贈物資的原則，或沒有經(jīng)過單位領(lǐng)導班子集體討論直接接收等問題。3.捐贈協(xié)議簽訂審計。查閱捐贈協(xié)議，捐贈管理部門是否已制訂了協(xié)議模板或證明，并按規(guī)簽訂；是否因沒有簽訂協(xié)議或出具書面證明，或簽訂的協(xié)議內(nèi)容欠清晰完整，導致沒有按照捐贈人的意愿使用捐贈物資，或捐贈人反悔或撤銷捐贈的風險。4.捐贈接收審計?，F(xiàn)場審查接收過程，一是在接收急需的疫病防控物資是否為正規(guī)企業(yè)產(chǎn)品，符合國家質(zhì)量標準，在保質(zhì)期內(nèi)外包裝完好、無污損；是否存在把關(guān)不嚴，導致接收了資質(zhì)不全或質(zhì)量不好的物資。二是是否對照捐贈協(xié)議驗收及貨物清單，認真清點復核，確保捐贈清單品種、數(shù)量、規(guī)格型號與實際清點一致。三是物資接收手續(xù)是否完備，登記臺賬完整（如捐贈人、物資名稱、用途或性能、廠家、規(guī)格、單位、數(shù)量、接收日期等），登記及入庫及時，入庫手續(xù)是否符合物資管理相關(guān)規(guī)定，是否存在賬物不符情況。5.捐贈財務(wù)管理審計。通過審查會計賬務(wù)資料，審查是否按規(guī)定將受贈物資單獨核算，單獨列支，入賬科目正確，真實反映捐贈賬務(wù)情況；是否及時開具捐贈票據(jù)，真實反映捐贈行為；是否按照捐贈協(xié)議及驗收資料進行逐項核對入賬，賬物相符，入賬價值公允等。6.捐贈款物使用審計。查閱款物使用方案、領(lǐng)用資料及現(xiàn)場走訪，審查是否按規(guī)辦理出庫及領(lǐng)用手續(xù)，是否存在手續(xù)不齊全，發(fā)放隨意，導致物資去向不明或分配不合理；是否存在沒有經(jīng)捐贈人同意直接變更使用用途，違背捐贈人意愿，或受贈物資用于營利性業(yè)務(wù)活動；是否存在受贈物資使用缺乏監(jiān)督，使用不合理、浪費、閑置等情況發(fā)生。7.捐贈資產(chǎn)管理審計。查閱捐贈資產(chǎn)管理制度，審查是否存在沒明確受贈資產(chǎn)歸口管理，導致出現(xiàn)資產(chǎn)無人管理；缺乏對受贈物資進行定期盤點，導致賬物不符；對受贈物資歸類管理缺失，導致達到固定資產(chǎn)核算起點的，沒有納入固定資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)流失。8.捐贈信息公開及檔案管理審計。通過查閱單位公示欄及單位官網(wǎng)公開信息欄，審查每批款物是否及時對外公開捐贈信息，且信息真實、準確、完整。通過查閱捐贈資料，審查是否存在沒有建立檔案管理制度或建立制度沒執(zhí)行，導致捐贈評估資料、捐贈協(xié)議等捐贈檔案資料缺失，沒能真實反映受贈情況。

（三）Check：溝通復核審計意見

1.審計依據(jù)恰當性復核。主要復核審計中發(fā)現(xiàn)問題定性時所適用國家的法律法規(guī)或行業(yè)的規(guī)定、指導意見或單位的規(guī)章制度是否恰當和準確，是否在實施有效期內(nèi)。審計人員在行使自由裁量權(quán)時，是否掌握在適當?shù)姆葍?nèi)。2.審計評價恰當性復核。一是在疫情捐贈款物審計以簡易及嵌入式進行，在跟蹤審計的過程，及時與被審計部門充分溝通所發(fā)現(xiàn)的審計問題后，形成審計評價及意見，以保證審計意見有針對性及可操作性、后續(xù)整改可行性。二是前期各審計小組完成環(huán)節(jié)跟蹤審計后，再次分組按捐贈項目分類，實行全流程審計復核，保證審計評價質(zhì)量。

（四）Action：整改跟蹤

1.建立問題清單。陷入環(huán)節(jié)的審計小組對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時與被審部門溝通，能即刻整改的，協(xié)助其完成整改。對于不能馬上整改的，進行全面梳理，逐條登記，形成審計整改臺賬。每個被審計部門為主體建立各自的問題清單，將問題內(nèi)容詳細列明，問題類型按整改難易程度、制度是否缺失、違規(guī)、違紀、違法等分類列清，明確問題整改要求和目標。2.建立責任清單。整改的主體責任，首先以問題清單為基礎(chǔ)，落實整改責任，明確審計整改責任人；其次，落實審計整改時限，責任部門按時推進整改，及時反饋整改情況；再次，落實審計整改措施，做到措施具體細致，可操作性強。對拒絕、拖延整改并造成重大影響和損失的被審計部門要從嚴問責，并進行通報批評，紀追究有關(guān)責任人的責任。整改的監(jiān)督責任按照“誰審計，誰督促”，定期調(diào)度檢查，督促加快整改，并把落實整改責任納入審計質(zhì)量檢查和考核的重要內(nèi)容。3.建立反饋清單。在問題整改結(jié)束后，對被審計部門進行回訪，進一步檢查審計決定執(zhí)行、問題整改落實效果等情況。已經(jīng)完成的看效果，正在進行的看措施，一時難以整改的持續(xù)跟蹤督導。同時征求被審計部門對審計工作的意見，通過反饋意見，改進審計行為，提高審計效能。

（五）Application（成果運用）

1.審計部門運用。以定量及定性的方式，對每個環(huán)節(jié)的審計重點對疫情防控期間接受捐贈物資使用的管理進行績效評價(如下表)，進一步延伸分析流程、制度、組織等方面是否存在問題，從內(nèi)控和效率兩方面完善管理制度，制定標準化接受捐贈流程標準化建設(shè)提供參考依據(jù)。2.紀檢監(jiān)察部門運用。對存在部門或個人直接接受捐贈款物私自使用，或與捐贈人達成了捐贈資助與采購商品（服務(wù)）掛鉤的捐贈，對單位予以隱瞞造成接收了不合規(guī)的捐贈，或借接收捐贈之便謀取不正當利益等違紀違規(guī)現(xiàn)象，紀檢部門進一步查處問責，且根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞，有針對性地制定廉政風險防控措施，從源頭上預(yù)防和治理，避免其發(fā)展蔓延。3.相關(guān)部門運用。一是捐贈管理部門根據(jù)審計成果查漏補缺，完善捐贈管理制度及機制；二是人事部門將整改情況作為評獎、評優(yōu)的考核依據(jù)，在捐贈管理中貢獻突出的，予以公開表揚等。

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作者：陳曉麗