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本文作者：朱仕炘朱倩雯工作單位：福建省農(nóng)業(yè)科學(xué)院

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

但目前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還很不平衡，特別是行政部門以及高校、科研等事業(yè)單位較為明顯，根據(jù)2011年12月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《黨政部門內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》調(diào)查結(jié)果，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的只占16.25%，一些對(duì)內(nèi)部審計(jì)較為重視的單位的內(nèi)部審計(jì)工作開展比較出色，但也有不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不是獨(dú)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是隸屬于財(cái)務(wù)部門，或者隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門，甚至未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而由財(cái)務(wù)人員或其他人員兼職履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員配置無(wú)論從層次、地位或獨(dú)立性都不是很恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)人員身兼多重職責(zé)，無(wú)法從獨(dú)立角度發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)手段受到制約內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)限大小，檢查的范圍等是根據(jù)單位管理者的授權(quán)和單位內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定的，其審計(jì)工作和監(jiān)督檢查權(quán)僅限于本單位和所屬部門單位，但每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程又都不是孤立的，而是具有廣泛性和關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督檢查中，對(duì)涉及或關(guān)聯(lián)到本組織之外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的疑點(diǎn)，往往就會(huì)受到審計(jì)權(quán)限和手段的制約無(wú)法進(jìn)行延伸核實(shí)，從而極大影響了審計(jì)質(zhì)量，也使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。2.3內(nèi)部審計(jì)資源不足一是審計(jì)人員數(shù)量不足，無(wú)法滿足審計(jì)需要，從目前實(shí)際從事內(nèi)部審計(jì)人員和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員有關(guān)調(diào)查情況看，普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員不足，特別是行政事業(yè)、高校、科研等單位尤為突出，如《天津市高校內(nèi)部審計(jì)狀況與發(fā)展調(diào)研報(bào)告》調(diào)研結(jié)果顯示，在21所高校中，普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員配置不足的問(wèn)題。甚至有些行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，而是由財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。由于審計(jì)人員配置不足，審計(jì)人員只能疲于應(yīng)付，為完成審計(jì)工作任務(wù)，審計(jì)工作只能浮于表面無(wú)法深入，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量從根本上無(wú)法得到保證，更談不上能為本組織或所屬單位提供改善經(jīng)營(yíng)、提高效率和效果的服務(wù)結(jié)果。二是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員主要還是以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，精通法律、工程管理、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等適應(yīng)本組織主要技術(shù)需求的人才較少，缺乏“一專多能”的人才，難以承擔(dān)和完成現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。三是審計(jì)方法比較傳統(tǒng)，隨著科技的進(jìn)步，以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息技術(shù)飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算基本已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)化，但內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用方面相對(duì)比較滯后，由于目前實(shí)用審計(jì)軟件的可選擇的不多和內(nèi)部審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面熟練程度不夠，計(jì)算機(jī)僅用于輔助性的文字報(bào)告和簡(jiǎn)單的數(shù)字匯總，內(nèi)部審計(jì)工作還主要依賴傳統(tǒng)的手工查賬，未能充分運(yùn)用和利用網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)溝通機(jī)制不完善由于內(nèi)部審計(jì)是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，局限于本單位和所屬單位開展審計(jì)工作，對(duì)外部環(huán)境聯(lián)系不多，審計(jì)工作環(huán)境和審計(jì)信息環(huán)境相對(duì)比較窄，在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程遇到的難點(diǎn)、難題就不可能像國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣可以相互探討和得到上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo);由于行業(yè)和單位性質(zhì)不同，而且從內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)安全性考慮，與其他單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)和聯(lián)系，難以在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和技術(shù)上進(jìn)行溝通和切磋。這就造成了內(nèi)部審計(jì)信息交流的困難，影響了審計(jì)質(zhì)量的提高，也不利于內(nèi)部審計(jì)的縱深發(fā)展。

加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施方法

合理配置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系如何，直接影響到內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。單位內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系一般有四種類型，一是機(jī)構(gòu)的設(shè)置受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束;二是受本單位最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，如廠長(zhǎng)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo);三是受本單位主計(jì)長(zhǎng)(或總審計(jì)師、總稽核師)的領(lǐng)導(dǎo);四是受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就容易開展。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)平行或略高于其他職能部門，否則，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法得到保證，審計(jì)工作難以開展。營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)環(huán)境如何，關(guān)鍵在單位的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可度和重視程度，但管理者主要精力和重點(diǎn)往往放在業(yè)務(wù)部門而忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展難度比較大。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)努力營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，可通過(guò)多方面多渠道地向管理者宣傳內(nèi)部審計(jì)職能作用，讓管理者在意識(shí)上得到強(qiáng)化;通過(guò)圍繞單位中心工作和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注、焦點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題有效地開展審計(jì)工作，化解問(wèn)題;加強(qiáng)單位內(nèi)部縱向和橫向的溝通，內(nèi)部審計(jì)工作在開展過(guò)程中不僅要與領(lǐng)導(dǎo)、職能部門之間溝通聯(lián)系以便及時(shí)獲得支持和幫助，也要將審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行有效溝通，告知存在問(wèn)題的原因、潛在的風(fēng)險(xiǎn)和后果、促進(jìn)管理及提高效益方法等，讓其真正了解、理解和支持內(nèi)部審計(jì)工作，便于審計(jì)工作的順利開展。建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已有三個(gè)層次的法規(guī)體系，第一個(gè)層次是審計(jì)法;第二個(gè)層次是各部門和地方性法規(guī);第三個(gè)是行業(yè)自律性規(guī)范，如中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和29個(gè)具體準(zhǔn)則及5個(gè)實(shí)務(wù)操作指南等執(zhí)業(yè)規(guī)范。這些法規(guī)從總體上促進(jìn)、指導(dǎo)和規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。但作為農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)依據(jù)法規(guī)建立適合本單位實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作制度和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和管理辦法，明確內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)程，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度，還應(yīng)建立起內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估和考評(píng)機(jī)制，確保審計(jì)質(zhì)量，從制度上保證內(nèi)部審計(jì)順利開展及實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)能夠遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本單位審計(jì)制度的要求，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化和規(guī)范化。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是農(nóng)業(yè)科研單位提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵保障。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)要以內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化為主線，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。首先，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的規(guī)模和發(fā)展需求科學(xué)合理地配置內(nèi)部審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能勝任審計(jì)工作。其次，是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)建立審計(jì)人員培訓(xùn)、選拔、任用和淘汰機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，逐漸培養(yǎng)和建立起一支有過(guò)硬本領(lǐng)的審計(jì)隊(duì)伍。第三，加強(qiáng)交流，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力。一是加強(qiáng)外部的交流，在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和幫助下，與相同、相近行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員建立良好的審計(jì)理論和業(yè)務(wù)技能上的交流學(xué)習(xí)平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。二是加強(qiáng)部門單位之間的內(nèi)部溝通，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)部門和所屬機(jī)構(gòu)之間橫向的業(yè)務(wù)交流，熟悉業(yè)務(wù)流程，使審計(jì)人員對(duì)其他部門的業(yè)務(wù)工作有更深層次的了解和掌握，有利于審計(jì)重要性和風(fēng)險(xiǎn)性的把控，也使其他部門的人員增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解和理解，并給予支持和配合。第四，單位要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定單位內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，完善激勵(lì)機(jī)制，妥善解決好他們的待遇等問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。