摘要：完善公司治理和內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。本文通過(guò)闡釋公司治理與內(nèi)部控制的定義以及比較其研究的內(nèi)容，總結(jié)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，以對(duì)公司治理與內(nèi)部控制的研究有所裨益。

關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部控制關(guān)系

一、公司治理與內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容

公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程加以監(jiān)督。與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括股東、董事會(huì)、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理人員、公司員工、供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者。公司治理就是要研究這些利益相關(guān)者的權(quán)利、責(zé)任及其相互作用的關(guān)系?？刂茩?quán)是公司治理的基礎(chǔ)，公司治理是控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督和控制是公司治理程序中的核心內(nèi)容。公司治理程序的建立首先是以防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離，保護(hù)所有者的權(quán)益為目的，公司治理程序反映公司所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和控制機(jī)制。

公司治理模式內(nèi)部控制作為現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成，是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其從產(chǎn)生開(kāi)始依次經(jīng)歷了以下發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段；內(nèi)部控制制度階段——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序；內(nèi)部控制整體框架階段——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。1992年美國(guó)COSO出版的指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》指出：內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。ERM框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

二、內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容比較

摘要隨著我國(guó)的入世，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在各個(gè)行業(yè)深入發(fā)展，酒店業(yè)更是成為我國(guó)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，在此過(guò)程中，酒店的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制也愈發(fā)顯得至關(guān)重要。但就我國(guó)目前酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，仍存在若干問(wèn)題。從酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的問(wèn)題出發(fā)，試圖探討這些問(wèn)題的對(duì)策，以尋求酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制水平的提高。

關(guān)鍵詞酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制對(duì)策

1酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1．1預(yù)算控制方面

預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的管理工具。酒店經(jīng)營(yíng)采用預(yù)算控制管理企業(yè)的辦法，已普遍在國(guó)際酒店內(nèi)實(shí)施，國(guó)內(nèi)酒店也做計(jì)劃，但計(jì)劃做的很粗，只不過(guò)是在年底根據(jù)上級(jí)下達(dá)的客房出租率、利潤(rùn)指標(biāo)、費(fèi)用水平核算一下，并且接受計(jì)劃指標(biāo)的大多是討價(jià)還價(jià)，盡量壓低計(jì)劃指標(biāo)，年終向上級(jí)交差了事，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)從不看預(yù)算，使計(jì)劃、預(yù)算只是走走形式，到年底多是超額完成任務(wù)。

1．2資金控制方面

解決中國(guó)的國(guó)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問(wèn)題，即企業(yè)的控制問(wèn)題。體制改革不是萬(wàn)能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國(guó)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國(guó)企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺(jué)奮斗。

國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐，人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國(guó)際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國(guó)金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從1997年人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來(lái)，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開(kāi)展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績(jī)，但是新形勢(shì)下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項(xiàng)工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)。其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國(guó)企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。

本文通過(guò)對(duì)部分國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計(jì)（稽核）的關(guān)系，分析內(nèi)控對(duì)公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)有效控制。

摘要:內(nèi)部控制與公司治理是從兩個(gè)不同層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，它們之間既有著緊密的聯(lián)系，也存在一定的差異，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)二者相互制約、相互促進(jìn)。

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;關(guān)系

內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織的實(shí)施程序;公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等。內(nèi)部控制與公司治理既有聯(lián)系又有區(qū)別，而且他們之間相互影響、相互制約。

一、內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

內(nèi)部控制與公司治理之間有著緊密的聯(lián)系。良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部監(jiān)控的角色，成為公司治理中不可缺少的部分。兩者之間的聯(lián)系具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一）管理主體的趨同性。內(nèi)部控制從制定到執(zhí)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)，一切過(guò)程都體現(xiàn)了人的意志。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)了，內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，其中董事會(huì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。而公司治理的主體也是經(jīng)營(yíng)者和董事會(huì)。股東及其他利益相關(guān)者通過(guò)投資回報(bào)率約束董事會(huì)的行為，以使公司能做出正確的重大戰(zhàn)略決策；董事會(huì)通過(guò)公司業(yè)績(jī)約束經(jīng)營(yíng)者，目的在于達(dá)到公司的有效經(jīng)營(yíng)管理。所以說(shuō)，公司治理與內(nèi)部控制的主體是一致的。

一、收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

1.客房收入的內(nèi)部控制要點(diǎn)

(1)嚴(yán)格把控客房保證金、預(yù)收定金的內(nèi)部控制。保證金、預(yù)收定金的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在收取及退回時(shí)的財(cái)務(wù)操作流程的合理性設(shè)計(jì),手續(xù)要完備,會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列賬。保證金、預(yù)收定金的內(nèi)部控制要求酒店財(cái)務(wù)稽核人員每天審核客人賬戶余額,若客人預(yù)付定金或信用卡授權(quán)不足支付下一天房費(fèi)或其他消費(fèi),應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)人員補(bǔ)收定金或補(bǔ)授權(quán)。在客人退房時(shí),如客人定金單據(jù)遺失,除要求客人在定金遺失單上簽字外,尚須提供身份證明,前臺(tái)收銀員必須復(fù)印一份隨定金遺失單一并交財(cái)務(wù)部門。

(2)嚴(yán)格把握客房收入稽核的內(nèi)部控制。酒店客房收入稽核的難點(diǎn)表現(xiàn)在與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)的所有數(shù)據(jù)都要逐步、逐筆核查。一是對(duì)前臺(tái)的收銀工作、客房部房間的出租情況、房租過(guò)賬三者應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查和勾對(duì)。二是對(duì)當(dāng)天客人客房收益匯總表形成二次核查。三是對(duì)離店客人消費(fèi)明細(xì)表的最終核對(duì),形成有利于賬款催收的有效、合理的數(shù)據(jù)。

(3)嚴(yán)格把控房?jī)r(jià)折扣權(quán)限的內(nèi)部控制。酒店客房產(chǎn)品的特征,一是不可存儲(chǔ)性,二是時(shí)效性?？头慨a(chǎn)品如果當(dāng)天未能銷售出去,就意味著當(dāng)天客房?jī)r(jià)值永遠(yuǎn)失去。為了有效利用、發(fā)揮好客房的時(shí)效性,酒店往往會(huì)制訂當(dāng)天或一段時(shí)間內(nèi)房?jī)r(jià)折扣制度,吸引更多客源。房?jī)r(jià)折扣權(quán)限的具體操作有一定靈活度,也容易產(chǎn)生失控。加強(qiáng)房?jī)r(jià)折扣管理,一是要檢查每日房費(fèi)過(guò)賬前客房收入的折扣情況。二是檢查折扣是否符合規(guī)定、是否有越權(quán)批準(zhǔn)的折扣。三是檢查折扣的實(shí)際比例與房金的收入情況是否一致。四是檢查預(yù)定人是否和入住人一致以及折扣計(jì)算是否正確等。

(4)嚴(yán)格把控?fù)Q房?jī)?nèi)部控制。酒店客房產(chǎn)品有多種類型,以適應(yīng)不同需求、不同檔次客戶的使用。酒店不同類型的客房產(chǎn)品,其投入與維護(hù)成本不同,客人可能因各種原因?qū)υ蓄A(yù)訂或在住客房提出更換要求。換房運(yùn)作的內(nèi)部控制也應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范。一是嚴(yán)格權(quán)限。要制訂嚴(yán)格的換房權(quán)限制度。二是同類互換,換房時(shí)應(yīng)以同類房型更換為主。三是嚴(yán)格差價(jià)管理,非同類房型更換應(yīng)補(bǔ)差價(jià)。四是嚴(yán)格操作,不管哪種換房均應(yīng)填寫換房單,更換房卡,并將原客房中的消費(fèi)轉(zhuǎn)入新房間。五是嚴(yán)格審核,稽核人員在每日客房收入過(guò)賬前,應(yīng)檢查有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備、原房間消費(fèi)是否已全部轉(zhuǎn)入新房間。

一、內(nèi)部控制與成本控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制與成本控制在目標(biāo)上具有一致性

內(nèi)部控制通常被看作是一個(gè)組織內(nèi)部實(shí)施的一系列約束性質(zhì)的計(jì)劃、程序或者方法，其目的在于提高組織的經(jīng)營(yíng)效率，使組織及時(shí)獲取并充分利用各種資源，從而達(dá)到既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為此，企業(yè)通常需要從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等多方面來(lái)制定內(nèi)部控制制度，使其符合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際需求。對(duì)于內(nèi)部控制工作來(lái)說(shuō)，存在兩個(gè)關(guān)鍵詞，一個(gè)是效率，一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)，所有的制度及控制活動(dòng)都將圍繞這兩個(gè)詞展開(kāi)。而成本控制則是對(duì)成本影響因素及條件采取各種預(yù)防措施和調(diào)節(jié)措施，以達(dá)到相應(yīng)的成本管理目標(biāo)。企業(yè)通常需要制定成本、監(jiān)督成本并且糾正成本偏差，從而科學(xué)有效地將成本控制在合理的范圍內(nèi)。一個(gè)企業(yè)的成本一旦得到有效的控制，那么在內(nèi)外部環(huán)境穩(wěn)定的情況下必然能夠顯著提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨變時(shí)也能夠避免巨大損失，相比于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，在行業(yè)不景氣的時(shí)候更容易保持盈虧平衡。由此可見(jiàn)，在成本控制工作中，關(guān)鍵詞是業(yè)績(jī)和損失，但最終還是指向了企業(yè)的效率和風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制和成本控制在目標(biāo)上是具有一致性的，兩者同屬企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，雖然側(cè)重點(diǎn)有所不同，但都服務(wù)于企業(yè)效率的提高和風(fēng)險(xiǎn)的管理。目標(biāo)上的一致性決定了內(nèi)部控制工作和成本控制工作在具體開(kāi)展的過(guò)程中可以相輔相成。

（二）內(nèi)部控制與成本控制可以相互促進(jìn)

對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部控制的建立健全幾乎已經(jīng)成了增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力的必經(jīng)之路。尤其是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度的完善將有利于規(guī)范其運(yùn)作方式，為企業(yè)健康發(fā)展提供有力的保障，不僅能夠在確保資產(chǎn)安全方面起到關(guān)鍵作用，還能夠推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，涵蓋了企業(yè)的方方面面，兼具全局性和全面性兩大特點(diǎn)。在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，需要考慮各種重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，內(nèi)部控制從產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)形成了豐富的理論和方法，能夠?yàn)楦鞣N控制措施的設(shè)計(jì)和實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐。而相比之下，成本控制則側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，關(guān)注成本的發(fā)生過(guò)程，重在總結(jié)成本動(dòng)因和分析成本差異。為了做好成本控制工作，企業(yè)同樣需要設(shè)計(jì)一些制度和控制程序，但與內(nèi)部控制不同的是成本控制只關(guān)注與成本有關(guān)的信息，而并不在乎其他方面的管理，雖然細(xì)致入微，但在視角上卻具有一定的局限性。因此，內(nèi)部控制與成本控制是可以相互促進(jìn)的。一方面，內(nèi)部控制站在企業(yè)全局的角度能夠?yàn)槌杀究刂铺峁└嗟乃悸泛头椒ǎ涣硪环矫?，成本控制則能夠以其細(xì)致入微的視角促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)一步健全和完善。兩者在企業(yè)管理中可以相輔相成、加強(qiáng)效果。

二、內(nèi)部控制制度在房地產(chǎn)企業(yè)成本控制方面的應(yīng)用

摘要：經(jīng)過(guò)三十年的改革實(shí)踐，企業(yè)家逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的理念逐漸被企業(yè)界所關(guān)注。這一工作雖已取得成效，但是在企業(yè)不斷革新、不斷迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)的形勢(shì)下，內(nèi)控工作尚處于起步階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)研究和總結(jié)出了一套比較完整的理論和方法---三大目標(biāo)和五大組成部分：“從“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審”五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)“操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)”而自覺(jué)奮斗”。本文要說(shuō)明的就是，學(xué)習(xí)和運(yùn)用其先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平，形成切合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控文化和機(jī)制。

關(guān)鍵字：內(nèi)控內(nèi)部控制文化

一、轉(zhuǎn)變觀念

內(nèi)控常被誤解為僅僅是審計(jì)部門的事，其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。企業(yè)管理的實(shí)踐啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

1、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念

內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會(huì)有一致性。一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。多數(shù)人片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實(shí)踐證明是有害的。

一、銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素分析

造成銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的原因有外部與內(nèi)部?jī)煞矫?。外部風(fēng)險(xiǎn)主要是指社會(huì)因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。第一類是由于政策體制所造成的。第二類是由于市場(chǎng)變化所引起的。如房地產(chǎn)、股票、證券、期貨等產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)偏向甚至反向于銀行經(jīng)營(yíng)者的預(yù)測(cè)，使銀行資金難以收回，市場(chǎng)利率和匯率變動(dòng)而引起銀行利息收入下降，銀行資產(chǎn)受損的風(fēng)險(xiǎn)等。第三類是社會(huì)不法分子的侵害，如盜竊、詐騙、搶劫或其它事故。外部原因引起的銀行風(fēng)險(xiǎn)，一般具有難以預(yù)測(cè)性，但可以通過(guò)轉(zhuǎn)變思想、轉(zhuǎn)換機(jī)制、內(nèi)部練功、提高素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)積極防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

矛盾論告訴我們，外因是事物變化的條件，而內(nèi)因是事物變化的的依據(jù)。因此，銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)最主要來(lái)于自己內(nèi)部的失控，“堅(jiān)固的堡壘最容易從內(nèi)部攻破”。銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素有以下幾種：

1.授權(quán)無(wú)度、缺乏制衡、管理松懈、權(quán)責(zé)不清。一些銀行由于指導(dǎo)思想的偏差，重業(yè)務(wù)輕管理，重存款輕效益?！靶略鏊俣?、市場(chǎng)占比、網(wǎng)點(diǎn)優(yōu)勢(shì)、存款第一”等曾一度成了指導(dǎo)和衡量各級(jí)銀行工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)，因而對(duì)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)人員不斷膨脹，高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張抱一種默許態(tài)度，甚至對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)也熟視無(wú)睹，出現(xiàn)一系列惡性案件。

2.規(guī)章制度不完善，內(nèi)控機(jī)構(gòu)未建立。在“存款首位”的思想指導(dǎo)下，在業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的情況下，一些銀行管理者認(rèn)為內(nèi)部控制約束了他們開(kāi)拓業(yè)務(wù)的手腳，或者來(lái)不及研究制訂新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)章和操作程序，出現(xiàn)不少制度“死角”。更多地體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是崗位、部門、上下之間缺乏監(jiān)督制約機(jī)制，一筆業(yè)務(wù)、一項(xiàng)決策的過(guò)程控制流于形式，經(jīng)手的人越多，越?jīng)]有人負(fù)責(zé)。二是缺乏一套系統(tǒng)、規(guī)范、可操作的違規(guī)違章處罰辦法，助長(zhǎng)了犯規(guī)者的僥幸心理。

3.有法不依、監(jiān)督失控。違法違規(guī)行為分兩種情況：一是惡意違規(guī)。主要是指內(nèi)部一些不良分子受畸形物質(zhì)欲望的侵蝕，鋌而走險(xiǎn)內(nèi)部作案犯科。有的貪污挪用、有的監(jiān)守自盜、有的內(nèi)外勾結(jié)詐騙搶劫、有的逃避監(jiān)督營(yíng)私舞弊、有的逆程序操作、以權(quán)謀私等等。如英國(guó)巴林銀行的倒閉和日本大和銀行10億美元的虧損，內(nèi)部控制不健全、不嚴(yán)格是主要的原因。在我國(guó)這種有章不循，缺乏監(jiān)督機(jī)制而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也是經(jīng)常發(fā)生的，造成了銀行巨大的信譽(yù)和資金損失。二是沒(méi)惡意違規(guī)。這種現(xiàn)象是最為大量又最易被忽視的。因此，對(duì)這種“善意的過(guò)失”有必要進(jìn)行細(xì)致的分析。第一種是由于工作責(zé)任心不強(qiáng)、注意力分散而造成的風(fēng)險(xiǎn)。如常出現(xiàn)的支票審核忘記折角驗(yàn)印，匯票辦理要素不齊或大小寫金額、客戶名稱、地址賬號(hào)錯(cuò)誤等。第二種是由于怕麻煩、圖方便而違規(guī)操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。如操作人員離崗時(shí)不退出操作系統(tǒng)和電腦口令泄密而被內(nèi)部作案分子盜支他人活期存款等。第三種是不講原則、怕得罪人，明知違規(guī)而操作造成風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)無(wú)意犯錯(cuò)的原因是部分員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、忽視內(nèi)部控制、自我保護(hù)意識(shí)淡薄，有意無(wú)意為犯罪分子提供了作案機(jī)會(huì)。

摘要：文章闡述了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響，分析了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，同時(shí)提出了完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測(cè)、決策等過(guò)程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會(huì)給單位和國(guó)家造成重大損失，如果會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會(huì)嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過(guò)人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

摘要:內(nèi)部控制管理作為企業(yè)自律和自我約束的一種管理手段和技術(shù)，已在企業(yè)管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用，并且發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文從認(rèn)識(shí)、制度、程序、執(zhí)行四個(gè)層面，對(duì)如何通過(guò)建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，來(lái)提高物資采購(gòu)工作的管理水平進(jìn)行了論述，并著重對(duì)采購(gòu)工作的內(nèi)部控制管理程序進(jìn)行了說(shuō)明，以供大家研討。

關(guān)鍵詞:物資采購(gòu)；管理；控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重點(diǎn)工作任務(wù)，是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循、規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)管理過(guò)程。而物資采購(gòu)環(huán)節(jié)又是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理工作的重點(diǎn)，因?yàn)椴少?gòu)直接關(guān)系到生產(chǎn)的質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)的成本和利潤(rùn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本，高效益的重要環(huán)節(jié)。那么，如何才能通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作的有效實(shí)施，來(lái)提高采購(gòu)工作的管理水平呢?

筆者認(rèn)為，要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作的有效實(shí)施，來(lái)提高采購(gòu)工作的管理水平要遵循四個(gè)方面的具體要求，即:正確認(rèn)識(shí)是前提、制度保障是基礎(chǔ)、程序合理是重點(diǎn)、執(zhí)行有效是關(guān)鍵。只有做到這些，并結(jié)合各自企業(yè)實(shí)際，予以適當(dāng)?shù)耐晟坪脱a(bǔ)充，才能真正達(dá)到通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理來(lái)提高企業(yè)采購(gòu)管理水平的目的。

一、正確認(rèn)識(shí)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高采購(gòu)管理水平的前提

從企業(yè)管理層到具體的采購(gòu)業(yè)務(wù)部門每一名工作人員對(duì)采購(gòu)內(nèi)部控制管理工作的重要性有個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，是保證內(nèi)部控制管理工作順利開(kāi)展和取得成效的前提。管理層要著眼于企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，善于從宏觀層面審視采購(gòu)內(nèi)部控制管理工作，并納入重要的企業(yè)議事日程。采購(gòu)業(yè)務(wù)部門的工作人員要以高度的責(zé)任感，認(rèn)真履行崗位職責(zé)，服從服務(wù)于采購(gòu)工作的內(nèi)部控制管理要求。也就是說(shuō)，企業(yè)的一切管理工作，應(yīng)遵循內(nèi)部控制管理要求；企業(yè)的一切決策，應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動(dòng)，都不能游離于內(nèi)部控制管理之外。這既是完善現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，更是全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的需要。